Reforma fiscal angolana Imposto sobre aplicação de capitais Imposto do selo Imposto de consumo

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1 Reforma fiscal angolana Imposto sobre aplicação de capitais Imposto do selo Imposto de consumo Março de 2012

2 Índice Imposto sobre a Aplicação de Capitais 3 Imposto do Selo 6 Imposto de Consumo 9 Presente em Portugal há mais de 50 anos, a PwC é constituída por uma rede mundial de firmas independentes entre si que prestam serviços profissionais de Auditoria, Advisory (Consulting e Deals) e Fiscalidade, tendo por objectivo acrescentar valor aos seus clientes. Com 26 partners e cerca de 800 colaboradores permanentes distribuídos pelos escritórios de Lisboa e Porto, a PwC Portugal sempre se distinguiu pela elevada qualidade dos serviços orientados por indústria que presta. A firma portuguesa mantém ainda uma estreita colaboração com a Cidade da Praia na República de Cabo Verde e tem uma joint-venture com a PwC África Central, para o desenvolvimento da sua actividade em Angola. As firmas da network PwC contam com mais de 169,000 profissionais distribuídos por 158 países que trabalham em conjunto e partilham ideias, experiência e soluções para desenvolverem novas perspectivas e uma assessoria efectiva. PwC 2

3 Imposto de Aplicação de Capitais Por diploma publicado com data de 30 de Dezembro de 2011, foram introduzidas alterações ao Código do IAC com entrada em vigor reportada a 1 de Janeiro de As alterações são aplicáveis aos pagamentos de rendimentos efectuados em data posterior a 1 de Janeiro de 2012, excepto quanto a juros dos bilhetes e obrigações do tesouro e dos títulos do BNA, em que as alterações se aplicam aos títulos adquiridos após a sua entrada em vigor. Secção A Incidência Estão compreendidos nesta secção os juros de empréstimos ou de aberturas de crédito e os juros de mora. Presume-se que os mútuos e aberturas de crédito vencem juros a uma taxa anual mínima de 6%, salvo prova em contrário. Liquidação e taxas O IAC desta secção é liquidado pelo titular do rendimento, ou pelo devedor, se o titular não estiver localizado em Angola. A taxa aplicável é 15%. Territorialidade São sujeitos a IAC os rendimentos que forem pagos por entidades residentes em Angola (incluindo um estabelecimento estável de entidade não residente) ou que forem atribuídos a entidades localizadas no País (incluindo, igualmente, um estabelecimento estável), ou, ainda, se forem garantidos por bens localizados em Angola. Isenções Beneficiam de isenção de IAC os rendimentos auferidos por instituições financeiras e cooperativas, quando sujeitos a Imposto Industrial (II), os juros das vendas a crédito dos comerciantes e os juros dos empréstimos sobre apólices de seguros de vida, feitos por sociedades de seguros. PwC 3

4 Imposto de Aplicação de Capitais Secção B A tabela abaixo apresenta os factos tributários e as taxas desta secção, sendo de notar que alguns factos não eram anteriormente tributados, designadamente os juros de depósitos, títulos do BNA, títulos e obrigações do tesouro e as mais-valias mobiliárias. Facto Taxa Juros de depósitos à ordem ou a prazo 10% Juros de obrigações 10% Títulos do BNA, Títulos do Tesouro e Obrigações do Tesouro Títulos referidos no ponto anterior com maturidade igual ou superior a 3 anos 10% 5% Juros de suprimentos 10% Juros de créditos em conta corrente 15% Lucros distribuídos 10% Emissão de acções com reserva de preferência na subscrição Mais-valias na alienação de acções ou outros títulos, desde que obtidos fora de actividade comercial e por tal não sujeitos a II ou IRT Royalties, incluindo aluguer de equipamento industrial, comercial ou científico 10% 10% 10% Indemnizações para suspensão da actividade 15% Prémios de jogo 15% Outros rendimentos de aplicação de capitais 15% PwC 4

5 Imposto de Aplicação de Capitais Liquidação O imposto é sujeito a retenção na fonte a efectuar pela entidade a quem incumba o pagamento dos rendimentos, devendo ser entregue até ao final do mês seguinte, com excepção dos rendimentos de mais-valias e dos decorrentes da emissão de acções com reserva de preferência na subscrição, cuja liquidação incumbe ao titular do rendimento. Territorialidade i d Estão sujeitos ao IAC desta secção os rendimentos pagos por uma entidade residente em Angola (incluindo um estabelecimento estável) ou recebidos por uma entidade residente em Angola (também incluindo um estabelecimento estável). Isenções Estão isentos de IAC: Os lucros distribuídos por uma entidade residente em Angola a um sócio também residente nesse território, sujeito a Imposto Industrial, desde que detenha no capital social da entidade que dis-tribui os lucros uma participação não inferior a 25% por um período superior a um ano anterior à distribuição dos lucros; Os juros de instrumentos de poupança aprovados pelo Ministro das Finanças (a isenção cessa a partir de capital de 500 mil AKZ) e os juros de contas-poupança habitação. PwC 5

6 Imposto do Selo Foi publicado o Código do Imposto do Selo (CIS) e Tabela anexa, por diploma de 30 de Dezembro de 2011, com entrada em vigor a 1 de Janeiro de 2012, prevendo-se contudo a publicação de regulamentação para garantir a sua efectiva aplicação. Com o CIS procede-se a uma profunda reforma deste imposto, através da supressão de muitos factos tributários que se encontravam obsoletos e com a definição mais clara de normas de incidência, idê i de liquidação, id sobre o encargo do imposto e sobre isenções e obrigações acessórias. Como única forma de arrecadação do imposto prevê-se agora a liquidação por meio de verba e o pagamento por meio de guia até ao final do mês seguinte, e estabelece-se a necessidade de apresentação de uma declaração anual relativamente ao imposto liquidado e o registo discriminado na contabilidade. Atribuem-se isenções pessoais de imposto para o Estado e seus organismos, e também para as instituições públicas de previdência e segurança social, associações de utilidade pública e instituições religiosas, excepto quando actuem no âmbito de actividades empresariais. Indicamos a seguir as principais regras de incidência, as taxas, isenções e regras de liquidação e encargo, discriminadas por factos sujeitos a imposto. Aquisição onerosa ou gratuita de bens imóveis Aquisição onerosa ou gratuita do direito de propriedade ou de figuras parcelares desse direito, sobre imóveis, bem como a resolução, invalidade ou extinção, por mútuo consenso, dos respectivos contratos. Entendemos que a taxa indicada será rectificada para 0,3%. O imposto deve ser liquidado pelo notário ou entidade pública e é suportado pelo adquirente. Arrendamento e subarrendamento Neste caso entendemos que a taxa será rectificada para 0,4%. A taxa incide sobre a renda ou o seu aumento convencional correspondente a um mês, devendo o imposto ser liquidado pelo arrendatário ou subarrendatário e é suportado pelo locador ou sublocador. Em caso de prorrogação do contrato, é devido novo imposto. Entradas de capital Incide uma taxa de 0,1% sobre o capital social das sociedades, no momento da sua constituição ou aumento, quer o capital seja realizado em dinheiro ou em espécie. Não se consideram actos de constituição de sociedade quaisquer alterações do acto constitutivo ou dos estatutos de uma sociedade de capi-tais, designadamente a sua transformação ou a alteração do seu objecto social. Escritos de contratos Incide o imposto de 300 AKZ sobre os escritos dos contratos, sendo que, no caso de contratos de trabalho, quem liquida e suporta o imposto é o empregador. Garantias das obrigações As garantias das obrigações, designadamente o aval, a caução, a garantia bancária autónoma, a fiança, a hipoteca, o penhor e o seguro-caução, são sujeitas a Imposto do Selo em função do prazo: Garantias de prazo inferior a um ano (0,3%); Garantias de prazo igual ou superior a um ano (0,2%); Garantias sem prazo ou de prazo igual ou superior a cinco anos (0,1%). É considerada nova operação a prorrogação do prazo da garantia. O imposto é liquidado pela entidade concedente da garantia e é suportado pela entidade obrigada à sua apresentação. Não são tributadas em Imposto do Selo as garantias materialmente acessórias de contratos especialmente tributados pela Tabela, desde que constituídas no mesmo dia da obrigação garantida, ainda que em título diferente. Operações aduaneiras É devida a taxa de 1% sobre o valor aduaneiro da importação, a liquidar pelo Serviço Nacional das Alfândegas e depositado na Conta Única do Tesouro, até ao dia 15 do mês seguinte. PwC 6

7 Imposto do Selo Operações financeiras O Imposto do Selo passa a incidir sobre a utilização do crédito e já não sobre a abertura de crédito. As taxas variam em função do prazo de crédito, conforme abaixo: Crédito de prazo igual ou inferior a um ano, por cada mês ou fracção (0,5%); Crédito de prazo igual ou superior a um ano (0,4%); Crédito de prazo igual ou superior a cinco anos (0,3%). Em caso de prorrogação do prazo deve corrigir-se a taxa aplicável em conformidade. O crédito a habitação, o crédito utilizado sob a forma de conta corrente, descoberto bancário ou qualquer outra forma em que o prazo de utilização não seja determinado ou determinável, bem como os juros cobrados pelas instituições financeiras, as comissões por garantias prestadas e as outras comissões ou contraprestações por serviços financeiros, são igualmente sujeitos a imposto, a taxas que pensamos virão ainda a ser objecto de declaração de rectificação. Como regra geral, o imposto é liquidado pela entidade que concede o crédito e cobra os juros e comissões, sendo suportado pelo mutuário ou devedor dos juros e comissões. Estão isentos de imposto, designadamente: A utilização de crédito, juros e comissões, relativos a créditos concedidos até ao prazo máximo de 5 dias, o micro crédito, os créditos concedidos no âmbito de contas jovem e contas terceira idade, e outras com diferente designação mas igual propósito, cujo montante não ultrapasse, em cada mês, Kz; Os créditos derivados d da utilização de cartões de crédito quando o reembolso à entidade emitente do cartão for efectuado sem que haja lugar ao pagamento de juros nos termos contratualmente definidos; Os créditos, juros e comissões, relacionados com exportações, quando devidamente documentados com os respectivos Despachos Aduaneiros; Os juros provenientes de Bilhetes de Tesouro e de Títulos do Banco Central; As comissões de subscrição, depósito ou resgate de unidades de participação em fundos de investimento, bem como as que constituem encargos de fundos de pensões; As comissões cobradas na abertura e utilização de quaisquer contas de poupança; As operações de tesouraria intra-grupo e os suprimentos, sujeito a determinadas condições. Operações de locação A locação financeira de bens imóveis e a locação financeira ou operacional de bens móveis corpóreos é sujeita a imposto à taxa de 0,3% e 0,4%, respectivamente. O imposto incide sobre o valor da contraprestação e é liquidado pelo locador e suportado pelo locatário. PwC 7

8 Imposto do Selo Seguros Os seguros de companhias nacionais são sujeitos a Imposto do Selo, variando a taxa conforme o ramo: Caução 0,3%; Marítimo e fluviais 0,3%; Aéreo 0,2%; Mercadorias transportadas 0,1%; Outros 0,3%; Comissões de mediação 0,4%. O imposto é liquidado pela seguradora e suportado pelo segurado ou mediador. Estão igualmente sujeitos a imposto os seguros efectuados no estrangeiro cujo risco tenha lugar em Angola. São isentos de imposto os prémios e comissões relativos a seguros do ramo Vida, seguros de acidentes de trabalho, seguros de saúde e seguros agrícolas ou pecuários, bem como os prémios por resseguros tomados a empresas que operem em Angola. Títulos de crédito/recibo As letras e livranças estão sujeitas à taxa de 0,1%,, sendo na verba de títulos de crédito incluídos os recibos de quitação emitidos pelo efectivo recebimento dos créditos dos comerciantes, que são tributados à taxa de 1%, a suportar pelo credor. Outros factos sujeitos a imposto Além dos factos referidos, a Tabela prevê ainda a tributação de cheques, apostas de jogo, licenças, livros dos comerciantes, actos notariais, operações de reporte, trespasses, entre outros. PwC 8

9 Imposto de Consumo Com a publicação do Decreto Legislativo Presidencial nº 7/11 de 30 de Dezembro, cuja entrada em vigor ocorreu a 1 de Janeiro de 2012, foi significativamente alterado o Imposto de Consumo, alargando-se significativamente sua base de incidência a diversas prestações de serviços até agora não previstas. Clarifica-se que é o prestador do serviço o sujeito passivo do imposto, quer nos serviços que passam, agora, a integrar o âmbito de sujeição a imposto, quer nas operações de fornecimento de água e energia e nas prestações de serviços de telecomunicações, de hotelaria e demais actividades conexas ou similares. Cabe ao sujeito passivo liquidar o imposto correspondente no processamento das facturas ou documentos equivalentes, momento em que o imposto se torna devido e exigível, prevendo agora a lei, expressamente, a faculdade de repercutir o imposto aos adquirentes dos bens e serviços sujeitos a tributação. Quando os serviços sujeitos a Imposto de Consumo, sejam prestados por entidades não residentes, a liquidação id competirá às entidades d adquirentes destes serviços, que sejam residentes em Angola e estejam sujeitas a Imposto Industrial. Descrição Taxa Serviços de telecomunicações 5 Consumo de água 5 Consumo de energia 5 Locação de áreas especialmente preparadas para recolha ou estacionamento colectivo de veículos Locação de máquinas ou outros equipamentos, bem como os trabalhos efectuados sobre bens móveis corpóreos Locação de áreas preparadas para conferências, colóquios, exposições, publicidade ou outros eventos Serviços de consultoria, compreendendo designadamente a consultoria jurídica, fiscal, financeira, contabilística, informática, de engenharia, arquitectura, economia, imobiliária, serviços de auditoria, revisão de contas e advocacia Serviços fotográficos, de revelação de filmes e tratamento de imagens, serviços de informática e construção de páginas de internet Serviços portuários e aeroportuários e serviços de despachantes; 5 Serviços de segurança privada 5 Serviços de hotelaria e similares 10 Serviços de turismo e viagens promovidos por agências de viagens ou operadores turísticos equiparados 10 Acesso a espectáculos ou eventos culturais, artísticos ou desportivos; 5 Serviços de gestão de cantinas, refeitórios, dormitórios, imóveis e condomínios 5 Transportes rodoviário, marítimo, ferroviário e aéreo de cargas e contentores, inclusive armazenagem relaciona-da com estes transportes, bem como transportes de passageiros, desde que realizados exclusivamente em território nacional. 5 PwC 9

10 Contactos Portugal Lisboa Palácio Sottomayor Rua Sousa Martins, Lisboa Portugal Tel: Fax: Porto O Porto Bessa Leite Complex Rua António Bessa Leite, Porto Portugal Tel: Fax: Jaime Esteves Tax Lead Partner - Portugal jaime.esteves@pt pwc.com Susana Claro Tax Partner - Portugal susana.claro.@pt.pwc.com Pedro Calixto Tax Partner - Angola pedro.calixto.@ao.pwc.com Jorge Laires Senior Tax Manager - Portugal jorge.laires@pt.pwc.com PwC 10

11 Esta comunicação é de natureza geral e meramente informativa, não se destinando a qualquer entidade ou situação particular, e não substitui aconselhamento profissional adequado ao caso concreto. A PricewaterhouseCoopers & Associados - Sociedade de Revisores Oficiais de Contas, Lda. não se responsabilizará por qualquer dano ou prejuízo emergente de decisão tomada com base na informação aqui descrita. PricewaterhouseCoopers & Associados - Sociedade de Revisores Oficiais de Contas, Lda Todos os direitos reservados. Neste documento PwC refere-se a PricewaterhouseCoopers & Associados - Sociedade de Revisores Oficiais de Contas, Lda. que pertence à rede de entidades que são membros da PricewaterhouseCoopers International Limited, cada uma das quais é uma entidade legal autónoma e independente. This communication is of an informative nature and intended for general purposes only. It does not address any particular person or entity nor does it relate to any specific situation or circumstance. PricewaterhouseCoopers & Associados - Sociedade de Revisores Oficiais de Contas, Lda. will not accept any responsibility arising from reliance on information hereby transmitted, which is not intended to be a substitute for specific professional business advice PricewaterhouseCoopers & Associados - Sociedade de Revisores Oficiais de Contas, Lda. All rights reserved. In this document, PwC refers to PricewaterhouseCoopers & Associados - Sociedade de Revisores Oficiais de Contas, Lda. which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity.