PAINEL 3 Processo de Convergência Contábil aos Padrões Internacionais

PAINEL 3 Processo de Convergência Contábil aos Padrões Internacionais Desafios e perspectivas sob a ótica do CONTROLE ETERNO (TRIBUNAIS DE CONTAS) João Eudes Bezerra Filho (TCE-PE / FUCAPE-ES) NATAL - RN DATA: 20/10/2016

AUDITORIA CONTÁBIL A PARTIR DOS NOVOS CONCEITOS E METODOLOGIA DE CONTABILIDADE PÚBLICA NO BRASIL ESTUDO ACADÊMICO O CASO DAS PRESTAÇÕES CONTAS DOS MUNICÍPIOS DE PERNAMBUCO EERCÍCIO 2014

DISSERTAÇÃO APRESENTADA AO PROGRAMA DE MESTRADO PROFISSIONAL EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS FUCAPE - ES TÍTULO DO TRABALHO: CONVERGÊNCIA ÀS NBCASP E AO MCASP: Um estudo sobre os municípios pernambucanos em 2014 AUTORA: Ms. Ivaneide Braga - BA ORIENTADOR: Prof. Ms. João Eudes Bezerra Filho - PE FUCAPE Business School

A METODOLOGIA Base de Dados 1. Demonstrações Contábeis Exercício de 2014 Balanço Patrimonial BP; Balanço Financeiro BF; Balanço Orçamentário BO; Demonstração das Variações Patrimoniais DVP; Demonstração do Fluxo de Caixa DFC (Res.TC 18/2014).

A METODOLOGIA Período de Análise Exercício findo de 2014 com apresentação em 2015. Amostra analisada 184 municípios Pernambucanos 100% Instrumento de Coleta de Dados Check-list com base no MCASP e nas NBCASP

A METODOLOGIA Critérios para avaliação dos itens

A METODOLOGIA Níveis de Convergência NCT e NCA RESUMO DO NÍVEL DE CONVERGÊNCIA Itens NCT NCA Parte V MCASP - NBC T SP 16.6 44 88 1 Demonstrações Contábeis Obrigatórias 1 2 2 Balanço Orçamentário 13 26 3 Balanço Financeiro 6 12 4 Balanço Patrimonial 11 22 5 Demonstração das Variações patrimoniais 6 12 6 Demonstração do Fluxo de Caixa 7 14 Parte II MCASP - NBC T SP 16.6 40 80 7 Patrimônio e Sistemas Contábeis - NBC T 16.2 5 10 8 Planejamento e seus instrumentos sob enfoque contábil - NBC T 16.3 1 2 9 Transações no Setor Público - NBC T 16.4 2 4 10 Depreciação, Amortização e Exaustão - NBC T 16.9 9 18 11 Mensuração de ativos e passivos - NBC T 16.10 23 46 Parte IV MCASP - NBC T SP 16.6 15 30 12 Plano de Contas Aplicado ao Setor Público - PCASP 5 10 13 Consistência dos Saldos do Balanço - SICONFI 10 20

MUNICÍPIO DE CHECK-LIST PARA ANALÍSE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS - exercício 2014 Estrutura e Apresentação das Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público Parte V do MCASP e NBC T 16.6 e 16.7- alterada para Resolução CFC nº 1.437/13 Quesito 1 - Demonstrações obrigatórias, disciplinadas pelas pela parte V do MCASP e incluindo as exigidas pela Lei nº 4.320/64: 0 1 2 Apresenta: Balanço Patrimonial; Balanço Orçamentário; Balanço Financeiro; Demonstração das Variações Patrimoniais; Demonstração 1 dos Fluxos de Caixa; Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. (obrigatória para as empresas estatais dependentes) e Notas Explicativas. Quesito 2 - Balanço Orçamentário 0 1 2 Composto por um quadro principal; um quadro da execução dos Restos a 2 Pagar não Processados e um quadro da Execução dos Restos a Pagar Processados e processados não liquidados. Evidencia receitas e despesas orçamentárias por categoria econômica, confronta orçamento inicial e suas alterações com a execução, 3 demonstra o resultado orçamentário e discrimina as receitas por fonte (espécie) e despesas por grupos de natureza. Apresenta as receitas detalhadas por categoria econômica, origem e 4 espécie, especificando a previsão inicial, a previsão atualizada para o exercício, a receita realizada e o saldo a realizar. 5 a 14....

Quesito 3 - Balanço Financeiro 0 1 2 Evidencia a receita e a despesa orçamentária, bem como os ingressos e dispêndios 15 extraorçamentários, conjugados com os saldos de caixa do exercício anterior e os que transferem para o início do exercício seguinte. Demonstra a receita orçamentária realizada e a despesa orçamentária executada, por fonte/destinação de recurso discriminando as ordinárias e as vinculadas; os 16 recebimentos e pagamentos extraorçamentários; as transferências financeiras recebidas e concedidas, decorrentes ou independentes da execução orçamentária; e o saldo em espécie do exercício anterior e para o exercício seguinte. Utiliza-se as seguintes classes do plano de contas: Classe 1(ativo) e 2 (passivo) para os recebimentos e pagamentos extraorçamentários bem como para os saldos em espécie para os exercícios anterior e o saldo em espécie a transferir para o exercício 17 seguinte; classe 3 (VPD) para transferências financeiras concedidas e 4 (VPA) para as transferências financeiras recebidas; classe 5 (orçamento aprovado) para inscrição de restos a pagar; e, classe 6 (execução do Orçamento) para a receita orçamentária, despesa orçamentária e pagamento de restos a pagar. 18 A Demonstração está devidamente assinada pelos responsáveis. 19 Apresenta informações comparáveis com o exercício anterior. Há evidências em Notas Explicativas acerca da base para a elaboração das demonstrações contábeis; das políticas contábeis, tais como: os princípios, as bases, convenções, regras e procedimentos específicos aplicados pela entidade pública na elaboração e na apresentação das demonstrações contábeis; das principais estimativas referentes aos períodos futuros e as fontes de erros de estimativas, na 20 data a que se referem às demonstrações, que têm risco significativo de causar ajuste material dos valores contábeis de ativos e passivos no próximo exercício financeiro; além de outras informações, tais como: domicilio e classificação jurídica da entidade; natureza das operações e principais atividades da entidade; e, legislação relevante que rege suas operações.

Quesito 4 - Balanço Patrimonial 0 1 2 Composto por: quadro principal; quadro dos Ativos e Passivos Financeiros e 21 Permanentes; quadro das Contas de Compensação (controle); e, quadro do Superávit/Déficit Financeiro. Inclui no quadro principal na coluna do ativo: Ativo Circulante (caixa e equivalente de caixa, creditos de curto prazo, investimentos e aplicações 22 temporárias a curto prazo, estoques, variações diminutivas pagas antecipadas) e Ativo não Circulante (Realizável a longo prazo, investimentos, imobilizado, intangível e diferido) Inclui no quadro principal na coluna do Passivo: Passivo Circulante (obrigações trabalhistas, previdenciárias e assistenciais a pagar de curto prazo, empréstimos e financiamentos a curto prazo, fornecedores e contas a pagar a curto prazo, obrigações fiscais a curto prazo, obrigações de repartições a outras fontes, provisões a curto prazo, demais obrigações a curto 23 prazo) e Passivo não Circulante (obrigações trabalhistas, previdenciárias e assistenciais a pagar de longo prazo, empréstimos e financiamentos a longo prazo, fornecedores e contas a pagar a longo prazo, obrigações fiscais a longo prazo, provisões a longo prazo, demais obrigações a longo prazo e resultado diferido) Inclui no quadro principal na coluna do Patrimônio Líquido: Patrimônio Social e Capital Social, adiantamento para futuro aumento de capital, reservas de 24 capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, demais reservas, resultados acumulados e ações/cotas em tesouraria. Inclui no quadro dos ativos e passivos financeiros e permanentes: ativo 25 financeiro, ativo permanente, passivo financeiro e passivo permanente. 26 a 31...

Plano de Contas Aplicado ao Setor Público - Parte IV do MCASP Parte IV do MCASP Quesito 12 - PCASP 0 1 2 Nas Demonstrações Contábeis a natureza das informações é 85 evidenciada pelas contas do PCASP: 1, 2, 3 e 4 de natureza patrimonial; 5 e 6 orçamentária; e, 7 e 8 controle. As contas do Balanço Patrimonial apresentam o indicador para cálculo do Superávit Financeiro, ou seja, as contas do Ativo e 86 do Passivo estão acompanhadas dos atributos F ou P, entre parênteses para indicar se são contas financeiras ou permanentes. Os atos da administração com potencial de modificar o 87 patrimônio da entidade estão evidenciados nas contas de compensação do Balanço Patrimonial. Os lançamentos contábeis são realizados utilizando contas de uma mesma natureza de informações: classes 1 a 4 88 lançamentos de natureza patrimonial; classes 5 e 6 lançamentos de natureza orçamentária e classes 7 e 8 lançamentos de natureza de controle. Os totais lançados a débito e a crédito em contas de mesma 89 natureza de informação estão apresentando valores iguais.

Quesito 13 - Consistência dos Saldos do Balanço através de Equações Contábeis Há consistência na conferencia de saldos do Balanço Patrimonial Equação: 90 Ativo = (Passivo + PL) Há consistência na conferencia de saldos dos Balanços Equação: das contas 91 filhas = das contas mães. Há consistência na conferencia dos saldos do BP com DFC Equação: Saldo de 92 caixa e equivalente de Caixa (BP) = Caixa e equivalente de caixa (DFC). Há consistência na conferencia dos saldos da DVP com BP Equação: Resultado 93 Patrimonial (DVP) = Lucros e Prejuízos do Exercício (BP). Há consistência no valor do superávit financeiro do quadro que acompanha o BP Equação: Ativo Financeiro Passivo Financeiro = Ativo (F) Passivo (F) + Creditos 94 empenhado a liquidar + Empenhos a Liquidar inscritos em RP não Processados + RP não processado a liquidar. 95 Há consistência na conferencia de saldos das contas de Passivo ( F ) e Execução Orçamentária. Quadro do Superávit Financeiro que acompanha o BP com (contas do Passivo Financeiro) Equação: Passivo Financeiro = Crédito Empenhado em Liquidação + Crédito Empenhado Liquidado + RP não Processados em Liquidação + RP Processados a Pagar + contas do Passivo com atributo F independentes da execução orçamentária. 0 1 2 Há consistência entre as contas patrimoniais. Equação: Imobilizado 96 Depreciação Acumulada + Redução ao Valor Recuperável. Há consistência entre as contas de resultado. Equação: Total da VPD Intra OFSS 97 = Total da VPA Intra OFSS. Há consistência na conferencia de saldos de natureza orçamentária. Equação: 98 Dotação Adicional por tipo de Crédito = Dotação Adicional por Fonte. A existência de saldo em contas contábeis descritas como outros ou outras está 99 limitada a 10% do total do grupo.

A METODOLOGIA Equações para o cálculo do nível de convergência

A METODOLOGIA Parâmetros para Elaboração de Rankings

PRINCIPAIS RESULTADOS Municípios com melhores Índices no Ranking da Convergência 1º Lugar M9 Altinho 76,3% 2º Lugar M17 Belém de Maria 65,2% 3º Lugar M133 Riacho das Almas 64,1% 4º Lugar M117 Panelas 60,6% Municípios com piores Índices no Ranking da Convergência 54º Lugar M75 Iguaracy 0,5% 54º Lugar M147 Santa Terezinha 0,5% 54º Lugar M155 São José do Egito 0,5% 54º Lugar M162 Solidão 0,5% 54º Lugar M164 Tabira 0,5% 54º Lugar M177 Tupanatinga 0,5% 54º Lugar M42 Carnaíba 0,5% 54º Lugar M131 Quixabá 0,5% 55º Lugar M84 Itapetim 0,0% 55º Lugar M161 Sirinhaém 0,0% Fonte: Elaboração Própria

Contribuição do trabalho dissertativo Contribuições teóricas e sociais: Ao meio acadêmico: Trata-se de uma das primeiras pesquisas a ser divulgada após a prazo limite para adoção das DCASP no novo padrão contábil e servir de base para novas pesquisas; Aos Profissionais da área: Demonstra os pontos que precisam de maior adequação e adoção de melhores práticas; Aos Tribunais de Contas: Demonstra a necessidade implantação de mecanismos AUDITORIA e orientação aos profissionais da área.

PADRÕES CONTÁBEIS UNIFORMES (PCASP) - Aumento da qualidade da informação contábil; - Melhor compreensão dos dados; - Fácil avaliação e comparação de desempenho; - Transparência e indutor do controle social

Diagnóstico para: OBJETIVO do ICCpe - conhecer o nível de convergência e consistência; - demonstrar os itens com maior dificuldade de atendimento pelos municípios; - possibilitar a qualificação dos responsáveis pela elaboração das demonstrações contábeis.

METODOLOGIA do ICCpe - Determinação de 08 quesitos distribuídos em 51 itens de verificação; - Avaliação do atendimento ao ICCpe; - Estabelecimento de um ranking municipal e disponibilização na internet.

CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO A avaliação dentro de uma escala estruturada de três pontos: (0) ponto para o não atendimento do item; (1) ponto para atendimento parcial; (2) pontos para atendimento integral das exigências legais. Obs: registro de justificativa para o não atendimento ou atendimento parcial.

LEVANTAMENTO DO ICCpe Totalização das Notas de Convergência e Consistência RESULTADO DA ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES Itens Peso NCT* QUESITOS ANALISADOS 51 194 1 Estrutura e forma de apresentação do Balanço Orçamentário 6 1,5 18 2 Estrutura e forma de apresentação do Balanço Financeiro 3 1,5 9 3 Estrutura e forma de apresentação do Balanço Patrimonial 8 1,5 24 4 Estrutura e forma de apresentação da Demonstração das Variações Patrimoniais 5 1,5 15 5 Estrutura e forma de apresentação da Demonstração do Fluxo de Caixa 3 1,5 9 6 Estrutura e forma das Notas Explicativas e Aspectos Gerais 7 1,5 21 7 Consistência entre as informações prestadas na PC eletrônica x SICONFI 8 2 32 8 Consistências dos Saldos dos Balanços 11 3 66

NÍVEIS DE GRADAÇÃO DE NOTAS DO ICCpe Pode variar de 0 a 194 pontos classificado em cinco níveis: Nível do ICCpe Intervalo Desejado 100% atendimento Razoável maior ou igual a 90% e abaixo de 100% Moderado maior ou igual a 70% e abaixo de 90% Insuficiente maior que 50% e abaixo de 70% Crítico menor ou igual a 50%

RESULTADO PARCIAL DO ICCpe 73 municípios analisados

ENCAMINHAMENTOS ICCpe 2016 - Ponto de relatório nas PC s Governo; - Subsídios para seleção de auditorias de acompanhamento nos municípios com níveis de ICCpe abaixo do razoável; - Encaminhamento ao Conselho de Contabilidade com níveis de ICCpe abaixo do razoável.

SUGESTÕES ICCpe 2017 - Atuação nas PC s Gestão no tocante aos contratos de assessoria contábil (inexigibilidade qualidade dos serviços prestados). - Evolução progressiva dos indicadores para uma análise mais focada no conteúdo das contas.

SÓ APRENDEMOS QUANDO APLICAMOS O CONHECIMENTO EM SITUAÇÕES CONCRETAS DAVID PERKINS (PROF. DE HARVARD) Prof. Ms. JOÃO EUDES BEZERRA FILHO jeudes@uol.com.br jeudes@tce.pe.gov.br Grupo FACEBOOK: Orçamento e a Nova Contabilidade Aplicada ao Setor Público