Dividendos mínimos obrigatórios: 20% do Lucro Líquido após a exclusão da Reserva Legal.

1 Lista 6 Comentada Destinação do Resultado 1. (FCC Analista Contábil TRT 19ª 2014) As contas do Patrimônio Líquido da Empresa JM S.A. O valor registrado na conta Ações em Tesouraria corresponde a 500.000 ações. No ano de 2011, a empresa recolocou estas ações no mercado e, adicionalmente, emitiu 1.000.000,00 de novas ações com o objetivo de aumentar o capital e, para isto, colocou todas as ações ao valor unitário de R$ 1,00. Para a emissão das novas ações e a recolocação das ações em tesouraria, a empresa incorreu em gastos no valor total de R$ 100.000,00. Em função das condições de mercado e da expectativa dos compradores as ações foram negociadas pelo valor unitário de R$ 1,80. Adicionalmente a empresa apurou no ano de 2011 um lucro líquido de R$ 200.000,00 que foi distribuído da seguinte forma: Reserva Legal: 5% do Lucro Líquido. Reserva para expansão: 10% do Lucro Líquido. Dividendos mínimos obrigatórios: 20% do Lucro Líquido após a exclusão da Reserva Legal. Os valores do Capital Social e do total do Patrimônio Líquido da empresa em 31/12/2011, após a consideração de todos os eventos anteriores são, em reais, respectivamente, (A) 4.200.000,00 e 4.662.000,00. (B) 3.000.000,00 e 4.562.000,00. (C) 4.200.000,00 e 4.562.000,00. (D) 3.800.000,00 e 4.062.000,00. (E) 3.000.000,00 e 4.062.000,00. Vamos analisar o impacto de cada transação sobre o Patrimônio Líquido: Recolocação das ações que se encontravam em tesouraria: O PL aumenta em R$ 900.000,00, pois este é o valor obtido pela venda das 500.000 ações ao preço unitário de R$1,80. O valor de R$ 400.000,00 deve ser contabilizado como reserva de capital, uma vez que este foi o ganho obtido na operação (as ações em tesouraria estavam contabilizadas por R$ 500.000,00). Emissão das novas ações: As novas ações foram negociadas a R$ 1,80 cada, embora o valor nominal desejado inicialmente tenha sido de R$ 1,00. Portanto, houve um ganho de R$ 0,80 por ação. Considerando que foram emitidas 1.000.000 de novas ações e que houve gastos de transação de R$ 100.000,00, a transação gera uma integralização de capital de R$ 1.000.000,00 (1.000.000 de novas ações a R$ 1,00 cada) e R$ 700.000,00 de reserva de capital (1.000.000 de novas ações multiplicado pelo ágio de R$ 0,80 por ação, menos os R$ 100.000,00 de gastos de emissão), aumentando o saldo do Capital Social para R$3.000.000,00. Portanto, a transação gera um aumento de R$ 1.700.000,00 no Patrimônio Líquido. Destinação do lucro do exercício: Do lucro líquido do exercício (R$ 200.000,00), 5% (R$ 10.000,00) deverão ser destinados à constituição da Reserva Legal (reserva de Lucros), o que não altera o saldo total do PL, pois as reservas de lucros integram o PL. Outros R$ 20.000,00 serão destinados para a Reserva para Expansão, a qual também é uma reserva de lucros e, portanto, não altera o saldo do PL. Os dividendos mínimos obrigatórios são de 20% x (200.000,00 10.000,00) = 38.000,00, o que reduz o saldo do PL, pois o valor dos dividendos mínimos

obrigatórios deve ser debitado da conta Lucros Acumulados e creditado à conta Dividendos a Pagar. Sendo assim, de todas as destinações do lucro, apenas os dividendos provocam alteração do PL, reduzindo-o de R$ 38.000,00. Considerando o saldo inicial do PL, temos as seguintes mutações: Saldo inicial do PL...1.800.000,00 (+) Recolocação das ações em tesouraria...900.000,00 (+) Emissão de novas ações...1.700.000,00 (+) Lucro do exercício...200.000,00 (-) Distribuição de dividendos obrigatórios...(38.000,00) (=) Saldo final do PL...4.562.000,00 2. (FCC Analista Contábil TRT 16ª 2014) A Cia. Reservada apresentava, em 31/12/2012, um Patrimônio Líquido composto pelas seguintes contas: Capital Social: R$ 500.000,00 Reserva Legal: R$ 90.000,00 Reserva para Expansão: R$ 140.000,00 Durante 2013, a Cia. Reservada apurou um Lucro Líquido de R$ 300.000,00 e o estatuto da Cia. estabelece a seguinte destinação: Reserva Legal: constituída nos termos da Lei no 6.404/76 Dividendos mínimos obrigatórios: 30% do Lucro Líquido ajustado nos termos da Lei no 6.404/76 Reserva para Expansão: saldo remanescente Sabendo que R$ 70.000,00 do Lucro Líquido foram decorrentes de incentivos fiscais recebidos pela Cia. Reservada e, para não tributar este ganho, a empresa destinou este valor para Reserva de Incentivos Fiscais, utilizando a possibilidade estabelecida na Lei no 6.404/76 referente aos dividendos, é correto afirmar que a Cia. Reservada (A) reteve na forma de Reserva Legal R$ 15.000,00. (B) distribuiu na forma de Dividendos Mínimos Obrigatórios R$ 85.500,00. (C) distribuiu na forma de Dividendos Mínimos Obrigatórios R$ 87.000,00. (D) distribuiu na forma de Dividendos Mínimos Obrigatórios R$ 66.000,00. (E) reteve na forma de Reserva para Expansão R$ 203.000,00. 2 Vamos destinar o resultado: Reserva legal: em princípio deveria ser destinado o valor de R$ 15.000,00 (5%x30.000,00), mas faltam apenas R$ 10.000,00 para se atingir o limite obrigatório da Reserva Legal (20%x500.000,00 90.000,00 = 100.000,00-90.000,00 = 10.000,00). Portanto, o montante destinado à constituição da Reserva Legal deve ser de R$ 10.000,00. Dividendos Mínimos Obrigatórios (considerando a dedução da reserva de incentivos fiscais): 30% x (300.000,00 10.000,00 70.000,00) = 66.000,00. Reserva para Expansão: 300.000 10.000-70.000 66.000 = 154.000 (saldo remanescente do lucro após as demais destinações). Gabarito: D

3 3. (FCC Analista Contábil SABESP 2014) A empresa Líquida S.A. realizou, durante 2013, as seguintes operações: I. Recebeu em doação um terreno com restrições a serem cumpridas após 2013. Na data da doação, o valor justo do terreno era R$ 180.000. II. Aumentou o Capital Social em R$ 200.000, sendo 40% em dinheiro e o restante com reservas existentes em 31/12/2012. III. Vendeu por R$ 120.000 ações em tesouraria que haviam sido adquiridas em 2012 por R$ 90.000. IV. Reconheceu em Outros Resultados Abrangentes um ganho decorrente de determinadas aplicações financeiras no valor de R$ 30.000. V. Apurou, em 2013, um lucro líquido de R$ 250.000, tendo distribuído R$ 60.000 como dividendos obrigatórios e constituído Reservas para Expansão com o saldo remanescente. Considerando o registro dessas operações, a alteração ocorrida, em 2013, no Patrimônio Líquido da empresa Líquida S.A. foi, em reais, de (A) 300.000. (B) 600.000. (C) 390.000. (D) 420.000. (E) 330.000. Analisando cada operação, temos: 1. O recebimento de terreno em doação com restrições a serem cumpridas após 2013 não afeta o PL, pois o terreno é lançado a débito do ativo e a crédito do passivo (ou em conta retificadora do ativo), pelo seu valor justo na data do recebimento da doação. 2. O aumento do capital social em dinheiro provoca um aumento de R$ 80.000,00 (40%x200.000) no PL. Os outros 60% em reservas não provoca aumento do PL, pois as reservas também são contas do PL. 3. A venda das ações em tesouraria provoca um aumento de R$ 120.000,00 no PL, sendo R$ 30.000,00 (120.000,00 90.000) contabilizados como reserva de capital (ágio na emissão de ações). 4. Os outros resultados abrangentes, que nesse caso equivalem a ajustes de avaliação patrimonial, aumentam o PL em R$ 30.000,00. 5. A incorporação do lucro líquido à conta Lucros acumulados aumenta o PL em R$ 250.000,00, mas a destinação para dividendos reduz o PL em R$ 60.000,00, o que acarreta um aumento líquido do PL de R$ 190.000,00. Computando todas as transações analisadas, temos: Doação recebida...0 (+) Aumento do capital social...80.000 (+) Venda de ações em tesouraria...120.000 (+) Outros resultados abrangentes...30.000 (+) lucro líquido do exercício...250.000 (-) Dividendos distribuídos...(60.000) (=) alteração do PL...420.000 Gabarito: D 4. (FCC Analista Contábil SABESP 2014) O Patrimônio Líquido da Cia. Distribuidora, em 31/12/2012, era composto pelas seguintes contas: Capital Social: R$ 1.000.000 Reserva de Capital: R$ 50.000 Reserva Legal: R$ 190.000 Reserva Estatutária: R$ 120.000 A Cia. Distribuidora apurou, em 2013, um Lucro Líquido de R$ 400.000, sendo que o estatuto estabelece a seguinte destinação: Reserva Legal: constituída nos termos da Lei no 6.404/76. Dividendos mínimos obrigatórios: 30% do Lucro Líquido ajustado nos termos da Lei no 6.404/76. Reserva para Expansão: saldo remanescente.

4 Com base nestas informações, a Cia. Distribuidora (A) reteve, na forma de Reserva Legal, R$ 20.000. (B) distribuiu, na forma de Dividendos Obrigatórios, R$ 120.000. (C) reteve, na forma de Reserva para Expansão, R$ 260.000. (D) distribuiu, na forma de Dividendos Obrigatórios, R$ 117.000. (E) reteve, na forma de Reserva para Expansão, R$ 266.000. O primeiro passo é analisar a constituição da reserva legal: 5% x 400.000 = 20.000 Quanto falta para o limite obrigatório = 20%x1.000.000 190.000 = 10.000 Quanto falta para o limite facultativo da reserva legal = 30%x1.000.000 190.000 50.000 = 60.000 Portanto, a Cia Distribuidora deverá constituir R$ 10.000 de reserva legal, pois esse é o menor dos valores calculados acima. O segundo passo é calcular o montante dos dividendos obrigatórios (DIMO): DIMO = 30% x (400.000 10.000) = 117.000 O último passo é calcular o montante destinado à constituição da Reserva para Expansão: 400.000 10.000 117.000 = 273.000 Gabarito: D 5. (CESGRANRIO Contador Jr. INNOVA 2012) Ao final do exercício social, uma sociedade anônima de capital aberto apresentou um lucro líquido, depois do imposto de renda, e contribuição social sobre o lucro líquido de R$ 1.000.000,00. Informou que calcula todas as participações cabíveis nesse tipo de sociedade, com o percentual de 10% por cada participação excluindo, portanto, possíveis contribuições. Considere, exclusivamente, as informações recebidas, e a boa técnica contábil, determinada pelas normas contábeis e legislação pertinente. O valor total de todas as participações possíveis nesse tipo de sociedade anônima, evidenciadas na Demonstração do Resultado (DRE), em reais, é (A) 190.000,00 (B) 271.000,00 (C) 300.000,00 (D) 343.900,00 (E) 400.000,00 Essa questão foi bastante maldosa. Quando o enunciado diz que se trata de uma companhia de capital aberto, devemos concluir que não há participação de partes beneficiárias, pois apenas as companhias de capital fechado podem emitir este tipo de título. Quando o enunciado diz que exclui as contribuições, devemos concluir que não haverá contribuição para fundo de assistência e previdência de empregados. Diante dessas duas constatações, concluímos que somente haverá participações de debenturistas, empregados e administradores.

5 Vamos calcular, então essas participações: Debenturistas = 10% 1.000.000 = 100.000 Empregados = 10% x (1.000.000 100.000) = 90.000 Administradores = 10%x (900.000 90.000) = 81.000 Total das participações = 100.000 + 90.000 + 81.000 = 271.000 6. (CESGRANRIO Contador Jr. INNOVA 2012) No exercício social encerrado em 31 de dezembro de 2011 a Sociedade Anônima RU arcou com graves perdas em decorrência da instabilidade da economia, notadamente no seu ramo de atuação, bem como no âmbito mundial. A retração do mercado consumidor contribuiu fortemente para a apuração de um prejuízo de R$ 800.000,00, evidenciado na Demonstração do Resultado do Exercício. Essa companhia, no Balanço Patrimonial de dezembro de 2010, apresentou a seguinte composição do Patrimônio Líquido: Patrimônio Líquido em 31/dez./2010 Capital Social 5.000.000,00 Reserva Legal 900.000,00 Reserva Estatutária 550.000,00 Reserva de Incentivos Fiscais 200.000,00 Reserva de Ágio 50.000,00 Considere que, no decorrer do exercício social encerrado em 31 de dezembro de 2011, não houve chamamento de capital novo, nem incorporação de reservas. Assim, o prejuízo apurado no exercício de 2011 deverá ser absorvido pelas reservas, de acordo com as normas da lei societária vigente, da seguinte forma: Reserva Legal Reservas Estatutária Reserva de Incentivos Fiscais Reserva de ágio Soma A) 0 550.000 200.000 50.000 800.000 B) 50.000 550.000 200.000 0 800.000 C) 200.000 550.000 0 50.000 800.000 D) 250.000 550.000 0 0 800.000 E) 800.000 0 0 0 800.000 Trata-se de uma rara questão sobre absorção de prejuízos. Devemos saber que a absorção de prejuízos segue a seguinte ordem: 1º) lucros acumulados; 2º) reservas de lucros, sendo a reserva legal a última reserva de lucros a ser utilizada para a absorção de prejuízos; e 3º) reservas de capital, as quais são usadas em caráter facultativo na absorção de prejuízos. Portanto, todo o saldo das reservas estatutária e de incentivos fiscais será utilizado antes de se lançar mão da reserva legal. Com isso, será consumido apenas R$ 50.000 (800.000 550.000 200.000) de reserva legal. Veja que o prejuízo foi completamente absorvido apenas com as reservas de lucros e que não foi necessária a utilização da reserva de ágio, que é uma reserva de capital. Aliás, se as reservas de lucros não tivessem sido suficientes para absorver todo o prejuízo, a questão ficaria sem solução, pois a utilização das reservas de capital para absorção de prejuízos é facultativa e o enunciado não dá nenhuma pista se a empresa optou por usar tais reservas para absorver seu prejuízo.

6 7. (CESGRANRIO Contador Jr. INNOVA 2012) Ao final do exercício social, uma sociedade anônima de capital aberto apresentou um lucro líquido, depois do imposto de renda, e contribuição social sobre o lucro líquido de R$ 1.000.000,00. Informou que calcula todas as participações cabíveis nesse tipo de sociedade, com o percentual de 10% por cada participação excluindo, portanto, possíveis contribuições. Considere, exclusivamente, as informações recebidas, e a boa técnica contábil, determinada pelas normas contábeis e legislação pertinente. O valor total de todas as participações possíveis nesse tipo de sociedade anônima, evidenciadas na Demonstração do Resultado (DRE), em reais, é (A) 190.000,00 (B) 271.000,00 (C) 300.000,00 (D) 343.900,00 (E) 400.000,00 Esta questão é igual a questão 5. 8. (CESGRANRIO Contador Jr. INNOVA 2012) A Reserva de Incentivos Fiscais, nos termos do artigo 195-A introduzido na Lei no 6.404/1976, pela Lei no 11.638/2007, é uma reserva de (A) lucro, constituída pela parcela do lucro líquido decorrente de doações ou subvenções governamentais para investimento. (B) lucro, constituída pela parcela do lucro líquido decorrente de doações ou subvenções governamentais para custeio e investimento (C) capital, constituída pelo valor das subvenções governamentais para investimento recebidas da União, Estados, Municípios ou Distrito Federal. (D) capital, constituída pela parcela do Imposto de Renda paga a título de incentivo fiscal concedido pelo governo, com um fim específico. (E) capital, constituída por doações e subvenções governamentais para custeio ou investimento recebidas da União. A reserva de incentivos fiscais é uma reserva de lucros que é constituída a partir das receitas de doações e subvenções para investimentos. O montante destinado a essa reserva pode ser deduzido da base de cálculo dos dividendos e, se isso for feito, as receitas de doações e subvenções para investimentos não serão tributadas, ou seja, serão excluídas da base de cálculo na apuração do lucro real. Gabarito: A 9. (ESAF - MDIC ACE 1998) A firma "Chis" apresenta o seguinte patrimônio líquido: Capital Social R$ 30.000,00 Reservas de Alienação de Partes Beneficiárias R$ 1.300,00 Reserva de Ágio na Emissão de Ações R$ 2.000,00 Reserva Legal R$ 2.000,00 Reservas Estatutárias R$ 1.000,00 No exercício de 19X1 a empresa apurou um lucro líquido final (após o Imposto de Renda e as participações) no valor de R$ 76.000,00. Considerando-se as limitações impostas pela Lei 6.404/76 (Lei das Sociedades por Ações) podemos dizer que, para constituir a Reserva Legal no referido exercício, essa empresa a) poderá destinar R$ 3.700,00 b) deverá destinar R$ 3.700,00 c) deverá destinar R$ 3.800,00

7 d) deverá destinar R$ 4.000,00 e) poderá destinar R$ 4.000,00 5% x 76.000 = 3.800 Quanto falta para o limite obrigatório = 20%30.000 2.000 = 4.000 Quanto falta para o limite facultativo = 30%x 30.000 2.000 1.300-2.000 = 3.700 Conclusão: a empresa poderá destinar para a constituição da reserva legal qualquer valor entre 3.700 e 3.800. Destinando 3.700, ela atingirá o limite facultativo, o que significa que ela pode deixar de constituir a reserva legal. Entretanto, ela não poderá destinar qualquer valor acima de 3.800, pois este é o limite máximo anual que pode ser destinado à constituição da reserva legal, a partir do lucro líquido de determinado exercício. Gabarito: A 10. (CESPE SEGER/ES Analista do Executivo Contabilidade 2013) Os dados abaixo referem-se à geração e à distribuição dos resultados auferidos pela empresa Souza, relativos ao exercício social encerrado em 31/12/2011. Lucro líquido do exercício: R$ 100.000,00. Resultado positivo de equivalência patrimonial: R$ 45.000,00. Lucro na venda de imóveis, com prazo de recebimento previsto para 2013: R$ 15.000,00. Dividendos mínimos obrigatórios: R$ 60.000,00. Dividendos aprovados pela Assembleia Geral de Acionistas: R$ 80.000,00. Reserva legal constituída em 31/12/2011: R$ 5.000,00. Reserva para contingências constituída em 31/12/2011: R$ 12.000,00. Sabendo que a legislação societária permite que as sociedades anônimas constituam reserva de lucros a realizar nas condições por ela estabelecidas, o valor que a empresa Souza poderia constituir de reserva de lucros a realizar, caso fizesse essa opção, seria de A) R$ 40.000,00. B) R$ 60.000,00. C) R$ 3.000,00. D) R$ 15.000,00. E) R$ 20.000,00. O montante máximo que pode ser destinado à constituição da reserva de lucros a realizar é a diferença entre o dividendo mínimo obrigatório e o lucro realizado. Vamos calcular o lucro realizado: Lucro líquido do exercício 100.000 (-) Resultado positivo de equivalência patrimonial (45.000) (-) Lucro na venda de imóveis, com prazo de recebimento previsto para 2013 (longo prazo) (15.000) (=) Lucro realizado 40.000 Valor máximo a ser destinado à constituição da reserva de lucros a realizar = 60.000 40.000 = 20.000 Veja que os dividendos aprovados pela Assembleia Geral não entraram no cálculo, pois a lei 6.404/76 contempla os dividendos obrigatórios no cálculo da reserva de lucros a realizar. Observe também que temos mais de uma alternativa correta, o que deveria ter acarretado a anulação da questão, pois o valor calculado (20.000) representa um valor máximo, o que torna as alternativas C e D corretas também.

8 Gabarito oficial: E 11. (CESGRANRIO CONTADOR JR PETROBRAS 2011) O artigo 189 da Lei no 6.404/76, consolidada até 2009, determina que do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer participação, os prejuízos acumulados e a provisão para o Imposto sobre a Renda. Já no parágrafo único, informa a ordem obrigatória em que o prejuízo do exercício deva ser absorvido. Essa ordem é estabelecida da seguinte forma: (A) lucros acumulados, reservas de lucros e reserva legal. (B) reservas de lucros e reserva legal. (C) reservas de lucros, reservas de capital e reserva legal. (D) reserva legal, reservas de lucros e capital social. (E) reserva legal, reservas de lucros e reservas de capital. Vejamos o texto do parágrafo único do artigo 189 da lei 6.404/76: Art. 189. Do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer participação, os prejuízos acumulados e a provisão para o Imposto sobre a Renda. Parágrafo único. O prejuízo do exercício será obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem. Gabarito: A 12. (FGV FISCAL DE RENDAS RJ 2010) A Cia Niterói apresentava apenas os seguintes saldos nas contas do seu Patrimônio Líquido, em 31.12.2008: Em 2009, a empresa obteve um lucro líquido de R$1.000,00. Em seu estatuto social, a empresa determina a distribuição do dividendo mínimo obrigatório de 25% do lucro líquido ajustado, de acordo com o artigo 202 da lei 6404. A empresa somente irá realizar a assembléia para aprovação dos dividendos em 2010. Considerando que a empresa segue todas as determinações legais e as normas estabelecidas pelo CPC, aprovadas pelo CFC, assinale a alternativa que indique o valor total do PL em 31.12.2009. (A) R$ 1.930,00. (B) R$ 1.935,00. (C) R$ 1.943,00. (D) R$ 2.180,00. (E) R$ 1.885,00. O primeiro passo é calcular o montante a ser destinado à constituição da reserva legal: 5% x 1.000 = 50 Quanto falta para o limite obrigatório = 20%x1.000 180 = 20 Montante destinado à reserva legal = 20, pois esse é menor dos valores calculados. O segundo passo é calcular o montante destinado aos dividendos obrigatórios.

9 25%x(1.000 20) = 245 Veja que até agora foram destinados 265 do lucro (245 +20). Os demais 735 (1.000 265) poderão ter as seguintes destinações: - aumento do capital social; - reservas de lucros; e - dividendos adicionais. Nenhuma das alternativas acima provoca alteração do PL. No caso dos dividendos adicionais, cabe um comentário a mais. Quando o enunciado diz que a assembleia somente será realizada em 2010, devemos concluir que os dividendos adicionais, se propostos, somente serão deliberados após o encerramento do exercício de 2009. Isso significa que, se eles foram propostos em 2009, em 31/12/2009, eles estarão registrados numa conta do PL (dividendos propostos). Portanto, o PL apresentará o seguinte saldo, ao final de 2009: Saldo incial...1.180 (+) LLE...1.000 (-) DIMO...(245) (=) Saldo final...1.935 13. (ESAF AFRFB 2014) No tratamento contábil das contas de Reservas, são classificadas como Reservas de Lucros as: a) Reserva de Reavaliação de Ativos Próprios e a Reserva Legal. b) Reserva para Contingências e a Reserva de incentivos Fiscais. c) Reserva de Lucros para Expansão e a Reserva de Ágio na emissão de Ações. d) Reserva de Contingência e a Reserva de Reavaliação de Ativos de Coligadas. e) Reserva Especial de Ágio na Incorporação e a Reserva Legal. As possíveis reservas de lucros são: - reserva legal - reserva de lucros a realizar - reserva especial do dividendo obrigatório não distribuído - reserva para expansão - reserva para contingência - reservas estatutárias - reserva de incentivos fiscais - reserva específica de prêmio na emissão de debêntures

14. (ESAF AFRF 2009) A empresa Livre Comércio e Indústria S.A. apurou, em 31/12/2008, um lucro líquido de R$ 230.000,00, antes da provisão para o Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro e das participações estatutárias. As normas internas dessa empresa mandam destinar o lucro do exercício para reserva legal (5%); para reservas estatutárias (10%); para imposto de renda e contribuição social sobre o lucro (25%); e para dividendos (30%). Além disso, no presente exercício, a empresa determinou a destinação de R$ 50.000,00 para participações estatutárias no lucro, sendo R$ 20.000,00 para os Diretores e R$ 30.000,00 para os empregados. Na contabilização do rateio indicado acima, pode-se dizer que ao pagamento dos dividendos coube a importância de: a) R$ 39.000,00. b) R$ 33.150,00. c) R$ 35.700,00. d) R$ 34.627,50. e) R$ 37.050,00. O primeiro passo é finalizar a Demonstração do Resultado do Exercício. Parra isso é necessário calcular o montante da provisão para IR/CSLL: LAIR 230.000 (-) IR/CSLL (25%x(230.000 30.000)) (50.000) (a participação dos empregados é dedutível do IR) (=) LAPIR 180.000 (-) Empregados (30.000) (-) Diretores (20.000) (=) LLE 130.000 Calculando o lucro líquido ajustado (base de cálculo dos dividendos obrigatórios): LLE 130.000 (-) Reserva legal (5%x130.000) (6.500) (=) LLA 123.500 DIMO = 30% x 123.500 = 37.050 Gabarito: E 10 15. (ESAF AFC STN 2008) O mercado de nossa praça é uma sociedade de capital aberto que, no exercício de 2007, apurou um lucro antes do imposto de renda e das participações no valor de R$ 100.000,00. Esse lucro, segundo as normas da empresa, deverá ser destinado ao pagamento de dividendos e de imposto de renda, no mesmo percentual de 30%, calculado nos termos da lei. Também deverão ser destinados 5% para reserva legal, 10% para reserva estatutária e 10% para participação de administradores. Sabendo-se que os Estatutos da empresa mandam conceder uma participação de R$ 15.000,00 para os empregados e que o restante dos lucros, após a retirada dos percentuais acima, será segregado a uma conta de reservas de lucros, podemos afirmar que será lançado o valor de a) R$ 2.677,50, em reserva legal. b) R$ 4.950,00, em reserva estatutária. c) R$ 5.500,00, em participação de administradores. d) R$ 12.918,00, em dividendos distribuídos. e) R$ 30.000,00, em provisão para Imposto de Renda. Finalizando a DRE: LAIR 100.000 (-) IR/CSLL (30%x 100.000 15.000)) (25.500)(a participação dos empregados é dedutível do IR) (=) LAIR 74.500 (-) Empregados (15.000)

11 (-) Administradores (10%x(74.500 15.000)) (5.950) (=) LLE 53.550 Montante destinado à reserva legal: 5%x53.550 = 2.677,50 DIMO = 30%x (53.550 2.677,50) = 15.261,75 Montante destinado à reserva estatutária = 10% x 53.550 = 5.355 Gabarito: A 16. (ESAF AFRFB 2012) A Demonstração do Resultado Abrangente deve evidenciar a) somente as parcelas dos resultados líquidos apurados que afetem os acionistas não controladores. b) parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas, reconhecida por meio do método de equivalência patrimonial. c) ajustes de instrumentos financeiros de participações societárias avaliadas pelo método de custo. d) o resultado líquido após tributos das operações descontinuadas das entidades controladas. e) o resultado antes do imposto sobre a renda e contribuições apuradas no período. Vejamos a estrutura da Demonstração dos Resultados Abrangentes (DRA): LLE (controlador e minoritários) (+/-) Outros resultados Abrantes do exercício (+/-) ajustes de reclassificação (+/-) outros resultados abrangentes de coligadas e controladas (participações avaliadas pelo método de equivalência patrimonial) (=) resultado abrangente do exercício 17. (MPU TÉCNICO DE CONTROLE INTERNO 2010) Atualmente, a demonstração do resultado abrangente (DRA) apresenta o resultado do exercício acrescido de ganhos ou perdas, que eram reconhecidos direta e temporariamente na demonstração das mutações do patrimônio líquido (DMPL); dessa forma, a DRA é evidenciada tanto separadamente como dentro da DMPL. De acordo com o CPC 26, a DRA pode ser elaborada dentro da DMPL ou isoladamente. Se for elaborada dentro da DMPL, ela deverá ser elaborada isoladamente também. Gabarito: Certo 18. (ESAF ATRFB 2012) A S.A. Sociedade Abraços, no exercício de 2011, evidencia um prejuízo contábil e fiscal de R$ 4.300,00; uma provisão para imposto de renda de R$ 5.000,00; e um resultado positivo do exercício antes do imposto de renda e da contribuição social sobre o lucro e das participações no valor de R$ 35.000,00. Deste resultado a empresa deverá destinar R$ 3.000,00 para participação estatutária de empregados; R$ 2.700,00 para participação estatutária de administradores; R$ 2.000,00 para reserva estatutária; além da reserva legal de R$ 1.000,00. Após a contabilização correta desses procedimentos, pode-se dizer que o encerramento da conta de resultado do exercício foi feito com um lançamento a débito no valor de a) R$ 17.000,00. b) R$ 19.000,00. c) R$ 20.000,00. d) R$ 24.300,00.

12 e) R$ 25.700,00. Finalizando a DRE, temos: LAIR 35.000 (-) IR/CSLL (5.000) (=) LAPIR 30.000 (-) Empregados (3.000) (-) Administradores (2.700) (=) LLE 24.300 Este valor (24.300) está apresentado no razonete da Apuração do Resultado do Exercício (ARE) como saldo credor. Ele deverá ser transportado para a conta Lucros Acumulados mediante um lançamento a débito no razonete do ARE. Gabarito: D 19. (ESAF MDIC ACE 2012) Assinale, abaixo, a opção incorreta. Nos termos da lei, a demonstração do resultado do exercício discriminará: a) a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos obtidos e os impostos a recolher. b) a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto. c) as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais. d) o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas. e) o resultado do exercício antes do imposto de renda e a provisão para o imposto. A questão cobrou o conhecimento do artigo 187 da lei 6.404/76: Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará: I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas; (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009) V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o imposto; VI as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa; (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009) VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social. 1º Na determinação do resultado do exercício serão computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua realização em moeda; e

13 b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. 2 o (Revogado). (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) (Revogado pela Lei nº 11.638,de 2007) Vemos que na opção A consta o termo impostos a recolher, quando o certo seria os impostos. Sabemos que tais impostos são aqueles incidentes sobre o preço de venda das mercadorias ou dos serviços (ICMS, ISS e PIS/COFINS). Gabarito: A 20. (ESAF MDIC ACE 2012) Certa empresa, após contabilizar suas contas de resultado, encontrou os seguintes valores: Receita Líquida de Vendas 250.000,00 Custo das Vendas do Período 140.000,00 Receitas Operacionais 25.000,00 Despesas Operacionais 65.000,00 Ganhos de Capital 10.000,00 Provisão para Imposto de Renda 30.000,00 Os estatutos dessa empresa mandam pagar participação nos lucros, à base de 10% para empregados e 10% para administradores, além dos dividendos de 25%. No exercício social de que estamos tratando, a empresa destinou ao pagamento das participações o montante de a) R$ 10.000,00. b) R$ 9.500,00. c) R$ 7.600,00. d) R$ 3.750,00. e) R$ 3.156,00. Elaborando a DRE, temos: Receita Líquida de Vendas 250.000,00 (-) Custo das Vendas do Período (140.000,00) (=) Lucro bruto 110.000,00 (+) Receitas Operacionais 25.000,00 (-) Despesas Operacionais (65.000,00) (+) Ganhos de Capital 10.000,00 (=) LAIR 80.000,00 (-) Provisão para Imposto de Renda (30.000,00) (=) LAPIR 50.000,00 (-) Empregados (10%x50.000) (5.000,00) (-) Administradores (10%x(50.000 5.000)) (4.500,00) (=) LLE 40.500,00 21. (ESAF AFC STN Contábil 2013) Os dividendos intermediários estabelecidos nos estatutos das companhias devem ser reconhecidos como uma conta: a) redutora da conta patrimonial que será usada para distribuição do dividendo. b) de dividendo a distribuir, individualizada no Patrimônio Líquido. c) de dividendos a pagar no Passivo Circulante. d) de Lucros Acumulados destinados. e) de Reserva de Lucros dividendos.

Os dividendos intermediários estabelecidos nos estatutos são obrigatórios, pois já foram aprovados pela Assembleia Geral. Portanto, eles devem ser registrados no passivo circulante. Gabarito: C 22. (ESAF AFC STN Contábil 2013) A Demonstração de Resultado da Cia. Afrodite evidencia um lucro líquido de R$ 480.000,00. Na apuração desse valor, está incluído o resultado positivo de equivalência patrimonial de R$ 40.000,00 e o resultado obtido na venda a prazo em 01/10/2011, em 24 prestações mensais e iguais, de uma máquina pelo valor total de R$ 2.400.000,00. Foi apurado nessa operação um lucro total de 40%. O estatuto da empresa determina que a distribuição de seus lucros é em 5% para Reserva Legal e 25% para Dividendos obrigatórios. Tomando-se como base essas informações, pode-se afirmar que: a) os valores registrados como Reserva Legal e Dividendos obrigatórios são, respectivamente, R$ 4.000,00 e R$ 20.000,00. b) a empresa não deve calcular os dividendos e a Reserva Legal em virtude de apurar a existência de lucro não realizado financeiramente de R$ 840.000,00. c) o total do resultado não realizado corresponde a R$ 360.000,00 e a base de cálculo de dividendos deve ser R$ 120.000,00. d) o valor do dividendo proposto é de R$ 120.000,00 e a Reserva Legal de R$ 24.000,00. e) por proposta dos órgãos de administração, apresentada à assembleia geral, a empresa pode constituir uma Reserva de Lucros a Realizar no valor de R$ 34.000,00. 14 Quando a questão fala em resultado de equivalência patrimonial e em lucro de uma venda a prazo, a qual tem parcelas vincendas no longo prazo, devemos atentar para a constituição da Reserva de Lucros a Realizar (RLR). Vamos calcular os lucros não realizados: - resultado positivo da equivalência patrimonial = 40.000 - Lucro nas prestações que vencem no longo prazo = 40%x(10x100.000)) = 400.000 Total do lucro não realizado = 400.000 + 40.000 = 440.000 Lucro realizado = 480.000 440.000 = 40.000 Montante dos dividendos obrigatórios = 25%x(480.000 5%x480.000) = 114.000 Montante destinado à reserva legal = 5%x480.000 = 24.000 Montante máximo destinado à RLR = 114.000 40.000 = 74.000 Veja que a banca foi muito bem ao propor na letra E que a reserva de lucros a realizar poderia ser de R$ 34.000,00. Afinal, o valor de R$ 74.000,00 representa um teto para a constituição da reserva de lucros a realizar. Gabarito: E 23. (ESAF AFC STN Contábil 2013) Após apurar o Lucro Líquido do exercício de 2009 no valor de R$ 200.000,00, o Patrimônio Líquido da Cia. Invernada passa a ter a seguinte composição:

15 O saldo da conta Lucros/Prejuízos Acumulados registra apenas o Lucro Líquido apurado em dezembro de 2009. O estatuto da empresa determina que a distribuição do saldo obedeça à seguinte destinação: cálculo da Reserva Legal na forma da legislação societária; 40% dos lucros auferidos serão destinados aos dividendos; 10% para Reservas de Lucros e o restante do lucro deve ficar retido, de acordo com o orçamento de capital aprovado pela assembleia geral. Com base nessas informações, pode-se afirmar que a) o valor dos dividendos distribuídos é de R$ 76.000. b) o valor destinado a Reservas de Lucros é de R$11.400. c) os lucros a serem retidos correspondem a R$ 92.400. d) o valor destinado à Reserva Legal é de R$ 5.000. e) o valor dos lucros destinados às reservas é R$ 30.000. Reserva legal = 5% x 200.000 = 10.000, mas veja que faltam apenas R$ 5.000 para se atingir o limite obrigatório da reserva legal (20%x(600.000 300.000) 55.000). Portanto, o valor destinado à reserva legal é de R$ 5.000,00. Dividendos mínimos obrigatórios = 40% x (200.000 10.000) = 76.000. Entretanto, o gabarito considerou que os dividendos estatutários são calculados sobre o lucro líquido do exercício, conforme previsto no artigo 202 da lei 6.404/76, o que fornece um valor de dividendos de 40%x 200.000 = 80.000. Embora esteja correto, gera uma insegurança para os candidatos, pois, em geral, os dividendos obrigatórios das provas de concursos, ainda que previstos nos estatutos, são calculados sobre o lucro líquido ajustado. Reservas de lucros = 10% x 200.000 = 20.000 Lucros retidos = 200.000 5.000 76.000 20.000 = 99.000 Gabarito oficial: D GABARITO 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 B D D D B B B A A E 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 A B B E A B C D A B 21 22 23 C E D