Contabilidade Financeira e IFRS Objetivos de aprendizagem: Depois de ler e discutir este tópico você será capaz entender As Principais causas da variação do Patrimônio Líquido; O Período contábil As Normas para Publicações Contábeis Comparativas A Sequência para elaboração das Demonstrações Contábeis O Registro de Operações Decorrentes do Regime de Competência O Encerramento das contas de Receitas e Despesas A Elaboração Balancete de Verificação, Demonstração do Resultado Operacional e o Balanço Patrimonial, Fluxo de Caixa, Demonstração da Mutação do Patrimônio Líuido, Demontração do Valor Adicionado -DVA A Elaboração, divulgação e Publicação Exercício social Destinação dos lucros 1
Receita, Despesa e Resultado Principais causas da variação do Patrimônio Líquido: Investimento inicial (e posteriores) de capital Resultado do confronto entre as receitas e despesas do período 2
Receita Entrada de elementos para o ativo, sob a forma de dinheiro ou direitos a receber: Venda de mercadorias ou prestação de serviços Juros sobre depósitos bancários ou títulos 3
Despesa Consumo de bens ou serviços, que, direta ou indiretamente, ajuda a produzir uma receita Diminuindo o ativo ou Aumentando o passivo 4
RESULTADO Se as receitas obtidas superarem as despesas incorridas LUCRO Se as despesas incorridas superarem as receitas obtidas PREJUÍZO 5
Demonstração do Resultado do Período De acordo com o item 81 do pronunciamento técnico CPC 26, a entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa reconhecidos no período em conformidade com o regime de competência. Esse critério também é adotado pelas normas internacionais. 6
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO PERÍODO RECEITA BRUTA DE VENDAS OU SERVIÇOS ( - ) Vendas Cancelada ( - ) Descontos Concedidos Incondicionalmente ( - ) Impostos sobre Venda RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS (RECEITA DE VENDAS) ( - ) Custos das Mercadorias / Serviços Vendidos LUCRO BRUTO ( - ) Despesas Operacionais (vendas, gerais, adm. e outras operac.) (+ ) Receitas Operacionais (+ ) Resultado da Equivalência Patrimonial RESULTADO ANTES DAS RECEITAS E DESPESAS FINANCEIRAS ( - ) Despesas Financeiras (+ ) Receitas Financeiras RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO ( - ) Despesas Com IR e CR RESULTADO LIQUIDO DAS OPERAÇÕES CONTINUADAS ( + ) Resultado líquido das operações descontinuadas ( + ) Resultado líquido decorrente da mensuração do valor justo ( - ) Despesas Com IR e CR RESULTADO LÍQUIDO DO PERÍODO 7 FONTE: CRC
Mecanismo de débito e crédito Contas de Despesa e Receita DÉBITO CRÉDITO $ Diminuições $ Aumentos 8
PERÍODO CONTÁBIL Espaço de tempo escolhido para que a Contabilidade mostre a situação patrimonial e financeira na evolução dos negócios da empresa Finalidades externas Normalmente um ano (exercício social) Finalidades internas Intervalos menores (ex: mês a mês) 9
ENCERRAMENTO DE CONTAS DE RECEITA E DESPESA Conta de resultado = apura o lucro ou prejuízo do exercício de acordo com a confrontação das contas de receita e de despesa Contas periódicas devem possuir saldo zero no início dos períodos 10
DISTRIBUIÇÃO DE RESULTADOS Ocorrendo LUCRO ou PREJUÍZO ou o resultado será transferido para a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados; Após essa transferência, o resultado do exercício poderá ser distribuído para outras contas do Patrimônio Líquido 11
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO PERÍODO Nome da empresa; Nome da demonstração; Período coberto. Empresa Tamborzé S/A Demonstração do Resultado do Período Período: Outubro de 19x9 Em $ mil 1. Receitas Receita de serviços 10.250 2. Despesas Despesa de material p/ escritório 250 Despesas de peças para reparos 1.100 Despesa de salários 4.500 Despesa de aluguel 400 (6.250) 3. Lucro Líquido 4.000 12
Regime de Competência x Regime de Caixa A empresa Tamborzé comprou mercadoria por $ 80.000 e vendeu por $ 100.000, qual o lucro? Venda Compra Lucro 100.000 80.000 20.000 Se a empresa Tamborzé comprou e vendeu em dezembro para pagar e receber em 3x a partir de janeiro, qual o lucro em dezembro? Regime de competência Regime de caixa Receita 100.000 0 Despesa 80.000 0 Lucro 20.000 0 13
Registro de Operações Decorrentes do Regime de DESPESA A PAGAR Competência O fato gerador ocorreu dento do período contábil, mas ainda não foi paga RECEITA A RECEBER Foi ganha dentro do período contábil, mas ainda não foi recebida 14
Atividades 1. Materiais adquiridos no período n e 1, pagos no período n e 2 e gastos ríodo n g 3 serão apropriados na "Demonstração do Resultado" do: A. Período n- 1. B. Período n a 2. C. Período n 2 3. D. Nenhum deles. 2. A partida de diário "Despesas de Salários a Salários a Pagar" caracteriza A. Uma despesa diferida e não paga. B. Uma despesa incorrida e diferida. C. Uma despesa incorrida e não paga. D. Nenhuma das três acima. 3. Receita Antecipada deve ser entendida como uma receita: A. Ganha e ainda não contabilizada. B. Ganha e ainda não recebida. C. Recebida e ainda não contabilizada. D. Recebida e ainda não ganha. 15
Atividades 1. A Demonstração do Resultado do Período é um relatório contábil que reflete: A. A variação da situação financeira entre dois momentos diferentes e sua distribuição. B. O patrimônio líquido em determinado momento e sua distribuição. C. As despesas e as receitas incorridas entre dois momentos diferentes e consecutivos. D. As despesas pagas e as receitas recebidas entre dois momentos diferentes e consecutivos e sua distribuição. 2. Os lançamentos de ajustes, no fim do período, são efetuados: A. Porque são obrigatórios. B. Para que os demonstrativos contábeis reflitam, o mais corretamente possível, a verdadeira situação da empresa. C. Para satisfazer o regime de competência e de caixa. D. Para reduzir o imposto a pagar. 3. A firma que encerra seu exercício em 31 de dezembro e efetua o pagamento dos salários de dezembro somente em janeiro, deixando de efetuar o lançamento de ajuste, pelo regime de competência de exercício, terá como consequência: A. Aumento de lucro no exercício. B. Aumento do saldo de caixa. C. Aumento das obrigações. D. Diminuição do saldo de caixa. E. Diminuição do lucro do exercício. 16
Atividades 1. O encerramento de todas as contas de receitas e despesas tem por finaidí a determinação: A.Do aumento do ativo. B.Do aumento do passivo. C.Do aumento de capital. D.Do lucro bruto. E.Do lucro líquido. 2. No caso de se apurar um lucro no fim do período (to ti), uma dasabaixo poderá ser DEBITADA, na destinação desse lucro. : A.Dividendos a Pagar. B.Capital. C.Prejuízos a Amortizar. D.Resultado do Exercício. E.Lucros Acumulados 17
Elaboração, divulgação e Publicação das Demonstrações Financeiras De acordo com a Lei nº 11.638/07, complementada pela Lei nº 11.941/09 a entidade deve apresentar, principalmente para o usuário externos da contabilidade, o resultado da gestão e a situação patrimonial da empresa. Elaborar as Demonstrações Financeira no encerramento do exercício com base na escrituração contábil. 18
Sequência para elaboração das Demonstrações Contábeis 1. Lançamentos no Diário e respectivos registro no Razão; 2. Levantamento do balancete de verificação; 3. Preenchimento total do quadro de ajustes; 4. Lançamentos de ajustes e de encerramento e registro no Razão (e no diário); 5. Levantamento de balancete de verificação; 6. Preparação das demonstrações: Balanço e DRP. 19
A empresa Tamborzé- tópico 2 Durante o mês de dezembro de X5 foram realizadas as seguintes operações 6- Recebimento de trabalhos realizados 20.000 7- Pagamento de material empregado nos serviços prestados $ 5.000-8- Pagamento de despesas diversas $ 2.000-9- Pagamento de salários, $ 6.000 a) Abrir razonetes com os saldos de 30/11/X5 e registrar as operações ocorridas em dezembro de X5 b) Levantar o Balancete de Verificação em 31 de dezembro de X5 c) Efetuar o encerramento das contas de resultados, sabendo-se que: 1. 30% do lucro será provisionado para Imposto de Renda e Contribuição Socia 2. 5% Reserva Legal 3. 25% do Lucro líduido será distribuído aos acionista d) Elaborar Demonstração do Resultado Operacional e oo Balanço 20 Patrimonial
Abrir razonetes com os saldos de 30/11/X5 e registrar as operações ocorridas em dez. de X5 6- Recebimento de trabalhos realizados 20.000 7- Custo de materiais empregado nos serviços prestados $ 5.000 8- Pagamento de despesas diversas $ 2.000-9- Pagamento de salários, $ 6.000 Capital Subscrito Banco C/Movimento Despesas Diversas Capital a Realizar Pagamentos de Salários Estoques de Materiais Imóvel Receita de Serviço Custo de Mat. p/reparos Títulos a Receber Fornecedores 21
22 Contas Banco c/movimento Capital integralizado Imóveis Estoques de Materias Receita de Serviços Despesas Diversas Fornecedores Despesas Salários Custos de Materiais Títulos a Receber Total Balancete de Verificação Empresa: Tamborzé S/A 31 de 31.12.XX5 Saldo movimento devedor credor
Despesas Diversas Conta de resultado Lucros a Distribuir Pagamentos de Salários Receita de Serviço - Reserva Legal 23 Custo de Mat. p/reparos IR e C.Social a pagar Dividendos a Pagar -
Tamborzé S/a Demonstração do Resultado Perído de 1.10. a 31.12. x5 Receitas de Serviços (-) Despesas (=) Lucro Bruto (-) Imposto de Renda e Contr. Social (=) Lucro Líquido Empresa Tamborzé S.A Balanço Patrimonial em 31-12 XX5X Ativo Passivo e Patrimônio Líquido Ativo circulante Passivo Circulante Banco c/movimento Fornecedores Estoque de materiais IR e CS a pagar Títulos a Receber Dividendos a Em $ mil Passivo não Circulante Ativo não circulante Patrimônio Líquido Imóveis Capital Reserva Legal Lucro a Distribuir 24 Total Total
Atividade Balancete da Tamborzé S/A em 30-11-XI apresentava os seguintes saldos (em $): Bancos - C/Movimento 208.000; Fornecedores 88.000; Clientes 218.000; Terreno 350.000; Contas a Pagar 20.000; Desp. de Água, Energia Elétrica e Aluguel 59.000; Desp.c/Materiaisp/Reparos15.000; Receitas de Serviços 380.000; Reserva Estatutártia 42.000; Capital 320.000 Durante dezembro/x 1 ocorreram as seguintes transações: 3/12 - compra de materiais a prazo, no valor de $ 10.000, para estoque; 7/12 - recebimento de $ 18.000 de seus clientes (em dinheiro); 12/12-pagamento de despesas de energia elétrica e aluguel $2.500; 16/12-compra a vista de móveis e instalações no valor de $ 20.000; 25/12-pagamento efetuado a fornecedores, no valor de, $28.000;; 26/12-recebimento de $ 83.000, referente a serviços prestados no mês; 30/12-pagamento dos salários do mês, $ 12.000 (cheques). Pede-se: 1- abrir razonetes com os saldos de 30-11-XI ; 2- fazer os lançamentos de encerramento nos razonetes ; 3- transferir o resultado apurado para a conta Reservas de Lucros ; 4-30% do lucro será provisionado para Imposto de Renda e Contribuição Socia 5-30% do Lucro líduido será distribuído aos acionistas 4- Elaborar Balancete de Verificação a Demonstração do Resultado do Exercício de XI e o Balanço Patrimonial em3 1-12-X1. de acordo com a Lesgilação em vigor. 25
Banco c/movimento Fornecedores Água. E.Elétrica, Aluguel Terrenos Clientes Contas A pagar Desp. c/ Materiais reparos Capital Reserva Estatutária Receita de Serviços Móveis e Instalações Resultado do Exercício Estoques de Materiias Desp. De Salários Dividendos a pagar IR e CS a pagar Reserva de Lucros 26
27 Contas Banco c/movimento Fornecedores Água E.E. Aluguel Terrenos Clientes Contas a Pagar Desp. c/ Mat. Reparos Capital Reserva Estatutária Receita de Serviços Móveis e Instalações Estoques de Materias Despesas de Salários Total Balancete de Verificação Empresa: Tamborzé S/A 31 de 31.12.x1 Saldo movimento devedor credor
Tamborzé S/a Demonstração do Resultado Perído de 1.1. a 31.12. x1 Receitas de Serviços (-) Despesas (=) Lucro Bruto (-) Imposto de Renda e Contr. Social (=) Lucro Líquido Tamborzé S/A Balanço Patrimonial em 31.12.x1 ATIVO Ativo Circulante Banco C/Movimento Clientes Estoques de Materiais Total Ativo Circulante Ativo Não Circulante Terrenos Móveis e Instalações Total Ativo não Circulante Total do Ativo 28 PASSIVO Passivo Circulante Fornecedores Contas a pagar IR e CS a pagar Dividendos a Pagar Total Passivo Circulante Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido Capital Reserva Estatutária Reserva de Lucros Total do Patrimônio Líquido Total do Passivo
Demonstração Das Mutações do Patrimônio Líquido Aspecto Legal CVM instrução número 59/8 e Deliberação número 595/09 CFC resolução 1.185/09 CPC 26 Objetivo: Fornece informações sobre a movimentação ocorrida nas diversas contas componentes do Patrimônio Líquido; Indica o valor de cada acréscimo ou diminuição do PL durante o exercício; Indica as movimentações provindas de resultadas de coligadas e controladas ; Traz informações dos resultados abrangentes; 29
Itens que afetam o patrimônio total 1. Acréscimo pelo lucro ou redução pelo prejuízo líquido do exercício. 2. Redução por dividendos. 3. Redução por pagamento ou crédito de juros sobre o capital próprio. 4. Acréscimo por reavaliação de ativos (quando permitida por Lei). 5. Acréscimo por doações e subvenções para investimentos recebidos (após transitarem pelo resultado). 6. Acréscimo por subscrição integraliza-ção de capital. e 7. Acréscimo pelo recebimento de valor que exceda o valor nominal das ações integralizadas ou o preço de emissão das ações sem valor nominal. 8. Acréscimo pelo valor da alienação de partes beneficiárias e bónus de subscrição. 9.Acréscimo por prémio recebido na emissão de debêntures (após transitar pelo resultado). 10. Redução por ações próprias adquiridas ou acréscimo por sua venda. 11. Acréscimo ou redução por ajustes de exercícios anteriores. 12. Redução por reversão da Reserva de Lucros a Realizar para a conta de dividendos a pagar. 13. Acréscimo ou redução por outros resultados abrangentes. 14. Redução por gastos na emissão de ações. 15. Ajuste de avaliação patrimonial. 16. Ganhos ou perdas acumulados na conversão etc. 30
Itens que não afetam o patrimônio total 1. Aumento de capital com utilização de lucros e reservas. 2. Apropriações do lucro líquido do exercício,, para a formação de reservas, como Reserva Legal, Reserva de Lucros a Realizar, Reserva para Contingência e outras. 3. Reversões de reservas patrimoniais para a conta de Lucros ou Prejuízos Acumulados (conta transitória). 4. Compensação de Prejuízos com Reservas etc. 31
Demonstração da Mutação do Patrimônio Líquido- CPC 26 Capital Reservas Reservas Lucros ou Outros Patriônio Participação Patrimônio Social de Capital de Lucros Prejuízos Resultados Líquido dos dos não Líquido Integra- Opções Acumu- Abrangestes Sócios da Contro- Consolizado Outorgadas lados Contro- ladores no lidado e Ações em ladora Patr.Liq.das Tesouraria F= Controladas H= (A) (B) (.C) (D) (E) (A+B+C+D+E) G (G+F) Saldos Iniciais 1.000.000 80.000 300.000 270.000 1.650.000 158.000 1.808.000 Aumento de Capital 500.000-50.000-100.000 350.000 32.000 382.000 Gastos com Emissão de Ações -7.000-7.000-7.000 Opções Outorgadas Reconhecidas 30.000 30.000 30.000 Ações em Tesouraria Adquiridas -20.000-20.000-20.000 Ações em Tesouraria Vendidas 60.000 60.000 60.000 Dividendos -162.000-162.000-13.200-175.200 Transações de Capital com o Sócios 251.000 18.800 269.800 Lucro Líquido do Período 250.000 250.000 22.000 272.000 Ajustes Instrumentos Financeiros -60.000-60.000-60.000 Tributos s/ajustes Instrum.Financeiros 20.000 20.000 20.000 Eq.Patrim. s/ganhos Abrang. de Coligadas 24.000 24.000 6.000 30.000 Ajustes de Conversão do Período 260.000 260.000 260.000 Trib. s/ajustes de Conversão do Período -90.000-90.000-90.000 Outros Resultados Abrangentes 154.000 6.000 160.000 Reclassif. P Res-Aj.instr. Financ. 10.600 10.600 10.600 Resultado Abrangentes Total 414.600 28.000 442.600 Constiuição de Reservas 140.000-140.000 - - Realização da Reserva Reavaliação 78.800-78.800 - - Trib. Sobre Real.de Reserva de Reaval. - 26.800 26.800 - - Saldos Finais 1.500.000 93.000 340.000-382.600 2.315.600 204.800 2.520.400 32
Atividade Empresa: Tamborzé S/A Balancete de Verificação em 31.12.X0 em $ Natureza Saldos devedores credores Fornecedores 100.000 Despesas Financeiras 8.000 Mercadorias 100.000 Clientes 200.000 Receitas Financeiras 10.000 Impostos a Pagar 10.000 Receitas de Vendas 200.000 Imóveis 100.000 Equipamentos 150.000 lerrenos não Destinados a Uso 50.000 Custo das Mercadorias Vendidas 100.000 Adiantamentos de Clientes 65.000 Depreciação Acumulada - Imóveis 20.000 Despesas com Comissões 5.000 Gastos com Desenvolvimento 25.000 Depreciação Acumulada - Equipamentos 30.000 Empréstimos Obtidos 100.000 Despesas de Depreciação de Imóveis 5.000 Contribuições a Recolher 25.000 Contas a Pagar 85.000 Duplicatas a Pagar 40.000 Despesas de Depreciação de Equipamentos 7.000 Despesas de Salários 13.000 Reserva Legal 70.000 Devoluções de Vendas 4.000 Fretes sobre Vendas 2.000 Abatimentos sobre Vendas 1.000 Despesas com Propaganda 10.000 Aplicações Financeiras 75.000 Títulos a Pagar (480 dias) 30.000 Capital 200.000 Despesas Diversas 2.000 Seguros Antecipados 30.000 Reserva Estatutária 32.000 Lucros Acumulados 50.000 Caixa 100.000 Depósitos Bancários 80.000 33 Total 1.067.000 1.067.000 Pede-se: a)sabendo-se que a Despesa de Imposto de Renda e Contribuição Social corresponde a 30% do Resultado do Período, elabore a Demonstração do Resultado do Exercício; b) resultado do período será distribuído da seguinte forma: 5% do Lucro Líquido serão transferidos para a Reserva Legal; 25% do Lucro Líquido, após a transferência para Reserva Legal, serão distribuídos como dividendos mínimos obrigatórios; 10% do Lucro Líquido remanescente (após a transferência para reservas e dividendos) serão transferidos para Reserva Estatutária; O saldo remanescente será proposto para os acionistas. Elabore a Demonstração de Lucros/Prejuízos Acumulados para o ano de X0 e o Balanço Patrimonial em 31-12-XO. Respostas: (a) Lucro líquido do exercício $ 37.100; (b) Total do Balanço $ 860.000.
RECEITA BRUTA DE VENDAS (-) Abatimentos sobre Vendas (-) Devoluções de Vendas RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS (-) Custos das Mercadorias Vendidas LUCRO BRUTO (- ) Despesas operacionais Adeministrativas e Gerais. Salários. Depreciações. Diversas 34 Tamborzé S/a Demonstração do Resultado do Período - X0 Com vendas. Comissões. Fretes sobre vendas. Propaganda RESULTADO ANTES DAS RECEITAS E DESPESAS FINANCEIRAS (-) Despesas Financeiras (+ ) Receitas Financeiras RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO ( - ) Despesas Com IR e CS 30% RESULTADO LIQUIDO DAS OPERAÇÕES CONTINUADAS
Saldo inicial Lucro Líquido Destinação do Lucro do Exercío Reserva Legal Dividendos proposto Reserva para expansão Saldo Final 35 Tamborzé S.A Demonstração de Lucros e Prejuízos Acumlados X 0 Em $ mil
Saldos Iniciais Aumento de Capital Gastos com Emissão de Ações Opções Outorgadas Reconhecidas Ações em Tesouraria Adquiridas Ações em Tesouraria Vendidas Dividendos Transações de Capital com o Sócios Lucro Líquido do Período Ajustes Instrumentos Financeiros Tributos s/ajustes Instrum.Financeiros Eq.Patrim. s/ganhos Abrang. de Coligadas Ajustes de Conversão do Período Trib. s/ajustes de Conversão do Período Outros Resultados Abrangentes Reclassif. P Res-Aj.instr. Financ. Resultado Abrangentes Total Constituição de Reservas( expansão e Legal) Realização da Reserva Reavaliação Trib. Sobre Real.de Reserva de Reaval. Saldos Finais 36 Demonstração da Mutação do Patrimônio Líquido- CPC 26 Capital Reservas Reservas Lucros ou Outros Patriônio Participação Patrimônio Social de Capital de Lucros Prejuízos Resultados Líquido dos dos não Líquido Integra- Opções Acumu- Abrangestes Sócios da Contro- Consolizado Outorgadas lados Contro- ladores no lidado e Ações em ladora Patr.Liq.das Tesouraria F= Controladas H= (A) (B) (.C) (D) (E) (A+B+C+D+E) G (G+F)
Ativo circulante Caixa Contas a Pagar Banco c/movimento Fornecedores Aplicações Financeira Imposto a Pagar Clientes Adiantamento Prof. p/i. Renda de e Clientes Estoque Cont.Social Despeesas Total do Ativo antecipadas não Dividendos a pagar Circulante Empréstimos Obtidos Ativo não circulante Contribuições a Recolher Ativo Realzável a Longo Prazo Duplicatas a Pagar Investimentos Terrenos Não destinado a Uso Passivo Não Circulante Ativo Imbilizado Títulos a Pagar Imóveis ATIVO Empresa Tamborzé S.A Balanço Patrimonial em 31-12 X0 (-) Depreciação acumulada Capital Passivo Circulante Total do Passivo Circulante Patrimônio Líquido Equipamentos Reserva Legal (-) Depreciação acumulada Reseva para Expansão PASSIVO Em $ mil Veículos Lucros a Distribuir Total do ativo não circulante Total do Patrimõnio Líquido Total Total 37
Referências Bibliográficas Bibliografia básica IUDÍCIBUS S. Et al Manual de Contabilidade Societária- Fipecafi Ed Atlas Equipe de Professores FEA/USP Contabilidade Introdutória, 11º edição. Atlas,2011-Livro de exercícios e textos MARION, J. Carlos. Contabilidade Empresarial. 16. ed. São Paulo: Atlas, 2012. Bibliografia complementar: GITMAN, Lawrence J. Princípios de administração financeira. 12. ed. São Paulo: Pearson, 2010. IUDÍCIBUS, Sérgio; MARION, José C. Curso de Contabilidade para não Contadores. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2011. MARION, José C. Análise das Demonstrações Contábeis. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2012. MARTINS, Eliseu; DINIZ, Josedilton A.; MIRANDA, Gilberto J. Análise Avançada das Demonstrações Contábeis. São Paulo: Atlas, 2012. REVISTA EXAME. Melhores e maiores. São Paulo: Abril, jul/2013. 38