DIREITO UNIVERSIDADE REGIONAL DO NOROESTE DO ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL UNIJUÍ. Coleção Educação a Distância Série Livro Texto

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3 DIREITO UNIVERSIDADE REGIONAL DO NOROESTE DO ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL UNIJUÍ TRIBUTÁRIO VICE REITORIA DE GRADUAÇÃO VRG COORDENADORIA DE EDUCAÇÃO A DISTÂNCIA CEaD 1 Coleção Educação a Distância Série Livro Texto Maristela Gheller Heidemann Valmor Alievi DIREITO TRIBUTÁRIO Ijuí, Rio Grande do Sul, Brasil 2012

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6 Maristela Gheller Heidemann , Editora Unijuí Rua do Comércio, Ijuí RS Brasil Fone: (0 55) Fax: (0 55) E mail: editora@unijui.edu.br Editor: Gilmar Antonio Bedin Editor adjunto: Joel Corso Capa: Elias Ricardo Schüssler Designer Educacional: Liane Dal Molin Wissmann Responsabilidade Editorial, Gráfica e Administrativa: Editora Unijuí da Universidade Regional do Noroeste do Estado do Rio Grande do Sul (Unijuí; Ijuí, RS, Brasil) Catalogação na Publicação: Biblioteca Universitária Mario Osorio Marques Unijuí H465d Heidemann, Maristela Gheller. Direito tributário / Maristela Gheller Heidemann, Valmor Luiz Alievi. Ijuí : Ed. Unijuí, p. (Coleção educação a distância. Série livro texto). ISBN Direito. 2. Direito tributário. 3. Sistema Tributário Nacional. 4. Obrigação tributária. 5. Dívida ativa. 6. Pla nejamento tributário. I. Alievi, Valmor Luiz. II. Título. III. Série. CDU :

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9 SumárioSumárioSumárioSumário DIREITO TRIBUTÁRIO CONHECENDO A PROFESSORA...7 UNIDADE 1 O SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL NA CONSTITUIÇÃO FEDERAL DE Seção 1.1 Competência Tributária e Capacidade Tributária Seção 1.2 Conceito e Objetivo do Direito Tributário UNIDADE 2 A ESTRUTURA DO SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL Seção 2.1 Tributos: Conceito e Características Seção 2.2 Natureza Jurídica e Classificação Geral dos Tributos Seção 2.3 Espécies de Tributos Impostos Taxas Contribuição de Melhoria Contribuições Especiais (Parafiscais) Empréstimo Compulsório Seção 2.4 Distribuição da Competência Tributária Seção 2.5 Repartição da Arrecadação Tributária Seção 2.6 Considerações Finais Sobre o Sistema Tributário Nacional UNIDADE 3 FONTES DO DIREITO TRIBUTÁRIO Seção 3.1 Fontes Formais Secundárias Decretos Regulamentadores Normas Complementares Seção 3.2 Fontes Formais Primárias Espécies Constituição Federal Emenda Constitucional Lei Complementar

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12 Maristela Gheller Heidemann 4 Funções no campo tributário Lei Ordinária Medida Provisória Lei Delegada Decreto Legislativo Resolução Tratados e Convenções Internacionais Seção 3.4 Vigência da Legislação Tributária Vigência no Tempo Vigência no Espaço Fim da Vigência da Legislação UNIDADE 4 PRINCÍPIOS GERAIS DO SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL Seção 4.1 Limitações específicas de alíquotas Seção 4.2 Vedações ou Imunidades Constitucionais UNIDADE 5 OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA Seção 5.1 Elementos da Obrigação Tributária A Lei O Sujeito Ativo O Sujeito Passivo Convenções Particulares Capacidade Tributária Domicílio Tributário Responsabilidade Tributária Responsabilidade Solidária Responsabilidade Subsidiária Responsabilidade por sucessão Responsabilidade de Terceiros Responsabilidade por prática de ato contrário à lei ou com excesso de poderes... 62

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16 Responsabilidade por substituição tributária Responsabilidade por infração Exclusão da responsabilidade por denúncia espontânea Objeto da Obrigação Tributária Seção 5.2 Espécies de Obrigação Tributária Obrigação tributária principal Obrigação tributária acessória Seção 5.3 Fato Gerador da Obrigação Tributária Tipos de fato gerador Momento da ocorrência do fato gerador Local da ocorrência do fato gerador Seção 5.4 Elementos Quantificadores da Obrigação Tributária UNIDADE 6 CRÉDITO TRIBUTÁRIO Seção 6.1 Lançamento Tributário Objetivos do Lançamento Características do Lançamento Legislação Aplicável e Modificabilidade do Lançamento Época do Lançamento Atributos do Lançamento Modalidades de Lançamento Lançamento por Declaração Lançamento Direto ou de Ofício Lançamento por Homologação Crédito sem lançamento Seção 6.2 Suspensão da Exigibilidade do Crédito Tributário Espécies de Suspensão do Crédito Tributário Moratória Depósito do Montante Integral Reclamações e Recursos Administrativos... 88

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19 Medida Liminar ou Tutela Antecipada em Ação Judicial Parcelamento Seção 6.3 Extinção do Crédito Tributário Pagamento Restituição de pagamento indevido ou a maior Homologação do pagamento antecipado Compensação Transação Decadência Prescrição Seção 6.4 Exclusão do Crédito Tributário Isenção Anistia UNIDADE 7 PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO Seção 7.1 Considerações Iniciais Sobre a Imposição Tributária Seção 7.2 Administração Tributária na Empresa Seção 7.3 Planejamento Tributário Conceito e objeto Fundamentos e limites do planejamento tributário Tipos de planejamento tributário Seção 7.4 Fases da Elaboração do Planejamento Tributário Seção 7.5 Atividades Específicas de Planejamento Tributário Seção 7.6 Operacionalização do Planejamento Tributário REFERÊNCIAS ANEXOS Anexo I Anexo II Anexo III

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22 Conhecendo a Professora Conhecendo a Professora Conhecendo a Professora Conhecendo a Professora Maristela Gheller Heidemann Graduada em Direito pela Universidade Federal de Pelotas em Pós Graduada em Metodologia do Ensino Superior na Unijuí em 1994, em Direito Público pela Unijuí/2000 e Mestre em Direito pela Universidade Federal de Santa Catarina em Atualmente atua como professora nos cursos de Graduação em Administração, Ciências Contábeis e Direito da Universidade Regional do Noroeste do Estado do Rio Grande do Sul Unijuí. Também atuou nos cursos de Pós Graduação Lato Sensu e MBA na Unijuí, na Universidade Regional Integrada do Alto Uru guai e das Missões URI com sede em Erechim e Frederico Westphalen, e na Universidade do Vale do Taquari Univates com sede em Lajeado, além do IMED em Passo Fundo. Trabalha ainda como juíza leiga no Juizado Especial Cível da Comarca de Ijuí/RS e advogada. DIREITO TRIBUTÁRIO 7

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28 Unidade Unidade Unidade Unidade O Sistema Tributário Nacional na Constituição Federal de 1988 Denomina se de Sistema Tributário Nacional (STN) o conjunto de tributos concebi dos pela Constituição Federal no sentido de dotar os entes públicos integrantes da Federa ção dos recursos necessários ao atendimento de seus objetivos. Qualquer estudo sobre Direito Tributário, no Brasil, deve partir da Constituição Fede ral. Nos artigos 145 a 156 da Constituição Federal (Capítulo I denominado Do Sistema Tributário Nacional) encontram se as principais regras sobre o sistema constitucional tribu tário (vide Anexo I). Como instrumento jurídico normativo, o Sistema Tributário Nacional é o conjunto de normas e princípios jurídicos gerais que tem como fonte de origem a Constituição Federal e seus complementos, tais como Resoluções do Senado, Leis Complementares, Tratados e Convenções Internacionais, no qual são estabelecidos, além dos princípios de Direito Tribu tário e das limitações ao poder de tributar, a estrutura tributária e a respectiva competência arrecadativa das pessoas jurídicas de Direito Público (União, Estados, Distrito Federal e municípios), especificando quais os tributos que podem ser por elas instituídos. O atual STN está em vigor desde 1o/3/1989 e foi alterado diversas vezes por emendas constitucionais. No sistema de governo republicano e federativo como é adotado no Brasil, a Constitui ção Federal é tida como o instrumento básico e fundamental da organização social, política e econômica, no qual se insere também a definição da estrutura tributária. Apesar de a Constituição Federal não criar tributos, é ela que irá estabelecer as limita ções do poder de tributar, além de instituir a estrutura tributária e também determinar a distribuição das competências entre os entes federados, além de fixar as principais regras a serem observadas no exercício do poder arrecadatório do Estado, pois somente ela fornece aos entes federados as suas parcelas deste poder. DIREITO TRIBUTÁRIO 9

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31 Maristela Gheller Heidemann 10 Desde as primeiras sociedades organizadas, a principal fonte de receita do Estado é a tributação, sendo por meio dela que o Estado arrecada recursos para realizar todas as suas atividades. Esta fonte de receita encontra se baseada no sistema constitucional tributário, que é bipartido: temos o poder de tributar e as limitações ao poder de tributar (estas estudadas em seção própria). Quem institui o poder de tributar é o povo, por meio de seus representantes poder legislativo, pois somente por meio de lei é possível tributar (art. 150, III da CF vide Anexo I c/c artigo 97 do CTN (vide Anexo II), ou seja, exercer a competência tributária, que é o exercício do poder de tributar por meio de lei. O poder de tributar é uma faculdade atribuída pelo legislador constituinte a todos os entes políticos da Federação (União, Estados, Distrito Federal e municípios) para que instituam os seus próprios tributos, enquanto a competência tributária deve ser exercida pelos entes políticos, que possuem autonomia legislativa e necessitam de dinheiro para garantir sua autonomia administrativa, política e financeira. A competência tributária possui as seguintes características: indelegabilidade (a competência tributária é indelegável, isto é, se uma pessoa política não institui um tributo de sua competência, não autoriza que outro o institua); mutabilidade (a competência tributária pode ser alterada por meio de Emenda Constitucional) e a imprescritibilidade (a não instituição de um tributo por um longo período de tempo não impede que o ente que tenha competência para instituí lo o faça quando quiser. Exemplo: a União até hoje não instituiu o Imposto sobre Grandes Fortunas IGF, como previsto no artigo 153, VIII da CF (vide Anexo I). Como regra, o instrumento para a criação de tributos é a lei ordinária, ou seja, por meio do processo legislativo regular, mas pode haver casos de criação de tributos por medida provisória ou lei complementar. Como dito, a Constituição Federal não cria tributos, mas outorga e delimita a competência para sua criação. A outorga é instituição da competência tributária e a sua delimitação refere se aos limites constitucionais ao poder de tributar, sendo o núcleo central dessa limitação denominada de princípios constitucionais tributários e imunidades (temas a se

32 rem estudados na Unidade 4).