REFORMA FISCAL: IMPOSTO SOBRE A APLICAÇÃO DE CAPITAIS, IMPOSTO DO SELO E IMPOSTO DE CONSUMOC MARÇO 2012 Integrado na reforma fiscal que está em curso, a Imprensa Nacional disponibilizou recentemente o suplemento do Diário da República, datado de 30.12.2011, onde é publicada a revisão ao Código do Imposto sobre a Aplicação de Capitais, o novo Código do Imposto do Selo e a revisão ao Regulamento do Imposto de Consumo. Estes três diplomas entraram em vigor em 1 de Janeiro de 2012. I. CÓDIGO DO IMPOSTO SOBRE A APLICAÇÃO DE CAPITAIS A revisão a este Imposto sobre a Aplicação de Capitais (IAC) foi aprovada pelo Decreto Legislativo Presidencial n.º 5/11, de 30 de Dezembro. As principais alterações ao IAC respeitam, essencialmente, ao alargamento das operações sujeitas a tributação na Secção B, com a alteração das obrigações declarativas e com a actualização do valor das penalidades. Todas as alterações ao IAC são aplicáveis a pagamentos de rendimentos efectuados após 01.01.2012, excepto quanto a juros dos bilhetes e obrigações do tesouro e dos títulos do BNA, em que as alterações só se aplicam aos títulos adquiridos após a data de entrada em vigor do novo diploma. (i) Incidência e taxas Secção A Estão compreendidos nesta secção os juros de mútuos, juros provenientes de contratos de aberturas de créditos e os juros de mora (ainda que auferidos a título de indemnização ou cláusula penal). Salvo prova em contrário, presume-se que os mútuos e aberturas de créditos vencem juros a uma taxa anual mínima de 6%. A taxa aplicável aos rendimentos compreendidos na secção A é de 1. Secção B Passam a ser tributados em sede de IAC os juros de depósitos, títulos do BNA, títulos do tesouro e obrigações do tesouro, assim como mais-valias mobiliárias. Os factos tributários sujeitos a IAC e a respectiva taxa de tributação são os seguintes:
Lucros distribuídos ----------------------------------------------------------------------------------------- Juros de depósitos à ordem ou a prazo ---------------------------------------------------------------- Juros de Obrigações ---------------------------------------------------------------------------------------- Títulos do BNA, Títulos e Obrigações do Tesouro ----------------------------------------------------------- Títulos referidos no ponto anterior, com maturidade igual ou superior a 3 anos -------------------------- Juros de Suprimentos -------------------------------------------------------------------------------------- Juros de créditos em conta corrente ---------------------------------------------------------------- 1 Emissão de acções com reserva de preferência na subscrição -------------------------------- Mais-valias na alienação de acções ou outros títulos desde que obtidos fora de actividade comercial e por tal não sujeitos a Imposto Industrial ou Impostos dos Rendimentos de Trabalho ---------------------------------------------------------------- Royalties, incluindo aluguer de equipamento industrial, comercial ou científico Indemnizações para suspensão da actividade -------------------------------------------------------------- 1 Prémios de jogo -------------------------------------------------------------------------------------------- 1 Outros rendimentos de aplicação de capitais -------------------------------------------------------------- 1 (ii) Liquidação, pagamento e obrigações declarativas Secção A O imposto é liquidado pelo titular do rendimento ou pelo devedor, caso o titular não esteja localizado em Angola. Secção B Os rendimentos identificados nesta secção estão sujeitos a retenção na fonte, a efectuar pela entidade a quem incumba o pagamento dos rendimentos, devendo ser entregue até ao mês seguinte. Excepcionam desta regra os rendimentos de mais-valia, os decorrentes da emissão de acções com reserva de preferência na subscrição e os rendimentos tributados pela alínea residual (outros rendimentos de aplicação de capitais), cuja liquidação incumbe ao titular do rendimento.
Independentemente da forma de liquidação e da secção pela qual é devido o imposto, o seu pagamento ou entrega é devido até ao último dia do mês seguinte àquele a que respeita. Os sujeitos passivos devem apresentar uma declaração dos rendimentos recebidos, pagos ou postos à disposição, em regra, até ao final do mês de Janeiro do ano seguinte. (iii) Territorialidade Este imposto incide sobre os rendimentos pagos por entidades residentes em Angola (incluindo estabelecimentos estáveis) e sobre os rendimentos atribuídos a entidades localizadas no país (incluindo estabelecimentos estáveis). Relativamente aos rendimentos previstos na secção A, presumem-se gerados e pagos em território nacional os rendimentos garantidos por bens localizados em Angola. (iv) Isenções Secção A Estão isentos de IAC os rendimentos auferidos por instituições financeiras e cooperativas quando sujeitos a Imposto Industrial (mesmo que igualmente isentos), os juros das vendas a crédito dos comerciantes e os juros dos empréstimos sobre apólices de seguros de vida feitos por sociedades de seguros. Secção B Estão isentos de IAC os lucros distribuídos por uma entidade residente em Angola a um sócio residente sujeito a Imposto Industrial (ainda que esteja isento), desde que este detenha uma participação não inferior a 2 do capital social da entidade distribuidora dos lucros, por um período superior a 1 ano anterior à distribuição dos lucros. Estão ainda isentos os juros de instrumentos de poupança aprovados pelo Ministro das Finanças (até capital de 500 mil Akz por pessoa) e os juros de contas poupança-habitação.
II. CÓDIGO DO IMPOSTO DO SELO O Decreto Legislativo Presidencial n.º 6/11, de 30 de Dezembro, aprovou o Novo Código do Imposto do Selo (CIS) e respectiva Tabela. (i) Incidência e taxas Destacamos abaixo as principais realidades sujeitas a Imposto do Selo, de acordo com a mais recente Tabela Geral do Imposto do Selo. Aquisição onerosa ou gratuita de bens imóveis, bem como pela resolução, invalidade ou extinção dos contratos respectivos ---------------------------------------------------------------- 0,003% Arrendamento e Subarrendamento ---------------------------------------------------------------- 0,004% Entradas de capital ----------------------------------------------------------------------------------------- 0,1% Escritos de contratos --------------------------------------------------------------------------------------- 300 AKZ Garantias das obrigações: de prazo inferior a 1 ano ---------------------------------------------------------------- 0,3% de prazo igual ou superior a 1 ano ---------------------------------------------------------------- 0,2% sem prazo ou de prazo igual ou superior a 5 anos -------------------------------- 0,1% Operações aduaneiras -------------------------------------------------------------------------------------- 1% Operações financeiras: crédito de prazo igual ou inferior a 1 ano, por cada mês ou fracção ------------------------------- 0, crédito de prazo igual ou superior a 1 ano --------------------------------------------------------- 0,4% crédito de prazo igual ou superior a 5 anos -------------------------------------------------------- 0,3% Operações de locação: bens imóveis---------------------------------------------------------------------------------------- 0,3% bens móveis corpóreos ---------------------------------------------------------------- 0,4%
(ii) Territorialidade É introduzida uma nova regra de territorialidade, que sujeita a tributação todos os factos e operações ocorridos em território angolano. O IS incide ainda sobre: (i) Documentos, actos ou contratos celebrados fora do território nacional, mas apresentados em Angola para quaisquer efeitos legais; (ii) Operações de crédito realizadas e garantias prestadas no estrangeiro a quaisquer entidades domiciliadas em Angola; (iii) Juros, comissões e outras contraprestações cobradas no estrangeiro por instituições de crédito ou sociedades financeiras aí sedeadas ou filiais ou sucursais no estrangeiro de instituições de crédito ou sociedades financeiras angolanas, a quaisquer entidades domiciliadas em Angola; (iv) Seguros efectuados no estrangeiro cujo risco esteja localizado em Angola. (iii) Liquidação, pagamento e obrigações declarativas O imposto é liquidado por meio de verba e o pagamento é feito por meio de guia até ao final do mês seguinte. Deverá ainda ser apresentada uma declaração anual relativamente ao imposto liquidado e o registo discriminado na contabilidade. Esta declaração é devida até ao último dia útil do mês de Março do ano subsequente. III. REGULAMENTO DO IMPOSTO DE CONSUMO O Decreto Presidencial 7/11, de 30 de Dezembro, procedeu à revisão do Regulamento do Imposto de Consumo (IC) e do seu Anexo III. É significativamente alargada a base de incidência do IC relativamente a várias prestações de serviços. (i) Incidência e taxas A incidência e as taxas do IC incluídas no Anexo III passam a ser as seguintes:
Serviços de Hotelaria e Similares ---------------------------------------------------------------- Serviços de Telecomunicações ---------------------------------------------------------------- Consumo de Água------------------------------------------------------------------------------------------- Consumo de Energia ---------------------------------------------------------------------------------------- Locação de áreas especialmente preparadas para recolha ou estacionamento colectivo de veículos ------------------------------------------------------------------------------------------------ Locação de máquinas ou outros equipamentos, bem como os trabalhos efectuados sobre bens móveis corpóreos ------------------------------------------------------------------------------------- Locação de áreas preparadas para conferências, colóquios, exposições, publicidade ou outros eventos ---------------------------------------------------------------------------------------------- Serviços de consultoria (consultoria jurídica, fiscal, financeira, contabilística, informática, de engenharia, arquitectura, economia, imobiliária, serviços de auditoria, revisão de contas e advocacia)---------------------------------------------------------------- Serviços fotográficos, de revelação de filmes e tratamento de imagens, serviços de informática e construção de páginas de internet ----------------------------------------------------------- Serviços portuários e aeroportuários e serviços de despachantes-------------------------------- Serviços de segurança privada ---------------------------------------------------------------- Serviços de turismo e viagens promovidos por agências de viagens ou operadores turísticos equiparados -------------------------------------------------------------------------------------- Serviços de gestão de cantinas, refeitórios, dormitórios, imóveis e condomínios-------------------------- Acesso a espectáculos ou eventos culturais, artísticos ou desportivos -------------------------------- Transportes rodoviário, marítimo, ferroviário e aéreo de cargas e contentores, inclusive armazenagem relacionada com estes transportes e transportes de passageiros, desde que realizados exclusivamente em território nacional -----------------------------------------------------
(ii) Liquidação e repercussão do imposto Cabe ao sujeito passivo o pagamento do imposto respectivo no acto de processamento da factura ou documento equivalente, momento em que o imposto se torna devido e exigível. Passa a prever-se expressamente a faculdade de ser repercutido o imposto aos adquirentes dos bens e serviços sujeitos a tributação. No caso de serviços prestados por entidades não-residentes, a liquidação deverá ser realizada pelas entidades adquirentes dos serviços que residam em Angola e que se encontrem sujeitas a Imposto Industrial.