Estabelecimento industrial é o que realiza quaisquer das operações de. de industrialização relacionadas

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1 Boletimj Manual de Procedimentos a Federal IPI - Não incidência - Revenda de produtos por estabelecimentos industriais SUMÁRIO 1. Introdução 2. Campo de incidência 3. Fato gerador 4. Não incidência 5. Devolução 6. Decisões da Receita Federal 7. Crédito fiscal - Vedação 1. Introdução O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) incide no momento do desembaraço aduaneiro de produtos de procedência estrangeira e na saída de produtos realizada por estabelecimento industrial ou equiparado a industrial. Neste texto, examinaremos as hipóteses em que não haverá incidência do imposto na revenda de produtos realizada por estabelecimento industrial. (RIPI - Decreto n o 7.212/2010) Estabelecimento industrial é o que realiza quaisquer das operações de industrialização relacionadas no art. 4 o do RIPI/2010 de que resulte produto tributado, ainda que sujeito à alíquota de 0% ou isento do tributo Estão excluídos do campo de incidência do imposto os produtos indicados como NT (não tributado) na TIPI/2006. (Constituição Federal/1988, art. 153, IV; RIPI/2010, art. 2 o ; TIPI - Decreto n o 6.006/2006) 3. Fato gerador Ocorre o fato gerador do IPI: a) no desembaraço aduaneiro de produto de procedência estrangeira; b) na saída de produto de estabelecimentos industrial ou equiparado a industrial. (RIPI/2010, art. 35) 3.1 Estabelecimento industrial Estabelecimento industrial é o que realiza quaisquer das operações de industrialização relacionadas no art. 4 o do RIPI/2010 de que resulte produto tributado, ainda que sujeito à alíquota de 0% ou isento do tributo. (RIPI/2010, art. 4 o e art. 8 o ) 2. Campo de incidência O IPI, de competência da União, incide sobre todos os produtos industrializados, nacionais ou importados, de acordo com as especificações constantes na Tabela de Incidência do IPI (TIPI), aprovada pelo Decreto n o 6.006/2006, ainda que sujeitos à alíquota de 0%. 3.2 estabelecimento equiparado a industrial Estabelecimento equiparado a industrial é aquele a que, apesar de não realizar quaisquer das operações de industrialização, a legislação confere os mesmos direitos e obrigações do estabelecimento industrial. Entre os equiparados a industrial, citamos os estabelecimentos: Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Dez/ Fascículo 49 RN 1

2 a) importadores de produtos de procedência estrangeira que derem saída a esses produtos; b) comerciais de produtos cuja industrialização tenha sido realizada por outro estabelecimento da mesma firma ou de terceiro, mediante a remessa, por eles efetuada, de matérias-primas, produtos intermediários, embalagens, recipientes, moldes, matrizes ou modelos; c) comerciais que realizem a saída de bens de produção para estabelecimentos industriais ou revendedores (por opção). Nota De acordo com o art. 610 do RIPI/2010, consideram-se bens de produção: a) as matérias-primas; b) os produtos intermediários, inclusive os que, embora não integrando o produto final, sejam consumidos no processo industrial; c) os produtos destinados a embalagem e acondicionamento; d) as ferramentas empregadas no processo industrial, exceto as manuais; e) as máquinas, os instrumentos, os aparelhos e os equipamentos, inclusive suas peças, partes e outros componentes, que se destinem a emprego no processo industrial. (RIPI/2010, art. 9 o, art. 10, art. 11, art. 12 e art. 610) 4. Não incidência Os estabelecimentos industriais, ao comercializarem produtos adquiridos de terceiros, não são contribuintes do IPI (salvo se equiparados a industrial nessas saídas), e a operação não constitui fato gerador do imposto. Dessa forma, a revenda de produtos adquiridos de terceiros por estabelecimento industrial não está sujeita à incidência do IPI, independentemente da sujeição ao imposto nas saídas de produtos por ele industrializados. (RIPI/2010, art. 35, caput, II, a contrario sensu) 5. Devolução Na saída em devolução de produtos adquiridos pelo estabelecimento industrial (tanto para comercialização quanto para uso como insumo industrial), não ocorre o fato gerador do IPI, caso em que o estabelecimento deve emitir nota fiscal de devolução sem o destaque do tributo e com a indicação de seu valor no quadro Dados Adicionais do campo Informações Complementares. (RIPI/2010, art. 231, I) 6. Decisões da Receita Federal Em diversas oportunidades, a Secretaria da Receita Federal se manifestou sobre o assunto, como, por exemplo, nas soluções de consulta a seguir reproduzidas: MINISTÉRIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL SUPERINTENDÊNCIA REGIONAL DA RECEITA FEDERAL 6 a REGIÃO FISCAL SOLUÇÃO DE CONSULTA N o 12 de 12 de fevereiro de 2003 ASSUNTO: Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI EMENTA: IPI. INCIDÊNCIA. O IPI incide na saída do estabelecimento industrial de produtos que nele foram submetidos a operação de industrialização, bem como na saída de bens de produção adquiridos de terceiros, com destino a outros estabelecimentos, para industrialização ou revenda. O IPI não incide nas operações em que saem do estabelecimento industrial mercadorias revendidas a consumidores finais sem terem sido submetidas a processo de industrialização no dito estabelecimento. MINISTÉRIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL SUPERINTENDÊNCIA REGIONAL DA RECEITA FEDERAL 9 a REGIÃO FISCAL SOLUÇÃO DE CONSULTA N o 79 de 28 de maio de 2001 ASSUNTO: Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI EMENTA: Contribuinte. Revenda de vidros. Não é contribuinte do IPI o estabelecimento comercial que revender vidros a distribuidores e comerciantes varejistas, sem qualquer transformação ou beneficiamento, já que, consoante a legislação regente, não constitui fato gerador do referido tributo. 7. Crédito fiscal - Vedação O IPI é caracterizado pela não cumulatividade, compensando-se o que for devido em cada operação com o montante cobrado nas operações anteriores. Dessa forma, uma vez que a operação de revenda dos produtos do estabelecimento industrial não se sujeita ao IPI, não haverá o direito ao crédito do imposto pago e destacado na nota fiscal emitida pelo fornecedor. (Constituição Federal/1988, art. 153, 3 o, II; RIPI/2010, art. 254) N 2 RN Manual de Procedimentos - Dez/ Fascículo 49 - Boletim IOB

3 a Estadual ICMS - Demonstração de mercadorias SUMÁRIO 1. Introdução 2. Conceito 3. Suspensão do ICMS 4. Obra de arte 5. Trânsito da mercadoria 6. Remessa para contribuintes 7. Modelos de nota fiscal 1. Introdução Entre as operações de remessa de mercadorias temos a saída a título de demonstração, a qual é entendida como a saída com destino ao contribuinte do imposto para que este possa testar a mercadoria e decidir sobre a sua aquisição ou não. Abordaremos neste texto os procedimentos fiscais aplicáveis às operações de remessa de mercadorias para demonstração. 2. Conceito Considera-se demonstração a operação pela qual o contribuinte remete a mercadoria a terceiros, em quantidade necessária para conhecer o produto, desde que retorne ao estabelecimento de origem no prazo de 60 dias contados a partir da data da remessa. (RICMS-RN/1997, art. 8-A, 1 o ; Ajuste Sinief n o 8/2008, cláusula segunda) 3. Suspensão do ICMS Nas remessas de mercadorias para demonstração não há incidência do imposto, ficando suspensa a incidência do ICMS na saída de mercadorias em demonstração, dentro do território do Estado, desde que retornem ao estabelecimento que promoveu a saída dentro do prazo de 30 dias. (RICMS-RN/1997, art. 29, VII) 4. Obra de arte As operações internas de remessa de obras de arte destinadas a demonstrações ou exposições, desde que efetuadas em galerias de arte e estabelecimentos similares, estarão amparadas pela isenção. Ressalta-se que o retorno dessas obras de arte deverá ocorrer no prazo de 30 dias. (RICMS-RN/1997, art. 29, X) 5. Trânsito da mercadoria O trânsito de mercadoria destinada a demonstrações, em todo o território nacional, deverá ser efetuado com a nota fiscal, desde que a mercadoria retorne no prazo previsto na legislação. (Ajuste Sinief n o 8/2008, cláusula quarta) 6. Remessa para contribuintes Quando o destinatário das mercadorias remetidas para demonstração estiver estabelecido no Estado e for contribuinte do imposto, o contribuinte deverá emitir nota fiscal que conterá, além dos demais requisitos, as seguintes indicações: a) no campo Natureza da Operação : Remessa para Demonstração ; b) no campo do CFOP: o código ou 6.912, conforme o caso; c) o valor do ICMS, quando devido; d) no campo Informações Complementares : Mercadoria remetida para demonstração. (RICMS-RN/1997, art. 8 o -B) 6.1 Retorno das mercadorias No retorno das mercadorias, o contribuinte deverá emitir nota fiscal relativa à entrada das mercadorias. Ressalta-se que a emissão da referida nota fiscal de entrada não se aplica nos casos em que a remessa da mercadoria em demonstração seja destinada para contribuinte do ICMS, hipótese em que este deverá emitir nota fiscal com o nome do estabelecimento de origem como destinatário. A nota fiscal de retorno de mercadoria em demonstração deverá conter, além dos demais requisitos, as seguintes indicações: a) no campo Natureza da Operação, a expressão: Retorno de Demonstração ; b) no campo do CFOP: o código ou 6.913, conforme o caso; c) o valor do ICMS, quando devido; d) no campo Informações Complementares a expressão: Retorno de demonstração. Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Dez/ Fascículo 49 RN 3

4 O CFOP a ser utilizado pelo estabelecimento emitente, por ocasião do lançamento do retorno da mercadoria no livro Registro de Entradas, será ou 2.913, conforme o caso. (RICMS-RN/1997, art. 8 o -E; Ajuste Sinief n o 8/2008, cláusula sétima) 7. Modelos de nota fiscal Exemplificamos, com dados hipotéticos, a forma de emissão de notas fiscais de remessa e retorno de demonstração realizada entre contribuintes, ambos localizados neste Estado. 7.1 Remessa para demonstração 4 RN Manual de Procedimentos - Dez/ Fascículo 49 - Boletim IOB

5 7.2 Retorno de demonstração N a IOB Setorial Federal Setor de bebidas - IPI - Bebidas frias - Regime especial de tributação O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) devido sobre os produtos classificados nos códigos e posições Ex 02, 22.01, 22.02, exceto os Ex 01 e Ex 02 do código , e da Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI), aprovada pelo Decreto n o 6.006/2006, é exigido na forma do Decreto n o 6.707/2008 e dos demais dispositivos pertinentes da legislação vigente. Em relação às posições e da TIPI, a tributação sob o regime especial alcança, exclusivamente, água e refrigerantes, refrescos, cerveja sem álcool, repositores hidroeletrolíticos e compostos líquidos prontos para o consumo que contenham como ingrediente principal inositol, glucoronolactona, taurina ou cafeína. Os importadores e as pessoas jurídicas que procedam à industrialização dos produtos a que nos referimos e que não fizerem a opção pelo Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Dez/ Fascículo 49 RN 5

6 regime especial estarão sujeitos ao regime geral de tributação. A opção pelo regime especial, bem como a sua desistência, poderá ser realizada a qualquer tempo e produzirá efeitos a partir do 1 o dia do mês subsequente ao da opção. Na hipótese de exclusão do Simples Nacional, a qualquer título, a opção produzirá efeitos na mesma data em que se iniciarem os efeitos da referida exclusão. No regime especial, o IPI é determinado mediante a utilização de base de cálculo apurada a partir de preços médios de venda. Nesse sentido, o preço de referência das marcas comerciais das bebidas, por litro, utilizado na apuração do valor-base é calculado a partir dos mencionados preços médios de venda. O preço médio de venda, por litro, das marcas comerciais é apurado utilizando-se o preço: a) no varejo, obtido em pesquisa de preços realizada por instituição de notória especialização; b) no varejo, divulgado pelas administrações tributárias dos Estados e do Distrito Federal, para efeito de cobrança do ICMS; ou c) praticado pelo importador ou pela pessoa jurídica industrial ou, quando a industrialização se der por encomenda, pelo encomendante. A pesquisa de preços, quando encomendada por pessoa jurídica optante pelo regime especial de tributação ou por entidade que a represente, poderá ser utilizada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil mediante termo de compromisso firmado pelo encomendante com a anuência da contratada. O valor-base, expresso em reais por litro, pode ser definido: a) mediante a aplicação de percentual específico para cada tipo de produto, conforme definido no Anexo III do Decreto n o 6.707/2008, na redação dada pelo Decreto n o 7.455/2011, sobre o preço de referência calculado com base nos incisos I e II do 1 o do art. 24 deste Decreto (veja letras a e b anteriores); ou b) a partir do preço de referência calculado na forma do inciso III do 1 o do art. 24 do mesmo Decreto (veja letra c ). Acrescente-se que as alíquotas, no regime especial, são as constantes do Anexo II do Decreto n o 6.707/2008, a seguir reproduzido: Alíquotas do IPI no regime especial TIPI ALÍQUOTA (%) Ex Ex 01 NT Ex 02 NT NT Ex Ex Ex Ex Ex01 15 (Decreto n o 6.707/2008, arts. 22 a 26; Decreto n o 7.455/2011) N a IOB Perguntas e Respostas Natal/ITIV - Não incidência - Incorporação ao patrimônio de pessoa jurídica Ocorre a não incidência do Imposto sobre Transmissão Inter Vivos de Bens Imóveis (ITIV) na transmissão de bens e direitos quando decorrentes de incorporação ao patrimônio de pessoa jurídica? Sim. O ITIV não incide sobre a transmissão de bens ou direitos, quando decorrente de incorporação ao patrimônio de pessoa jurídica, em realização de capital nela subscrito. Porém, o disposto não se aplica quando a pessoa jurídica adquirente tiver como atividade preponderante a compra e venda de bens imóveis e seus direitos reais, a locação de bens ou o arrendamento mercantil. (Lei n o 3.882/1989, art. 50, I, 1 o ) 6 RN Manual de Procedimentos - Dez/ Fascículo 49 - Boletim IOB

7 Informativo Eletrônico IOB IOB Atualiza Federal ICMS PMPF - Gasolina C, diesel, GLP, querosene de aviação, AEHC e gás natural - Aplicação a partir de 1 o Foi divulgado o preço médio ponderado a consumidor final (PMPF) de gasolina C, diesel, gás liquefeito de petróleo (GLP), querosene de aviação, álcool etílico hidratado combustível (AEHC) e gás natural para as Unidades da Federação indicadas na tabela constante do Ato Cotepe/PMPF n o 22/2011, com aplicação a partir de 1 o (Ato Cotepe/PMPF n o 22/ DOU 1 de , retificado no de ) Para visualizar a íntegra do(s) ato(s) citado(s), acesse o conteúdo da Biblioteca Legislativa IOB, pelo link disponível no Site do Cliente. N Tributos federais Incentivos fiscais - Copa das Confederações Fifa de 2013 e Copa do Mundo Fifa de Habilitação - Disciplina Foram disciplinados os procedimentos para a habilitação aos benefícios fiscais referentes à realização da Copa das Confederações Fifa de 2013 e da Copa do Mundo Fifa de Somente poderão se beneficiar dos incentivos as bases temporárias de negócios e as pessoas físicas e jurídicas previamente habilitadas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB). Assim, não poderão se habilitar à fruição dos benefícios fiscais as pessoas jurídicas: a) optantes pelo Simples Nacional, de que trata a Lei Complementar n o 123/2006; b) de que trata o inciso I do art. 8 o da Lei n o /2002, ou seja, bancos, empresas de seguros, de capitalização e outras; e c) com situação irregular perante a RFB. Destacamos que a habilitação das pessoas jurídicas industriais que vendem diretamente produtos nacionais para uso ou consumo pela Fifa, pela subsidiária Fifa no Brasil e pela emissora fonte da Fifa, com suspensão e com isenção do IPI, deverá ser efetuada pela Fifa ou por sua subsidiária no Brasil, por meio de requerimento nos modelos constantes dos Anexos VI e VII da Instrução Normativa RFB n o 1.211/2011. (Instrução Normativa RFB n o 1.211/ DOU 1 de ) Para visualizar a íntegra do(s) ato(s) citado(s), acesse o conteúdo da Biblioteca Legislativa IOB, pelo link disponível no Site do Cliente. Informativo - Dez/ N o 49 RN 1

8 Informativo Eletrônico IOB Expediente IOB - Informações Objetivas Publicações Jurídicas Ltda. Presidente: Gilberto Fischel Diretor Editorial e de Produtos: Elton José Donato Diretora Editorial: Maria Liliana C. Vieira Polido Diretor de Vendas: Leonardo Gomes da Silva Diretor Administrativo e Financeiro: Luis Antonio P. Bagni Diretora de Relacionamento: Otávia Fischel Gerente Editorial: Cleber Marcel Busch Gerente da Consultoria: Eliane Beltramini Conselho Técnico Área Imposto de Renda/Contábil/Societária: Edino Garcia e Valdir Amorim. Área ICMS/IPI e Outros: Cristina Almeida, Elza Lucki, Ivo Luiz Kersting, Karin Botelho, Paulo Lauriano, Raphael Werneck e Ricardo Santana. Área Trabalhista/Previdenciária: Glauco Marchezin, Mariza Machado, Milena Sanches, Paulo Pirolla e Sonia Aguiar. Equipe de Redação Coordenadores da Redação: Edino Garcia, Elza Lucki, Ivo Luiz Kersting e Milena Sanches. Áreas Imposto de Renda/Contábil/Societária: Aldenir Rodrigues, David Soares, Luiza Moreira e William Toda. Área ICMS/IPI e Outros: Adeilde Antunes, Carla Souza Campos, Carolina Oliveira, Clarice Queiroz, Denise dos Santos Chagas, Inacio Coca Jr., Karin Botelho, Luciana Lima dos Santos Yoshida, Mariza Ueda Colado, Norberto Lednick Junior, Paulo Lauriano, Paulo Roberto Salgado Caputo, Rafael Gonzalez Piccoli, Raphael Werneck, Renato Cesar de Carvalho, Ricardo Santana, Stenor Santos e Tiago Andrade. Área Trabalhista/Previdenciária: Paulo Pirolla (Especialista), Clarice Saito, Mariza Machado, Rosangela Oliveira, Roseli Amaral e Sonia Aguiar. Coordenadores da Consultoria: Antonio Teixeira, Meire Rustiguer, Rinaldo Tonello e Ydileuse Martins. Site do Cliente: Aldenir Rodrigues Equipe de Editoração e Revisão Área de Editoração: Marli S. Monson (Coordenadora), André Rodrigues de Carvalho, Camila Provenzi, Flávia Klovan, Guilherme Miranda da Silva, Jane Batista Silveira, Kamila Souza Neves, Nathalia Del Valle e Reginaldo Santana Ferreira. Área de Revisão: Marli S. Monson (Coordenadora), Anália Caminha (Supervisora), Aline Zacouteguy Martins, Bruna Silvestrin, Heloísa O. de Souza, Isis Rangel, Janice Ribeiro de Souza, Jéssica Silva Mesquita, Juliana Thiesen Fuchs, Kátia Michelle Lopes Aires, Letícia Machado, Liane Ferreira Kuamoto, Luciane Alves Branco Martins, Marcela de Cássia R. Machado, Michelle Santos Jeffman, Patrícia Lombard Pilla e Tamires Prestes de Matos. Consultoria São Paulo: (11) Belo Horizonte, Curitiba, Recife, Rio de Janeiro e Porto Alegre: Outras Localidades: acesse o site ( Telefones Úteis IOB São Paulo Outras Localidades Atendimento ao Cliente: (11) Vendas: (11) Renovação: (11) Cobrança: (11) Cursos Presenciais: (11) Livraria: (11) Consulte nosso site Proibida a reprodução parcial ou total de qualquer matéria sem prévia autorização. Registro na Vara dos Registros Públicos e no 1 o Cartório de Títulos e Documentos de São Paulo - Nome e Marca Registrados no INPI. 2 RN Informativo - Dez/ N o 49