PrevNotícias Abril de Edição nº 36

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1 PrevNotícias Abril de Edição nº 36 Tribunais TST altera entendimento sobre complementação de aposentadoria (p. 2) Nova composição do CARF determina o enquadramento do segurado empregado (p. 2) Receita Federal não altera enquadramento de sociedades corretoras de seguros para fins de incidência da contribuição previdenciária (p. 3) Legislação PREVIC determina novos parâmetros mínimos da nota técnica atuarial das EFPC (p. 4) Parcelamento da Lei nº /2014: estipulado prazo para consolidação de débitos previdenciários (p. 4) Receita Federal esclarece limites da compensação da contribuição previdenciária (p. 5) Direito Comentado Possíveis inconstitucionalidades das Contribuições Previdenciárias dos Produtores Rurais (p. 6) Este Boletim foi redigido meramente para fins de informação e debate. Não deve ser considerado opinião legal para qualquer operação ou negócio específico. PREVNOTÍCIAS é elaborado mensalmente pela Área Previdenciária de PINHEIRO NETO ADVOGADOS, composta por 14 integrantes, sendo 4 sócios, 2 consultores, 7 associados e 1 estagiário.

2 DIREITO PREVIDENCIÁRIO NOS TRIBUNAIS TST altera entendimento sobre complementação de aposentadoria O Tribunal Superior do Trabalho ( TST ) recentemente alterou o seu entendimento com relação à previdência complementar e seus participantes. Os ministros tiveram a oportunidade de rever o tema da complementação de aposentadoria e decidiram que, de agora em diante, deve-se observar as previsões do regulamento de complementação de aposentadoria vigentes na data de início de recebimento do benefício. Até então, de acordo com a Súmula nº 288, que nesta oportunidade foi alterada, o TST entendia que o regulamento só poderia ser modificado caso as novas regras fossem mais benéficas ao trabalhador. Este novo entendimento deve ser aplicado desde já para os processos que estão em curso e que ainda não possuem decisão de mérito. Contudo, deve-se ressaltar que este é o entendimento na esfera trabalhista, na qual estão apenas processos residuais. Ainda não há uma decisão na Justiça Comum sobre o tema, uma vez que o Superior Tribunal de Justiça não analisou a matéria sede de recurso repetitivo. Nova composição do CARF determina o enquadramento de segurado empregado O Conselho Administrativo de Recursos Fiscais ( CARF ) recentemente publicou decisão confirmando a competência da Receita Federal para caracterizar a condição de segurado empregado. Após a reestruturação do CARF foi confirmada a competência da autoridade administrativa de investigar a possível existência da relação jurídica de segurado empregado. A decisão deixou claro que a Receita Federal do Brasil tem competência para descaracterizar negócios jurídicos praticados com a finalidade de dissimular obrigação tributária, como por exemplo a contratação de pessoa jurídica, e enquadrar os trabalhadores como segurados empregados. Para tanto, a Receita Federal do Brasil deve comprovar os atributos da relação de segurado empregado, fixados no artigo 12, inciso I, da Lei nº 8.212/91, quais sejam, (i) onerosidade, (ii) não eventualidade, (iii) pessoalidade e (iv) subordinação. Vale ressaltar que a caracterização realizada pela Receita Federal do Brasil tem natureza tributária, ou seja, não se trata da investigação da existência de vínculo empregatício, que é de competência exclusiva da Justiça do Trabalho

3 Receita Federal não altera enquadramento de sociedades corretoras de seguros para fins da incidência da contribuição previdenciária O STJ, no julgamento de caso representativo de controvérsia, pacificou seu entendimento no sentido de que as empresas corretoras de seguros não são sociedades equiparadas a instituições financeiras e, por isso, não estão sujeitas ao recolhimento de um adicional de COFINS destinado a estas últimas. Nesse sentido, a Receita Federal do Brasil editou recentemente a Instrução Normativa nº 1.628/2016, por meio da qual as sociedades corretoras foram expressamente excluídas do rol das equiparadas a instituições financeiras para fins de recolhimento do PIS e da COFINS. Essa alteração pode levar a mudança no regime de recolhimento dessas contribuições, do cumulativo, destinado às instituições financeiras, para o não-cumulativo, destinado a empresas em geral. De forma contraditória, no entanto, a Receita Federal do Brasil deixou de excluir expressamente as sociedades corretoras de seguros do rol das entidades financeiras também para fins do recolhimento da contribuição previdenciária patronal adicional de 2,5%, prevista no artigo 22, 1ºda Lei n 8.212/91 e regulamentada pela Instrução Normativa nº 971/2009. Contudo, a partir do entendimento consolidado pelo STJ e pelas próprias autoridades fiscais em situação análoga, o recolhimento do adicional de 2,5% pode ser questionado judicialmente, inclusive para que se mantenha a coerência do entendimento da Receita Federal do Brasil

4 ALTERAÇÕES LEGISLATIVAS RELEVANTES PREVIC determina novos parâmetros mínimos da nota técnica atuarial das EFPC Em foi publicada pela PREVIC a Instrução nº 27, de , que dispõe sobre as regras que devem ser observadas pela Entidade Fechada de Previdência Complementar ( EFPC ) na elaboração da Nota Técnica Atuarial dos planos de benefícios. A nova Instrução, revoga a antiga Instrução SPC nº 38, de e detalha de forma minuciosa os itens que devem constar na Nota Técnica Atuarial. Foram incluídos novos requisitos, como por exemplo, expressão e metodologia de cálculo dos fluxos de contribuições e de benefícios projetados, descrição dos fundos previdenciais e glossário de simbologia e terminologia técnicas atuariais utilizadas. Neste momento, a aplicação da Instrução nº 27 é facultativa e a critério da EFPC, passando a ser obrigatória apenas a partir de Parcelamento da Lei nº /2014: estipulado prazo para consolidação de débitos previdenciários Recentemente, foi publicada a Portaria Conjunta PGFN/RFB nº 550/2016, que dispõe sobre os procedimentos de consolidação dos débitos incluídos no programa de anistia reaberto pela Lei nº /2014 ("REFIS da Copa"). De acordo com a Portaria, as empresas têm prazo de 7 a para (i) indicar os débitos a serem parcelados ou que foram quitados à vista com utilização de prejuízo fiscal de IRPJ ou base negativa de CSLL, (ii) informar o número de prestações pretendidas e (iii) indicar os montantes de prejuízo fiscal e base de cálculo negativa da CSLL a serem utilizados para liquidação de valores correspondentes a multas (de mora e ofício) e juros moratórios. A Portaria determina ainda que, até , as empresas devem também (i) desistir de parcelamentos em curso e (ii) cumprir as obrigações de que trata a Instrução Normativa nº 1.491/2014 (em síntese, apresentar às autoridades fiscais declaração com informações sobre os débitos a serem incluídos na anistia). Esse prazo se aplica aos contribuintes que (i) aderiram a quaisquer das modalidades de parcelamento previstas na Portaria Conjunta PGFN/RFB nº 13/2014 e que tenham débitos a consolidar nas modalidades débitos previdenciários administrados pela PGFN ou débitos previdenciários administrados pela RFB, e (ii) aderiram às modalidades de pagamento à vista com utilização de - 4 -

5 prejuízo fiscal e de base de cálculo negativa da CSLL, relativas aos débitos previdenciários administrados pela PGFN e pela RFB. Receita Federal esclarece limites da compensação das contribuições previdenciárias Por meio da Solução de Consulta COSIT nº 29/2016, a Receita Federal analisou a legislação que autoriza a compensação das contribuições previdenciárias e outros tributos administrados também pela Receita Federal. A RFB entendeu que não é permitida a compensação das contribuições previdenciárias devidas pelas empresas incidentes sobre a remuneração paga ou creditada aos segurados a seu serviço, dos empregadores domésticos, e dos trabalhadores, incidentes sobre o seu salário-de-contribuição (contribuições previstas nas alíneas a, b e c do parágrafo único do artigo 11 da Lei nº 8.212/1991) com créditos dos demais tributos administrados pela RFB. Para a RFB não é aplicável às contribuições previdenciárias a regra do artigo 74 da Lei nº 9.430/1996, que prevê a possibilidade de compensação de débitos próprios relativos a tributos administrados pela RFB, com os créditos relativos a tributos também por ela administrados. De acordo com a Solução de Consulta COSIT nº 29/2016, o artigo 26, parágrafo único, da Lei nº /2007 afastou expressamente a aplicação do referido artigo 74 da Lei nº 9.430/1996 para a compensação das contribuições previdenciárias. Portanto, os créditos referentes às contribuições previdenciárias só podem ser compensados débitos referentes também a contribuições previdenciárias

6 DIREITO PREVIDENCIÁRIO COMENTADO Possíveis Inconstitucionalidades das Contribuições Previdenciárias dos Produtores Rurais Cristiane I. Matsumoto Gago Fernanda Balieiro Figueiredo Lucas Barbosa Oliveira Sócia e Associados da Área Previdenciária de Pinheiro Neto Advogados Os produtores rurais (pessoas físicas e jurídicas) e as agroindústrias estão sujeitos ao recolhimento das Contribuições Previdenciárias dentro de um regime jurídico com regras específicas, diferentes das aplicáveis para a maioria dos demais sociedades. Muitas dessas regras estão sendo questionadas sob a ótica do atual sistema tributário e da Constituição Federal de As Contribuições Sociais estão previstas no artigo 149 da Constituição Federal, segundo o qual compete exclusivamente à União Federal instituí-las. Nesse mesmo dispositivo há previsão de uma imunidade para as exportações e de restrições quanto à constituição da base de cálculo. Especificamente quanto se trata das Contribuições Previdenciárias ( espécie do gênero Contribuições Sociais), há que se observar também as disposições do artigo 195 da Constituição Federal, o qual dispõe sobre os possíveis contribuintes e sobre a base de cálculo da contribuição, na linha do disposto no artigo 149. Pois bem, com muitas particularidades concernentes ao tratamento jurídico desse setor, e com certo distanciamento desses preceitos constitucionais, a legislação previdenciária determinou que a receita bruta da atividade agroindustrial estaria sujeita à incidência das Contribuições Previdenciárias. O presente artigo pretende indicar quais destas discussões já chegaram ao Supremo Tribunal Federal e ainda estão aguardando julgamento. Como regra geral, a estrutura atual do regime previdenciário dos produtores rurais é a seguinte: Empregador Rural Pessoa Jurídica A Contribuição Previdenciária do produtor rural pessoa jurídica é de 2,5% sobre a receita bruta proveniente da comercialização da produção (cota patronal), 0,1% sobre a receita bruta destinado ao financiamento das prestações por acidente de trabalho (SAT/RAT) e 0,25% sobre a receita bruta destinado ao SENAR. Sobre a folha de salários (empregados ou outros pagamentos feitos sobre a folha) a empresa deve recolher 2,7% a título de Contribuição destinada a terceiras entidades

7 Essa substituição não se aplica caso a empresa explore, além da atividade de produção rural, outra atividade econômica autônoma comercial, industrial ou de serviços. Empregador Rural Pessoa Física A Contribuição Previdenciária do produtor rural pessoa física é de 2% sobre a receita bruta proveniente da comercialização da produção (cota patronal), 0,1% sobre a receita bruta destinado ao financiamento das prestações por acidente de trabalho (SAT/RAT) e 0,2% sobre a receita bruta destinado ao SENAR. O recolhimento é feito pelo responsável, ou seja, pela empresa adquirente da produção rural. Caso tenha empregados, o produtor rural pessoa física deve recolher 2,7% sobre a folha de salários a título de contribuição destinada a terceiras entidades. Possíveis Inconstitucionalidades Como visto acima, a constitucionalidade dessas Contribuições Previdenciárias ainda não é assunto pacífico e a discussão remete à promulgação da Constituição Federal. Existem diversas teses que estão sendo levadas ao judiciário, e, atualmente, o STF reconheceu a repercussão geral sobre alguns destes temas: RE /RS (Tema nº 651): Constitucionalidade das contribuições à seguridade social, a cargo do empregador produtor rural, pessoa jurídica, incidente sobre a receita bruta proveniente da comercialização de sua produção. RE /SP (Tema nº 674): Aplicabilidade da imunidade referente às contribuições sociais sobre as receitas decorrentes de exportação intermediada por empresas comerciais exportadoras ( trading companies ); RE /RS (Tema nº 669): Constitucionalidade da contribuição previdenciária patronal a ser recolhida pelo empregador rural pessoa física, ou pela empresa adquirente da produção rural. RE /SC (Tema nº 801): Constitucionalidade da contribuição destinada ao SENAR pelo empregador rural pessoa física, ou pela empresa adquirente da produção rural. RE /SC (Tema nº 723): Constitucionalidade da contribuição a ser recolhida pelo segurado especial que exerce suas atividades em regime de economia familiar, sem empregados permanentes, sobre a receita bruta proveniente da comercialização de sua produção

8 A análise desses casos e o consequente posicionamento final sobre a constitucionalidade dessas Contribuições Previdenciárias aguardam pronunciamento pelo STF. Por outro lado, qualquer contribuinte que esteja sendo prejudicado por conta dessas exações pode buscar o judiciário para resguardar seus direitos. O boletim previdenciário PrevNotícias é desenvolvido mensalmente pelos profissionais que integram a Área Previdenciária de Pinheiro Neto Advogados. Sócio Coordenador: Sérgio Farina Filho Sócios da Área Previdenciária: Luiz Roberto Peroba Barbosa, Tércio Chiavassa, Marcos de Vicq de Cumptich e Cristiane I. Matsumoto Gago Colaboraram com esta edição: Cristiane I. Matsumoto Gago, Diego Filipe Casseb, Fernanda Balieiro Figueiredo, Danielle Silva Smagasz, Marcela Martins Norris Nelson e Lucas Barbosa Oliveira RUA HUNGRIA, 1.100, SÃO PAULO, SP T.: +55 (11) F.: +55 (11) BRASIL RUA HUMAITÁ, 275, 16º ANDAR RIO DE JANEIRO, RJ T.: +55 (21) F.: +55 (21) BRASIL SAFS QUADRA 2, BLOCO B, 3º ANDAR, ED. VIA OFFICE, , BRASÍLIA, DF T.: +55 (61) F.: +55 (61) BRASIL PNA@PN.COM.BR