Variações do Patrimônio Líqudio

Variações do Patrimônio Líqudio Profa. Mara Jane Contrera Malacrida 1 Eventos que alteram o valor do Patrimônio Líquido Investimentos dos acionistas(inicial e posteriores) Distribuição de dividendos (transferência da conta Lucros Acumulados para o passivo) Resultados obtidos (Lucros ou prejuízos) Resultado = Receitas - Despesas 2 1

Variações no Patrimônio Líquido Receita É caracterizada pela geração de ativos ou redução de passivos que propicie um aumento nos benefícios econômicos futuros Resulta em aumento no Patrimônio Líquido da empresa Não é proveniente dos proprietários da empresa O seu valor deve ser determinado em bases confiáveis Em geral, está relacionada com as principais atividades desenvolvidas pela empresa Exemplos Venda de mercadorias ou Prestação de serviços ou Venda esporádica de um bem: gera um aumento de ativo (Caixa ou Valores a Receber) de valor definido que propicia um aumento no Patrimônio Líquido Redução de uma dívida: gera uma redução de passivo (Contas a pagar) de valor definido que propicia um aumento no Patrimônio Líquido Importante Nem todo aumento de ativo ou redução de passivo caracteriza uma receita. Por exemplo, a compra de um Estoque a prazo gera um aumento de ativo que não aumenta o Patrimônio Líquido, mas sim aumenta o Passivo 3 Pronunciamento Conceitual Básico do CPC Reconhecimento de Receitas (itens 4.47 e 4.48) 4.47. A receita é reconhecida na demonstração do resultado quando resulta em um aumento, que possa ser determinado em bases confiáveis, nos benefícios econômicos futuros provenientes do aumento de um ativo ou da diminuição de um passivo. Isso significa, de fato, que o reconhecimento da receita ocorre simultaneamente com o reconhecimento de aumento de ativo ou de diminuição de passivo. Mas isso não significa que todo aumento de ativo ou redução de passivo corresponda a uma receita. 4 2

Variações no Patrimônio Líquido Despesa É caracterizada por decréscimos de ativos ou acréscimos de passivos que acarretam uma diminuição nos benefícios econômicos futuros Resulta em diminuição no Patrimônio Líquido da empresa Não é decorrente de distribuição aos proprietários da empresa O seu valor deve ser determinado em bases confiáveis Pode ser entendida, numa visão mais simplificada, como o custo do uso ou do consumo de bens ou serviços com o objetivo de geração de receitas Exemplos Despesa com pessoal: corresponde ao custo do uso dos serviços prestados pelos funcionários Despesa de aluguel: corresponde ao custo do uso de imóveis necessários ao desempenho da atividade da empresa Despesa de juros: corresponde ao custo do uso de recursos financeiros de terceiros, necessários ao desempenho da atividade da empresa Despesa de depreciação: corresponde ao custo do uso de ativos de longa duração utilizados na atividade da empresa 5 Pronunciamento Conceitual Básico do CPC Reconhecimento de Despesas (itens 4.49 a 4.53) 4.49. As despesas são reconhecidas na demonstração do resultado quando surge um decréscimo, que possa ser determinado em bases confiáveis, nos futuros benefícios econômicos provenientes da diminuição de um ativo ou do aumento de um passivo. Isso significa, de fato, que o reconhecimento de despesa ocorre simultaneamente com o reconhecimento do aumento do passivo ou da diminuição do ativo (por exemplo, a provisão para obrigações trabalhistas ou a depreciação de um equipamento). 4.50 As despesas são reconhecidas na demonstração do resultado com base na associação direta entre elas e os correspondentes itens de receita. Esse processo, usualmente chamado de confrontação entre despesas e receitas (Regime de Competência), envolve o reconhecimento simultâneo ou combinado das receitas e despesas que resultem diretamente das mesmas transações ou outros eventos; por exemplo, os vários componentes de despesas que integram o custo das mercadorias vendidas devem ser reconhecidos na mesma data em que a receita derivada da venda das mercadorias é reconhecida. Entretanto, a aplicação do conceito de confrontação da receita e despesa de acordo com esta Estrutura Conceitual não autoriza o reconhecimento de itens no balanço patrimonial que não satisfaçam à definição de ativos ou passivos. 6 3

Regime de Competência Reconhecimento de Receitas: devem ser consideradas em função do fato gerador, independentemente dos recebimentos. Fato gerador das receitas: evento ocorrido que possibilita à empresa obter um ativo ou reduzir um passivo que lhe acresce o Patrimônio Líquido e não gera nenhuma obrigação futura. Pontos para reconhecimento da receita (Fato Gerador): transferência para o comprador dos riscos e benefícios mais significativos inerentes à propriedade dos bens; o valor da receita possa ser confiavelmente mensurado; 7 Regime de Competência Fato gerador das receitas: transferência de produtos: venda e entrega: a transferência da propriedade do produto gerou para a empresa um ativo (Caixa ou Duplicatas a Receber) que lhe acresceu o PL, não havendo qualquer obrigação futura para a empresa. serviço ter sido prestado, acréscimo de juros em função do tempo decorrido etc. (regra geral, mas não engloba todas as situações e atividades) Essa forma de reconhecimento da receita em função do seu fato gerador é denominada Princípio da realização da receita. 8 4

Regime de Competência Exceções (exemplos) Casos em que as receitas podem ser consideradas antes da transferência dos produtos: Ativos biológicos: mensurados ao valor justo durante a sua formação/crescimento e a receita reconhecida em função da alteração do valor justo; Envelhecimento de bebidas (vinho, uísque etc.): receita reconhecida em função do prazo de envelhecimento; 9 Regime de Competência Reconhecimento de Despesas: devem ser consideradas em função do fato gerador, independentemente dos pagamentos. Fato gerador das despesas: ter ocorrido o uso ou consumo de bens ou serviços, causando uma diminuição do PL. As despesas necessárias para a geração de determinadas receitas devem ser reconhecidas no mesmo período em que as receitas geradas a partir do consumo desses recursos foram. (Princípio da confrontação das despesas com as receitas) 10 5

Regime de Competência Regime de Competência: Conjunção dos dois Princípios Princípio da realização das receitas + Princípio da confrontação das despesas com as receitas As receitas e as despesas devem ser reconhecidas no período a que competem, independentemente do recebimento das receitas e pagamento das despesas, devendo prevalecer para a apropriação a ocorrência do respectivo fato gerador. 11 Demonstração do Resultado do Exercício Receitas Valores que expressam o benefício obtido com a operação Aumentam o Patrimônio (aumentam o ativo/reduzem o passivo) (-) Custos / Despesas Valores que expressam o sacrifício realizado para a obtenção de receitas Diminuem o Patrimônio (reduzem o ativo/aumentam o passivo) O QUE EU GANHEI O QUE EU CONSUMI (=) Resultado do Exercício 12 6

Demonstração do Resultado do Exercício Período contábil: é o espaço de tempo adotado para a apresentação das demonstrações contábeis da entidade. Apuração de resultado: corresponde à confrontação das receitas com as despesas correspondentes ao período contábil. 13 DRE Pontos Importantes DEMONSTRAÇÃO DINÂMICA REPRESENTA A ALTERAÇÃO DA SITUAÇÃO PATRIMONIAL DE UMA EMPRESA EM UM PERÍODO DE TEMPO DEMONSTRAÇÃO REPRESENTADA EM VALORES MONETÁRIOS 14 7

Pronunciamento Técnico CPC 26 Conteúdo da Demonstração do Resultado do Período a) Receitas; b) Custo dos produtos, das mercadorias ou dos serviços vendidos; c) Lucro bruto; d) Despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas operacionais; e) Parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do método de equivalência patrimonial; f) Resultado antes das receitas e despesas financeiras g) Despesas e receitas financeiras; h) Resultado antes dos tributos sobre o lucro; i) Despesa com tributos sobre o lucro; j) Resultado líquido das operações continuadas; k) Valor líquido dos seguintes itens: i. resultado líquido após tributos das operações descontinuadas; ii. resultado após os tributos decorrente da mensuração ao valor justo menos despesas de venda ou na baixa dos ativos ou do grupo de ativos à disposição para venda que constituem a unidade operacional descontinuada; l) Resultado líquido do período; 15 Pronunciamento Técnico CPC 26 Ordem de apresentação na DRE O Pronunciamento não prescreve ordem ou formato para apresentação das contas de receitas e despesas, mas a ordem legalmente instituída no Brasil deve ser observada. Definições da Lei Societária A Lei estabelece os principais itens de receitas e despesas a serem apresentados, bem como a identificação de alguns resultados intermediários (Resultado Bruto, Resultado Operacional, Resultado antes dos impostos e participações e Resultado Líquido) 16 8

DRE Modelo Geral de Apresentação Receita Bruta de Vendas (-) Deduções da Receita Bruta de Vendas (devoluções, abatimentos e Impostos sobre Vendas) (=) RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS (-) Custo dos Produtos Vendidos. (=) RESULTADO BRUTO COM MERCADORIAS Receita de Prestação de Serviços (-) Custo dos Serviços Prestados. (=) RESULTADO BRUTO NA PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS (-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas com Vendas Despesas Administrativas (+) Outras Receitas (=) Resultado antes do Resultado Financeiro e Impostos (+) Receitas Financeiras (-) Despesas Financeiras. (=)Resultado antes dos Impostos e Participações (-) Imposto de Renda (-) Contribuição Social sobre o Lucro (-) Participações e contribuições.. (=) RESULTADO (Lucro ou Prejuízo) LÍQUIDO DO PERÍODO 17 Inter-relação entre a DRE e o Balanço Patrimonial Receitas de Vendas e Serviços (-) Custo das Mercadorias e Serviços (=) Resultado Bruto (-) Despesas Operacionais Pessoal Aluguel Administrativas... Depreciação Juros de Longo Prazo... (±) Outras Rec./Desp. Operacionais Resultado Equivalência Patrimonial (±) Outras Rec./Desp. Não Operacionais Resultado na venda de Permanente (=) Resultado antes dos Impostos (-) Impostos (=) Resultado Líquido Caixa ou Contas a Receber (A) Consumo de Estoque (A) Caixa (A) ou Salários a Pagar (P) Caixa (A) ou Aluguel a Pagar (P) Caixa (A) ou Despesas a Pagar (P)... Uso de Ativo (A) Juros a Pagar (P)... (±) Outras Rec./Desp. Operacionais Investimentos (A) (±) Diversos (A) ou (P) Caixa (A) e Redução de Ativo (A) Caixa (A)ou Impostos a Pagar (P) Patrimônio Líquido 18 9

EXEMPLO Alterações em contas patrimoniais e de resultado 19 A apresentava, em 31.01.X3, a seguinte situação patrimonial: Balanço Patrimonial em 31.01.X3 Disponível 5.000 Estoque 80.000 Contas a pagar 45.000 Total do Ativo 85.000 Total do Passivo + PL 85.000 20 10

1º evento: Obtenção de empréstimo Em 01.02.X3 a empresa obteve um empréstimo de R$55.000 para ser pago no final de 5 meses. Os juros serão de R$1.200 por mês. Disponível 60.000 Estoque 80.000 Balanço Patrimonial em 01.02.X3 Contas a pagar 45.000 Empréstimos 55.000 Total do Ativo 140.000 Total do Passivo + PL 140.000 21 2º evento: Compra de estoque à vista Em 02.02.X3 a empresa adquiriu R$35.000 de peças para reparos. Balanço Patrimonial em 02.02.X3 Disponível 25.000 Estoque 115.000 Contas a pagar 45.000 Empréstimos 55.000 Total do Ativo 140.000 Total do Passivo + PL 140.000 22 11

3º evento: Pagamento de dívida Em 06.02.X3 a empresa efetuou um pagamento de R$3.000 do total de contas a pagar. Balanço Patrimonial em 06.02.X3 Disponível 22.000 Contas a pagar 42.000 Estoque 115.000 Empréstimos 55.000 Total do Ativo 137.000 Total do Passivo + PL 137.000 23 4º evento: Prestação de serviços Em 08.02.X3 a empresa prestou serviços no valor de R$35.000 para receber em 10 dias. Para executar os serviços consumiu peças que haviam custado R$18.000 Balanço Patrimonial em 08.02.X3 Disponível 22.000 Clientes 35.000 Estoque 97.000 Contas a pagar 42.000 Empréstimos 55.000 Receita de Serviços 35.000 (-) Desp. com Peças (18.000) Total do Ativo 154.000 Total do Passivo + PL 154.000 24 12

5º evento: Compra de estoque a prazo Em 12.02.X3 a empresa comprou, a prazo, um novo lote de peças por R$2.000 Balanço Patrimonial em 12.02.X3 Disponível 22.000 Clientes 35.000 Estoque 99.000 Fornecedores 2.000 Contas a pagar 42.000 Empréstimos 55.000 Receita de Serviços 35.000 (-) Desp. com Peças (18.000) Total do Ativo 156.000 Total do Passivo + PL 156.000 25 6º evento: Prestação de serviços Em 15.02.X3 a empresa prestou serviços no valor de R$30.000, tendo recebido 40% à vista. Para executar os serviços consumiu peças que haviam custado R$5.000 Balanço Patrimonial em 15.02.X3 Disponível 34.000 Clientes 53.000 Estoque 94.000 Fornecedores 2.000 Contas a pagar 42.000 Empréstimos 55.000 Receita de Serviços 65.000 (-) Desp. com Peças (23.000) Total do Ativo 181.000 Total do Passivo + PL 181.000 26 13

7º evento: Recebimento de Clientes Em 18.02.X3 a empresa recebeu o valor de R$35.000, correspondente aos serviços prestados em 08.02.X3 Balanço Patrimonial em 18.02.X3 Disponível 69.000 Clientes 18.000 Estoque 94.000 Fornecedores 2.000 Contas a pagar 42.000 Empréstimos 55.000 Receita de Serviços 65.000 (-) Desp. com Peças (23.000) Total do Ativo 181.000 Total do Passivo + PL 181.000 27 8º evento: Pagamento de contas de água e energia Em 22.02.X3 a empresa efetuou o pagamento das contas de água e energia elétrica do mês de fevereiro, no valor de R$14.000 Balanço Patrimonial em 22.02.X3 Disponível 55.000 Clientes 18.000 Estoque 94.000 Fornecedores 2.000 Contas a pagar 42.000 Empréstimos 55.000 Receita de Serviços 65.000 (-) Desp. com Peças (23.000) (-) Despesas gerais (14.000) Total do Ativo 167.000 Total do Passivo + PL 167.000 28 14

9º evento: Apropriação dos juros dos empréstimos Em 28.02.X3 a empresa deve apropriar os juros correspondentes ao período de tempo já decorrido. Balanço Patrimonial em 28.02.X3 Disponível 55.000 Clientes 18.000 Estoque 94.000 Fornecedores 2.000 Contas a pagar 42.000 Empréstimos 56.200 Receita de Serviços 65.000 (-) Desp. com Peças (23.000) (-) Despesas gerais (14.000) (-) Despesa de juros (1.200) Total do Ativo 167.000 Total do Passivo + PL 167.000 29 Posição patrimonial no final do mês de fevereiro Balanço Patrimonial em 28.02.X3 Disponível 55.000 Clientes 18.000 Estoque 94.000 Fornecedores 2.000 Contas a pagar 42.000 Empréstimos 56.200 Receita de Serviços 65.000 (-) Desp. com Peças (23.000) (-) Despesas gerais (14.000) (-) Despesa de juros (1.200) Total do Ativo 167.000 Total do Passivo + PL 167.000 30 15

Demonstração do Resultado Demonstração do Resultado Fevereiro/X3 Receita de Serviços 65.000 (-) Desp. com Peças (23.000) (-) Despesas gerais (14.000) (-) Despesa de juros (1.200) (=) Resultado do período 26.800 Lucros Acumulados 31 Balanço Patrimonial Balanço Patrimonial em 28.02.X3 Disponível 55.000 Clientes 18.000 Estoque 94.000 Fornecedores 2.000 Contas a pagar 42.000 Empréstimos 56.200 Lucros Acumulados 26.800 Total do Ativo 167.000 Total do Passivo + PL 167.000 32 16

Relação entre BP e DRE BP - Momento T0 BP - Momento T1 DRE - Lucro no período de T0 a T1 Receitas (-) Despesas (=) Lucro 33 Refazer Exercício 34 17