Demonstrações Contábeis Osni Moura Ribeiro ; Contabilidade Fundamental 1, Editora Saraiva- ISBN 9788502065901
Demonstrações Contábeis O artigo 176 da Lei nº 6.404/1976 estabelece : Ao final de cada exercício social, a empresa deve elaborar, com base na escrituração mercantil, as seguintes demonstrações financeiras: 1. Balanço Patrimonial; 2. Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados; 3. Demonstração do Resultado do Exercício; 4. Demonstração dos Fluxos de Caixa; 5. Demonstração do Valor Adicionado.
Demonstrações Contábeis Devem exprimir com clareza a situação do patrimônio da empresa e as mutações ocorridas no exercício. Em substituição à Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados, as empresas podem elaborar a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. A Demonstração do Valor Adicionado é obrigatória somente para as sociedades anônimas de capital aberto. Todas as Demonstrações Financeiras elaboradas pela empresa deverão ser transcritas no livro Diário
Demonstrações Contábeis Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido A DMPL uma demonstração mais completa e abrangente, evidencia a movimentação de todas as contas do patrimônio líquido durante o exercício social, inclusive a formação e utilização das reservas não derivadas do lucro http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/demonstmutapl.htm
Demonstrações Contábeis Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido As contas podem sofrer variações por inúmeros motivos, tais como: 1 - Itens que afetam o patrimônio total: a) acréscimo pelo lucro ou redução pelo prejuízo líquido do exercício; b) redução por dividendos; c) acréscimo por reavaliação de ativos (quando o resultado for credor); e) acréscimo por subscrição e integralização de capital; g) j) acréscimo ou redução por ajuste de exercícios anteriores http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/demonstmutapl.htm
Demonstrações Contábeis Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido 2 - Itens que não afetam o total do patrimônio: a) aumento de capital com utilização de lucros e reservas; b) apropriações do lucro líquido do exercício reduzindo a conta Lucros Acumulados para formação de reservas, como Reserva Legal, Reserva de Lucros a Realizar, Reserva para Contingência e outras; c) reversões de reservas patrimoniais para a conta de Lucros ou Prejuízos acumulados; d) compensação de Prejuízos com Reservas http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/demonstmutapl.htm
Demonstrações Contábeis INFORMAÇÂO IMPORTANTE As sociedades anônimas de capital aberto (que têm autorização para negociar seus títulos no mercado de capitais) são obrigadas a publicar seus resultados anualmente, nos jornais de maior circulação do país
Demonstrações Contábeis INFORMAÇÂO IMPORTANTE As sociedades anônimas de capital aberto (que têm autorização para negociar seus títulos no mercado de capitais) são obrigadas a publicar seus resultados anualmente, nos jornais de maior circulação do país As demonstrações devem ser publicadas com a indicação dos valores correspondentes às demonstrações do exercício anterior.
Demonstrações Contábeis INFORMAÇÂO IMPORTANTE As sociedades anônimas de capital aberto (que têm autorização para negociar seus títulos no mercado de capitais) são obrigadas a publicar seus resultados anualmente, nos jornais de maior circulação do país As demonstrações devem ser publicadas com a indicação dos valores correspondentes às demonstrações do exercício anterior.
Demonstrações Contábeis
Balanço Patrimonial...é a demonstração contábil que evidência, resumidamente o patrimônio da empresa, quantitativa e qualitativamente.
Balanço Patrimonial O artigo 178 da Lei nº 6.404/1976 estabelece o seguinte: No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia.
Balanço Patrimonial O artigo 178 da Lei nº 6.404/1976 estabelece o seguinte: 1º. No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescentes de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: Ativo circulante; Ativo realizável a longo prazo; Ativo permanente, dividido em investimentos, imobilizado, intangível e diferido.
Balanço Patrimonial O artigo 178 da Lei nº 6.404/1976 estabelece o seguinte: 2º. No passivo, as contas serão classificadas nos seguintes grupos: Passivo circulante; Passivo exigível a longo prazo; Resultado de exercícios futuros; Patrimônio Líquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos, acumulados.
Balanço Patrimonial ATIVO CIRCULANTE DISPONIBILIDADES Caixa e Bancos Aplicações Financeiras de Liquidez Imediata CLIENTES Duplicatas a Receber ( ----- ) Duplicatas Descontadas ( ----- ) Provisão para créditos de Liquidação Duvidosa OUTROS CRÉDITOS Adiantamento a Fornecedores TRIBUTOS A RECUPERAR Impostos a Recuperar INVESTIMENTOS TEMPORÁRIOS A CURTO PRAZO Ações de Outras empresas ESTOQUES Estoque de Mercadorias DESPESAS DO EXERCÍCIO SEGUINTE Prêmios de Seguros a Vencer TOTAL DO ATIVO CIRCULANTE
Balanço Patrimonial ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO CLIENTES Duplicatas a Receber CRÉDITOS COM PESSOAS LIGADAS Empréstimos a Diretores TOTAL DO ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO ATIVO PERMANENTE INVESTIMENTOS Participação em Outras Empresas Imóveis de Renda IMOBILIZADO Computadores e Periféricos ( ----- )Depreciação acumulada INTANGÍVEL Fundo de Comércio ( ----- )Amortização Acumulada de Fundo de Comércio DIFERIDO Gastos de Organização ( ----- ) Amortização Acumulada TOTAL DO ATIVO PERMANENTE
Balanço Patrimonial PASSIVO CIRCULANTE OBRIGAÇÕES A FORNECEDORES Duplicatas a Pagar EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS Bancos conta Empréstimos OBRIGAÇÕES TRIBUTÁRIAS Impostos e Taxas a Recolher Provisão para Imposto de Renda OBRIGAÇÕES TRABALHISTAS E PREVIDENCIÁRIAS Salários a Pagar Contribuições de Previdência a Recolher OUTRAS OBRIGAÇÕES ADIANTAMENTOS RECEBIDOS DE CLIENTES CONTAS A PAGAR Aluguéis a Pagar PARTICIPAÇÕES E DESTINAÇÕES DO LUCRO LÍQUIDO Participações de Empregados a Pagar Dividendos a Pagar TOTAL DO PASSIVO CIRCULANTE
Balanço Patrimonial PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO OBRIGAÇÕES A FORNECEDORES Duplicatas a Pagar OBRIGAÇÕES A PESSOAS LIGADAS Empréstimos a Pagar à Controlada A TOTAL DO PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO RESULTADOS DE EXERCÍCIOS FUTUROS ALUGUÉIS ATIVOS A VENCER ( ----- ) Custos/ Despesas ou Encargos Vinculados as Receitas TOTAL DE RESULTADOS DE EXERCÍCIOS
Balanço Patrimonial PATRIMÔNIO LÍQUIDO CAPITAL SOCIAL Capital ( ----- ) Capital a Realizar RESERVAS DE CAPITAL Reserva de Ágio na Emissão de Ações/Quotas RESERVAS DE LUCROS Reserva Legal ( ----- ) Prejuízos Acumulados ( ----- ) Ações em Tesouraria TOTAL DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO TOTAL DO PASSIVO TOTAL DO ATIVO
Apresentação do Balanço Patrimonial ATIVO * ** PASSIVO * ** *Valores do exercício atual. **Valores do exercício anterior
O Ativo é composto de saldos devedores e o Passivo por contas de saldos credores. Entretanto, existem determinadas contas que, embora com saldo devedor, por força da Lei nº 6.404/1976, devem figurar do lado do Passivo, e existem contas de saldo credor que, pela mesma razão, devem figurar do lado do Ativo. Essas contas são denominadas contas retificadas ou redutoras.
As contas redutoras (Exceções) Contas Retificadoras ou Redutoras. São contas que têm saldo contrário ao saldo do grupo ao qual pertencem. Assim, as contas retificadoras de Ativo (ou redutoras de Ativo) têm saldos credores; as contas retificadoras de Passivo (ou redutoras de passivo) e de PL têm seus respectivos saldos devedores. http://www.editoraferreira.com.br/publique/media/humberto_toq4.pdf
As contas redutoras (Exceções) Ativo Saldo Credor Provisão para devedores duvidosos Duplicatas descontadas Provisão para ajustes ao valor de mercado Provisão para perdas em investimentos Deságio de investimentos Depreciação Acumulada Exaustão Acumulada Amortização Acumulada Passivo Saldo Devedor Encargos financeiros a transcorrer Custos de exercícios futuros PL saldo Devedor Capital a Realizar ou a Integralizar Prejuízos Acumulados Ações em Tesouraria Quotas Liberadas Dividendos Antecipados http://www.editoraferreira.com.br/publique/media/humberto_toq4.pdf
As contas redutoras do Ativo que aparecem com mais freqüência são: Duplicatas Descontadas; Provisão para créditos de Liquidação Duvidosa; Depreciações Acumuladas; Amortizações Acumuladas.
As contas redutoras do Passivo que aparecem com mais freqüência são: (1) Capital a Realizar segundo o artigo 182 da Lei nº 6.404/1976, a conta do Capital Social discriminará o montante subscrito e, por dedução, a parcela ainda não realizada. Dessa forma, havendo parcela do capital ainda não realizado, a conta que a registra figurará no Passivo como redutora da conta Capital
As contas redutoras do Passivo (2) Prejuízos Acumulados representa o prejuízo apurado no exercício findo ou em exercícios anteriores. Os prejuízos acumulados serão compensados com saldos de reservas, com lucros apurados em exercícios futuros, ou ainda, poderão ser assumidos (pagos) pelos sócios.
As contas redutoras do Passivo (3) Custos/ Despesas ou Encargos Vinculados ás Receitas conjunto de contas redutoras que poderão figurar no grupo de Resultados de Exercícios Futuros. Representam custos ou despesas incorridas visando a obtenção de receitas, as quais já foram recebidas, porém não ganhas.
As contas redutoras do Passivo (4) Ações em Tesouraria ações da própria empresa, adquiridas por ela mesma. Não é permitido que a sociedade anônima adquiria ações dela mesma, entretanto há casos especiais em que a própria Lei permite essa operação Há duas formas de aquisição de suas próprias ações: mediante compra no mercado de capitais ou mediante reembolso a sócios retirantes da sociedade. Nesses casos, as ações permanecem na tesouraria da empresa até que sejam novamente negociadas
Exemplo Prático Após a apuração e contabilização do resultado do exercício, bem como das deduções, participações e destinações do lucro líquido, todas as contas de resultado foram encerradas no livro Razão (Razonetes), restando abertas e com saldos somente as contas patrimoniais, pois elas representarão a situação patrimonial da empresa por meio do Balanço Patrimonial. Com base no segundo Balancete de Verificação do Razão da empresa Moura Ribeiro S/A, levantado em 31 de dezembro de X1, elaborar o Balanço patrimonial
Exemplo Prático - Balancete de Verificação CONTAS SALDO Devedor Credor 1 Caixa 30.000 2 Bancos conta Movimento 706.000 3 Duplicatas a Receber 400.000 4 Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa 6.000 5 Estoque de Mercadorias 1.663.500 6 Estoque de Material de Expediente 20.000 7 Prêmios de Seguro a Vencer 21.500 8 Móveis e Utensílios 800.000 9 Depreciação acumulada 240.000 10 Veículos 960.000 11 Depreciação Acumulada de Veículos 576.000 12 Gastos de Organização 144.000 13 Amortização Acumulada 14.400 14 Duplicatas a Pagar 686.100 15 Impostos e Taxas a Recolher 19.000 16 Contribuição Prev. Recolher 8.000 17 FGTS a Recolher 2.400 18 Salários a Pagar 30.000 19 Dividendos a Pagar 268.355 20 Provisão para Contribuição Social 37.663 21 Provisão para Imposto de Renda 94.159 22 Capital 2.640.000 23 Reserva Legal 122.923 Totais 4.745.000 4.745.000
1. ATIVO 1.1. ATIVO CIRCULANTE DISPONIBILIDADE Caixa 30.000 Bancos conta Movimento 706.000 CLIENTES Duplicatas a Receber 400.000 ( ----- ) Provisão Crédito de Liquidação Duvidosa -6.000 ESTOQUES Estoque de Mercadorias 1.663,50 Estoque de Material de Expediente 20.000 DESPESAS DO EXERCÍCIO SEGUINTE Prêmios de Seguro a Vencer 21.500 Total do Ativo Circulante 2.835,00 1.3 ATIVO PERMANENTE IMOBILIZADO Móveis e Utensílios 800.000 ( ----- ) Depreciação Acumulada de Móveis e Utensílios -240.000 Veículos 960.000 ( ----- ) Depreciação Acumulada de Veículos -576.000 DIFERIDO Gastos de Organização 144.000 ( ----- ) Amortização Acumulada -14.400 Total do Ativo Permanente 1.073,60 Total geral do Ativo 3.908,00 2. PASSIVO 2.1. PASSIVO CIRCULANTE Duplicatas a Pagar 686.100 Impostos e Taxas a Recolher 19.000 Provisão para Contribuição Social 37.663 Provisão para Imposto de Renda 94.159 Contribuições de Previdência a Recolher 8.000 FGTS a Recolher 2.400 Salários a Pagar 30.000 Dividendos a Pagar 268.355 Total do Passivo Circulante 1.145,68 2.4. PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 2.640,00 Reserva legal 122.923 Total do Patrimônio Líquido 2.762,92 Total Geral do Passivo 3.908,60
Demonstração do Resultado do Exercício Evidencia o resultado que a empresa obteve (lucro ou prejuízo) no desenvolvimento de suas atividades durante um determinado período, geralmente igual a um ano
Demonstração do Resultado do Exercício A DRE discriminará: (1) A receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos; A receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto; As despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
Demonstração do Resultado do Exercício A DRE discriminará: (2) O resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o imposto; As participações de debêntures, de empregados e administrados que não se caracterizam como despesa O lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social.
Demonstração do Resultado do Exercício Na determinação do resultado do exercício serão computados: As receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua realização em moeda; Os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos
Demonstração do Resultado do Exercício Exemplo Prático: Com base na relação de contas a seguir, extraídas do Livro Razão da empresa Moura Ribeiro S/A, em 31/12/X1, algumas já encerradas (contas de resultado) e outras não (contas patrimoniais), elaborar a Demonstração do Resultado do Exercício Vendas 1.929,98 Impostos e Contribuições sobre Vendas 496.000 Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) 336.500 Fretes e Carretos 30.000 Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa 6.000 Juros Passivos 5.000 Juros Ativos 45.000 Aluguéis Passivos 139.000 Amortização 11.000 Depreciação 225.250 Encargos Sociais 71.000 Material de Expediente 25.000 Prêmios de Seguros 15.000 Salários 200.000 Provisão para Contribuição Social 37.663 Provisão para Imposto de Renda 94.159
Demonstração do Resultado do Exercício...elaborar a Demonstração do Resultado do Exercício Número de ações em circulação que compõem o capital social, para cálculo do lucro líquido por ação do capital = 1.650,000 ações. Para elaborar a Demonstração do Resultado do Exercício, devem ser reunidas as contas de despesas e de receitas em seus respectivos grupos conforme consta da própria demonstração
Demonstração do Resultado do Exercício Despesas com Vendas Fretes e Carretos 30.000 Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa 6.000 Total 36.000 Despesas Financeiras Juros Passivos 5.000 Receitas Financeiras Juros Ativos 45.000 Despesas Gerais e Administrativas Aluguéis Passivos 139.000 Encargos Sociais 71.000 Material de Expediente 25.000 Prêmios de Seguro 15.000 Salários 200.000 Depreciação 225.250 Amortização 11.925 Total 687.175
COMPANHIA: MOURA RIBEIRO S/A DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO - FINDO EM 31/12/X1 1. RECEITA OPERACIONAL BRUTA Venda de Mercadorias e/ou Prestação de Serviços 1.929,98 2. DEDUÇÕES E ABATIMENTOS Abatimentos Concedidos ( ----- ) Vendas Anuladas ( ----- ) Descontos Incondicionais Concedidos ( ----- ) Impostos e Contribuições sobre Vendas (496.000) 3. RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA (1 2) 1.433,98 4. CUSTOS OPERACIONAIS CMV e/ou Custo dos Serviços Prestados (336.500) 5. LUCRO BRUTO (3-4) 6. DESPESAS OPERACIONAIS Despesas com Vendas (36.000) Despesas Financeiras (5.000) Receitas Financeiras 45.000 Despesas Gerais e Administrativas (687.175) Outras Despesas Operacionais ( ----- ) 7. OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS 8. LUCRO (PREJUÍZO) OPERACIONAL (5 6 + 7) 414.300 9. RECEITAS NÃO-OPERACIONAIS 10. DESPESAS NÃO-OPERACIONAIS ( ----- ) 11. RESULTADO DO EXERCÍCIO ANTES DO IR (8 + 9-10) 414.300 12. PROVISÃO PARA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL (37.663) 13. PROVISÃO PARA ÍMPOSTO DE RENDA (94.159 14. RESULTADO DO EXERCÍCIO APÓS O IR (11 12 13) 282.478 15. PARTICIPAÇÕES Debêntures ( ----- ) Empregados ( ----- ) Administradores ( ----- ) Partes Beneficiárias ( ----- ) Contr. p/ Inst. ou Fundos Assist. ou Prev. Empregados ( ----- ) 16. LUCRO OU PREJUÍZO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO (14 15) 282.478 17. LUCRO OU PREJUÍZO LÍQUIDO POR AÇÃO DO CAPITAL 0,1711987
Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados A Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados evidencia o lucro apurado no exercício e sua destinação, bem como os eventos que modificaram o saldo inicial da conta Prejuízos Acumulados, como ajustes e reversões de reservas.
Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados A Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados discriminará: O saldo do início do período e os ajustes de exercícios anteriores; As reversões de reservas e o lucro líquido do exercício; As transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do período
Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante do dividendo por ação do capital social... poderá ser incluída na demonstração das mutações do patrimônio líquido, se elaborada e publicada pela companhia
Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados Elabore a Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados da empresa Moura Ribeiro S/A, cujos dados são os seguintes: Lucro Líquido do Exercício 282.478 Reserva Legal 14.123 Dividendos obrigatórios 268.355 Dividendos por Ação do Capital 0.162639393
Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados COMPANHIA: MOURA RIBEIRO S/A DEMOSNTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS EXERCÍCIO FINDO EM 31/12/X1 1. Saldo no Início do Período 0 2. Ajustes de Exercícios Anteriores 0 3. Saldo Ajustado 0 4. Lucro ou Prejuízo do Exercício 282.478 5. Reversão de Reservas 0 6. Saldo à Disposição 282.478 7. Destinação do Exercício Reserva Legal (14.123) Reserva Estatutária 0 Reserva para Contingência 0 Outras Reservas 0 Dividendos Obrigatórios (268.355) 8. Saldo no Fim do Exercício 0