ORÇAMENTO EMPRESARIAL Engenharia de Produção Prof. Flávio Smania Ferreira flavioferreira@live.estacio.br http://flaviosferreira.wordpress.com ORÇAMENTO DE CUSTO DE PRODUÇÃO
Orçamento do Custo de Produção Deve estar alinhado com o Orçamento de Produção e as estratégias de estoque da empresa. Vai refletir o nível de INVESTIMENTOS necessários para a realização da PRODUÇÃO da empresa. INVESTIMENTOS estes que serão traduzidos posteriormente nos CUSTOS e DESPESAS da empresa. Estão diretamente subordinados a este Orçamento: Gastos com Aquisição de matéria-prima e insumos Gastos com mão-de-obra direta de produção Gastos Indiretos de Fabricação (mão-de-obra indireta, depreciação, manutenção, serviços terceirizados, etc) Fluxo dos Gastos Empresariais GASTOS INVESTIMENTOS CUSTOS PERDA DESPESAS
Classificação dos Gastos Empresariais TIPO DE GASTO DESCRIÇÃO Custos Despesas Perdas Investimentos são gastos ligados à geração do produto ou do serviço. Os custos podem ser classificados em três categorias distintas: matérias-primas, mão de obra direta e custos indiretos. são gastos que não estão ligados à geração do produto ou do serviço, mas às estruturas comercial e administrativa que a organização dispõe para desenvolver suas atividades. é o gasto em relação ao qual não existe o benefício da receita. Em nosso estudo, abordaremos o orçamento de perdas com clientes insolventes, ou seja, aqueles clientes que não efetivarem o pagamento das compras que farão a prazo. são os gastos que trarão benefícios futuros para mais de um período. A compra de uma máquina, por exemplo, constitui-se em um investimento, pois a máquina deve trazer benefício para a organização por um horizonte de longo prazo. Faz parte do Orçamento de Capital ou Orçamento de Investimento (será tratado em momento futuro). Classificação dos Custos Custos Variáveis: São aqueles custos variam na mesma proporção das unidades produzidas ou comercializadas. Mão-de-obra direta e matéria-prima. Custos Fixos: São aqueles custos que não apresentam relação direta com as unidades produzidas ou comercializadas. Energia Elétrica da Iluminação da Fábrica e Aluguel da Fábrica.
Classificação dos Custos Custos Diretos: São aqueles custos que possuem identificação clara para qual produto ou serviço estão sendo utilizados. Mão-de-obra direta e matéria-prima. Custos Indiretos: São aqueles custos, que embora possamos reconhecer como custos, não claramente identificados para qual produto ou serviço estão sendo utilizados. Comumente são custos direcionados a mais de um produto ou serviço. Depreciação de Máquinas, Aluguel da Fábrica, Manutenção em Equipamentos. Orçamento de Aquisição de Matéria-Prima Etapa Quantidade de matérias-primas Políticas de estocagem e compras Gastos com matérias-primas Descrição a determinação deste dado é baseada no orçamento de produção e em dados históricos da composição das matérias-primas de cada produto. deve-se estabelecer uma política de acordo com a capacidade de armazenagem da empresa e as condições de negociação oferecidas pelos fornecedores. Os controles de estoque normalmente são por: -Reposição por quantidade fixa: sempre que o nível de estoque estiver em seu patamar mínimo estipulado será feita uma nova compra, cuja quantidade será sempre fixa. -Reposição por período fixo: consiste no reabastecimento, em datas prefixadas, nas quais se faz a reposição necessária para atender ao consumo até a próxima data de abastecimento. depois de estabelecer a quantidade a ser comprada de cada matéria-prima, faz-se uma previsão do preço de cada uma delas, projetando-se quanto será gasto mensalmente.
Orçamento de Mão-de-Obra Direta Etapa Número de horaspadrão Descrição consiste na determinação do número de horas necessárias (média) para a fabricação de determinado produto. Exemplo: em uma indústria de bolsas, deve-se descobrir qual é o tempo médio que um operário gasta para fabricar uma única bolsa. Para se obter tal dado, normalmente, são utilizados os seguintes métodos: - registros de tempos e de movimentos pela engenharia industrial; - estimativas diretas do supervisor; - estimativas elaboradas por consultorias ou órgãos especializados. Custo da horapadrão é a média, expressa em horas, de salários e encargos sociais dos funcionários envolvidos diretamente no setor de produção. Para a elaboração do custo da hora-padrão deve-se contar com a ajuda do departamento de recursos humanos da empresa. Exemplo: em uma indústria de bolsas, deve-se descobrir qual é o custo médio (salário + encargos), expresso em horas, que será desembolsado para manter o operário. Orçamento de Custos Indiretos de Fabricação Compreende os demais custos fabris de uma empresa, que não possuem relação direta com um ou outro produto fabricado pela mesma. Exemplo: aluguel da fábrica e energia elétrica de iluminação. Possuem característica de grande dificuldade para mensuração dada a heterogeneidade dos itens envolvidos. Devem ser apropriados aos produtos de acordo com critérios de rateio previamente estabelecidos pela gestão da empresa.
Métodos de Custeio Custeio por Absorção Adota como critério a absorção direta pelos produtos, de todos os custos diretos de produção, e, por rateios arbitrários, a absorção dos custos indiretos de fabricação. É o único método que obedece a todos os princípios contábeis e a legislação para o Imposto de Renda. Custeio Variável ou Direto Adota como critério a alocação dos custos fixos diretamente para o resultado e não para a composição do valor dos produtos, que recebem apenas os custos variáveis na sua composição. Resulta numa importante variável é que a Margem de Contribuição de cada produto. Custeio Baseado em Atividades (ABC) Dentre os métodos é o mais novo, adota como premissa estabelecer o custo das atividades inerentes a produção, permitindo rastrear no processo produtivo eventuais desperdícios ou pontos de não agregação de valor aos produtos. ORÇAMENTOS DE DESPESAS Despesas Comerciais, Administrativas e Financeiras e Resultado não Operacional
Despesas Conjunto de Gastos gerados pela empresa para manutenção de suas atividades operacionais. Classificados em: Despesas Comerciais Gastos relacionados a área comercial da empresa: Comissão de Vendas, Salário dos Vendedores, Propaganda, gastos com entrega (fretes), etc. Despesas Administrativas Gastos relacionados as operações da empresa (administração): Salários do pessoal do Escritório/Administrativo, Energia, Água, Internet, Assessoria contábil e jurídica, etc. Despesas Financeiras Gastos relacionados a movimentação de capital da empresa. Normalmente expresso em juros passivos, tarifas bancárias, etc A despesas Financeiras, normalmente são agrupadas as Receitas Financeiras, que representam os juros ativos, rendimentos de aplicação financeira, etc. Resultado não Operacional Compreende o conjunto de receitas e despesas gerados na empresa, no entanto, sem relação direta com a sua atividade objeto (atividade fim). Venda de um ativo imobilizado Renda de Alugueis de imóveis Sinistro de um ativo imobilizado Gastos fora do segmento da empresa (doações, filantropia, etc)
Projeção das Despesas Devem incluir toda as despesas projetadas pela empresa para todos os demais departamentos da empresa, exceto a produção, que teve um tratamento a parte. Sugere-se que a empresa seja divida em departamentos e que os responsáveis por cada um deles faça uma projeção dos insumos e gastos necessários para o financiamento das atividades ao longo do período objeto do orçamento. Quanto mais detalhado for o orçamento por cada departamento, menor o risco da relação orçado x realizado, afetar o desempenho real da empresa.