CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGÓCIO PECUÁRIA INTRODUÇÃO Segundo MARION, basicamente, no Brasil, em termos de contabilidade da Pecuária (Ativos Biológicos), há dois tipos de avaliação do estoque vivo (plantel): valores de custo e valores de mercado (valor justo). Tipos de atividade pecuária Existem três fases distintas, na atividade pecuária de corte, pelas quais passa o animal que se destina ao abate: ATIVIDADE DE CRIA A atividade básica é a produção de bezerros que só serão vendidos após o desmame. Normalmente, a matriz produz um bezerro por ano. ATIVIDADE DE RECRIA A atividade básica é,apartir do bezerro adquirido, a produção e a venda do novilho magro para engorda. ATIVIDADE DE ENGORDA A atividade básica é, a partir do novilho magro adquirido, a produção e a venda do novilho gordo. CLASSIFICAÇÃO DO GADO NO BALANÇO O gado que será comercializado pela empresa, em forma de bezerro, novilho magro ou novilho gordo, deverá ser classificado no estoque. O gado destinado a procriação ou ao trabalho (que não será vendido) será classificado no IMOBILIZADO. CLASSIFICAÇÃO SEGUNDO O FISCO O Fisco, por meio do Parecer Normativo nº 57/76, indica a seguinte classificação: Serão classificados no Ativo Circulante: aves, gado bovino, suínos, ovinos, caprinos, coelhos, peixes e pequenos animais destinados a revenda, ou a serem consumidos. Serão classificados no Ativo Não Circulante: Imobilizados (Ativos Biológicos) Gado Reprodutor: representado por touros de pura origem, touros puros de cruza, vacas puras de cruza, vacas puras de origem e plantel destinados a inseminação artificial. Gado de Renda: representado por bovinos, suínos, ovinos e eqüinos que a empresa explora para a reprodução que constituem objeto de suas atividades. Animais de Trabalho: representado por animais destinados ao trabalho. 1
Plano de contas 1.1.3.4 Criações GADO BOVINO 1.1.3.4.13 Oriundo de Ativo Biológico 1.1.3.4.13.1 Bezerros de 0 a 12 meses 1.1.3.4.13.2 (-) provisão despesas com vendas 1.1.3.4.13.3 Bezerras de 0 a 12 meses 1.1.3.4.13.4 (-) provisão despesas com vendas 1.1.3.4.13.5 Novilhos de 13 a 24 meses 1.1.3.4.13.6 (-) provisão despesas com vendas 1.1.3.4.13.7 Novilhas de 13 a 24 meses 1.1.3.4.13.8 (-) provisão despesas com vendas 1.1.3.4.13.9 Novilhas de 13 a 24 meses 1.1.3.4.13.10 (-) provisão despesas com vendas 1.1.3.4.13.11 Novilhos de 25 a 36 meses 1.1.3.4.13.12 (-) provisão despesas com vendas 1.1.3.4.13.13 Novilhos acima de 37 meses 1.1.3.4.13.14 (-) provisão despesas com vendas 1.2.3 IMOBILIZADOS 1.2.3.1 Bens Móveis e Imóveis 1.2.3.1.1 Terras 1.2.3.1.2 Edificações 1.2.3.1.3 Benfeitorias 1.2.3.1.4 Máquinas e Acessórios 1.2.3.1.5 Máquinas e Implementos Agrícolas 1.2.3.1.6 Móveis e Utensílios 1.2.3.1.7 Veículos 1.2.3.1.8 Matas e Reflorestamentos 1.2.3.1.9 Pivôs de irrigação 1.2.3.1.10 Matrizes Bovinas 1.2.3.1.11 Reprodutores Bovinos 1.2.3.1.12 Animais de Trabalho 1.2.3.2 Depreciações Acumuladas 1.2.3.2.1 Edificações (-)Vida Útil 300 meses 1.2.3.2.2 Benfeitorias (-) Vida Útil 300 meses 1.2.3.2.3 Máquinas e Acessórios (-) Vida Útil 120 meses 1.2.3.2.4 Máquinas e Implementos (-) Vida Útil 120 meses 1.2.3.2.5 Móveis e Utensílios (-) Vida Útil 120 meses 1.2.3.2.6 Veículos (-) Vida Útil 60 meses 1.2.3.2.7 Cafezais (-) Vida Útil 240 meses 1.2.3.2.8 Pomares (-) Vida Útil 180 meses 1.2.3.2.9 Pivôs de Irrigação (-) Vida Útil 120 meses 1.2.3.2.10 Matrizes Bovinas (-) Vida Útil 120 meses 1.2.3.2.11 Reprodutores Bovinos (-) Vida útil 96 meses 1.2.3.2.12 Animais de trabalho (-) Vida Útil 120 meses Na Pecuária A expressão variação patrimonial significa a mudança de valor de itens do patrimônio da empresa pela alteração de um ou mais itens patrimoniais. Essa variação decorre em virtude da mudança de valores de itens patrimoniais da empresa, que representam uma variação econômica e não financeira, porquanto não houve entrada ou saída de dinheiro. Nas empresas que exploram atividades pecuárias essas variações são intensas. Normalmente, o plantel (Ativos Biológicos) em estoque varia de preço acima da inflação, uma vez que o gado, pelo seu crescimento natural, ganha peso e envergadura com o passar do tempo. Dessa forma, o Ativo e acrescidos de valor econômico real. SUPERVENIÊNCIAS ATIVAS X INSUBSISTÊNCIAS ATIVAS Superveniências Ativas: significam acréscimos, ganhos em relação ao Ativo da empresa. São os acréscimos que ocorrem em virtude de nascimento de animais e ganhos que podem ocorrer do crescimento natural do gado. São as variações patrimoniais positivas relativas aos Ativos Biológicos. Insubsistências Ativas: significam reduções do Ativo da empresa causadas por perdas, fatos anormais, fortuitos e imprevistos. É o caso típico de mortes, desaparecimentos de animais do rebanho, etc. São variações patrimoniais negativas, ou seja, as diminuições reais dos Ativos Biológicos. No plano: 4.1.1.3 Vendas de Gados Bovinos 4.1.1.3.1 Venda de Gado Bovino 4.1.1.3.2 Superveniências Ativas 4.1.1.3.3 Insubsistências Ativas (-) 2
MÉTODO DOS CUSTO X MÉTODO DO VALOR DE MERCADO A contabilização do rebanho, para apuração de resultados anuais na data do balanço, poderá ser inventariada pelo preço real de custo (método do custo) ou pelo preço corrente de mercado(método a valor de mercado). Contabilmente, o método do custo poderá ser considerado apenas quando não se tiver segurança no uso do Valor Justo (valor de Mercado) Seja o Balanço Patrimonial da Fazenda Modelo: ATIVO PASSIVO ATIVO CIRCULANTE Banco Safra S/A 100.000,00 ATIVO NÃO CIRCULANTE IMOBILIZADOS(Ativos Biológicos) Maquinas e Implementos 240.000,00 Reprodutores 12.000,00 Matrizes 108.000,00 (-)Depreciaçoes Acumuladas PATRIMONIO LÍQUIDO Reprodutores - 6.000,00 Capital social 400.000,00 Matrizes - 54.000,00 TOTAL DO ATIVO 400.000,00 TOTAL DO PASSIVO + PL 400.000,00 Dados correspondentes ao ano x1 1 compras dos seguintes insumos, a prazo: Ração bovina no valor de 10.000,00; Medicamentos diversos 2.000,00; Vacinas... 1.000,00; Sal Mineral... 3.000,00. Combustiveis... 2.000,00. 2 registrar a folha do pessoal da lida no valor base 10.000,00 trabalhou no período 250 horas, que fica a pagar. 3 Pago (ch) ao veterinário 3.000,00. 4 Pago arrendamento de pastos no valor de 3.000,00 em cheque. 5 Foram requisitados os seguintes: 80% da ração; 30% dos medicamentos; 50% das vacinas; 70% do sal. 100% do combustível 6 proceder o rateio dos seguintes: ração 50% para cada; medicamentos 100% p/ os bezerros; vacinas 100% para as bezerras; Sal 50% para cada animal; Folha 50% para cada animal Veterinário 60% bezerras 40% bezerros; Depreciações de maquinas 50% para cada; Depreciação de matrizes e reprodutores proporcional a produção arrendamento de pastos proporcional a produção Combustiveis igual depreciação maquinas. 7 nasceram no período 50 bezerros e 30 bezerras; Pede-se: faça os registros contábeis necessários. 1 D 113181 RAÇOES - COMPRAS 10.000,00 D 113191 MEDICAMENTOS - COMPRAS 2.000,00 D 1131101 VACINAS - COMPRAS 1.000,00 D 1131111 SAL - COMPRAS 3.000,00 D 113151 COMBUSTIVEIS - COMPRAS 2.000,00 C 21111 FORNECEDORES 18.000,00 2 D 31211 SALARIOS 10.000,00 D HORAS EXTRAS 2.045,45 D DSR 314,69 C 21122 INSS A RECOLHER 988,81 C 21121 SALARIOS A PAGAR 11.371,33 3
D 31216 FGTS 988,81 C 21123 FGTS A RECOLHER 988,81 D 31212 13 SALARIO 1.030,01 C 21141 PROV PARA 13 SALARIO 1.030,01 D 31213 FÉRIAS 1.373,35 C 21145 PROV PARA FÉRIAS 1.373,35 D 31216 FGTS 192,27 C 21144 PROV P/FGTS S/13 SAL 82,40 C 21148 PROV P/FGTS S/FÉRIAS 109,87 3 D 31219 SERVIÇOS DE TERCEIROS (VETERINARIO) 3.000,00 C 111201 BANCO DA SAFRA S/A 3.000,00 4 D 31317 ARRENDAMENTOS DE PASTOS 3.000,00 C 111201 BANCO DA SAFRA S/A 3.000,00 5 D 311115 RAÇOES E FARELOS 8.000,00 C 113182 APLICAÇOES 8.000,00 X D 311116 SAL 2.100,00 C 1131112 APLICAÇOES 2.100,00 XX D 311117 MEDICAMENTOS 600,00 C 113192 APLICAÇOES 600,00 XX D 311118 VACINAS 500,00 C 1131102 APLICAÇOES 500,00 XX D 31312 COMBUSTIVEIS 2.000,00 C APLICAÇOES 2.000,00 XXXXX D 31315 DEPRECIAÇOES 3.025,00 C 12324 MAQUINAS E IMPLEMENTOS 2.000,00 C 123210 MATRIZES BOVINAS 900,00 C 123211 REPRODUTOR BOVINOS 125,00 XXXX QUADRO DE RATEIO TOTAL BEZERROS BEZERRAS 0 A 12 MESES 0 A 12 MESES MATERIAL RAÇOES 8.000,00 4.000,00 4.000,00 SAL 2.100,00 1.050,00 1.050,00 MEDICAMENTOS 600,00 600,00 0 VACINAS 500,00 0 500,00 TOTAL DE MATERIAIS 11.200,00 5.650,00 5.550,00 MÃO DE OBRA FOLHA COM ENCARGOS 15.944,58 7.972,29 7.972,29 VETERINARIO 3.000,00 1.200,00 1.800,00 TOTAL DA MOD 18.944,58 9.172,29 9.772,29 GASTOS AGROPECUARIOS COMBUSTIVEIS 2.000,00 1.000,00 1.000,00 ARRENDAMENTOS DE PASTOS 3.000,00 1.875,00 1.125,00 DEPRECIAÇÃO MAQUINAS E IMPLEM. 2.000,00 1.000,00 1.000,00 DEPRECIAÇÃO MATRIZES BOVINAS. 900,00 562,50 337,50 DEPRECIAÇÃO REPRODUTOR BOVINO 125,00 78,13 46,88 TOTAL DOS GASTOS AGROPECUARIOS 8.025,00 4.515,63 3.509,38 TOTAL DOS CUSTOS DE PRODUÇÃO 38.169,58 19.337,92 18.831,67 D 1134131 BEZERROS DE 0 A 12 MESES 19.337,92 C 311120 MATERIAL INCORPORADO AO CUSTO 5.650,00 C 312120 MOD INCORPORADO AO CUSTO 9.172,29 C 313120 GASTOS AGROPECUARIOS RATEADOS 4.515,63 XXXX D 1134133 BEZERRAS DE 0 A 12 MESES 18.831,67 C 311120 MATERIAL INCORPORADO AO CUSTO 5.550,00 C 312120 MOD INCORPORADO AO CUSTO 9.772,29 C 313120 GASTOS AGROPECUARIOS RATEADOS 3.509,38 XXXX D 311120 MATERIAL INCORPORADO AO CUSTO 11.200,00 C 311115 RAÇOES 8.000,00 C 311116 SAL 2.100,00 C 311117 MEDICAMENTOS 600,00 C 311118 VACINAS 500,00 XXXXX D 312120 MOD INCORPORADO AO CUSTO 15.944,58 C 31211 SALARIOS 10.000,00 C HORAS EXTRAS 2.045,45 C DSR 314,69 C 31212 13 SALARIO 1.030,01 C 31213 FÉRIAS 1.373,35 C 31216 FGTS 1.181,08 XXXXX D 313120 GASTOS AGROPECUARIOS RATEADOS 8.025,00 C 31312 COMBUSTIVEIS 2.000,00 C 31315 DEPRECIAÇÃO 3.025,00 c 31317 ARRENDAMENTOS DE PASTOS 3.000,00 BALANCETE DO ANO X1 DEBITOS CREDITOS BANCO DA SAFRA S/A 94.000,00 FORNECEDORES 18.000,00 Combustíveis e Lubrificantes SALARIOS A PAGAR 11.371,33 Compras 2.000,00 INSS A RECOLJHER 988,81 Aplicações (-) - 2.000,00 FGTS A RECOLHER 988,81 Rações Compras 10.000,00 PROVISOES FOLHA Aplicações (-) - 8.000,00 13º SALARIO 1.030,01 Medicamentos FÉRIAS 1.373,35 Compras 2.000,00 FGTS S/13 SAL 82,40 Aplicações (-) - 600,00 FGTS S/FÉRIAS 109,87 Vacinas Compras 1.000,00 CAPITAL SOCIAL 400.000,00 Aplicações - 500,00 Sal Compras 3.000,00 Aplicações (-) - 2.100,00 BEZERROS DE 0 A 12 MESES 19.337,92 BEZERRAS DE 0 A 12 MESES 18.831,67 MAQUINAS E IMPLEMENTOS 240.000,00 MATRIZES BOVINAS 108.000,00 REPRODUTOR BOVINOS 12.000,00 DEPRECIAÇOES MAQUINAS E IMPLEMENTOS - 2.000,00 MATRIZES BOVINAS - 54.900,00 REPRODUTOR BOVINOS - 6.125,00 TOTAL 433.944,58 TOTAL 433.944,58 4
Dados correspondentes ao ano x2 1 compras dos seguintes insumos, a prazo: Ração bovina no valor de 20.000,00; Sal Mineral... 2.000,00. Combustiveis... 3.000,00. 2 registrar a folha do pessoal da lida no valor base 11.000,00 trabalhou no período 240 horas, que fica a pagar. 3 Pago (ch) ao veterinário 3.000,00. 4 Pago arrendamento de pastos no valor de 3.600,00 em cheque. 5 Foram requisitados os seguintes: 70% da ração; 40% dos medicamentos; 100% das vacinas; 80% do sal. 70% do combustível 6 proceder o rateio dos seguintes: Ração 30%(50%/50% de 0 a 12) e o restante (50%/50%) 13 a 24. medicamentos 100% p/ os bezerros 0 a 12; vacinas 70%% para as bezerras 0 a 12 e o restante 13 a 24; Sal 30% (0 a 12) 70% (13 a 24) proporcional; Folha 60% (0 a 12); 40% (13 a 24) proporc. Veterinário 60% bezerras 40% bezerros; Depreciações de maquinas 30%/70% proporc. Depreciação de matrizes e reprodutores proporcional a produção arrendamento de pastos (30%/70%)proporc. Combustiveis igual depreciação maquinas. 7 nasceram no período 45 bezerros e 40 bezerras; Pede-se: faça os registros contábeis necessários. 1 D 113181 RAÇOES - COMPRAS 20.000,00 D 1131111 SAL - COMPRAS 2.000,00 D 113151 COMBUSTIVEIS - COMPRAS 3.000,00 C 21111 FORNECEDORES 25.000,00 2 D 31211 SALARIOS 11.000,00 D HORAS EXTRAS 1.500,00 D DSR 230,77 C 21122 INSS A RECOLHER 1.018,46 C 21121 SALARIOS A PAGAR 11.712,31 D 31216 FGTS 1.018,46 C 21123 FGTS A RECOLHER 1.018,46 D 31212 13 SALARIO 1.060,90 C 21141 PROV PARA 13 SALARIO 1.060,90 D 31213 FÉRIAS 1.414,53 C 21145 PROV PARA FÉRIAS 1.414,53 D 31216 FGTS 198,03 C 21144 PROV P/FGTS S/13 SAL 84,87 C 21148 PROV P/FGTS S/FÉRIAS 113,16 3 D 31219 SERVIÇOS DE TERCEIROS (VETERINARIO) 3.000,00 C 111201 BANCO DA SAFRA S/A 3.000,00 4 D 31317 ARRENDAMENTOS DE PASTOS 3.600,00 C 111201 BANCO DA SAFRA S/A 3.600,00 5 D 311115 RAÇOES E FARELOS 15.400,00 C 113182 APLICAÇOES 15.400,00 X D 311116 SAL 2.320,00 C 1131112 APLICAÇOES 2.320,00 XX D 311117 MEDICAMENTOS 560,00 C 113192 APLICAÇOES 560,00 XX D 311118 VACINAS 500,00 C 1131102 APLICAÇOES 500,00 XX D 31315 DEPRECIAÇOES 3.025,00 C 12324 MAQUINAS E IMPLEMENTOS 2.000,00 C 123210 MATRIZES BOVINAS 900,00 C 123211 REPRODUTOR BOVINOS 125,00 XXXX QUADRO DE RATEIO TOTAL BEZERROS BEZERRAS NOVILHOS NOVILHAS 0 A 12 0 A 12 13 A 24 13 A 24 MATERIAL RAÇOES 15.400,00 2.310,00 2.310,00 5.390,00 5.390,00 SAL 2.320,00 348,00 348,00 812,00 812,00 MEDICAMENTOS 560,00 560,00 0 0 0 VACINAS 500,00 350,00 0 150,00 TOTAL DE MATERIAIS 18.780,00 3.218,00 3.008,00 6.202,00 6.352,00 MÃO DE OBRA FOLHA COM ENCARGOS 16.422,69 6.158,51 3.695,11 3.477,75 3.091,33 VETERINARIO 3.000,00 1.800,00 1.200,00 0 0 TOTAL DA MOD 19.422,69 7.958,51 4.895,11 3.477,75 3.091,33 GASTOS AGROPECUARIOS COMBUSTIVEIS 2.100,00 333,53 296,47 918,75 551,25 ARRENDAMENTOS DE PASTOS 3.600,00 571,76 508,24 1.575,00 945,00 DEPRECIAÇÃO MAQUINAS E IMPLEM. 2.000,00 317,65 282,35 875,00 525,00 DEPRECIAÇÃO MATRIZES BOVINAS. 900,00 476,47 423,53 0 0 DEPRECIAÇÃO REPRODUTOR BOVINO 125,00 66,18 58,82 0 0 TOTAL DOS GASTOS AGROPECUARIOS 8.725,00 1.765,59 1.569,41 3.368,75 2.021,25 TOTAL DOS CUSTOS DE PRODUÇÃO 46.927,69 12.942,10 9.472,52 13.048,50 11.464,58 5
D 1134135 NOVILHOS DE 13 A 24 19.337,92 C 1134131 BEZERROS DE 0 A 12 MESES 19.337,92 XXXXX D 1134137 NOVILHAS DE 13 A 24 18.831,67 C 1134133 BEZERRAS DE 0 A 12 MESES 18.831,67 XXXXX D 1134131 BEZERROS DE 0 A 12 MESES 12.942,10 C 311120 MATERIAL INCORPORADO AO CUSTO 3.218,00 C 312120 MOD INCORPORADO AO CUSTO 7.958,51 C 313120 GASTOS AGROPECUARIOS RATEADOS 1.765,59 XXXX D 1134133 BEZERRAS DE 0 A 12 MESES 9.472,52 C 311120 MATERIAL INCORPORADO AO CUSTO 3.008,00 C 312120 MOD INCORPORADO AO CUSTO 4.895,11 C 313120 GASTOS AGROPECUARIOS RATEADOS 1.569,41 XXXX D 1134135 NOVILHOS DE 13 A 24 13.048,50 C 311120 MATERIAL INCORPORADO AO CUSTO 6.202,00 C 312120 MOD INCORPORADO AO CUSTO 3.477,75 C 313120 GASTOS AGROPECUARIOS RATEADOS 3.368,75 XXXX D 1134137 NOVILHAS DE 13 A 24 11.464,58 C 311120 MATERIAL INCORPORADO AO CUSTO 6.352,00 C 312120 MOD INCORPORADO AO CUSTO 3.091,33 C 313120 GASTOS AGROPECUARIOS RATEADOS 2.021,25 XXXX D 311120 MATERIAL INCORPORADO AO CUSTO 18.780,00 C 311115 RAÇOES 15.400,00 C 311116 SAL 2.320,00 C 311117 MEDICAMENTOS 560,00 C 311118 VACINAS 500,00 XXXXX D 312120 MOD INCORPORADO AO CUSTO 16.422,69 C 31211 SALARIOS 11.000,00 C HORAS EXTRAS 1.500,00 C DSR 230,77 C 31212 13 SALARIO 1.060,90 C 31213 FÉRIAS 1.414,53 C 31216 FGTS 1.216,50 XXXXX D 313120 GASTOS AGROPECUARIOS RATEADOS 8.725,00 C 31312 COMBUSTIVEIS 2.100,00 C 31315 DEPRECIAÇÃO 3.025,00 c 31317 ARRENDAMENTOS DE PASTOS 3.600,00 XXXX BALANCETE DO ANO X2 DEBITOS CREDITOS BANCO DA SAFRA S/A 87.400,00 FORNECEDORES 43.000,00 Combustíveis e Lubrificantes SALARIOS A PAGAR 23.083,64 Compras 5.000,00 INSS A RECOLJHER 2.007,27 Aplicações (-) - 4.100,00 FGTS A RECOLHER 2.007,27 Rações Compras 30.000,00 PROVISOES FOLHA Aplicações (-) - 23.400,00 13º SALARIO 2.090,91 Medicamentos FÉRIAS 2.787,88 Compras 2.000,00 FGTS S/13 SAL 167,27 Aplicações (-) - 1.160,00 FGTS S/FÉRIAS 223,03 Vacinas Compras 1.000,00 CAPITAL SOCIAL 400.000,00 Aplicações - 1.000,00 Sal Compras 5.000,00 Aplicações (-) - 4.420,00 BEZERROS DE 0 A 12 MESES 12.942,10 BEZERRAS DE 0 A 12 MESES 9.472,52 NOVILHOS DE 13 A 24 32.386,41 NOVILHAS DE 13 A 24 30.296,25 MAQUINAS E IMPLEMENTOS 240.000,00 MATRIZES BOVINAS 108.000,00 REPRODUTOR BOVINOS 12.000,00 DEPRECIAÇOES MAQUINAS E IMPLEMENTOS - 4.000,00 MATRIZES BOVINAS - 55.800,00 REPRODUTOR BOVINOS - 6.250,00 TOTAL 475.367,27 TOTAL 475.367,27 1 pagamento da folha e encargos, em cheque; 2 compra dos seguintes a prazo: Ração... 20.000,00; Sal mineral... 5.000,00; Vacinas... 1.000,00; Combustível... 2.000,00. Peças de reposição... 3.000,00 3 Folha de pagamento do período no valor Base de 15.000,00 trabalhou 250 horas. 4 Morreram 5 bezerros 0 a 12 meses 5 pago, em cheque,veterinário no valor de 5.000,00; 6 Pago, em cheque, arrendamento no valor de 6.000,00; 7 Foram requisitados os seguintes: 80% da ração; 80% do sal; 60% da vacina; 70% do combustível; 100% peças de reposição; 100% do medicamento. 6
7 Proceder o rateio dos seguintes: Ração: 20% 0 a 12, 35% 13 a 24,45% 25 a 36 proporcional a quantidade Sal igual ração; Vacina:50% 0a12, 30% 13 a 24, 20% 25 a 36.(todas fêmeas) Medicamentos:50% 0 a 12; 40% 13 a 24 10% 25 a 36 (todos machos); combustíveis, peças e deprec maq. e arrendamento proporcional a quant, cada classe Folha proporcional qtde de cada classe Veterinário proporcional as fêmeas; Matrizes e reprodutores proporcional ao nascimento. 8 realizar os lançamentos de transferencias de classes; 9 Foram realizadas as seguintes operações: Transferida para matriz 20 novilhas de 25 a 36 meses; Venda do restante das novilhas de 25 a 36 meses por 3.000,00 cada; (PRAZO) Venda de todos novilhos de 25 a 36 meses por 2.500,00 cada; (PRAZO) Venda de todos os novilhos de 13 a 24 meses por 2.000,00 cada.(despesas de vendas com impostos 15% e INSS 2,3%).(PRAZO) 10 pede-se Balancete, Balanço e DRE. NASCERAM 60 BEZERROS E 40 BEZERRAS. 1 D 21121 SALARIOS A PAGAR 23.083,64 D 21123 FGTS A RECOLHER 2.007,27 D 21122 INSS A RECOLHER 2.007,27 C 111201 BANCO DA SAFRA S/A 27.098,18 XXXXXXXXXXXXXXXXXXX 2 D 1131101 VACINAS - COMPRAS 1.000,00 D 113161 PEÇAS DE REPOSIÇÃO - COMPRAS 3.000,00 D 113181 RAÇOES - COMPRAS 20.000,00 D 1131111 SAL - COMPRAS 5.000,00 D 113151 COMBUSTIVEIS - COMPRAS 2.000,00 C 21111 FORNECEDORES 31.000,00 3 D 31211 SALARIOS 15.000,00 D HORAS EXTRAS 3.068,18 D DSR 472,03 C 21122 INSS A RECOLHER 1.483,22 C 21121 SALARIOS A PAGAR 17.056,99 D 31216 FGTS 1.483,22 C 21123 FGTS A RECOLHER 1.483,22 D 31212 13 SALARIO 1.545,02 C 21141 PROV PARA 13 SALARIO 1.545,02 D 31213 FÉRIAS 2.060,02 C 21145 PROV PARA FÉRIAS 2.060,02 D 31216 FGTS 288,40 C 21144 PROV P/FGTS S/13 SAL 123,60 C 21148 PROV P/FGTS S/FÉRIAS 164,80 4 D 41133 INSUBSISTENCIAS ATIVAS 1.438,01 C 1134131 BEZERROS DE 0 A 12 1.438,01 (12942,10/45*5) XX 5 D 31219 SERVIÇOS DE TERCEIROS (VETERINARIO) 5.000,00 C 111201 BANCO DA SAFRA S/A 5.000,00 6 D 31317 ARRENDAMENTOS DE PASTOS 6.000,00 C 111201 BANCO DA SAFRA S/A 6.000,00 7 D 311115 RAÇOES E FARELOS 21.280,00 C 113182 APLICAÇOES 21.280,00 X D 311116 SAL 4.464,00 C 1131112 APLICAÇOES 4.464,00 XX D 311117 MEDICAMENTOS 840,00 C 113192 APLICAÇOES 840,00 XX D 311118 VACINAS 600,00 C 1131102 APLICAÇOES 600,00 XXXX D 31312 COMBUSTIVEIS 2.030,00 C 113152 APLICAÇOES 2.030,00 XXXXX D 31313 MANUTENÇÃO MAQ E EQUIP 3.000,00 C 113162 APLICAÇOES 3.000,00 X D 31315 DEPRECIAÇOES 3.025,00 C 12324 MAQUINAS E IMPLEMENTOS 2.000,00 C 123210 MATRIZES BOVINAS 900,00 C 123211 REPRODUTOR BOVINOS 125,00 XXXX 7
QUADRO DE RATEIO TOTAL BEZERROS BEZERRAS NOVILHOS NOVILHAS NOVILHOS NOVILHAS 0 A 12 0 A 12 13 A 24 13 A 24 25 A 36 25 A 36 MATERIAL RAÇOES 21.280,00 2.553,60 1.702,40 3.724,00 3.724,00 5.985,00 3.591,00 SAL 4.464,00 535,68 357,12 781,20 781,20 1.255,50 753,30 MEDICAMENTOS 840,00 420,00 336,00 84,00 VACINAS 600,00 300,00 180,00 120,00 TOTAL DE MATERIAIS 27.184,00 3.509,28 2.359,52 4.841,20 4.685,20 7.324,50 4.464,30 MÃO DE OBRA FOLHA COM ENCARGOS 23.916,87 5.519,28 3.679,52 3.679,52 3.679,52 4.599,40 2.759,64 VETERINARIO 5.000,00 1.818,18 1.818,18 1.363,64 TOTAL DA MOD 28.916,87 5.519,28 5.497,70 3.679,52 5.497,70 4.599,40 4.123,28 GASTOS AGROPECUARIOS COMBUSTIVEIS 2.030,00 468,46 312,31 312,31 312,31 390,38 234,23 ARRENDAMENTOS DE PASTOS 6.000,00 1.384,62 923,08 923,08 923,08 1.153,85 692,31 PEÇAS DE MANUTENÇÃO 3.000,00 692,31 461,54 461,54 461,54 576,92 346,15 DEPRECIAÇÃO MAQUINAS E IMPLEM. 2.000,00 461,54 307,69 307,69 307,69 384,62 230,77 DEPRECIAÇÃO MATRIZES BOVINAS. 900,00 540,00 360,00 DEPRECIAÇÃO REPRODUTOR BOVINO 125,00 75,00 50,00 TOTAL DOS GASTOS AGROPECUARIOS 14.055,00 3.621,92 2.414,62 2.004,62 2.004,62 2.505,77 1.503,46 TOTAL DOS CUSTOS DE PRODUÇÃO 70.155,87 12.650,48 10.271,84 10.525,33 12.187,52 14.429,67 10.091,04 D 1134135 NOVILHOS DE 13 A 24 11.504,09 C 1134131 BEZERROS DE 0 A 12 MESES 11.504,09 XXXXX D 1134137 NOVILHAS DE 13 A 24 9.472,52 C 1134133 BEZERRAS DE 0 A 12 MESES 9.472,52 XXXXX D NOVILHOS DE 25 A 36 32.386,41 C 1134135 NOVILHOS DE 13 A 24 32.386,41 XXXXXXX D NOVILHAS DE 25 A 36 30.296,25 C 1134137 NOVILHAS DE 13 A 24 30.296,25 XXXXXXX D 1134131 BEZERROS DE 0 A 12 MESES 12.650,48 C 311120 MATERIAL INCORPORADO AO CUSTO 3.509,28 C 312120 MOD INCORPORADO AO CUSTO 5.519,28 C 313120 GASTOS AGROPECUARIOS RATEADOS 3.621,92 XXXX D 1134133 BEZERRAS DE 0 A 12 MESES 10.271,84 C 311120 MATERIAL INCORPORADO AO CUSTO 2.359,52 C 312120 MOD INCORPORADO AO CUSTO 5.497,70 C 313120 GASTOS AGROPECUARIOS RATEADOS 2.414,62 XXXX D 1134135 NOVILHOS DE 13 A 24 10.525,33 C 311120 MATERIAL INCORPORADO AO CUSTO 4.841,20 C 312120 MOD INCORPORADO AO CUSTO 3.679,52 C 313120 GASTOS AGROPECUARIOS RATEADOS 2.004,62 XXXX D 1134137 NOVILHAS DE 13 A 24 12.187,52 C 311120 MATERIAL INCORPORADO AO CUSTO 4.685,20 C 312120 MOD INCORPORADO AO CUSTO 5.497,70 C 313120 GASTOS AGROPECUARIOS RATEADOS 2.004,62 XXXX D NOVILHOS 25 A 36 14.429,67 C 311120 MATERIAL INCORPORADO AO CUSTO 7.324,50 C 312120 MOD INCORPORADO AO CUSTO 4.599,40 C 313120 GASTOS AGROPECUARIOS RATEADOS 2.505,77 XXXX D NOVILHAS DE 25 A 36 10.091,04 C 311120 MATERIAL INCORPORADO AO CUSTO 4.464,30 C 312120 MOD INCORPORADO AO CUSTO 4.123,28 C 313120 GASTOS AGROPECUARIOS RATEADOS 1.503,46 XXXX D 311120 MATERIAL INCORPORADO AO CUSTO 27.184,00 C 311115 RAÇOES 21.280,00 C 311116 SAL 4.464,00 C 311117 MEDICAMENTOS 840,00 C 311118 VACINAS 600,00 XXXXX D 312120 MOD INCORPORADO AO CUSTO 23.916,87 C 31211 SALARIOS 15.000,00 C HORAS EXTRAS 3.068,18 C DSR 472,03 C 31212 13 SALARIO 1.545,02 C 31213 FÉRIAS 2.060,02 C 31216 FGTS 1.771,62 XXXXX D 313120 GASTOS AGROPECUARIOS RATEADOS 14.055,00 C 31312 COMBUSTIVEIS 2.030,00 C 31315 DEPRECIAÇÃO 3.025,00 C 31317 ARRENDAMENTOS DE PASTOS 6.000,00 C 31313 PEÇAS DE MANUTENÇÃO - 3.000,00 XXXXX BALANCETE DO ANO X3 DEBITOS CREDITOS BANCO DA SAFRA S/A 49.301,82 FORNECEDORES 74.000,00 Combustíveis e Lubrificantes SALARIOS A PAGAR 17.056,99 Compras 7.000,00 INSS A RECOLJHER 1.483,22 Aplicações (-) - 6.130,00 FGTS A RECOLHER 1.483,22 Rações Compras 50.000,00 PROVISOES FOLHA Aplicações (-) - 44.680,00 13º SALARIO 3.635,93 Medicamentos FÉRIAS 4.847,90 Compras 2.000,00 FGTS S/13 SAL 290,87 Aplicações (-) - 2.000,00 FGTS S/FÉRIAS 387,83 Vacinas 0 Compras 2.000,00 CAPITAL SOCIAL 400.000,00 Aplicações - 1.600,00 Sal Compras 10.000,00 Aplicações - 8.884,00 BEZERROS DE 0 A 12 MESES 12.650,48 BEZERRAS DE 0 A 12 MESES 10.271,84 NOVILHOS DE 13 A 24 22.029,42 INSUBSISTENCIA ATIVA - 1.438,01 NOVILHAS DE 13 A 24 21.660,03 NOVILHOS DE 25 A 36 46.816,08 NOVILHAS DE 25 A 36 40.387,28 MAQUINAS E IMPLEMENTOS 240.000,00 MATRIZES BOVINAS 108.000,00 REPRODUTOR BOVINOS 12.000,00 DEPRECIAÇOES MAQUINAS E IMPLEMENTOS - 6.000,00 MATRIZES BOVINAS - 56.700,00 REPRODUTOR BOVINOS - 6.375,00 TOTAL 501.747,95 TOTAL 501.747,95 8
D 123110 MATRIZES REPRODUTORAS 26.924,85 C NOVILHAS 25 A 36 MESES 26.924,85 (40387,28/30*20) XXXXXXX D 112101 DUPLICATAS A RECEBER 30.000,00 C 41131 VENDA GADO BOVINO 30.000,00 (10 X 3.000,00) XXXXXXX D 511116 GADO BOVINO 13.462,43 C NOVILHAS 25 A 36 MESES 13.462,43 XXXXXXX D 112101 DUPLICATAS A RECEBER 125.000,00 C 41131 VENDA GADO BOVINO 125.000,00 (50x 2.500,00) XXXXXXX D 511116 GADO BOVINO 46.816,08 C 0 NOVILHOS 25 A 36 MESES 46.816,08 XXXXXXX D 112101 DUPLICATAS A RECEBER 80.000,00 C 41131 VENDA GADO BOVINO 80.000,00 (40x 2.000,00) XXXXXXX D 511116 GADO BOVINO 22.029,42 C 0 NOVILHOS 25 A 36 MESES 22.029,42 XXXXXXX D 42113 FUNRURAL SOBRE VENDAS 5.405,00 C 21122 PREVIDENCIA SOCIAL A RECOLHER 5.405,00 (30000,00+125.000,00+80.000,00) X 2,3% XXXXXXX D DESPESAS COM VENDAS 35.250,00 C 111201 DESPESAS COM VENDAS A PAGAR 35.250,00 (30000,00+125.000,00+80.000,00) X 15% XXXXXXX D 41131 VENDA GADO BOVINO 235.000,00 C 71110 RESULTADO DO EXERCÍCIO 235.000,00 D 71110 RESULTADO DO EXERCÍCIO 124.400,94 C 41133 INSUBSISTENCIAS ATIVAS 1.438,01 511116 GADO BOVINO 82.307,93 42113 FUNRURAL SOBRE VENDAS 5.405,00 DESPESAS COM VENDAS 35.250,00 D 71110 RESULTADO DO EXERCÍCIO 110.599,06 C 71111 LUCRO DO EXERCICIO 110.599,06 D 71111 LUCRO DO EXERCICIO 110.599,06 C 21136 IRPJ A RECOLHER 16.589,86 C 21137 CSLL A RECOLHER 9.953,92 C ADICIONAL DO IRPJ 9.059,91 C 23311 LUCRO ACUMULADO 74.995,38 D 1.1.3.1.5 COMBUSTIVEIS 7.000,00 C 1.1.3.1.5.1 COMPRAS 7.000,00 XXXXXXX D 1.1.3.1.5.2 APLICAÇOES 6.130,00 C 1.1.3.1.5 COMBUSTIVEIS 6.130,00 XXXXXXX D 1.1.3.1.6 PEÇAS DE MANUTENÇÃO 3.000,00 C 1.1.3.1.6.1 COMPRAS 3.000,00 XXXXXXX D 1.1.3.1.6.2 APLICAÇOES 3.000,00 C 1.1.3.1.6 PEÇAS DE MANUTENÇÃO 3.000,00 D 1.1.3.1.8 RAÇÕES 50.000,00 C 1.1.3.1.8.1 COMPRAS 50.000,00 D 1.1.3.1.8.2 APLICAÇOES 44.680,00 C 1.1.3.1.8 RAÇÕES 44.680,00 D 1.1.3.1.9 MEDICAMENTOS 2.000,00 C 1.1.3.1.9.1 COMPRAS 2.000,00 D 1.1.3.1.9.2 APLICAÇOES 2.000,00 C 1.1.3.1.9 MEDICAMENTOS 2.000,00 D 1.1.3.1.10 VACINAS 2.000,00 C 1.1.3.1.10.1 COMPRAS 2.000,00 D 1.1.3.1.10.2 APLICAÇOES 1.600,00 C 1.1.3.1.10 VACINAS 1.600,00 XXXXXXX D 1.1.3.1.11 SAL 10.000,00 C 1.1.3.1.11.1 COMPRAS 10.000,00 XXXXXXX D 1.1.3.1.11.2 APLICAÇOES 8.884,00 C 1.1.3.1.11 SAL 8.884,00 ATIVO PASSIVO BANCO DA SAFRA S/A 49.301,82 FORNECEDORES 74.000,00 DUPLICATAS A RECEBER 235.000,00 SALARIOS A PAGAR 17.056,99 ESTOQUES INSS A RECOLJHER 6.888,22 Combustíveis e Lubrificantes 870,00 FGTS A RECOLHER 1.483,22 Rações 5.320,00 DESPESAS COM VENDAS A PG 35.250,00 Vacinas 400,00 IRPJ A RECOLHER 25.649,77 Sal 1.116,00 CSLL A RECOLHER 9.953,91 BEZERROS DE 0 A 12 MESES 12.650,48 BEZERRAS DE 0 A 12 MESES 10.271,84 PROVISOES FOLHA NOVILHAS DE 13 A 24 21.660,03 13º SALARIO 3.635,93 FÉRIAS 4.847,90 ATIVO NÃO CIRCULANTE FGTS S/13 SAL 290,87 IMOBILIZADOS FGTS S/FÉRIAS 387,83 MAQUINAS E IMPLEMENTOS 240.000,00 MATRIZES BOVINAS 134.924,85 PATRIMONIO LIQUIDO REPRODUTOR BOVINOS 12.000,00 CAPITAL SOCIAL 400.000,00 DEPRECIAÇOES LUCRO ACUMULADO 74.995,38 MAQUINAS E IMPLEMENTOS - 6.000,00 MATRIZES BOVINAS - 56.700,00 REPRODUTOR BOVINOS - 6.375,00 TOTAL 654.440,02 TOTAL 654.440,02 9
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCICIO RECEITA BRUTA VENDA DE GADO BOVINO 235.000,00 (-) DEDUÇOES INSUBISISTENCIAS ATIVAS - 1.438,01 FUNRURAL SOBRE VENDAS - 5.405,00 RECEITA LIQUIDA 228.156,99 (-) CUSTO DAS VENDAS - 82.307,93 RESULTADO BRUTO 145.849,06 (-) DESPESAS DESPESAS COM VENDAS - 35.250,00 LUCRO BRUTO 110.599,06 (-) IRPJ - 16.589,86 (-) ADICIONAL DO IRPJ - 9.059,91 (-) CSLL - 9.953,92 LUCRO LIQUIDO DO EXERCICIO 74.995,38 CONTABILIDADE DA PECUÁRIA MÉTODO DE AVALIAÇÃO PELO PREÇO DE MERCADO (VALOR JUSTO) A contabilidade de ativos biológicos abrange tudo aquilo que nasce, cresce e morre, desde as culturas temporárias e permanentes até os animais, rebanhos de produção e corte. A entrada do Brasil na rota da contabilidade internacional e com a chegada das IRFS (International Financial Reporting Standards) editada pelo CPC (Comitê de Pronunciamentos Contábeis), no caso dos Ativos Biológicos o CPC nº 29, o Brasil passa a praticar um novo modelo de contábil. Considerando que o setor do agronegócio no Brasil é o maior do mundo, tem sido grande o impacto na nossa economia em função dessa nova modalidade do processo contábil. A grande mudança encontra-se na avaliação dos Ativos Biológicos. O método tradicional de avaliação pelo custo é substituído pelo VALOR JUSTO (valor de mercado) considerando que esses ativos crescem e/ou engordam com o passar do tempo. Dessa forma, os Ativos Biológicos estão em constantes mudanças, merecendo continuas avaliações. Essas avaliações, normalmente positivas, além de aumentar o Ativo, produzem ganho econômico para a entidade, devendo ser reconhecido como Receita na Demonstração de Resultado enquanto o produto não for vendido. Os métodos usados são: a) Valor justo pode ser feita uma cotação no mercado; b) Não havendo valor de mercado recomendase fazer uma análise de transações recentes ocorridas e assim determinar o valor do bem; c) Se as alternativas a e b não forem possíveis pode-se utilizar uma base de produto similar; d) Produção em andamento ( no caso de cultura permanente) utiliza-se o método do fluxo de caixa descontado, ou seja, estabelece-se o preço final (data esperada para o desenvolvimento) trazendo-se a Valor presente. Dados do ano x1: Nasceram 50 bezerros e 30 bezerras Preço de mercado: bezerros 600,00 bezerras 800,00 Total do custo de produção(met.custo) Bezerros 19.337,92 Bezerras 18.831,67 Despesas com vendas estimadas:15% 10
CÁLCULO DO VALOR DO AJUSTE A VALOR DE MERCADO BEZERROS 0 A 12 MESES 50 600,00 30.000,00 (-) PROVISAO DESPESA COM VENDAS 15% - 4.500,00 (-) CUSTO PRODUÇÃO (MET. CUSTO) - 19.337,92 VALOR DO AJUSTE 6.162,08 BEZERRAS 0 A 12 MESES 30 800,00 24.000,00 (-) PROVISAO DESPESA COM VENDAS 15% - 3.600,00 (-) CUSTO PRODUÇÃO (MET. CUSTO) - 18.831,67 VALOR DO AJUSTE 1.568,33 D 1134131 BEZERROS DE 0 A 12 MESES 10.662,08 C 1134132 (-)PROVISAO PARA DESPESAS COM VENDAS 4.500,00 C 23221 AJUSTE PATRIMONIAL DE ATIVOS 6.162,08 D 1134133 BEZERRAS DE 0 A 12 MESES 5.168,33 C 1134134 (-)PROVISAO PARA DESPESAS COM VENDAS 3.600,00 C 23221 AJUSTE PATRIMONIAL DE ATIVOS 1.568,33 RESULTADO ECONOMICO RECEITAS ESTIMADA BEZERROS 0 A 12 MESES 30.000,00 BEZERRAS 0 A 12 MESES 24.000,00 TOTAL DA RECEITA ESTIMADA 54.000,00 (-) CUSTOS DE PRODUÇÃO BEZERROS 0 A 12 MESES 19.337,92 BEZERRAS 0 A 12 MESES 18.831,67 RESULTADO BRUTO ESTIMADO 15.830,41 (-) DESPESAS COM VENDAS ESTIMADAS 8.100,00 RESULTADO ECONOMICO 7.730,41 BALANCETE DO ANO X1 DEBITOS CREDITOS BANCO DA SAFRA S/A 94.000,00 FORNECEDORES 18.000,00 Combustíveis e Lubrificantes SALARIOS A PAGAR 11.371,33 Compras 2.000,00 INSS A RECOLJHER 988,81 Aplicações (-) - 2.000,00 FGTS A RECOLHER 988,81 Rações Compras 10.000,00 PROVISOES FOLHA Aplicações (-) - 8.000,00 13º SALARIO 1.030,01 Medicamentos FÉRIAS 1.373,35 Compras 2.000,00 FGTS S/13 SAL 82,40 Aplicações (-) - 600,00 FGTS S/FÉRIAS 109,87 Vacinas Compras 1.000,00 CAPITAL SOCIAL 400.000,00 Aplicações - 500,00 Sal Compras 3.000,00 Aplicações (-) - 2.100,00 AJUSTE PATRIMON BEZERROS DE 0 A 12 MESES 30.000,00 DE ATIVOS 7730,42 PROV. DESPESAS COM VENDAS - 4.500,00 BEZERRAS DE 0 A 12 MESES 24.000,00 PROV. DESPESAS COM VENDAS - 3.600,00 MAQUINAS E IMPLEMENTOS 240.000,00 MATRIZES BOVINAS 108.000,00 REPRODUTOR BOVINOS 12.000,00 DEPRECIAÇOES MAQUINAS E IMPLEMENTOS - 2.000,00 MATRIZES BOVINAS - 54.900,00 REPRODUTOR BOVINOS - 6.125,00 TOTAL 441.675,00 TOTAL 441.675,00 DADOS DO ANO X2 Nasceram: 45 bezerros e 40 bezerras Estoque: 50 novilhos 13 a 24 e 30 novilhas 13 a 24 Preço de mercado: bezerros 600,00 bezerras 800,00 Novilhos 1.200,00 Novilhas 1.400,00 Total do custo de produção(met.custo) Bezerros 12.942,10 Bezerras 9.472,52 Novilhos 32.386,41 Novilhas 30.296,41 Despesas com vendas estimadas:15% CÁLCULO DO VALOR DO AJUSTE A VALOR DE MERCADO BEZERROS 0 A 12 MESES 45 600,00 27.000,00 (-) PROVISAO DESPESA COM VENDAS 15% - 4.050,00 (-) CUSTO PRODUÇÃO (MET. CUSTO) - 12.942,10 VALOR DO AJUSTE 10.007,90 BEZERRAS 0 A 12 MESES 40 800,00 32.000,00 (-) PROVISAO DESPESA COM VENDAS 15% - 4.800,00 (-) CUSTO PRODUÇÃO (MET. CUSTO) - 9.472,52 VALOR DO AJUSTE 17.727,48 NOVILHOS 13 A 24 MESES 50 1.200,00 60.000,00 (-) PROVISAO DESPESA COM VENDAS 15% - 9.000,00 (-) CUSTO PRODUÇÃO (MET. CUSTO) - 32.386,41 VALOR DO AJUSTE 18.613,59 NOVILHAS 13 A 24 MESES 30 1.400,00 42.000,00 (-) PROVISAO DESPESA COM VENDAS 15% - 6.300,00 (-) CUSTO PRODUÇÃO (MET. CUSTO) - 30.296,41 VALOR DO AJUSTE 5.403,59 11
D 1134131 BEZERROS DE 0 A 12 MESES 14.057,90 C 1134132 (-)PROVISAO PARA DESPESAS COM VENDAS 4.050,00 C 23221 AJUSTE PATRIMONIAL DE ATIVOS 10.007,90 D 1134133 BEZERRAS DE 0 A 12 MESES 22.527,48 C 1134134 (-)PROVISAO PARA DESPESAS COM VENDAS 4.800,00 C 23221 AJUSTE PATRIMONIAL DE ATIVOS 17.727,48 D 1134135 NOVILHOS DE 13 A 24 MESES 27.613,59 C 1134136 (-)PROVISAO PARA DESPESAS COM VENDAS 9.000,00 C 23221 AJUSTE PATRIMONIAL DE ATIVOS 18.613,59 D 1134137 NOVILHAS DE 13 A 24 MESES 11.703,59 C 1134138 (-)PROVISAO PARA DESPESAS COM VENDAS 6.300,00 C 23221 AJUSTE PATRIMONIAL DE ATIVOS 5.403,59 RESULTADO ECONOMICO RECEITAS ESTIMADA BEZERROS 0 A 12 MESES 27.000,00 BEZERRAS 0 A 12 MESES 32.000,00 NOVILHOS 13 A 25 60.000,00 NOVILHAS 13 A 25 42.000,00 TOTAL DA RECEITA ESTIMADA 161.000,00 (-) CUSTOS DE PRODUÇÃO BEZERROS 0 A 12 MESES 12.942,10 BEZERRAS 0 A 12 MESES 9.472,52 NOVILHOS 13 A 25 32.386,41 NOVILHAS 13 A 25 30.296,41 RESULTADO BRUTO ESTIMADO 75.902,56 (-) DESPESAS COM VENDAS ESTIMADAS 24.150,00 RESULTADO ECONOMICO 51.752,56 BALANCETE DO ANO X2 DEBITOS CREDITOS BANCO DA SAFRA S/A 87.400,00 FORNECEDORES 43.000,17 Combustíveis e Lubrificantes SALARIOS A PAGAR 23.083,64 Compras INSS A RECOLJHER 2.007,27 5.000,00 - FGTS A RECOLHER 2.007,27 Aplicações (-) 4.100,00 Rações Compras 30.000,00 PROVISOES FOLHA - 13º SALARIO Aplicações (-) 23.400,00 2.090,91 Medicamentos FÉRIAS 2.787,88 Compras FGTS S/13 167,27 2.000,00 SAL - FGTS S/FÉRIAS 223,03 Aplicações (-) 1.160,00 Vacinas Compras 1.000,00 CAPITAL SOCIAL 400.000,00 - Aplicações 1.000,00 Sal Compras 5.000,00 - Aplicações (-) 4.420,00 AJUSTE PATRIMONIAL DE ATIVOS BEZERROS DE 0 A 12 MESES 27.000,00 51752,56 - (-) PROV. DESPESA COM VENDA 4.050,00 BEZERRAS DE 0 A 12 MESES 32.000,00 - (-) PROV. DESPESA COM VENDA 4.800,00 NOVILHOS DE 13 A 24 60.000,00 - (-) PROV. DESPESA COM VENDA 9.000,00 NOVILHAS DE 13 A 24 42.000,00 - (-) PROV. DESPESA COM VENDA 6.300,00 MAQUINAS E IMPLEMENTOS 240.000,00 MATRIZES BOVINAS 108.000,00 REPRODUTOR BOVINOS 12.000,00 DEPRECIAÇOES - MAQUINAS E IMPLEMENTOS 4.000,00 - MATRIZES BOVINAS 55.800,00 - REPRODUTOR BOVINOS 6.250,00 TOTAL 527.120,00 TOTAL 527.120,00 DADOS DO ANO X3 Nasceram: 60 bezerros e 40 bezerras Estoque: 40 novilhos 13 a 24 40 novilhas 13 a 24 50 novilhos 25 a 36 30 novilhas 25 a 36 Preço de mercado: bezerros 0a12 600,00 bezerras 0a12 800,00 Novilhos13a24 1.200,00 Novilhas13a24 1.400,00 Novilhos 25a36 2.000,00 Novilhas 25ª36 2.500,00 Total do custo de produção(met.custo) Bezerros 0 a 12 12.650,48 Bezerras 0 a 12 10.271,48 Novilhos 13a24 22.029,42 Novilhas 13a24 21.660,03 Novilhos 25a36 46.816,08 Novilhas 25a36 13.462,43 Despesas com vendas estimadas:15% Venda de todos os Novilhos e Novilhas Preço de venda: Novilhos 13a24 2.000,00 Novilhos 25a36 2.500,00 Novilhas 25a36 3.000,00 Despesas com vendas 15% Funrual (INSS) 2,3% IRPJ 15% Adicional IRPJ 10% CSLL 9% Levantar Balanço e DRE 12
CÁLCULO DO VALOR DO AJUSTE A VALOR DE MERCADO BEZERROS 0 A 12 MESES 60 600,00 36.000,00 (-) PROVISAO DESPESA COM VENDAS 15% 5.400,00 (-) CUSTO PRODUÇÃO (MET. CUSTO) 12.650,48 VALOR DO AJUSTE 17.949,52 BEZERRAS 0 A 12 MESES 40 800,00 32.000,00 (-) PROVISAO DESPESA COM VENDAS 15% 4.800,00 (-) CUSTO PRODUÇÃO (MET. CUSTO) 10.271,84 VALOR DO AJUSTE 16.928,16 NOVILHOS 13 A 24 MESES 40 1.200,00 48.000,00 (-) PROVISAO DESPESA COM VENDAS 15% 7.200,00 (-) CUSTO PRODUÇÃO (MET. CUSTO) 22.029,42 VALOR DO AJUSTE 18.770,58 NOVILHAS 13 A 24 MESES 40 1.400,00 56.000,00 (-) PROVISAO DESPESA COM VENDAS 15% 8.400,00 (-) CUSTO PRODUÇÃO (MET. CUSTO) 21.660,03 VALOR DO AJUSTE 25.939,97 NOVILHOS 25 A 36 MESES 50 2.000,00 100.000,00 (-) PROVISAO DESPESA COM VENDAS 15% 15.000,00 (-) CUSTO PRODUÇÃO (MET. CUSTO) 46.816,08 VALOR DO AJUSTE 38.183,92 NOVILHAS 25 A 36 MESES 10 2.500,00 25.000,00 (-) PROVISAO DESPESA COM VENDAS 15% 3.750,00 (-) CUSTO PRODUÇÃO (MET. CUSTO) 13.459,09 VALOR DO AJUSTE 7.790,91 D 1134131 BEZERROS DE 0 A 12 MESES 23.349,52 C 1134132 (-)PROVISAO PARA DESPESAS COM VENDAS 5.400,00 C 23221 AJUSTE PATRIMONIAL DE ATIVOS 17.949,52 D 1134133 BEZERRAS DE 0 A 12 MESES 21.728,16 C 1134134 (-)PROVISAO PARA DESPESAS COM VENDAS 4.800,00 C 23221 AJUSTE PATRIMONIAL DE ATIVOS 16.928,16 D 1134135 NOVILHOS DE 13 A 24 MESES 25.970,58 C 1134136 (-)PROVISAO PARA DESPESAS COM VENDAS 7.200,00 C 23221 AJUSTE PATRIMONIAL DE ATIVOS 18.770,58 D 1134137 NOVILHAS DE 13 A 24 MESES 34.339,97 C 1134138 (-)PROVISAO PARA DESPESAS COM VENDAS 8.400,00 C 23221 AJUSTE PATRIMONIAL DE ATIVOS 25.939,97 D NOVILHOS DE 25 A 36 MESES 53.183,92 C (-)PROVISAO PARA DESPESAS COM VENDAS 15.000,00 C 23221 AJUSTE PATRIMONIAL DE ATIVOS 38.183,92 D NOVILHAS DE 25 A 36 MESES 11.540,91 C (-)PROVISAO PARA DESPESAS COM VENDAS 3.750,00 C 23221 AJUSTE PATRIMONIAL DE ATIVOS 7.790,91 D 112101 DUPLICATAS A RECEBER 30.000,00 C 41131 VENDA GADO BOVINO 30.000,00 (10 X 3.000,00) XXXXXXX D 112101 DUPLICATAS A RECEBER 125.000,00 C 41131 VENDA GADO BOVINO 125.000,00 (50x 2.500,00) XXXXXXX D 112101 DUPLICATAS A RECEBER 80.000,00 C 41131 VENDA GADO BOVINO 80.000,00 (40x 2.000,00) XXXXXXX D 42113 FUNRURAL SOBRE VENDAS 5.405,00 C 21122 PREVIDENCIA SOCIAL A RECOLHER 5.405,00 (30000,00+125.000,00+80.000,00) X 2,3% XXXXXXX D DESPESAS COM VENDAS 35.250,00 C 0 DESPESAS COM VENDAS A PAGAR 35.250,00 (30000,00+125.000,00+80.000,00) X 15% XXXXXXX D CPV - GADO BOVINO 22.029,42 D PROVISAO DE VENDAS 7.200,00 D AJUSTE DE ATIVOS 18.770,58 C NOVILHO DE 13 A 24 48.000,00 D CPV - GADO BOVINO 46.816,08 D PROVISAO DE VENDAS 15.000,00 D AJUSTE DE ATIVOS 38.183,92 C NOVILHO DE 25 A 36 100.000,00 D CPV - GADO BOVINO 13.459,09 D PROVISAO DE VENDAS 3.750,00 D AJUSTE DE ATIVOS 7.790,91 C NOVILHO DE 25 A 36 25.000,00 APURAÇÃO DO RESULTADO D 41131 VENDA GADO BOVINO 235.000,00 C 71110 RESULTADO DO EXERCÍCIO 235.000,00 D 71110 RESULTADO DO EXERCÍCIO 122.959,59 C 511116 GADO BOVINO 82.304,59 42113 FUNRURAL SOBRE VENDAS 5.405,00 DESPESAS COM VENDAS 35.250,00 D 71110 RESULTADO DO EXERCÍCIO 112.040,41 C 71111 LUCRO DO EXERCICIO 112.040,41 D 71111 LUCRO DO EXERCICIO 112.040,41 C 21136 IRPJ A RECOLHER 16.806,06 C 21137 CSLL A RECOLHER 10.083,64 C ADICIONAL DO IRPJ 9.204,04 C 23311 LUCRO ACUMULADO 75.946,67 ATIVO PASSIVO BANCO DA SAFRA S/A 49.301,82 FORNECEDORES 74.000,00 DUPLICATAS A RECEBER 235.000,00 SALARIOS A PAGAR 17.056,99 ESTOQUES INSS A RECOLJHER 6.884,88 Combustíveis e Lubrificantes 870,00 FGTS A RECOLHER 1.483,22 Rações 5.320,00 DESPESAS COM VENDAS A PG 35.250,00 Vacinas 400,00 IRPJ A RECOLHER 25.650,60 Sal 1.116,00 CSLL A RECOLHER 9.954,22 BEZERROS DE 0 A 12 MESES 12.650,48 BEZERRAS DE 0 A 12 MESES 10.271,84 PROVISOES FOLHA NOVILHAS DE 13 A 24 21.660,03 13º SALARIO 3.635,93 FÉRIAS 4.847,90 ATIVO NÃO CIRCULANTE FGTS S/13 SAL 290,87 IMOBILIZADOS FGTS S/FÉRIAS 387,83 MAQUINAS E IMPLEMENTOS 240.000,00 MATRIZES BOVINAS 134.924,85 PATRIMONIO LIQUIDO REPRODUTOR BOVINOS 12.000,00 CAPITAL SOCIAL 400.000,00 DEPRECIAÇOES LUCRO ACUMULADO 74.997,58 MAQUINAS E IMPLEMENTOS - 6.000,00 MATRIZES BOVINAS - 56.700,00 REPRODUTOR BOVINOS - 6.375,00 TOTAL 654.440,02 TOTAL 654.440,02 13
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCICIO RECEITA BRUTA VENDA DE GADO BOVINO 235.000,00 (-) DEDUÇOES INSUBISISTENCIAS ATIVAS - 1.438,01 FUNRURAL SOBRE VENDAS - 5.405,00 RECEITA LIQUIDA 228.156,99 (-) CUSTO DAS VENDAS - 82.304,59 RESULTADO BRUTO 145.852,40 (-) DESPESAS DESPESAS COM VENDAS - 35.250,00 LUCRO BRUTO 110.602,40 (-) IRPJ - 16.590,36 (-) ADICIONAL DO IRPJ - 9.060,24 (-) CSLL - 9.954,22 LUCRO LIQUIDO DO EXERCICIO 74.997,58 14