Coordenação-Geral de Tributação

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1 Fls. 2 1 Coordenação-Geral de Tributação Solução de Consulta nº Data 5 de agosto de 2015 Processo Interessado CNPJ/CPF ASSUNTO: NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTÁRIO PARCELAMENTO DA LEI Nº , DE ANTECIPAÇÃO DO VALOR DEVIDO. BASE DE CÁLCULO. REDUÇÕES. O enquadramento nos diferentes percentuais previstos nos incisos do 2º do art. 2º da Lei nº , de 18 de junho de 2014, será determinado pelo somatório dos débitos objeto de parcelamento, consolidados para o mês do pedido, sem a aplicação das reduções cabíveis para a faixa de prestações indicada pelo sujeito passivo e sem a utilização de créditos de prejuízo fiscal e de base de cálculo negativa da CSLL. A base de cálculo do montante a ser pago a título da antecipação, exigida como condição para opção pelo parcelamento, será o somatório dos débitos consolidados na data do pedido, após aplicadas as reduções cabíveis para a faixa de prestações indicada pelo sujeito passivo, sem a utilização de créditos de prejuízo fiscal e de base de cálculo negativa da CSLL. Dispositivos Legais: Lei nº , de 18 de junho de 2014, art 2º, 2º e 3º, Lei nº , de 27 de maio de 2009, art 1º, 3º, 7º e 8º. Relatório 1

2 Fls. 3 A consulente supramencionada formulou consulta (fls. 3 e 4), na forma da Instrução Normativa (IN) RFB nº 1.396, de 16 de setembro de 2013, objetivando sanar dúvida sobre a interpretação da legislação tributária relativa a tributo administrado pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB). 2. Expõe que no dia 22/08/2014 aderiu ao Parcelamento de débitos (REFIS Lei nº ) de que trata a Portaria Conjunta PGFN/RFB nº 13. Definidos os percentuais para a antecipação de acordo com o artigo 3º desta portaria, efetuou cálculos por modalidade de débitos objetivando determinar a base em valor para a aplicação do percentual de antecipação e determinar o valor da antecipação. Ocorre que na dúvida quanto ao que considerar como redutor sobre a dívida consolidada para a determinação do valor a ser pago a titulo de antecipação, considerou apenas o redutor do valor dos débitos que trata o artigo 2 (multas, juros e encargos legais), não considerando o redutor prejuízo fiscal e base de cálculo negativa da contribuição social. (fls. 3). 3. Por fim, tece os seguintes questionamentos, conforme fls. 4: 1) Está correto o entendimento da Consulente de que para a determinação do valor da antecipação e a aplicação de seu percentual correspondente, definido no artigo 3º da Portaria em referência, devem ser descontadas, além das reduções legais tratadas pelo artigo 2º da Portaria Conjunta PGFN/RFB n 13, de 30 de junho de 2014, também a compensação das multas e juros com o prejuízo fiscal e base de cálculo negativa da CSLL de que trata o artigo 19 desta mesma Portaria? 2) Estando correto o questionamento da Consulente quanto a questão 1), é fato de que a Consulente calculou e recolheu a maior a primeira parte de cinco parcelas do valor da antecipação. Desta forma, pode refazer o cálculo e nas quatro parcelas seguintes da antecipação recolher o valor correto? 4. É o relatório. Fundamentos 2

3 Fls O processo administrativo de consulta deve atender, para que se verifique sua admissibilidade e se operem os seus efeitos, aos requisitos e condições estabelecidos pelo Decreto nº , de 6 de março de 1972, e pela IN RFB nº 1.396, de 2013, normas que ora disciplinam o instituto. Assim, além do exame dos aspectos atinentes ao objeto da consulta, à legitimidade do consulente e do atendimento dos requisitos formais exigidos para a sua formulação, a autoridade administrativa deverá, previamente ao conhecimento da consulta, verificar se nela está presente alguma das demais hipóteses determinantes de sua ineficácia. Tal análise preliminar, longe de configurar mero exercício formal, é etapa obrigatória a ser observada pela autoridade administrativa, visando resguardar os interesses da Administração Fiscal Preliminarmentre, verificando-se os requisitos e condições de admissibilidade da presente consulta, considera-se eficaz o questionamento. Ressalte-se que, embora exista a restrição prevista na IN RFB nº 1.396, de 2013, art. 18, XII, que considera ineficaz a consulta que versar sobre procedimentos relativos a parcelamento de débitos administrados pela RFB, a referida vedação não se aplica ao presente caso. O questionamento em tela refere-se à interpretação das normas acerca do parcelamento de débitos administrados pela RFB, hipótese válida e fundamentada na IN RFB nº 1.396, de 2013, art. 18, 3º. 6. A Lei nº , de 18 de junho de 2014, reabriu o prazo para adesão aos parcelamentos previstos na Lei nº , de 27 de maio de 2009, e na Lei nº , de 11 de junho de Em seu art. 2º, 2º e 3º, a Lei nº , de 2014, disciplinou a exigência de antecipações do montante total da dívida a ser parcelada, depois de aplicadas as reduções, como condição para opção às modalidades de parcelamento previstas: Lei nº , de Art. 2º (...) 2º A opção pelas modalidades de parcelamentos previstas no art. 1º da Lei nº , de 27 de maio de 2009, e no art. 65 da Lei nº , de 11 de junho de 2010, ocorrerá mediante: 3

4 Fls. 5 I - antecipação de 5% (cinco por cento) do montante da dívida objeto do parcelamento, após aplicadas as reduções, na hipótese de o valor total da dívida ser menor ou igual a R$ ,00 (um milhão de reais); II - antecipação de 10% (dez por cento) do montante da dívida objeto do parcelamento, após aplicadas as reduções, na hipótese de o valor total da dívida ser maior que R$ ,00 (um milhão de reais) e menor ou igual a R$ ,00 (dez milhões de reais); III - antecipação de 15% (quinze por cento) do montante da dívida objeto do parcelamento, após aplicadas as reduções, na hipótese de o valor total da dívida ser maior que R$ ,00 (dez milhões de reais) e menor ou igual a R$ ,00 (vinte milhões de reais); e IV - antecipação de 20% (vinte por cento) do montante da dívida objeto do parcelamento, após aplicadas as reduções, na hipótese de o valor total da dívida ser maior que R$ ,00 (vinte milhões de reais). 3º Para fins de enquadramento nos incisos I a IV do 2º, considerase o valor total da dívida na data do pedido, sem as reduções. (grifado) Nesse contexto, verifica-se que a Lei disciplinou dois momentos. De início, o parcelamento é enquadrado, de acordo com o valor total da dívida e sem a aplicação de qualquer redução, nas diferentes faixas de porcentagem mínima de antecipação. De acordo com esse enquadramento, efetua-se então o cálculo do valor a ser antecipado, com a aplicação das reduções descritas no 3º do art. 1º da Lei nº , de 2009: Lei nº , de Art. 1º (...) 3º Observado o disposto no art. 3º desta Lei e os requisitos e as condições estabelecidos em ato conjunto do Procurador-Geral da Fazenda Nacional e do Secretário da Receita Federal do Brasil, a ser editado no prazo de 60 (sessenta) dias a partir da data de publicação desta Lei, os 4

5 Fls. 6 débitos que não foram objeto de parcelamentos anteriores a que se refere este artigo poderão ser pagos ou parcelados da seguinte forma: I pagos a vista, com redução de 100% (cem por cento) das multas de mora e de ofício, de 40% (quarenta por cento) das isoladas, de 45% (quarenta e cinco por cento) dos juros de mora e de 100% (cem por cento) sobre o valor do encargo legal; II parcelados em até 30 (trinta) prestações mensais, com redução de 90% (noventa por cento) das multas de mora e de ofício, de 35% (trinta e cinco por cento) das isoladas, de 40% (quarenta por cento) dos juros de mora e de 100% (cem por cento) sobre o valor do encargo legal; III parcelados em até 60 (sessenta) prestações mensais, com redução de 80% (oitenta por cento) das multas de mora e de ofício, de 30% (trinta por cento) das isoladas, de 35% (trinta e cinco por cento) dos juros de mora e de 100% (cem por cento) sobre o valor do encargo legal; IV parcelados em até 120 (cento e vinte) prestações mensais, com redução de 70% (setenta por cento) das multas de mora e de ofício, de 25% (vinte e cinco por cento) das isoladas, de 30% (trinta por cento) dos juros de mora e de 100% (cem por cento) sobre o valor do encargo legal; ou V parcelados em até 180 (cento e oitenta) prestações mensais, com redução de 60% (sessenta por cento) das multas de mora e de ofício, de 20% (vinte por cento) das isoladas, de 25% (vinte e cinco por cento) dos juros de mora e de 100% (cem por cento) sobre o valor do encargo legal. (...) 7º As empresas que optarem pelo pagamento ou parcelamento dos débitos nos termos deste artigo poderão liquidar os valores correspondentes a multa, de mora ou de ofício, e a juros moratórios, inclusive as relativas a débitos inscritos em dívida ativa, com a 5

6 Fls. 7 utilização de prejuízo fiscal e de base de cálculo negativa da contribuição social sobre o lucro líquido próprios. (grifado). 8º Na hipótese do 7º deste artigo, o valor a ser utilizado será determinado mediante a aplicação sobre o montante do prejuízo fiscal e da base de cálculo negativa das alíquotas de 25% (vinte e cinco por cento) e 9% (nove por cento), respectivamente Do texto acima referenciado, extrai-se que a Lei tratou como forma de liquidação de débitos a possibilidade de utilização, pelo contribuinte, de créditos de prejuízo fiscal e de base de cálculo negativa da CSLL. Assim, caracterizada a liquidação, afasta-se o argumento de se tratar de hipótese de redução do valor devido. Reduzir um débito é torná-lo menor para então o quitar ou o parcelar, não se confundindo com liquidar, ainda que parcialmente, os valores. A Lei nº , de 2009, é literal ao dispor em seu art. 1º, 7º, que a utilização de créditos de prejuízo fiscal e de base de cálculo negativa da CSLL é espécie de liquidação de valores. Portanto não poderia o 2º do art. 2º da Lei nº , de 2014, dar ao termo redução abrangência maior do que a devida, abarcando nele hipótese de liquidação do débito, expressamente disposta na Lei nº , de A desconsideração da utilização de créditos de prejuízo fiscal e de base de cálculo negativa da CSLL, aplicável à apuração do cálculo da antecipação, não implica dizer que a totalidade do saldo a ser parcelado desconsiderará a utilização desses créditos. O saldo a ser parcelado será o somatório do principal e dos acréscimos legais, após aplicadas as reduções definidas nos incisos II a V do 3º do art. 1º da Lei nº , de 2009, e a dedução dos créditos de prejuízo fiscal e de base de cálculo negativa da CSLL utilizados para amortização desses acréscimos Ao valor do saldo acima apurado será descontado o valor da antecipação, conforme previamente definido, e o saldo remanescente será dividido pelo restante das prestações pretendidas pelo contribuinte, haja vista que o 1º do art. 3º da Portaria Conjunta PGFN/RFB nº 13, de 30 de julho de 2014, define a antecipação como a primeira prestação do parcelamento. Conclusão 6

7 Fls O enquadramento nos diferentes percentuais previstos nos incisos do 2º do art. 2º da Lei nº , de 18 de junho de 2014, será determinado pelo somatório dos débitos objeto de parcelamento, consolidados para o mês do pedido, sem a aplicação das reduções cabíveis para a faixa de prestações indicada pelo sujeito passivo e sem a utilização de créditos de prejuízo fiscal e de base de cálculo negativa da CSLL A base de cálculo do montante a ser pago a título da antecipação, exigida como condição para opção pelo parcelamento, será o somatório dos débitos consolidados na data do pedido, após aplicadas as reduções cabíveis para a faixa de prestações indicada pelo sujeito passivo, sem a utilização de créditos de prejuízo fiscal e de base de cálculo negativa da CSLL. À consideração superior. Assinado digitalmente JOSÉ CARLOS DE SOUZA COSTA NEVES NETO Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil Disit/SRRF01 De acordo.encaminhe-se à Coordenadora da Copen. Assinado digitalmente RODRIGO AUGUSTO VERLY DE OLIVEIRA Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil Chefe da Disit/SRRF01 De acordo. À consideração do Coordenador-Geral da. Assinado digitalmente MIRZA MENDES REIS Auditora-Fiscal da Receita Federal do Brasil Coordenadora da Copen Ordem de Intimação Aprovo a Solução de Consulta. Publique-se e divulgue-se nos termos do art. 27 da IN RFB nº 1.396, de 16 de setembro de Dê-se ciência à consulente. Assinado digitalmente FERNANDO MOMBELLI Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil Coordenador-Geral da 7

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