VARIAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO (cap 3) Prof. Renê Coppe Pimentel Material e conteúdo padronizados elaborados por professores da FEA/USP Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 1
INTERLIGAÇÃO DE BALANÇOS PATRIMONIAIS BP - Momento T0 BP - Momento T1 DRE - Lucro no período de T0 a T1 Receitas (-) Despesas (=) Lucro Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 2
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Receitas Valores que expressam o benefício obtido com a operação; Aumento de Ativos (-) Despesas Valores que expressam o sacrifício realizado para a obtenção de receitas; Diminuição de Ativos ou Aumento de Passivos O QUE EU GANHEI O QUE EU CONSUMI (=) Resultado do Exercício Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 3
Variações no Patrimônio Líquido - Receitas Receitas: São aumentos de benefícios econômicos sob a forma de aumento de ativos ou diminuição de passivos Aumentam o PL, mas não se confundem com aportes de recursos dos sócios Geralmente são advindas da atividade que a empresa exerce (venda, prestação de serviços etc.) Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 4
Variações no Patrimônio Líquido - Despesas Despesa: São decréscimos de benefícios econômicos sob a forma de diminuição de ativos ou aumento de passivos Reduzem o PL, mas não se confundem com distribuição de recursos aos sócios Geralmente são advindas do uso ou consumo de bens ou serviços que se destinam, direta ou indiretamente, à obtenção de receitas Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 5
Variações no Patrimônio Líquido Período contábil: é o espaço de tempo adotado para a apresentação das demonstrações contábeis da entidade. Apuração de resultado: corresponde à confrontação das receitas com as despesas correspondentes ao período contábil. Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 6
REGIME DE COMPETÊNCIA Receitas e Despesas devem ser consideradas em função do fato gerador, independentemente dos recebimentos ou pagamentos. Pressupõe confrontação entre receitas e despesas Receitas: são aquelas auferidas no período. Fato gerador: transferência de produtos, prestação de serviços, acréscimo de juros em função do tempo decorrido etc. Despesas: são aquelas incorridas no período. Fato gerador: uso ou consumo dos ativos. Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 7
Mecanismo de Débito e Crédito As contas de receitas representam acréscimos de Patrimônio Líquido e, portanto, são registradas e acumuladas por lançamentos de crédito. Os lançamentos de débito só ocorrerão por ocasião do encerramento das contas de receitas ou por estornos de lançamentos. Contas de Receita Débitos (Encerramento ou estornos) Créditos (Aumentos) Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 8
Mecanismo de Débito e Crédito As contas de despesas representam diminuições de Patrimônio Líquido e, portanto, são registradas e acumuladas por lançamentos de débito. Os lançamentos de crédito só ocorrerão por ocasião do encerramento das contas de despesas ou por estornos de lançamentos. Contas de Despesa Débitos (Aumentos) Créditos (Encerramento ou estornos) Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 9
EXEMPLO Cia. de Bikes Ciclone S.A. Alterações em contas patrimoniais e de resultado Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 10
A Cia. de Bikes Ciclone S.A. apresentava, em 31.01.X3, a seguinte situação patrimonial: Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em 31.01.X3 ATIVO PASSIVO Disponível 5.000 Estoque 80.000 Contas a pagar 45.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 40.000 Total do Ativo 85.000 Total do Passivo + PL 85.000 Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 11
Registro dos saldos iniciais 5.000 Disponível Contas a pagar 45.000 80.000 Estoque Capital 40.000 Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 12
1º evento: Obtenção de empréstimo Em 01.02.X3 a empresa obteve um empréstimo de R$20.000 para ser pago no final de 5 meses. A taxa de juros contratada foi 2% ao mês. Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em 01.02.X3 ATIVO PASSIVO Disponível 25.000 Estoque 80.000 Contas a pagar 45.000 Empréstimos 20.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 40.000 Total do Ativo 105.000 Total do Passivo + PL 105.000 Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 13
1º evento: Obtenção de empréstimo 5.000 (1) 20.000 Disponível Empréstimos 20.000 (1) Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 14
2º evento: Obtenção de empréstimo para compra de estoque Em 02.02.X3 a empresa obteve um empréstimo de R$35.000 para compra de peças para reparos. Os juros serão de R$800 por mês. Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em 02.02.X3 ATIVO PASSIVO Disponível 25.000 Estoque 115.000 Contas a pagar 45.000 Empréstimos 55.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 40.000 Total do Ativo 140.000 Total do Passivo + PL 140.000 Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 15
2º evento: Obtenção de empréstimo para compra de estoque Estoque Empréstimos 80.000 20.000 (1) (2) 35.000 35.000 (2) Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 16
3º evento: Pagamento de dívida Em 06.02.X3 a empresa efetuou um pagamento de R$3.000 do total de contas a pagar. Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em 06.02.X3 ATIVO PASSIVO Disponível 22.000 Contas a pagar 42.000 Estoque 115.000 Empréstimos 55.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 40.000 Total do Ativo 137.000 Total do Passivo + PL 137.000 Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 17
3º evento: Pagamento de uma dívida 5.000 (1) 20.000 Disponível 3.000 (3) (3) 3.000 Contas a Pagar 45.000 Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 18
4º evento: Prestação de serviços Em 08.02.X3 a empresa prestou serviços no valor de R$35.000 para receber em 10 dias. Para executar os serviços consumiu peças que haviam custado R$18.000 Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em 08.02.X3 ATIVO PASSIVO Disponível 22.000 Clientes 35.000 Estoque 97.000 Contas a pagar 42.000 Empréstimos 55.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 40.000 Receita de Serviços 35.000 (-) Desp. com Peças (18.000) Total do Ativo 154.000 Total do Passivo + PL 154.000 Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 19
4º evento: Prestação de serviços (4) 35.000 Clientes Receita de Serviços 35.000 (4) Estoque 80.000 18.000 (4a) (2) 35.000 Despesa com Peças (4a) 18.000 Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 20
5º evento: Compra de estoque a prazo Em 12.02.X3 a empresa comprou, a prazo, um novo lote de peças por R$2.000 Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em 12.02.X3 ATIVO Disponível 22.000 Clientes 35.000 Estoque 99.000 PASSIVO Fornecedores 2.000 Contas a pagar 42.000 Empréstimos 55.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 40.000 Receita de Serviços 35.000 (-) Desp. com Peças (18.000) Total do Ativo 156.000 Total do Passivo + PL 156.000 Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 21
5º evento: Compra de estoque a prazo Estoque 80.000 18.000 (4a) (2) 35.000 (5) 2.000 Fornecedores 2.000 (5) Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 22
6º evento: Prestação de serviços Em 15.02.X3 a empresa prestou serviços no valor de R$30.000, tendo recebido 40% à vista. Para executar os serviços consumiu peças que haviam custado R$5.000 Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em 15.02.X3 ATIVO Disponível 34.000 Clientes 53.000 Estoque 94.000 PASSIVO Fornecedores 2.000 Contas a pagar 42.000 Empréstimos 55.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 40.000 Receita de Serviços 65.000 (-) Desp. com Peças (23.000) Total do Ativo 181.000 Total do Passivo + PL 181.000 Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 23
6º evento: Prestação de serviços Disponível 5.000 3.000 (3) (1) 20.000 (6) 12.000 Receita de Serviços 35.000 (4) 30.000 (6) (4) 35.000 (6) 18.000 Clientes 80.000 (2) 35.000 (5) 2.000 Estoque 18.000 (4a) (4a) 18.000 5.000 (6a) (6a) 5.000 Despesa com Peças Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 24
7º evento: Recebimento de Clientes Em 18.02.X3 a empresa recebeu o valor de R$35.000, correspondente aos serviços prestados em 08.02.X3 Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em 18.02.X3 ATIVO Disponível 69.000 Clientes 18.000 Estoque 94.000 PASSIVO Fornecedores 2.000 Contas a pagar 42.000 Empréstimos 55.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 40.000 Receita de Serviços 65.000 (-) Desp. com Peças (23.000) Total do Ativo 181.000 Total do Passivo + PL 181.000 Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 25
7º evento: Recebimento de clientes 5.000 (1) 20.000 (6) 12.000 (7) 35.000 Disponível 3.000 (3) (4) 35.000 (6) 18.000 Clientes 35.000 (7) Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 26
8º evento: Pagamento de contas de água e energia Em 22.02.X3 a empresa efetuou o pagamento das contas de água e energia elétrica do mês de fevereiro, no valor de R$8.000 Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em 22.02.X3 ATIVO Disponível 61.000 Clientes 18.000 Estoque 94.000 PASSIVO Fornecedores 2.000 Contas a pagar 42.000 Empréstimos 55.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 40.000 Receita de Serviços 65.000 (-) Desp. com Peças (23.000) (-) Despesas gerais (8.000) Total do Ativo 173.000 Total do Passivo + PL 173.000 Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 27
8º evento: Pagamento de contas de água e energia 5.000 (1) 20.000 (6) 12.000 (7) 35.000 Disponível 3.000 (3) 8.000 (8) Despesas Gerais (8) 8.000 Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 28
9º evento: Pagamento de aluguel Em 27.02.X3 a empresa efetuou o pagamento da conta relativa ao aluguel do prédio no mês de fevereiro, no valor de R$6.000 Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em 27.02.X3 ATIVO Disponível 55.000 Clientes 18.000 Estoque 94.000 PASSIVO Fornecedores 2.000 Contas a pagar 42.000 Empréstimos 55.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 40.000 Receita de Serviços 65.000 (-) Desp. com Peças (23.000) (-) Despesas gerais (8.000) (-) Despesa aluguel (6.000) Total do Ativo 167.000 Total do Passivo + PL 167.000 Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 29
9º evento: Pagamento da mensalidade do aluguel 5.000 (1) 20.000 (6) 12.000 (7) 35.000 Disponível 3.000 (3) 8.000 (8) 6.000 (9) Despesa de Aluguel (9) 6.000 Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 30
10º evento: Apropriação dos juros dos empréstimos Em 28.02.X3 a empresa deve apropriar os juros correspondentes ao período de tempo já decorrido. (1º empréstimo=$400 ; 2º empréstimo=$800) Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em 28.02.X3 ATIVO Disponível 55.000 Clientes 18.000 Estoque 94.000 PASSIVO Fornecedores 2.000 Contas a pagar 42.000 Empréstimos 56.200 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 40.000 Receita de Serviços 65.000 (-) Desp. com Peças (23.000) (-) Despesas gerais (8.000) (-) Despesa aluguel (6.000) (-) Despesa de juros (1.200) Total do Ativo 167.000 Total do Passivo + PL 167.000 Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 31
10º evento: Apropriação dos juros dos empréstimos Despesa de Juros (10) 1.200 Empréstimos 20.000 (1) 35.000 (2) 1.200 (10) Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 32
Posição patrimonial no final do mês de fevereiro Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em 28.02.X3 ATIVO Disponível 55.000 Clientes 18.000 Estoque 94.000 PASSIVO Fornecedores 2.000 Contas a pagar 42.000 Empréstimos 56.200 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 40.000 Receita de Serviços 65.000 (-) Desp. com Peças (23.000) (-) Despesas gerais (8.000) (-) Despesa aluguel (6.000) (-) Despesa de juros (1.200) Total do Ativo 167.000 Total do Passivo + PL 167.000 Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 33
Demonstração do Resultado Cia. de Bikes Ciclone S.A. Demonstração do Resultado Fevereiro/X3 Receita de Serviços 65.000 (-) Desp. com Peças (23.000) (-) Despesas gerais (8.000) (-) Despesa aluguel (6.000) (-) Despesa de juros (1.200) (=) Resultado do período 26.800 Lucros Acumulados Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 34
Encerramento das contas e apuração do resultado do exercício Receita de Serviços (a) 65.000 (4a) 18.000 (6a) 5.000 35.000 (4) 30.000 (6) Despesa com Peças Despesas Gerais (8) 8.000 Despesa de Aluguel (9) 6.000 23.000 (b) 8.000 (c) 6.000 (d) Despesa de Juros (10) 1.200 1.200 (e) Apuração de Resultado (b) 23.000 65.000 (a) (c) 8.000 (d) 6.000 (e) 1.200 38.200 65.000 (A) 26.800 26.800 Lucros Acumulados 26.800 (A) DRE Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 35
Balanço Patrimonial Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em 28.02.X3 ATIVO Disponível 55.000 Clientes 18.000 Estoque 94.000 PASSIVO Fornecedores 2.000 Contas a pagar 42.000 Empréstimos 56.200 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 40.000 Lucros Acumulados 26.800 Total do Ativo 167.000 Total do Passivo + PL 167.000 Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 36
Demonstração do Resultado do Exercício - DRE RECEITA BRUTA DE VENDAS (-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA DE VENDAS (=) RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS (-) CUSTO DAS VENDAS (=) RESULTADO BRUTO COM MERCADORIAS RECEITA DE PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS (-) CUSTO DOS SERVIÇOS PRESTADOS (=) RESULTADO BRUTO NA PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS (=) RESULTADO BRUTO TOTAL (-) DESPESAS OPERACIONAIS Administrativa Vendas Financeiras (±) OUTRAS DESPESAS E RECEITAS OPERACIONAIS Participações - Resultado de Equivalência Patrimonial - Receita de Dividendos Outras (=) RESULTADO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL (-) IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL (-) PARTICIPAÇÕES E CONTRIBUIÇÕES (=) RESULTADO (Lucro ou Prejuízo) LÍQUIDO DO EXERCÍCIO Modelo de Apresentação Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 37
Regime de Competência - Exemplos DESPESAS ANTECIPADAS Seguros Pagos Antecipadamente Aluguel Pago Antecipadamente Adiantamento de Salários Adiantamento a fornecedores RECEITAS ANTECIPADAS Adiantamentos de Clientes Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 38
Passivos que se transformarão em receitas Receita Antecipada D Caixa Conta de Receita C D C Apropriação da Receita Recebimento da Receita Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 39
Ativos que se transformarão em despesas Caixa C Pagamento da Despesa Despesa Antecipada D C Apropriação da Despesa Conta de Despesa D Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 40
Resumo-Regime de Competência TEMPO X1 X2 X3 Fato Gerador * Caixa * * * Antecipado A prazo Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 41
REGIME DE COMPETÊNCIA O Regime de Competência afeta diretamente o reconhecimento de receitas e despesas pela contabilidade. Receitas Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 42
REGIME DE COMPETÊNCIA O Regime de Competência afeta diretamente o reconhecimento de receitas e despesas pela contabilidade. Receitas Como visto, o reconhecimento da receita ocorre no momento da realização de seu fato gerador, independentemente do recebimento financeiro. Normalmente, fato gerador ocorre com a transferência de propriedade de um bem ou no momento da prestação de um serviço a terceiros. Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 43
REGIME DE COMPETÊNCIA Receitas geradas mas não recebidas Normalmente, as vendas a prazo geram a transferência de bens ou serviços a terceiros, porém essas vendas ou serviços prestados irão gerar aumento do ativo na conta Contas a Receber de Clientes ou simplesmente Clientes Receitas recebidas mas não geradas Pode ocorrer da empresa receber dinheiro hoje, para entregar mercadorias ou prestar serviços no futuro. Nesses casos, há o ingresso de recursos no disponível (caixa), porém NÃO há o reconhecimento de uma receita, mas sim uma obrigação (passivo) de entregar produtos ou serviços em período futuro. São muitas vezes chamadas de adiantamento de clientes Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 44
REGIME DE COMPETÊNCIA Despesas Como visto, o reconhecimento despesa está associado ao uso ou consumo de recursos. Portanto, esse é o fato gerador (uso ou consumo de bens ou serviços). Normalmente, o uso ou consumo de recursos está associado à geração de receitas, assim as despesas são sacrifícios para a geração de receitas. Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 45
REGIME DE COMPETÊNCIA Despesas incorridas mas não pagas Muitas vezes a despesa ocorre no decorrer de um mês ou de um período social porém seu pagamento só ocorre em períodos subsequentes. Nesses casos ocorre o reconhecimento de um passivo na forma de contas a pagar, como por exemplo, salários a pagar, impostos a pagar etc Despesas pagas mas não incorridas Pode ocorrer da empresa pagar hoje, para ter um bem, um direito ou um serviço no futuro. Nesses casos, uma antecipação de pagamento por algo que irá gerar despesas no futuro. Muitas vezes são chamadas de despesas pagas antecipadamente e geram um direito (ativo) para a empresa. É o caso de pagamento de seguros, pagamento de assinaturas de jornais, compra de mercadorias com antecipação aos Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 46
EXERCÍCIOS Livro Capítulo 3 Exercício 1 The Park Hall Ltda Exercício 2 Tivoly S/A Exercício 4 Alvarenga de Máquinas Exercício 5 Mar Vermelho Ltda Prof. Renê Coppe Pimentel Pg. 47