Actualização em Contabilidade e Fiscalidade As NIC/Novo POC em 2007(?) e a Fiscalidade ORGANIZÇÃO: Associação Industrial do Minho Joaquim Guimarães, Manuela Malheiro e Mário Guimarães, SROC Direcções de Finanças de Braga e Viana de Castelo POR: JOAQUIM FERNANDO DA CUNHA GUIMARÃES Mestre em Contabilidade e Auditoria (U. Minho) Lic. em Gestão de Empresas (U. Minho) Revisor Oficial de Contas n.º 790 Docente do Ensino Superior Técnico Oficial de Contas n.º 2586 Janeiro e Fevereiro de 2007 1 CAPÍTULO I NOTAS PRÉVIAS 2 1 Meus Artigos 2 Dedicatória ROGÉRIO FERNANDES FERREIRA Artigo n.º 171 (INFOCONTAB): AS NORMAS INTERNACIONAIS DE O INVESTIGADOR PORTUGUÊS QUE MAIS CONTABILIDADE (NIC) E A FISCALIDADE, Boletim APECA n.º TEM CONTRIBUÍDO PARA A 123, 4.º Trimestre de 2005. NORMALIZAÇÃO CONTABILÍSTICA Artigo n.º 206 (INFOCONTAB): AS NORMAS INTERNACIONAIS DE NACIONAL. CONTABILIDADE (NIC) E A FISCALIDADE (ADENDA AO 2.º CONGRESSO DOS TOC), Revista Electrónica INFOCONTAB n.º 16, de Janeiro de 2007. 3 4
2 Dedicatória ROGÉRIO FERNANDES FERREIRA 1.º PRESIDENTE DA COMISSÃO EXECUTIVA DA CNC TESE DE DOUTORAMENTO EM ORGANIZAÇÃO E GESTÃO DE EMPRESAS (ISEG/UTL) LIVRO SEPARADOS PELO ATLÂNTICO/UNIDOS PELA CONTABILIDADE, em parceria com o Prof. Doutor António Lopes de CAPÍTULO II AS RELAÇÕES ENTRE A CONTABILIDADE E A FISCALIDADE Sá, Ed. CTOC, Novembro 2006 ( 2.º Congresso dos TOC ) Publicista com maior número de artigos publicados nas revistas nacionais de contabilidade, fiscalidade e gestão 5 6 1 Código da Contribuição Industrial 2 Código do IRC CÓDIGO DA CONTRIBUIÇÃO INDUSTRIAL aprovado pelo Decreto-Lei n.º 45103, de 1 de Julho, no seu art.º 22.º determinava: O lucro tributável reportar-se-á ao saldo revelado pela conta de RESULTADOS DO EXERCÍCIO ou de ganhos e perdas, elaborada em obediência a SÃOS PRINCÍPIOS DE CONTABILIDADE, e consistirá na diferença entre todos os proveitos ou ganhos realizados no exercício anterior àquele a que o ano fiscal respeitar e os custos ou perdas imputáveis CÓDIGO do IRC (2 artigos genéricos art.º 3.º n.º 2 e art.º 17.º n.º 1) Art.º3.ºn.º2 2 - Para efeitos do disposto no número anterior, O LUCRO consiste na diferença entre os valores do PATRIMÓNIO LÍQUIDO NO FIM E NO INÍCIO do período de tributação, com as CORRECÇÕES ESTABELECIDAS NESTE CÓDIGO. ao mesmo exercício, uns e OUTROS EVENTUALMENTE CORRIGIDOS NOS TERMOS DESTE CÓDIGO. 7 8
2 Código do IRC 2 Código do IRC CÓDIGO do IRC (2 artigos genéricos art.º 3.º n.º 2 e art.º 17.º n.º 1) L = PL fim PL início + C L - Lucro em IRC (Lucro Tributável) PL - Património Líquido (Capitais Próprios = Situação Líquida) C Correcções Fiscais no âmbito do CIRC (Q07/DR22) TEORIA DO INCREMENTO PATRIMONIAL RENDIMENTO-ACRÉSCIMO 9 CÓDIGO do IRC (2 artigos genéricos art.º 3.º n.º 2 e art.º 17.º n.º 1) Art.º 17.º n.º 1 1 - O LUCRO TRIBUTÁVEL das pessoas colectivas e outras entidades mencionadas na alínea a) do n.º 1 do artigo 3.º é constituído pela soma algébrica do RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO e das variações patrimoniais positivas e negativas verificadas no mesmo período e não reflectidas naquele resultado, determinados com BASE NA CONTABILIDADE e eventualmente CORRIGIDOS NOS TERMOS DESTE CÓDIGO. 10 2 Código do IRC 2 Código do IRC DO BALANÇO PARA O CIRC (ART.º 17 N.º 1) CÓDIGO do IRC (2 artigos genéricos) BALANÇO N BALANÇO N+1 Capitais Capitais Próprios Próprios Variação dos CP Art.º 17.º n.º 1 LT = RL + VP± + CF± Art.º 17.º n.º 3, alínea a) A CONTABILIDADE DEVE a) Estar organizada de acordo com a NORMALIZAÇÃO CONTABILÍSTICA e outras disposições legais em vigor para o respectivo sector de actividade, sem prejuízo da observância das disposições previstas neste Código; 11 12
3 O Casamento (ou Divórcio?) entre a 3 O Casamento (ou Divórcio?) entre a Casamento O Dr. Alves da Silva (Membro Honorário da CTOC e Secretário Geral deste Congresso) referia*: NOIVO NOIVA Como é do conhecimento de todos o casamento entre a contabilidade e a fiscalidade nem sempre é perfeito. É pois para os pequenos arrufos de quem está condenado a fazer longa caminhada e a viver em conjunto que vos vou referir. Quadro 07 da DR22 * Artigo sob o título A Contabilidade e o Fisco O P.O.C., o I.R.C. e o Fecho de Contas 13 de 1992, Jornal Técnico de Contas e da Empresa n.º 327, Dezembro de 1992, p. 303. 14 3 O Casamento (ou Divórcio?) entre a 3 O Casamento (ou Divórcio?) entre a O CARÁCTER INTERDISCIPLINAR DA CONTABILIDADE: Meu artigo sob o título O «CASAMENTO» ENTRE A CONTABILIDADE E A FISCALIDADE, Revista Electrónica INFOCONTAB n.º 16, de Janeiro de 2007, a publicar na revista Fiscal e disponível no Portal INFOCONTAB no menu Actividades Pessoais/Artigos/Artigo n.º 205 Fiscalidade; Finanças; Gestão; Administração; Economia; Direito; 15 História; Matemática; Estatística 16
3 O Casamento (ou Divórcio?) entre a 3 O Casamento (ou Divórcio?) entre a EXPRESSÕES DA RELAÇÃO CONTABILIDADE-FISCALIDADE : OBJECTIVOS DIFERENTES Contabilidade Fiscal; CONTABILIDADE FISCALIDADE Direito Contabilístico ou Direito de Contabilidade, IVA (PCGA) - IVAF (PFGI) - Receitas Fiscais A IVA ESTÁ PARA A CONTABILIDADE ASSIM COMO A JUSTIÇA ESTÁ PARA O DIREITO 17 18 3 O Casamento (ou Divórcio?) entre a HÁ QUEM DEFENDA QUE SE NÃO FOSSE A FISCALIDADE A CONTABILIDADE NÃO TERIA A IMPORTÂNCIA QUE TEM. CAPÍTULO III AS NIC E A FISCALIDADE 19 20
1 As NIC e a Fiscalidade 2 O Projecto da CNC* NIC Fiscalidade Em Junho de 2003, a CNC apresentou um PROJECTO DE LINHAS DE ORIENTAÇÃO PARA UM NOVO MODELO DE Regulamento n.º 1606/2002 -NIC (ou IAS) -NIRF (ou IFRS)* Em sede do CIRC (CIRS) NORMALIZAÇÃO CONTABILÍSTICA (disponível no site da CNC) A CNC definiu um plano de acção que está a cumprir O casamento sai reforçado? As recentes NORMAS CONTABILÍSTICAS DE RELATO FINANCEIRO aplicáveis às PME * E as NIC/NIRF aplicáveis às PME, designadas de NCRF (NORMAS CONTABILÍSTI- CAS DE RELATO FINANCEIRO) 21 * Disponível no site da CNC em www.cnc.min-financas.pt 22 3 Sistema de Normalização Contabilística (SNC) Analisado em reunião do Conselho Geral da CNC de 31 de Janeiro de 2007 Revoga: POC Directrizes Contabilísticas (29) Interpretações Técnicas (4) D.L. n.º 410/89, de 21 de Novembro Aprovou o POC/89 D.L. n.º 238/91, de Julho (art. os 1.º a 4.º e 7.º e 8º) Consolidação de Contas D.L. n.º 29/93, de 12 de Fevereiro Locação Financeira D.L. n.º 127/95, de 1 de Junho Ligeiras alterações (v.g. ECU) D.L. n.º 35/2005, de 17 de Fevereiro (art. os 4.º, 7.º, 11.º, 12.º, 13.º e 3 Sistema de Normalização Contabilística (SNC) Falta clarificar: D.L. n.º 44/99, de 12 de Fevereiro - sobre o SIP e a DRF D.L. n.º 79/2002, de 23 de Abril sobre a DFC SEGUE DE PERTO O PROJECTO DA CNC ATRÁS REFERIDO A CNC definiu em 11 de Fevereiro de 2004 um PLANO DE ACÇÃO disponível no site da CNC que está a ser cumprido Em Junho de 2006, o Conselho Geral da CNC analisou as NORMAS CONTABILÍSTICAS DE RELATO FINANCEIRO (NCRF) As NCRF serão o NÚCLEO CENTRAL DO SNC 15.º) Adaptação da Directiva de Modernização Contabilística. 23 24
3 Sistema de Normalização Contabilística (SNC) Prevê-se a existência de Norma Contabilística e de Relato Financeiro 3 Sistema de Normalização Contabilística (SNC) 3 grandes grupos de entidades para Pequenas Entidades (NCRF-PE), adaptada da NCRF, aplicável às entidades cuja dimensão não ultrapasse 500.000 euros de volume de negócios e de 250.000 de activo Empresas com valores cotados que aplicam directamente as NIC NIC/NIRC Completas Originais ou Puras 1 É um corpo de normas coerente com as NIC/NIRF e as 4.ª e 7.ª Directivas da UE Restantes empresas dos sectores não financeiros NCRF Análise Custo/Benefício Empresas de Menor Dimensão VN < 500.000 euros Activo < 250.000 euros NCRF-PE (Adaptação da NCRF) 25 26 4 Decreto-Lei n.º 35/2005, de 17 de Fevereiro* 4 Decreto-Lei n.º 35/2005, de 17 de Fevereiro* TRANSPOSIÇÃO DA DIRECTIVA N.º 2003/51/CE, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 18 de Junho que altera 4 Directivas incluindo a 4.ª e a 7.ª conhecida pela DIRECTIVA DA MODERNIZAÇÃO CONTABILÍSTICA ALTERAÇÕES AO POC (D.L. 35/2005) Conceitos de provisões e de ajustamentos Princípios Da Prudência e Do Custo Histórico Capítulos do POC relacionados com essas alterações DUPLA CONTABILIDADE (NEUTRALIDADE FISCAL) * Elaborei 3 artigos disponíveis no Portal INFOCONTAB 27 * Elaborei 3 artigos disponíveis no Portal INFOCONTAB 28
5 Dupla Contabilidade?* 5 Dupla Contabilidade? FALSA QUESTÃO (!) O Professor Doutor Rogério Fernandes Ferreira interroga-se* CONTABILIDADE É ÚNICA DIVERSOS UTILIZADORES (STAKEHOLDERS) ESTARÁ O FISCO A PREJUDICAR A EVOLUÇÃO CONTABILÍSTICA? BASE DADOS Porém, é excessivo afirmar que na situação actual as CONTABILIDADE SELF SERVICE * correcções fiscais necessitariam de manuseio de duas contabilidade.. * Expressão que utilizei no artigo A Contabilidade - Utilidade para a Gestão (decisão), publicado na revista Revisores & Empresas n.º 25, de Abril/Junho de 2004 e revista TOC n.º 54, de Setembro de 2004. 29 * Semanário Económico de 27 de Outubro de 2006 30 6 Questão Fulcral? 7 Impacto Fiscal da Adopção das NIC Pelo Despacho n.º 2575/2006 (2.ª série do D.R. de 2 de Fevereiro) de 23 de Janeiro de 2006, do SEAF*, foi nomeado um Grupo de Trabalho, QUAL O IMPACTO DAS NIC(IAS) E NIRF(IFRS) NA FISCALIDADE EM presidido pelo Dr. José Vieira dos Reis que preside a este painel, para SEDE DE IMPOSTOS SOBRE O RENDIMENTO (CIRC/CIRS)? IDENTIFICAR O IMPACTE EM TERMOS FISCAIS DAS ALTERAÇÕES DECORRENTES DA ADOPÇÃO DAS NIC NAS CONTAS INDIVIDUAIS EM 2005, O LUCRO TRIBUTÁVEL EM IRC FOI APURADO MESMO E PROPOR AS NECESSÁRIAS ADAPTAÇÕES DA LEGISLAÇÃO SEM ESSAS ALTERAÇÕES FISCAL. 31 * Disponível no meu Portal INFOCONTAB. 32
7 Impacto Fiscal da Adopção das NIC 7 Impacto Fiscal da Adopção das NIC O Grupo de Trabalho apresentou o relatório, tendo sido divulgado em livro N.º 200 CARDERNOS DE CIÊNCIAS E TÉCNICA FISCAL (ver figura). NIC(IAS)/NIRF(IFRS) SEM IMPLICAÇÕES FISCAIS IAS 1 Apresentação de Demonstrações Financeiras IAS 7 Demonstração de Fluxos de Caixa IAS 14 Relato por Segmentos IAS 24 Divulgação de Partes Relacionadas IAS 26 Contabilização e Relato dos Planos de Benefícios de 33 Reforma 34 7 Impacto Fiscal da Adopção das NIC 7 Impacto Fiscal da Adopção das NIC NIC(IAS)/NIRF(IFRS) SEM IMPLICAÇÕES FISCAIS TERMINOLOGIA IASB VS TERMINOLOGIA FISCAL IAS 29 Relato Financeiro em Economias Hiperinflacionárias IAS 30 Divulgações nas Demonstrações Financeiras de Bancos e de Instituições Financeiras Similares* IAS 33 Resultados por Acção IAS 34 Relato Financeiro Intercalar IFRS 7 Instrumentos Financeiros: Divulgação de Informações * A revogar com a entrada em vigor da IFRS 7 para os exercícios que se iniciem em, ou após, 1 de Janeiro de 2007. 35 Terminologia IASB Activos biológicos Activos intangíveis Activos fixos tangíveis Ajustamentos Depreciação Deperecimento Desreconhecimento Gastos Terminologia Fiscal Existências Imobilizado incorpóreos Imobilizados corpóreos Provisões (Activo) Reintegração e amortização Reintegração e amortização - Custos 36
7 Impacto Fiscal da Adopção das NIC TERMINOLOGIA IASB VS TERMINOLOGIA FISCAL Terminologia IASB Terminologia Fiscal 7 Impacto Fiscal da Adopção das NIC LÉXICO PORTUGUÊS DE CONTABILIDADE É um problema de há muitos anos Imparidade - Publicação da Sociedade Portuguesa de Inventários Mensuração Reconhecimento Rédito Rendimento Existências Valorização Registo Proveito Proveito e ganho Contabilidade, de 1968, de António Tomé de Brito Meu artigo O Léxico Português de Contabilidade e as NIC/NIRF, publicado na Revalorização Reavaliação Revista de Contabilidade e Finanças n.º 85, Reversões de ajustamentos Reposições de provisões (Activo) Junho de 2006 e na Revista Electrónica Valor presente Valor actual 37 INFOCONTAB n.º 8, de Abril de 2006 38 8 Lucro Tributável (Quadro 07 da DR22) 8 Lucro Tributável (Quadro 07 da DR22) LT (Q07/DR22) = RL (C201) + VP± (C202 e C203) + CF± (Restante campos) QUESTÕES: 2 QUADROS 07 DA DR22, CONFORME OS DOIS MODELOS Actual LT (POC) POC/89 CIRC/2005 CIRC/2005 (NÍVEIS) DE NORMALIZAÇÃO CONTABILÍSTICA? O Q07/DR22 SERÁ MAIS GORDO OU MAIS MAGRO? Futuro - NIC/NIRF Adaptadas, com NCRF aplicáveis às pequenas entidades NCRF-PE ; Mais ou menos situações? E A PROBLEMÁTICA DOS IMPOSTOS DIFERIDOS (NIC12 e - NIC/NIRF Completas (empresas com títulos negociados). 39 DC28) 40
9 Lei n.º 53-A/2006 (OE/2007) 9 Lei n.º 53-A/2006 (OE/2007) ART.º 55.º ALTERAÇÃO DA LEGISLAÇÃO COMPLEMENTAR NO ÂMBITO DO IRC Altera o art.º 14.º do Decreto-Lei n.º 35/2005, de 17 de Fevereiro, com 2 itens: 1. Anterior redacção do art.º 14.º - Contas Individuais de acordo com a Normalização Contabilística Nacional. 2. Dispensa do n.º 1 as entidades sujeitas à supervisão do Banco de Portugal 41 Art.º 56.º Autorizações Legislativas no âmbito do CIRC Encargos com BENEFÍCIOS concedidos a membros dos órgãos sociais e trabalhadores e pagamento com base em acções; DEFINIÇÃO, PARA EFEITOS FISCAIS, DOS CONCEITOS DE IMOBILIZADO E DE INVESTIMENTOS FINANCEIROS ; VARIAÇÕES PATRIMONIAIS DECORRENTES DA TRANSIÇÃO PARA AS NIC, por forma a que sejam incorporadas no lucro tributável do exercício que se inicia em 2008 e dos quatro exercícios subsequentes. 42 9 Lei n.º 53-A/2006 (OE/2007) Art.º 56.º Autorizações Legislativas no âmbito do CIRC Regime de AMORTIZAÇÕES E REINTEGRAÇÕES; Regime de PROVISÕES; Métodos de determinação dos RESULTADOS DE CARÁCTER PLURIANUAL; PERDAS DE IMPARIDADE; CRITÉRIOS DE VALORIMETRIA DE ACTIVOS, em especial das existências, dos instrumentos financeiros ; 10 A Questão Especial do Justo Valor O JUSTO VALOR ( FAIR VALUE ), apesar das NIC/NIRF aumentarem as situações susceptíveis de tratamento contabilístico, não é um conceito novo no normativo contabilístico português Regras especificas sobre o tratamento dos gastos e das VARIAÇÕES PATRIMONIAIS associadas a reclassificação de rubricas do capital próprio; 43 44
10 A Questão Especial do Justo Valor 11 NIC/NIRF vs Directrizes Contabilísticas OS CÓDIGOS DO IRC/IRS NÃO FORAM ALTERADOS PELA ENTRADA EM VIGOR DESSAS DIRECTRIZES CONTABILÍSTICAS AS ALTERAÇÕES SERÃO AO NÍVEL DA ADAPTAÇÃO DOS CONCEITOS CONTABILÍSTICOS (V.G. AJUSTAMENTOS/PROVISÕES, NÃO ME PARECE QUE IRÃO EXISTIR GRANDES ALTERAÇÕES NAS COMPONENTES DO LUCRO TRIBUTÁRIO (Q07/DR22), POIS O FISCO TEM SEMPRE A PRERROGATIVA DE ACEITAR OU NÃO OS IMPACTOS DA CONTABILIDADE NO LUCRO TRIBUTÁRIO CUSTOS/GASTOS, PROVEITOS/RENDIMENTOS E RÉDITOS). 45 46 1 Mercado Interno da Fiscalidade COMUNICAÇÃO DA COMISSÃO ao Conselho, ao Parlamento Europeu e ao Comité Económico e Social Europeu CAPÍTULO IV O FUTURO DA RELAÇÃO NIC/NIRF E FISCALIDADE COM (2003)726 DE 24 DE NOVEMBRO DE 2003, sob o título: Um Mercado Interno sem obstáculos em matéria de fiscalidade das empresas realizações, iniciativas em curso e desafios a ultrapassar. 47 48
2 Diversos Sistemas Fiscais 3 Matéria Colectável Comum Consolidada Um dos principais obstáculos fiscais é o de as empresas terem de lidar com 15, e agora com 25 SISTEMAS FISCAIS DIFERENTES O PROBLEMA DA UNANIMIDADE DAS DECISÕES A DECISÃO SOBRE A MATÉRIA COLECTÁVEL COMUM CONSOLIDADA DEVERÁ SER TOMADA POR MAIORIA QUALIFICADA É UMA DECISÃO PELO MENOS A LONGO PRAZO 49 50 4 - Aplicação do Regulamento (CE) 1606/2002 SE AS EMPRESAS DA UE DECLARAM OS SEUS LUCROS DE ACORDO COM UMA NORMA COMUM*, POR QUE NÃO UTILIZAR ESSA MEDIDA COMUM DA RENTABILIDADE COMO PONTO DE PARTIDA DA DETERMINAÇÃO DO LUCRO TRIBUTÁVEL Base Contabilística Comum OBRIGADO www.infocontab.com.pt jfcguimaraes@jmmsroc.pt * As NIC/NIRF Matéria Colectável Comum 51 52