SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA ESTADO DE SANTA CATARINA. Material elaborado por: Marcos Roberto Koenig Consultor Tributário Data: 02/07/2011

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1 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA no ESTADO DE SANTA CATARINA Material elaborado por: Marcos Roberto Koenig Consultor Tributário Data: 02/07/2011 Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:50 1

2 DAS DISPOSIÇÕES FEDERAIS CONSTITUIÇÃO FEDERAL 1988 A Constituição Federal de 1988 dispõe sobre a sistemática da substituição tributária em seu artigo 150, 7º, introduzido pela Emenda Constitucional nº 03/1993, que autoriza, mediante lei, à cobrança antecipada de imposto ou de contribuição decorrente de um fato gerador futuro, conforme podemos ver abaixo. Art. 150 Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:... 7º - A lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação tributária a condição de responsável pelo pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador presumido. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:50 2

3 DAS DISPOSIÇÕES FEDERAIS CONSTITUIÇÃO FEDERAL 1988 Em relação ao ICMS propriamente dito a Constituição Federal de 1988 dispõe na alínea b do inciso XII do 2º artigo 155 que caberá à lei complementar dispor sobre a substituição tributária conforme podemos ver abaixo: Art Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:... 2º - O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte:... XII - cabe à lei complementar: b) dispor sobre substituição tributária; Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:50 3

4 DAS DISPOSIÇÕES FEDERAIS LEI COMPLEMENTAR FEDERAL nº 87/1996 A Lei Complementar 87/1996 dispõe sobre a substituição tributária nos seguintes artigos: Art. 6º Lei estadual poderá atribuir a contribuinte do imposto ou a depositário a qualquer título a responsabilidade pelo seu pagamento, hipótese em que assumirá a condição de substituto tributário.... Art. 9º A adoção do regime de substituição tributária em operações interestaduais dependerá de acordo específico celebrado pelos Estados interessados.... Art. 10. É assegurado ao contribuinte substituído o direito à restituição do valor do imposto pago por força da substituição tributária, correspondente ao fato gerador presumido que não se realizar. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:50 4

5 DISPOSIÇÕES FEDERAIS DOS CONVÊNIOS E PROTOCOLOS Cabe ao CONFAZ: expedir as normas legais inerentes a substituição tributária, por meio de convênio ou protocolo. Convênios Os Convênios podem ser caracterizados como: -autorizativo: autoriza as unidades da Federação a implementarem o disposto em suas cláusulas. - determinativo: determinam o cumprimento de suas cláusulas a todas as unidades da Federação que o ratificarem. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:50 5

6 DISPOSIÇÕES FEDERAIS DOS CONVÊNIOS E PROTOCOLOS Protocolos Com relação aos Protocolos estes são celebrados entre dois ou mais unidades da Federação e servem a: - implementação de políticas fiscais; - permuta de informações e fiscalização conjunta; - fixação de critérios para elaboração de pautas fiscais; - outros assuntos de interesse dos Estados e do Distrito Federal. Nesse caso apenas as unidades da Federação signatárias são obrigadas às suas determinações. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:50 6

7 DISPOSIÇÕES FEDERAIS NORMAS GERAIS DA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA 1) Convênio ICMS 81/1993 que trata sobre as normas aplicáveis às operações com mercadorias sujeitas à substituição tributária tais como: - a atribuição da responsabilidade pela retenção e recolhimento do imposto em favor do Estado destinatário; - o ressarcimento do imposto retido na operação anterior; - o desfazimento do negócio, se o imposto retido houver sido recolhido; - a não aplicação da substituição tributária; - a inscrição no cadastro da Secretaria da Fazenda, Finanças ou Tributação da unidade da Federação destinatária das mercadorias; - a observação as normas da legislação da unidade da Federação de destino da mercadoria; - a fiscalização; - o não recolhimento do ICMS por parte do sujeito passivo por substituição; - a constituição de crédito tributário; 2) Já o Ajuste Sinief 04/1993 trata das normas comuns aplicáveis para o cumprimento de obrigações tributárias relacionadas com mercadorias sujeitas ao regime de substituição tributária. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:51 7

8 DISPOSIÇÕES DO ESTADO DE SC LEI ESTADUAL nº /1996 A Lei nº , de 26 de dezembro de 1996, trata do Imposto sobre as operações relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação ICMS, cujos artigos 37 a 41 dispõem sobre o regime de substituição tributária. Conforme estabelece o art. 37 da Lei nº /1996 fica responsável pelo recolhimento do imposto devido, na condição de substituto tributário, o estabelecimento que as houver produzido, o importador, o atacadista ou o distribuidor, conforme dispuser o regulamento, pelo imposto devido pelas saídas subseqüentes das mercadorias relacionadas na Seção V do Anexo Único desta Lei, conforme podemos ver abaixo, observando que a substituição tributária será implementada relativamente a cada mercadoria, por decreto do Chefe do Poder Executivo. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:51 8

9 DISPOSIÇÕES DO ESTADO DE SC HIERARQUIA DA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA 1º 2º 3º LEI nº /1996 Anexo Único Seção V Convênio ICMS Protocolo ICMS RICMS-SC/2001 ANEXO 3 Capítulo IV Art Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:51 9

10 DISPOSIÇÕES DO ESTADO DE SC 01 Carnes e miudezas e seus derivados. 02 Leite e seus derivados. 03 Produtos em grãos, cereais, hortícolas, tubérculos, plantas comestíveis e frutas, preparados, conservados, congelados ou não, cozidos ou não. 04 Café, chá, mate, cacau e seus derivados, preparações e suas misturas, extratos, essências e concentrados. 05 Produtos da indústria de moagem, preparações à base de cereais, farinhas, amidos, féculas ou leite, produtos de padaria, pastelaria e confeitaria, açúcares, edulcorantes, adoçantes e similares, complementos alimentares. 06 Plantas, partes de plantas, sementes, grãos e frutos industriais ou medicinais. 07 Gorduras e óleos animais ou vegetais, produtos da sua dissociação, gorduras alimentares elaboradas, ceras de origem animal ou vegetal e margarinas. 08 Preparações, extratos, conservas de carne, de peixes ou de crustáceos, de moluscos ou de outros invertebrados aquáticos. 09 Temperos, molhos, condimentos, vinagre e preparações semelhantes. 10 Preparações para caldos, sopas, preparações alimentícias compostas. 11 Bebidas, líquidos, sucos, alcoólicos ou não, extratos destinados à sua preparação, água e gelo. 12.Rações, preparações, líquidos e outros produtos utilizados na alimentação de animais e aves terrestres e marinhos. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:51 10

11 DISPOSIÇÕES DO ESTADO DE SC 13 Tabaco e seus sucedâneos manufaturados, cachimbos, piteiras, isqueiros e acendedores. 14 Ardósia, mármore, granito, pedras artificiais e outras pedras, cimento, cal, clinkers, gesso, mica, argamassa, rejunte, amianto, fibrocimento, plástico, PVC, cerâmica, borracha, espelho, vidro, fibra de vidro, fibra de carbono e concreto, suas obras, artefatos, partes e acessórios. 15 Gás, combustíveis, lubrificantes, óleos e graxas, derivados ou não de petróleo, materiais betuminosos, xisto e seus derivados, outros produtos derivados de petróleo. 16 Produtos químicos orgânicos ou inorgânicos: compostos inorgânicos ou orgânicos de metais preciosos, de elementos radioativos, de metais das terras raras ou de isótopos, bases, óxidos, hidróxidos, hidrocarbonetos, alcoóis, ácidos, solventes, diluentes, produtos a base de silicone, sais, provitaminas, vitaminas, hormônios. 17 Produtos farmacêuticos de uso humano ou não Produtos tanantes e tintoriais, taninos e seus derivados, pigmentos e matérias corantes, lacas, tintas, vernizes, adesivos, selantes, produtos impermeabilizantes, iniciadores e aceleradores de reação ou fixação, indutos, mástiques, massas, pastas, resinas e agentes de apresto ou acabamento, plastificantes, congelantes, descongelantes, aglutinantes, tintas de escrever. Óleos essenciais e resinóides, produtos de perfumaria ou de toucador, cosméticos, preparações ou materiais para higiene bucal, artigos de higiene pessoal, preparações para manicuros e pedicuros, repelentes. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:51 11

12 DISPOSIÇÕES DO ESTADO DE SC 20 Sabões, detergentes, desinfetantes, clarificantes, amaciantes, álcool de uso doméstico, produtos para arear ou dar brilho, produtos de conservação, de limpeza, de higiene, desodorizantes, odorantes, purificadores de ambientes, agentes orgânicos de superfície, abrasivos, preparações lubrificantes, ceras, anticorrosivos, desengraxantes, removedores, antioxidantes, antidetonantes, desumidificadores, aditivos, fluidos, velas e artigos semelhantes, massas ou pastas para modelar, ceras para dentistas e composições para dentistas à base de gesso. 21 Produtos químicos de limpeza e conservação de piscinas, de recarga de extintores. 22 Matérias albuminóides, produtos à base de amidos ou de féculas modificados, colas, enzimas. 23 Fungicidas, inseticidas, raticidas, germicidas, cupinicidas, rodenticidas, algicidas, dedetizadores, reguladores de crescimento de plantas. 24 Artefatos de couro ou pele de qualquer espécie, naturais, reconstituídos ou artificiais, artigos de correeiro ou de seleiro. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:51 12

13 DISPOSIÇÕES DO ESTADO DE SC 25 Carvão, obras e artefatos de madeira, obras de espartaria e de cestaria, cortiça, papel e cartão, obras de pasta de celulose, de papel ou de cartão. 26 Decalcomanias de qualquer espécie. 27 Algodão, malha, fibras, fios, filamentos e lâminas têxteis, sintéticos ou artificiais. 28 Pastas (ouates), feltros e falsos tecidos, fios especiais, cordéis, cordas e cabos, artigos de cordoaria. 29 Tecidos, roupa de cama, mesa, banho e de toucador, confecções, etiquetas, mangueiras, revestimentos, tubos, telas, tapetes, artigos para uso técnico e outros artefatos e acessórios de matérias têxteis. 30 Vestuário, calçados, cintos, artigos de viagem, e respectivos acessórios. 31 Chapéus e artefatos de uso semelhante, guarda-chuvas, guarda-sóis, bengalas, chicotes, penas e suas obras, flores, folhagem e frutos artificiais. 32 Perucas, barbas, sobrancelhas, pestanas, madeixas e artefatos semelhantes. 33 Instrumentos, armações, equipamentos, peças e acessórios para uso ou aplicação no cabelo Pérolas naturais ou cultivadas, pedras preciosas ou semipreciosas e semelhantes, metais preciosos, metais folheados ou chapeados (plaquê) de metais preciosos, pedras sintéticas ou reconstituídas, bijuterias. Ferro, ferro fundido, aço, cobre, alumínio, zinco, chumbo, estanho, níquel, ligas de metais, misturas sinterizadas e outros metais comuns, suas obras, artefatos, partes e acessórios. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:51 13

14 DISPOSIÇÕES DO ESTADO DE SC 36 Ferramentas, aquecedores, utilidades domésticas, artefatos de cutelaria e talheres e suas partes, de metais comuns. 37 Cadeados, fechaduras, ferrolhos, guarnições, chaves, cofres, portas, janelas, tubos, móveis, cabides, materiais de uso e consumo e outros artefatos de metais comuns. 38 Fios, varetas, chapas, eletrodos, pós e artefatos semelhantes para soldadura ou metalização por projeção, outras preparações para solda e decapagem. 39 Lâmpadas, reatores, starters, materiais elétricos e suas peças, partes, componentes e acessórios. 40 Lustres, abajures, guirlandas, lanternas, luminárias, refletores, artigos luminosos, aparelhos de iluminação elétricos ou não, suas partes, peças e acessórios. 41 Equipamentos eletrônicos, eletroeletrônicos e de informática, suas peças, partes, componentes e acessórios Discos, fitas, dispositivos de armazenamento não-volátil de dados à base de semicondutores, cartões inteligentes (smart cards), aparelhos e equipamentos para transmissão e recepção de voz, imagens ou outros dados, para gravação ou reprodução de som, imagens ou para gravações semelhantes, suas peças, componentes, partes e acessórios. Eletrodomésticos, eletromecânicos, máquinas, geradores, aparelhos, materiais, equipamentos e instrumentos mecânicos e elétricos e suas partes e acessórios. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:51 14

15 DISPOSIÇÕES DO ESTADO DE SC Veículos automóveis para transporte de passageiros e de carga ou mercadorias, motores, tratores, reboques, semirreboques, chassis, carroçarias, ciclos em geral, motocicletas, bicicletas, carrinhos para transporte de crianças e outros veículos terrestres, suas partes, peças, componentes, equipamentos e acessórios. Aeronaves, helicópteros, balões e dirigíveis, planadores, asas voadoras, parapentes, páraquedas, aparelhos espaciais, turbinas, reatores, motores, suas peças, partes, componentes, equipamentos e acessórios. Embarcações, estruturas flutuantes, turbinas, reatores, motores, velas para embarcações, suas peças, partes, componentes, equipamentos e acessórios náuticos. Equipamentos e aparelhos de óptica, de medida, de controle ou de precisão, artigos, instrumentos e aparelhos médico-cirúrgicos, suas partes, peças, componentes e acessórios. Filmes fotográficos, cinematográficos, slides, câmeras, projetores, instrumentos e aparelhos de fotografia, cinematografia, de gravação ou reprodução de som ou imagem, suas partes, peças e acessórios. 49 Aparelhos, artefatos e produtos de relojoaria e de joalheria, instrumentos musicais, suas partes, peças e acessórios. 50 Colchões, suportes elásticos para camas, edredons, cobertores, mantas, almofadas, travesseiros e artigos semelhantes, sanefas e artigos semelhantes para camas, cortinados e cortinas, reposteiros e estores, encerados e toldos, barracas e artigos para acampamento. 51 Móveis, mobiliário médico-cirúrgico, cadeiras e equipamentos de salões de cabeleireiro ou de toucador, suas partes, peças e acessórios. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:51 15

16 DISPOSIÇÕES DO ESTADO DE SC 52 Brinquedos, piscinas, artigos e equipamentos para divertimento, jogos, festas, pesca, cultura física, ginástica, atletismo e outros esportes, suas partes, peças e acessórios. 53 Vassouras, rodos, escovas, pincéis, rolos, esfregões, espanadores e artigos semelhantes. 54 Artigos de papelaria, quadros, mesas, equipamentos e instrumentos para escrever ou desenhar, suas peças, partes e acessórios. 55 Aparelhos ou equipamentos de barbear ou depilar, suas peças, partes e acessórios. 56 Conjunto de viagem para toucador, costura e limpeza, manequins e autômatos. 57 Quaisquer mercadorias comercializadas pelo sistema porta-a-porta. 58 Energia elétrica. 59 Sorvetes, picolés e derivados e produtos necessários à sua produção. 60 Pilhas, baterias e acumuladores. 61 Armas e munições, suas peças, partes e acessórios, fogos de artifício e artigos de pirotecnia. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:51 16

17 DISPOSIÇÕES DO ESTADO DE SC DECRETO ESTADUAL nº 2.870/2001 O Decreto nº 2.870, de 28 de agosto de 2001 regulamenta o Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação - RICMS-SC no Estado de Santa Catarina. A legislação do ICMS dispõe sobre as seguintes formas de substituição tributária: - Antecedente - Anexo 3 Artigos 1º a 10-D Diferimento do imposto - Subsequente - Anexo 3 artigos 11 a 244 Mercadorias - Concomitante -Anexo 6 Artigos 124 a Transporte Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:51 17

18 DISPOSIÇÕES DO ESTADO DE SC DECRETO ESTADUAL nº 2.870/2001 Portaria SEF nº 378/1999 Aprova o Manual de Orientação e os formulários, listagens e modelos de livros, de acordo com as disposições do Convênio ICMS 57/95, de 30 de junho de 1995 e Convênio ICMS 31/99 Sintegra. Portaria SEF nº 256/2004 Aprova o Manual de Orientação e as Especificações do Arquivo Eletrônico para a Entrega da Declaração de Informações do ICMS e Movimento Econômico DIME. Portaria SEF 08/2010 Aprova o Manual de Orientação e as Especificações do Arquivo Eletrônico para a Entrega da EFD Escrituração Fiscal Digital. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:51 18

19 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA - ANTECEDENTE Definição Também chamada de substituição para trás ou regressiva, a substituição tributária em operações antecedentes ocorre quando o imposto a ser recolhido é relativo a fato gerador passado, ou seja, a operação/prestação que já ocorreu. É o que ocorre no diferimento, em que se transfere para o adquirente da mercadoria a responsabilidade pelo recolhimento do imposto devido pelo remetente e, cumulativamente, adia-se o termo inicial do prazo de recolhimento do imposto devido. Legislação RICMS-SC/ Anexo 3 Título I Capítulos I e II - artigos 1º a 10-D. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:51 19

20 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA - ANTECEDENTE Disposições Gerais Art. 1 Nas operações abrangidas por diferimento, fica atribuído ao destinatário da mercadoria a responsabilidade pelo recolhimento do imposto na condição de substituto tributário. 1 O imposto devido por substituição tributária subsumir-se-á na operação tributada subseqüente promovida pelo substituto. 2 O contribuinte substituto deverá recolher o imposto diferido: I - quando não promover nova operação tributada ou a promover sob regime de isenção ou não-incidência, salvo quanto às operações que destinem mercadorias diretamente para o exterior do país; II - proporcionalmente à parcela não-tributada, no caso de operação subseqüente beneficiada por redução da base de cálculo do imposto; III - por ocasião da entrada ou recebimento da mercadoria, nas hipóteses expressamente previstas neste Regulamento; IV - se ocorrer qualquer evento que impossibilite a ocorrência do fato gerador do imposto. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:51 20

21 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA - ANTECEDENTE Disposições Gerais 3 A base de cálculo do imposto devido por substituição tributária é o valor da operação praticada pelo substituído ou de que decorrer a entrada da mercadoria no estabelecimento. 4 É vedado o destaque do imposto em documento fiscal correspondente à operação abrangida por diferimento. 5 Nas operações praticadas pelo substituto, beneficiadas por isenção ou redução de base de cálculo, com expressa manutenção de créditos, fica dispensado o recolhimento do imposto diferido. Art. 2 O diferimento, salvo disposição em contrário, somente se aplica às operações internas quando o remetente e o destinatário forem inscritos no CCICMS ou no RSP, conforme o caso. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:51 21

22 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA - ANTECEDENTE Disposições Específicas Art. 3 O imposto fica diferido para a etapa seguinte de circulação na saída das seguintes mercadorias, quando destinadas à comercialização, industrialização ou atividade agropecuária: I - cama de aviário; II - casca de arroz; III - erva-mate em folha ou cancheada; IV - farinha grossa e raspa leve ou pesada de mandioca; V - leite fresco, pasteurizado ou não, e leite reconstituído; VI - mandioca in natura ; VII - soja em grão; VIII - triticale; IX - pó-de-serra, maravalha, cavaco, refilo ou destopo, resultantes de serragem ou beneficiamento de madeira, inclusive quando destinados a emprego como combustível em processo industrial. X - trigo em grão. Parágrafo único. O diferimento previsto no inciso X não se aplica às operações com mercadoria importada com destino a estabelecimento comercial. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:51 22

23 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA - ANTECEDENTE Disposições Específicas Art. 4 O imposto fica diferido para a etapa seguinte de circulação na saída, de estabelecimento agropecuário, das seguintes mercadorias, quando destinadas à comercialização, industrialização ou atividade agropecuária: I - produto agropecuário em estado natural, salvo quanto às operações em que o diferimento reja-se por dispositivo próprio; II - carvão vegetal, lenha e madeiras em toras, extraídos de florestas cultivadas, inclusive quando destinados à utilização como combustível em processo industrial, desde que, além do documento fiscal próprio, a operação esteja acobertada por Guia Florestal; III - gado bovino ou bufalino: a) com destino a estabelecimento abatedor; b) com idade igual ou inferior a vinte e quatro meses, vacas de leite, vacas magras e vacas com cria ao pé, com destino a outro estabelecimento pecuarista; c) com destino a outro estabelecimento do mesmo titular, localizado no mesmo município ou em município adjacente, exceto quando se tratar de operações com gado pronto para o abate; IV - gado ovino com destino a estabelecimento abatedor ou em operação entre produtores; V - gado eqüino em operação entre produtores. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:51 23

24 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA - ANTECEDENTE Disposições Específicas Art. 5 O imposto fica diferido para a etapa seguinte de circulação na saída de substâncias minerais, exceto carvão mineral, do local de extração para estabelecimento que receber o produto para:... Art. 7º O imposto fica diferido para a etapa seguinte de circulação na saída de peixe, crustáceo ou molusco, considerando-se encerrada a fase do diferimento nas saídas para: I - comerciante varejista; II - consumidor final, inclusive bares, restaurantes ou estabelecimentos similares; III - outros Estados. 1º O diferimento previsto no caput também se aplica nas saídas para comerciante varejista promovidas pelo próprio captor ou produtor. 2º O diferimento abrange também a saída de gelo destinado à conservação dos produtos. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:51 24

25 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA - ANTECEDENTE Disposições Específicas Art. 8 Nas seguintes operações, o imposto fica diferido para a etapa seguinte de circulação:... III - saída de mercadorias de estabelecimento de contribuinte para outro estabelecimento da mesma empresa;... VI - saída de produto típico de artesanato regional com destino a estabelecimento inscrito no CCICMS, promovida pelo artesão que o produzir sem o emprego de trabalho assalariado; IX - saída de madeira e produtos resultantes de sua transformação entre estabelecimentos inscritos no CCICMS localizados na área de abrangência da Zona de Processamento Florestal - ZPF, instituída pela Lei n , de 12 de julho de X - parcela do valor acrescido, na hipótese do retorno de mercadoria recebida para conserto, reparo ou industrialização nas condições previstas no Anexo 2, art. 27, I, salvo se a encomenda for feita por não contribuinte ou por qualquer empresa para uso ou consumo no seu estabelecimento (Convênio ICM 25/81, ICMS 34/90 e 151/94).... XIV - saída de sucatas de metais, fragmentos, cacos, aparas de papel, papelão, cartolina, plástico, tecido e resíduos de qualquer natureza com destino a estabelecimento inscrito no CCICMS. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:51 25

26 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA - CONCOMITANTE Definição Dá-se a substituição tributária concomitante quando duas operações/prestações ocorrem simultaneamente e um dos sujeitos passivos substitui o outro relativamente à obrigação tributária principal. Legislação RICMS-SC/2001 Anexo 6 Título II Capítulo XVI Seção II Artigos 124 a 127 Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:51 26

27 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA - CONCOMITANTE Disposições Específicas Art Na prestação de serviço de transporte promovida por transportador autônomo ou por transportador não inscrito como contribuinte neste Estado, fica atribuída a responsabilidade pela retenção e recolhimento do imposto devido na prestação de serviço de transporte de carga: I - ao alienante ou remetente da mercadoria, inscrito como contribuinte neste Estado; II - ao depositário, a qualquer título, estabelecido neste Estado, na saída de mercadoria ou bem depositado; III - à empresa transportadora contratante, desde que inscrita como contribuinte neste Estado, na hipótese de subcontratação, observado o disposto no Anexo 5, art. 68. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:51 27

28 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA - CONCOMITANTE Disposições Específicas Parágrafo único. A responsabilidade prevista neste artigo não se aplica: I aos estabelecimentos de microempresas enquadrados no Simples Nacional; II - às pessoas não obrigadas à escrituração fiscal; III - aos estabelecimentos enquadrados no regime de estimativa fiscal; IV - ao transporte intermodal. Art A base de cálculo do imposto devido por substituição tributária é o preço do serviço. 1 O valor tributável, para o cálculo do imposto retido, poderá ser fixado em pauta expedida pelo Secretário de Estado da Fazenda. 2 O substituto tributário, em relação à prestação de serviço realizada por transportador autônomo ou por transportador não inscrito como contribuinte neste Estado, poderá utilizar o crédito presumido previsto no Anexo 2, art. 25. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:51 28

29 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA - CONCOMITANTE Disposições Específicas Art Nas hipóteses do art. 124, I e II, fica dispensada a emissão do Conhecimento de Transporte Rodoviário de Cargas pelo transportador, desde que na nota fiscal que acompanhar a mercadoria sejam indicados os seguintes dados relativos à prestação do serviço: I - o preço do serviço; II - a base de cálculo do imposto; III - a alíquota aplicável; IV - o valor do imposto retido; V - a identificação do responsável pela retenção e pelo pagamento do imposto; VI - a declaração O ICMS sobre a prestação do serviço de transporte de cargas foi retido e será recolhido por substituição tributária - RICMS-SC/01 - Anexo 6, art Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:51 29

30 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA - CONCOMITANTE Disposições Específicas Art Excetuadas as hipóteses prevista no art. 124, sempre que o pagamento do imposto for efetuado pelo contribuinte antes do início da prestação de serviço, nos termos do art. 60, 1, I, e do Regulamento, o transporte deverá ser acompanhado do documento de arrecadação, no qual deverão ser consignados, além dos demais requisitos exigidos, ainda que no verso, as seguintes indicações: I - o nome da empresa contratante do serviço; II - a placa do veículo e a unidade da Federação; III - o preço do serviço; IV - a base de cálculo do imposto; V - a alíquota aplicável; VI - o número e a série do documento fiscal que documentar a operação, ou a identificação do bem, quando for o caso; VII - o local de início e fim da prestação do serviço, nos casos em que não seja exigido documento fiscal relativo à operação. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:51 30

31 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA - CONCOMITANTE Disposições Específicas Parágrafo único. O transportador estabelecido e inscrito em outro Estado, nas hipóteses em que o imposto tenha sido recolhido antecipadamente, deverá: I - emitir o conhecimento de transporte correspondente no final da prestação de serviço; II - recolher, por GNRE, a diferença entre o imposto devido a este Estado e o pago nos termos do art. 60, 1, I, e do Regulamento, até o dia 9 do mês subseqüente ao da prestação do serviço; III - escriturar o conhecimento de transporte emitido na forma do inciso I no livro Registro de Saídas, na coluna Documento Fiscal, anotando na coluna Observações o dispositivo pertinente da legislação estadual. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:51 31

32 Definição A substituição tributária nas operações subseqüentes que nada mais é do que uma modalidade em que a legislação atribui a um terceiro, substituto tributário, a responsabilidade de recolher o imposto relativo às operações subseqüentes que seriam atribuídas ao contribuinte, nesse caso substituído tributário, até o consumidor final. Dos Contribuintes Substitutos e Substituídos Podemos dizer então que o contribuinte substituto é o sujeito passivo a quem se atribui a responsabilidade pelo recolhimento do imposto relativo às operações subseqüentes. Já o contribuinte substituído é aquele que promove a saída da mercadoria, circulação, cujo recolhimento já foi feito pelo substituto tributário. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:51 32

33 Da Responsabilidade pela Retenção São responsáveis pelo recolhimento da substituição tributária: - o fabricante; - o atacadista; - o distribuidor; - o importador; - o arrematante de mercadoria importada e apreendida; e - o depositário a qualquer título.. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:51 33

34 Da Responsabilidade Art. 11. Será atribuída ao fabricante, ao atacadista, ao distribuidor, ao importador, ao arrematante de mercadoria importada e apreendida ou ao depositário a qualquer título, na condição de sujeito passivo por substituição tributária, a responsabilidade pelo recolhimento do imposto relativo às operações subseqüentes até a praticada pelo comerciante varejista com as seguintes mercadorias, na forma e nos casos previstos no Capítulo IV: Cabe observar, no entanto, que caso o contribuinte substituído receba mercadoria, sujeita à substituição tributária, sem retenção de outra unidade da Federação fica responsável pelo recolhimento do imposto relativo às operações subseqüentes. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:52 34

35 Da Responsabilidade Ficam ainda responsáveis nos termos dos 1º a 6º do artigo 11 do Anexo: - qualquer outro estabelecimento, sito em outra unidade da Federação, quando remeter os produtos relacionados no caput para contribuinte estabelecido neste Estado (Convênio ICMS 81/93) ( 1º). - o estabelecimento recebedor de mercadoria sujeita à substituição tributária fica solidariamente responsável pelo imposto devido nas operações seguintes ( 2º). - a entrada da mercadoria ou do bem no estabelecimento do adquirente ou em outro por ele indicado ( 3º). e Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:52 35

36 Da Responsabilidade - Nos termos do 4º, mediante regime especial, concedido pelo Diretor de Administração Tributária, poderá ser atribuída a condição de substituto tributário: - ao adquirente ou encomendante, estabelecido neste Estado, na importação por conta e ordem de terceiros ou por encomenda; e - ao atacadista ou distribuidor situado neste Estado, em relação às operações com mercadorias a que se refere o Capítulo IV, Seções XXX a XXXII, XXXV e XXXVII a XXXIX, desde que o estabelecimento preponderantemente realize operações com destino: 1. a órgãos da administração direta, fundos especiais, autarquias, fundações públicas, empresas públicas, sociedades de economia mista e demais entidades controladas direta ou indiretamente pela União, Estados, Distrito Federal e Municípios; ou 2. a contribuintes localizados em outras unidades da Federação. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:52 36

37 Da Responsabilidade Cabe colocar que as disposições do 1º (qualquer outro estabelecimento, sito em outra unidade da Federação, quando remeter os produtos relacionados no caput para contribuinte estabelecido neste Estado (Convênio ICMS 81/93) somente se aplicam em relação às operações com mercadorias: - constantes de convênio ou protocolo firmado com a unidade da Federação em que situado o estabelecimento; e - provenientes de contribuintes que tenham assumido a condição de responsável pelo pagamento do imposto, na forma prevista no art. 20, 2º. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:52 37

38 Das Mercadorias Sujeitas à Substituição Tributária em Santa Catarina - cerveja, inclusive chope, refrigerante, inclusive bebida hidroeletrolítica e energética, e gelo; - sorvete; - cimento; - derivados de petróleo e demais combustíveis e lubrificantes; - veículos automotores; - motocicletas e ciclomotores; - pneumáticos, câmaras de ar e protetores de borracha; - cigarros e outros produtos derivados do fumo; - tintas, vernizes e outras mercadorias da indústria química; - quaisquer mercadorias destinadas a revendedores não inscritos para venda porta-a-porta; - energia elétrica. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:52 39

39 Das Mercadorias Sujeitas à Substituição Tributária em Santa Catarina - produtos farmacêuticos - biodiesel - B100 (Convênio ICMS 08/07). - peças, componentes e acessórios para autopropulsados e para outros fins; - rações tipo pet para animais domésticos; - produtos de colchoaria,; - cosméticos, perfumaria, artigos de higiene pessoal e de toucador; - filme fotográfico e cinematográfico e slide; - aparelho de barbear, lâmina de barbear descartável e isqueiro - lâmpadas, reator e starter - pilhas e baterias elétricas - disco fonográfico, fita virgem ou gravada e outros suportes para reprodução ou gravação de som ou imagem - ccombustíveis e Lubrificantes, Derivados ou não de Petróleo Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:52 40

40 Das Mercadorias Sujeitas à Substituição Tributária em Santa Catarina - produtos alimentícios; - artefatos de uso doméstico; - produtos eletrônicos, eletroeletrônicos e eletrodomésticos; - ferramentas ; - instrumentos musicais; - máquinas e aparelhos mecânicos, elétricos, eletromecânicos e automáticos; - materiais de construção, acabamento, bricolagem ou adorno,; - materiais de limpeza; - materiais elétricos; - artigos de papelaria; - bicicletas; - brinquedos. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:52 41

41 Da Não Aplicação do Regime de Substituição Tributária Transferências para Outro Estabelecimento Conforme dispõe o artigo 12, inciso I do Anexo 3 o regime de substituição tributária não se aplica nas transferências para outro estabelecimento da mesma empresa, exceto varejista, caso em que a retenção do imposto caberá ao estabelecimento que realizar operação de saída para estabelecimento de pessoa diversa. Cabe ressaltar que algumas mercadorias tem disposições específicas, cabendo nesse caso observar as disposições específicas de cada uma no Capítulo IV do Título II do Anexo 4. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:52 42

42 Da Não Aplicação do Regime de Substituição Tributária Mercadorias a Sujeito Passivo por Substituição Tributária da Mesma Mercadoria O artigo 12, inciso II do Anexo 3 dispõe que não se aplica o regime de substituição tributária nas operações que destinem mercadoria a sujeito passivo por substituição tributária da mesma mercadoria. Seria o caso, por exemplo, de fabricante de ração pet revendendo a outro fabricante de ração pet. Note-se, no entanto, que a expressão da mesma mercadoria pode causar dúvida de interpretação tendo em vista que podemos ter uma mesma mercadoria com características diferentes. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:52 43

43 Da Não Aplicação do Regime de Substituição Tributária Mercadorias a Sujeito Passivo por Substituição Tributária da Mesma Mercadoria Observe nesse caso a solução de consulta da COPAT 03/2008 disposta em parte abaixo: EMENTA: ICMS SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA. AS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS SUBMETIDAS A ESTE REGIME, DESTINADAS A QUALQUER UM DOS ESBELECIMENTOS DE UM MESMO TITULAR REVESTIDO DA CONDIÇÃO DE SUJEITO PASSIVO POR SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA, ESTÃO EXCLUIDAS DO REGIME, EX VI DO RICMS/SC, ANEXO 3, ART. 12, II, INDEPENDENTE DE O ESTABELECIMENTO SER MATRIZ OU FILIAL, DE SER ESTABELECIMENTO INDUSTRIAL OU DISTRIBUIDOR DAS MERCADORIAS ADQUIRIDAS. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:52 44

44 Da Não Aplicação do Regime de Substituição Tributária Mercadorias a Sujeito Passivo por Substituição Tributária da Mesma Mercadoria Apura-se que o legislador, teleologicamente, atribuiu a responsabilidade pelo recolhimento do ICMS devido por substituição tributária, de maneira conjunta e abstrata, a todos os estabelecimentos de um mesmo titular. Conseqüentemente, nos casos concretos, qualquer um dos estabelecimentos de igual titularidade (matriz e filiais), poderá figurar, individual e especificamente na relação jurídico-tributária correspondente, como sujeito passivo por substituição tributária nas operações que realizar com terceiros. Na mesma esteira exegética, verifica-se que estarão excluídas do regime de substituição tributárias todas as operações cujos destinatários também sejam sujeitos passivos por substituição tributária em relação à mesma mercadoria.(art. 12. II). Ora, se a condição de sujeito passivo por substituição tributária é imposta abstrata e conjuntamente a todos os estabelecimentos de uma mesma empresa titular, é lídimo concluir que, in concreto, as operações com mercadorias submetidas ao regime de substituição tributária, destinadas a qualquer um dos seus estabelecimentos, independentemente de este ser a matriz ou filial, de ter como atividade a indústria ou a distribuição das mercadorias adquiridas, também estarão excluídas desse regime. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:52 45

45 Da Não Aplicação do Regime de Substituição Tributária Mercadorias com Diferimento na Saída O inciso III do artigo 12 dispõe que nas operações abrangidas por diferimento, hipótese em que fica o destinatário responsável pelo imposto devido nas etapas seguintes de circulação, apurado por ocasião da entrada da mercadoria no estabelecimento, na forma prevista no Capítulo IV. Já o único desse mesmo artigo dispõe que o disposto no inciso III somente se aplica às hipóteses não enquadráveis nos incisos I e II. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:52 46

46 Da Não Aplicação do Regime de Substituição Tributária Tratamento Diferenciado Ocorre somente no caso disposto no artigo 12-A conforme podemos ver abaixo: Art. 12-A. Desde que autorizado por regime especial concedido pelo Diretor de Administração Tributária, o regime de substituição tributária não se aplica nas operações com destino a contribuinte contemplado com o tratamento tributário previsto no inciso XXX do art. 15 do Anexo 2, caso em que a retenção do imposto caberá ao destinatário. Parágrafo único. Na hipótese de a operação anterior à remessa da mercadoria ao estabelecimento de que trata o caput ter sido submetida ao regime de substituição tributária, fica assegurada ao substituído o ressarcimento do imposto, observado, no que couber, o disposto na Seção VI do Capítulo I do Título II. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:52 47

47 Da Não Aplicação do Regime de Substituição Tributária Da Não Aplicação do Artigo 12 em Detrimento de Outra Norma Específica Em determinadas situações não se aplica o disposto no artigo 12 do Anexo 3, posto que, há disposição específica no texto legal concernente a aplicação da ST, tal qual, por exemplo, é o caso do artigo 210 do Anexo 3 que trata de produtos alimentícios: Art O regime de que trata esta Seção não se aplica: I - às transferências promovidas pelo industrial para outro estabelecimento da mesma empresa, exceto varejista; II - às operações que destinem mercadorias a estabelecimento industrial para emprego em processo de industrialização como matéria-prima, produto intermediário ou material de embalagem; III às operações que destinem mercadorias a sujeito passivo por substituição que seja fabricante da mesma mercadoria (Protocolo ICMS 179/10) 1º Na hipótese deste artigo, a sujeição passiva por substituição tributária caberá ao estabelecimento destinatário, devendo tal circunstância ser indicada no campo Informações Complementares do respectivo documento fiscal. 2º Na hipótese de saída interestadual em transferência com destino a estabelecimento distribuidor, atacadista ou depósito, o disposto no inciso I do caput somente se aplica se o estabelecimento destinatário operar exclusivamente com mercadorias recebidas em transferência do remetente. 3º O disposto no art. 12 não se aplica às operações com as mercadorias de que trata esta Seção. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:52 48

48 Do Enquadramento ou não no Regime de Substituição Tributária Certas mercadorias é de fácil compreensão na legislação se estão ou não em regime de substituição tributária tais como, por exemplo: - iogurte e Leite Fermentado, em recipiente de conteúdo inferior ou igual a 2 litros do item 3.11 da Seção XLI do Anexo ; ou - leite condensado, em recipiente de conteúdo inferior ou igual a 1 kg do item 3.11 da Seção XLI do Anexo 1. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:52 49

49 Do Enquadramento ou não no Regime de Substituição Tributária Porém, a outras mercadorias que ficamos sem saber se estão ou não no regime de substituição tributária, como por exemplo no caso dos itens das Seções: XLII MATERIAIS DE LIMPEZA Serviços de mesa e outros utensílios de mesa ou de cozinha, de plástico, inclusive os descartáveis XLIX MATERIAIS DE CONSTRUÇÃO 39.19/39.20/ Veda rosca, lona plástica, fitas isolantes e afins Artefatos de higiene / toucador de plástico Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:52 50

50 Do Enquadramento ou não no Regime de Substituição Tributária Diante do exposto acima, além de termos que entender da legislação do ICMS temos que saber também outras legislações e regras, ou seja, sobre: 1º) a TIPI Tabela de Incidência do IPI Sabe-se que o Sistema Harmonizado de Designação e de Codificação de Mercadorias, ou simplesmente Sistema Harmonizado (SH), é um método internacional de classificação de mercadorias, baseado em uma estrutura de códigos e respectivas descrições. A sistemática de classificação fiscal adotada no Brasil é a nomenclatura Comum do MERCOSUL (NCM) delimitada em nossa legislação na Tabela de Incidência do IPI TIPI, disposta no Decreto Federal nº 6.006/2006, e em sua legislação correlata. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:52 51

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52 Do Enquadramento ou não no Regime de Substituição Tributária 2º) das Seções, Capítulos e Notas de Seções da TIPI A TIPI é divida em Seções, sendo que, cada uma tem um ou mais Capítulos e as suas Notas de Seções. Como exemplo veja as Seções abaixo: Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:52 53

53 Do Enquadramento ou não no Regime de Substituição Tributária Classificação Fiscal SEÇÃO I SEÇÃO II SEÇÃO III SEÇÃO IV SEÇÃO V SEÇÃO VI SEÇÃO VII SEÇÃO VIII ANIMAIS VIVOS E PRODUTOS DO REINO ANIMAL PRODUTOS DO REINO VEGETAL GORDURAS E ÓLEOS ANIMAIS OU VEGETAIS. PRODUTOS DA SUA DISSOCIAÇÃO, GORDURAS ALIMENTARES ELABORADAS. CERAS DE ORIGEM ANIMAL OU VEGETAL PRODUTOS DAS INDÚSTRIAS ALIMENTARES. BEBIDAS, LÍQUIDOS ALCOÓLICOS E VINAGRES,FUMO (TABACO) E SEUS SUCEDÂNEOS MANUFATURADOS PRODUTOS MINERAIS PRODUTOS DAS INDÚSTRIAS QUÍMICAS OU DAS INDÚSTRIAS CONEXAS PLÁSTICOS E SUAS OBRAS, BORRACHA E SUAS OBRAS PELES, COUROS, PELETERIA (PELES COM PÊLO*) E OBRAS DESTAS MATÉRIAS. ARTIGOS DE CORREEIRO OU DE SELEIRO. ARTIGOS DE VIAGEM, BOLSAS E ARTEFATOS SEMELHANTES. OBRAS DE TRIPA Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:52 54

54 SEÇÃO IX Do Enquadramento ou não no Regime de Substituição Tributária Classificação Fiscal MADEIRA, CARVÃO VEGETAL E OBRAS DE MADEIRA. CORTIÇA E SUAS OBRAS. OBRAS DE ESPARTARIA OU DE CESTARIA SEÇÃO X PASTAS DE MADEIRA OU DE OUTRAS MATÉRIAS FIBROSAS CELULÓSICAS. PAPEL OU CARTÃO DE RECICLAR (DESPERDÍCIOS E APARAS). PAPEL OU CARTÃO E SUAS OBRAS SEÇÃO XI MATÉRIAS TÊXTEIS E SUAS OBRAS SEÇÃO XII CALÇADOS, CHAPÉUS E ARTEFATOS DE USO SEMELHANTE, GUARDA- CHUVAS, GUARDA-SÓIS, BENGALAS, CHICOTES, E SUAS PARTES. PENAS PREPARADAS E SUAS OBRAS. FLORES ARTIFICIAIS. OBRAS DE CABELO SEÇÃO XIII OBRAS DE PEDRA, GESSO, CIMENTO, AMIANTO, MICA OU DE MATÉRIAS SEMELHANTES. PRODUTOS CERÂMICOS. VIDRO E SUAS OBRAS SEÇÃO XIV PÉROLAS NATURAIS OU CULTIVADAS, PEDRAS PRECIOSAS OU SEMIPRECIOSAS E SEMELHANTES, METAIS PRECIOSOS, METAIS FOLHEADOS OU CHAPEADOS DE METAIS PRECIOSOS, E SUAS OBRAS. BIJUTERIAS. MOEDAS SEÇÃO XV METAIS COMUNS E SUAS OBRAS Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:52 55

55 Do Enquadramento ou não no Regime de Substituição Tributária Classificação Fiscal SEÇÃO XVI SEÇÃO XVII MÁQUINAS E APARELHOS, MATERIAL ELÉTRICO, E SUAS PARTES. APARELHOS DE GRAVAÇÃO OU DE REPRODUÇÃO DE SOM, APARELHOS DE GRAVAÇÃO OU DE REPRODUÇÃO DE IMAGENS E DE SOM EM TELEVISÃO, E SUAS PARTES E ACESSÓRIOS MATERIAL DE TRANSPORTE SEÇÃO XVIII INSTRUMENTOS E APARELHOS DE ÓPTICA, FOTOGRAFIA OU CINEMATOGRAFIA, MEDIDA, CONTROLE OU DE PRECISÃO. INSTRUMENTOS E APARELHOS MÉDICO- CIRÚRGICOS. APARELHOS DE RELOJOARIA. INSTRUMENTOS MUSICAIS. SUAS PARTES E ACESSÓRIOS SEÇÃO XIX SEÇÃO XX SEÇÃO XXI ARMAS E MUNIÇÕES. SUAS PARTES E ACESSÓRIOS MERCADORIAS E PRODUTOS DIVERSOS OBJETOS DE ARTE, DE COLEÇÃO E ANTIGÜIDADES Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:52 56

56 Do Enquadramento ou não no Regime de Substituição Tributária Notas de Seção. Capítulos: 1 Animais vivos. SEÇÃO I ANIMAIS VIVOS E PRODUTOS DO REINO ANIMAL 2 Carnes e miudezas, comestíveis. 3 Peixes e crustáceos, moluscos e os outros invertebrados aquáticos. 4 Leite e laticínios; ovos de aves; mel natural; produtos comestíveis de origem animal, não especificados nem compreendidos em outros Capítulos. 5 Outros produtos de origem animal, não especificados nem compreendidos em outros Capítulos. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:52 57

57 Do Enquadramento ou não no Regime de Substituição Tributária SEÇÃO II PRODUTOS DO REINO VEGETAL Nota de Seção. Capítulos: 6 Plantas vivas e produtos de floricultura. 7 Produtos hortícolas, plantas, raízes e tubérculos, comestíveis. 8 Frutas; cascas de cítricos e de melões. 9 Café, chá, mate e especiarias. 10 Cereais. 11 Produtos da indústria de moagem; malte; amidos e féculas; inulina; glúten de trigo. 12 Sementes e frutos oleaginosos; grãos, sementes e frutos diversos; plantas industriais ou medicinais; palhas e forragens. 13 Gomas, resinas e outros sucos e extratos vegetais. 14 Matérias para entrançar e outros produtos de origem vegetal, não especificados nem compreendidos em outros Capítulos. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:52 58

58 Do Enquadramento ou não no Regime de Substituição Tributária SEÇÃO III GORDURAS E ÓLEOS ANIMAIS OU VEGETAIS; PRODUTOS DA SUA DISSOCIAÇÃO; GORDURAS ALIMENTARES ELABORADAS; CERAS DE ORIGEM ANIMAL OU VEGETAL Capítulo: 15 Gorduras e óleos animais ou vegetais; produtos da sua dissociação; gorduras alimentares elaboradas; ceras de origem animal ou vegetal. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:52 59

59 Do Enquadramento ou não no Regime de Substituição Tributária SEÇÃO IV PRODUTOS DAS INDÚSTRIAS ALIMENTARES; BEBIDAS, LÍQUIDOS ALCOÓLICOS E VINAGRES; TABACO E SEUS SUCEDÂNEOS MANUFATURADOS Nota de Seção. Capítulos: 16 Preparações de carne, de peixes ou de crustáceos, de moluscos ou de outros invertebrados aquáticos. 17 Açúcares e produtos de confeitaria. 18 Cacau e suas preparações. 19 Preparações à base de cereais, farinhas, amidos, féculas ou de leite; produtos de pastelaria. 20 Preparações de produtos hortícolas, de frutas ou de outras partes de plantas. 21 Preparações alimentícias diversas. 22 Bebidas, líquidos alcoólicos e vinagres. 23 Resíduos e desperdícios das indústrias alimentares; alimentos preparados para animais. 24 Tabaco e seus sucedâneos manufaturados. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:52 60

60 Do Enquadramento ou não no Regime de Substituição Tributária 3º) as Regras Gerais de Interpretação do Sistema Harmonizado e as Regras Gerais Complementares. 4º) as Notas Explicativas do Sistema Harmonizado Nem sempre as Regras Gerais de Interpretação e as Notas de Seções, de Capítulo, etc., são suficientes para dirimir e orientar a classificação fiscal de determinado produto e/ou mercadoria. Nesse ínterim, para ajudar a eliminar ou na pior das hipóteses minorar o problema encontrado e que dispomos da NESH. O Decreto Federal nº 435/1992 é que trata da NESH. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:52 61

61 Do Enquadramento ou não no Regime de Substituição Tributária Voltando a legislação tributária do Estado de Santa Catarina, mormente a substituição tributária, a dois elementos a serem observados, a nosso ver, quanto ao enquadramento ou não de determinada mercadoria nesses regime, ou seja: 1º) a descrição na legislação Deve-se observar a descrição do produto e o código da NCM a ele vinculado, porém, é indispensável identificar o significado das palavras utilizadas nas descrições constante da Tabela NCM e do Anexo 1 do RICMS/SC. 2º) a sua classificação fiscal Em modo geral, não bem específico, podemos resumir os métodos de classificação de mercadorias segundo a NCM em: - Conhecer a mercadoria, o que consiste em reunir e coletar dados sobre a mesma (físicos, químicos, etc.) e estabeler o local onde se encontra na TIPI (Título, Capítulo, Seção); - Como classificar a mercadoria na NCM/TIPI. Curso de ICMS Substituição Tributária em Santa Catarina 10/10/ :55:52 62