Contabilidade Comercial
Material Teórico Métodos Periódicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (Cmv), do Resultado com Mercadorias (Rcm) e dos Estoques Finais de Mercadorias: Peps, Ueps, Mpm e Mpf Responsável pelo Conteúdo: Profa. Ms. Divane Alves da Silva Revisão Textual: Prof. Ms. Luciano Vieira Francisco
Métodos Periódicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (Cmv), do Resultado com Mercadorias (Rcm) e dos Estoques Finais de Mercadorias: Peps, Ueps, Mpm e Mpf Introdução Contabilização Avaliação de Estoque pelo Método de Inventário Permanente Peps Contabilização Avaliação de Estoque pelo Método de Inventário Permanente Ueps Contabilização Avaliação de Estoque pelo Método de Inventário permanente MPM Contabilização Avaliação de Estoque pelo Método de Inventário Permanente MPF Estudaremos os métodos de controle de estoques permanentes Peps, Ueps e MP. Tratam-se de métodos usados para o controle de estoques na imensa maioria das empresas. Dentro de nossos estudos sobre como avaliar o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) e consequentemente apurarmos tanto o Resultado Com Mercadorias (RCM) ou Lucro Bruto (LB), quanto o valor do estoque final de mercadorias, tomando-se como base a atividade comercial, estude os métodos permanentes, ou seja, Peps, Ueps, média Ponderada Móvel (MPM) e média Ponderada Fixa (MPF). O sistema de inventário permanente difere do periódico por não necessitar da contagem física do estoque de mercadorias. Os métodos permanentes permitem o controle de forma contínua do estoque, após o registro das compras (entradas) e vendas (saídas) é possível apurar o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), assim como o valor do estoque inicial e final através das fichas de estoque, utilizando uma para cada tipo de mercadoria. 5
Unidade: Métodos Periódicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (Cmv), do Resultado com Mercadorias (Rcm) e dos Estoques Finais de Mercadorias: Peps, Ueps, Mpm e Mpf Contextualização 6
Introdução Iniciaremos a abordagem pelo método Peps, em que a primeira mercadoria que entra é a primeira que sai. Assim, o que estiver estocado por mais tempo é vendido primeiro. Esse método é utilizado principalmente para estoque de produtos perecíveis, evitando o desperdício. Para um fácil entendimento desta sigla, que é de origem inglesa, segue uma figura demonstrativa: Figura 1 Tradução da sigla PEPS. Porém, não basta saber apenas a tradução de Peps, é preciso avaliar o contexto econômico em que a empresa está inserida. O custo de mercadoria será menor uma vez que saem do estoque os produtos mais antigos com seus respectivos preços. O estoque final será formado pelos valores mais recentes. Também já percebemos que o método escolhido afeta diretamente na formação do resultado. Este método de avaliação é permitido pela legislação fiscal. Os métodos permanentes contam sempre com o auxílio das fichas de estoque, que normalmente são formadas por cinco divisões: Coluna data: é utilizada para registrar a data em que a operação ocorreu; Coluna operação: é utilizada para registrar o tipo de operação ocorrida (compra/venda/ estoque, inicial/devolução); Coluna entradas: é utilizada para registrar as compras; Coluna saídas: é utilizada para registrar o custo das vendas; Coluna saldos: é utilizada para registrar o saldo dos estoques; As colunas de entradas, saídas e saldos possuem outras três colunas: Coluna de Quantidades (Qte.); Coluna do Valor unitário de mercadoria (Vu); Coluna de Saldo ou Valor total (T = Qte. x Vu). 7
Unidade: Métodos Periódicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (Cmv), do Resultado com Mercadorias (Rcm) e dos Estoques Finais de Mercadorias: Peps, Ueps, Mpm e Mpf Quadro 1 Modelo da ficha de controle de estoque. Entradas Saídas Saldo Data Histórico Qte. unit total Qte. unit total Qte. unit total Contabilização Avaliação de Estoque pelo Método de Inventário Permanente Peps Para efetuarmos a contabilização precisaremos da conta de mercadorias, do CMV e vendas. A conta de mercadoria é um cálculo patrimonial (BP) que representa os estoques e é debitado pelas compras e creditadas na conta caixa ou bancos, se for à vista e fornecedores, caso a compra seja a prazo. Essa não interfere após uma venda diretamente no CMV, uma vez que a referência para baixa no estoque será pela data da compra mais antiga. Vendas é uma conta de resultado (DRE). É creditada pelo valor bruto das vendas e o débito será em uma conta do Balanço Patrimonial (BP). Se a operação for à vista, debita-se o caixa e/ ou banco conta movimento, se for a prazo poderá utilizar a conta cliente, duplicatas a receber ou contas a receber. A conta de venda representa uma diminuição no estoque de mercadorias e interfere diretamente no CMV. A baixa no estoque sempre deverá ocorrer em quantidades. O valor da venda unitária servirá para apuração da receita de vendas. A conta do Custo de Mercadorias Vendidas (CMV) é uma conta de resultado debitada pelo valor do custo de cada venda. Importante Os saldos das contas CMV e vendas ao final do período serão transferidos para a conta Resultado Com Mercadorias (RCM), essa que mostrará o resultado bruto da empresa, ou seja, o resultado alcançado com sua atividade principal a compra e revenda de mercadorias. 8
Demonstração do registro contábil no diário pelo método permanente Peps 1) Na compra de mercadorias, pela aquisição dessas: D Mercadorias; C Caixas, bancos ou fornecedores. Lembrando que utilizamos a conta caixa ou banco para compras realizadas à vista, enquanto a conta fornecedores é utilizada para compras efetuadas a prazo. 2) Na venda de mercadorias, pela contabilização da receita de vendas: D Caixa ou clientes; C Vendas. 2.1) Na venda pelo custo das mercadorias vendidas: D CMV; C Mercadorias (pelo valor do custo das mercadorias vendidas). Como podemos perceber, as vendas no sistema de inventário permanente geram dois registros: um pela venda efetiva de mercadorias que são as receitas e outro pela baixa no estoque os custos. Importante Os procedimentos para o sistema permanente, composto por quatro métodos (Peps, Ueps, Média ponderada móvel e fixa), tanto para elaborar a ficha de estoque, quanto para os registros contábeis são os mesmos em relação ao método do preço específico. Porém, as diferenças ocorrerão a partir da adoção de um dos métodos. Exemplo resolvido para o método Peps A empresa Comércio e Representações Ltda. utiliza o sistema de inventário permanente e efetuou diversas operações durante o mês de novembro X1, para o produto de limpeza Brilho Certo: 03/11 Compra de 50 unidades a $ 2,50 cada; 05/11 Compra de 30 unidades a $ 2,80 cada; 06/11 Venda de 30 unidades a $ 3,20 cada; 08/11 Venda de 35 unidades a $ 3,40 cada; 16/11 Compra de 40 unidades a $ 2,90 cada; 28/11 Venda de 35 unidades a $ 3,80 cada. 9
Unidade: Métodos Periódicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (Cmv), do Resultado com Mercadorias (Rcm) e dos Estoques Finais de Mercadorias: Peps, Ueps, Mpm e Mpf Sabendo que a empresa possuía um saldo em estoque de 5 unidades com valor unitário de $ 2,70 cada e que avaliou seus estoques pelo método PEPS, sendo todas as operações efetuadas a prazo, pede-se para calcular o valor: a) do CMV; b) do Estoque Final (EF); c) das compras; d) das vendas; e) da Receita de Vendas (RCM). Para iniciarmos a resolução deste exemplo o primeiro passo é elaborar a ficha de estoque. Essa nos mostrará todas as respostas que precisamos e em seguida demonstraremos os cálculos, assim como as contabilizações: Quadro 2 Ficha de controle de estoque produtos de limpeza Brilho Certo método Peps. Entradas Saídas Saldo Data Operação Qtde. uni. total Qtde uni. total Qtde. uni. total 01/11/x1 Estoque inicial 5 2,70 13,50 5 2,70 13,50 03/11/X1 Compra 50 2,50 125,00 05/11/X1 Compra 30 2,80 84,00 06/11/x1 50 2,50 125,00 55 138,50 5 2,70 50 30 2,50 2,80 13,50 125,00 84,00 85 222,50 5 13,50 25 62,50 2,70 2,50 25 62,50 30 84,00 2,50 2,80 30 76,00 55 146,50 08/11/x1 Venda 25 62,50 2,50 10 28,00 20 2,80 56,00 2,80 35 90,50 10
20 2,80 56,00 16/11/x1 Compra 40 2,90 116,00 28/11/x1 Venda 325,00 Compras 20 15 35 2,80 2,90 56,00 43,50 99,50 266,00 Vendas 40 2,90 116,00 60 172,00 25 2,90 72,50 (EF) 72,50 A demonstração dos cálculos pela fórmula é o segundo passo: A demonstração dos cálculos pela ficha de estoque é um complemento da segunda etapa: a) O CMV é igual a $ 266,00, valor composto pelas seguintes vendas: 06/11 $ 76,00 08/11 $ 90,50 28/11 $ 99,50 b) O valor do estoque final foi de $ 72,50 25 uni X $ 2,90; c) O valor das compras foi de $ 325,00, composto por: 03/11 $ 125 05/11 $ 84 16/11 $ 116 d) O valor das vendas é de $ 348,00, composto da seguinte maneira: 06/11 30 x 3,20 = $ 96 08/11 35 x 3,40 = $ 119 28/11 35 x 3,80 = $ 133 11
Unidade: Métodos Periódicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (Cmv), do Resultado com Mercadorias (Rcm) e dos Estoques Finais de Mercadorias: Peps, Ueps, Mpm e Mpf e) O RCM é de $ 82, obtido através da seguinte fórmula: RCM = Vendas - CMV RCM = $ 348 - $ 266 $ 82 3º passo: efetuaremos as contabilizações no Livro Diário: 1) Em 03/11/x1 compra de 50 unidades de mercadorias a $ 2,50 cada: D Mercadorias...$ 125 C Fornecedores...$ 125 2) Em 05/11/x1 compra de 30 unidades de mercadorias a $ 2,80 cada: D Mercadorias...$ 84 C Fornecedores...$ 84 3) Em 06/11/x1 venda de 30 unidades de mercadorias a $ 3,20 cada: D Clientes...$ 96 C Vendas...$ 96 3.1) Em 06/11/x1 contabilização do custo de mercadorias vendidas: D CMV...$ 76 C Mercadorias...$ 76 4) Em 08/11/x1 venda de 35 unidades de mercadorias a $ 3,40 cada: D Clientes... $ 119 C Vendas... $ 119 4.1) Em 08/11/x1 contabilização do custo de mercadorias vendidas: D CMV... $ 90,50 C Mercadorias... $ 90,50 5) Em 16/11/x1 compra de 40 unidades de mercadorias a $ 2,90 cada: D Mercadorias... $ 116 C Fornecedores... $ 116 12
6) Em 28/11/x1 venda de 35 unidades de mercadorias a $ 3,80 cada: D Clientes... $ 133 C Vendas... $ 133 6.1) Em 28/11/x1 contabilização do custo de mercadorias vendidas: D CMV... $ 99,50 C Mercadorias... $ 99,50 Continuação do 3º passo: Agora transferiremos os valores do Livro Diário para o Razão: Clientes (3) 96,00 (4) 119,00 (6) 133,00 SF 348,00 Vendas 96,00 (3) 119,00 (4) 133,00 (6) 348,00 (SF) Mercadorias (SI) 13,50 (1) 125,00 76,00 (3.1) (2) 84,00 90,50 (4.1) (5) 116,00 99,50 (6.1) 338,50 266,00 (SF) 72,50 (3.1) 76,00 (4.1) 90,50 (6.1) 99,50 266,00 CMV Fornecedores 13,50 (SI) 125,00 (1) 84,00 (2) 116,00 (5) 338,50 13
Unidade: Métodos Periódicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (Cmv), do Resultado com Mercadorias (Rcm) e dos Estoques Finais de Mercadorias: Peps, Ueps, Mpm e Mpf Importante Sempre que efetuarmos operações de compra e venda de mercadorias é necessário fazer o encerramento das contas de resultado, no caso a conta vendas e CMV. 7) Apuração do resultado com mercadorias (encerramento da conta de vendas): D vendas...$ 348,00 C RCM...$ 348,00 7.1) Apuração do resultado com mercadorias (encerramento da conta do CMV): D RCM...$ 266,00 C CMV...$ 266,00 Razonetes referentes ao encerramento: Quadro 4. CMV Vendas (3.1) 76,00 (4.1) 90,50 (6.1) 99,50 266,00 266,00 (7.1) 96,00 (3 119,00 (4) 133,00 (6) (7) 348,00 348,00 RCM (7.1) 266,00 348,00 (7) 82,00 Lucro bruto Demonstração do resultado do exercício: Vendas...$ 348,00 (-) CMV...$ 266,00 (=) RCM ou LB...$ 82,00 14
Métodos permanentes de apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), do Resultado com Mercadorias (RCM) e dos estoques finais de mercadorias: Ueps O método de apuração Ueps representa o contrário do Peps: neste caso é o último que entra o primeiro a sair, ficando no estoque as mercadorias mais antigas. Esse método é importante para o controle gerencial, uma vez que não é aceito pela legislação do imposto de renda. Em período de inflação (preços crescentes ao longo do tempo), o valor do estoque final é menor e o CMV maior. Ultima compra a Entrar no estoque é a Primeira compra a Sair do estoque Contabilização Avaliação de Estoque pelo Método de Inventário Permanente Ueps A contabilização é efetuada da mesma forma que o método Peps, o que muda é o modo de baixa no estoque e, consequentemente, a apuração do resultado. As contas utilizadas também são as mesmas: mercadoria, CMV e vendas. Como já mencionado, a conta mercadoria é uma conta patrimonial (BP) que representa os estoques. Assim como vendas é uma conta de resultado (DRE), é creditada pelo valor bruto das vendas e o débito será em uma conta do Balanço Patrimonial (BP). A conta de venda representa uma diminuição no estoque de mercadorias e interfere diretamente no CMV. A baixa no estoque sempre deverá ocorrer em quantidades. O valor da venda unitária servirá para apuração da receita de vendas. E o Custo de Mercadorias Vendidas (CMV) é uma conta de resultado debitada pelo valor do custo de cada venda. Demonstração do registro contábil no diário pelo sistema método permanente Ueps 1) Na compra de mercadorias pela aquisição dessas: D Mercadorias; C Caixas, bancos ou fornecedores. 15
Unidade: Métodos Periódicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (Cmv), do Resultado com Mercadorias (Rcm) e dos Estoques Finais de Mercadorias: Peps, Ueps, Mpm e Mpf 2) Na venda de mercadorias, pela contabilização da receita de vendas: D Caixa ou clientes; C Vendas. 2.1) Na venda pelo custo das mercadorias vendidas: D CMV; C Mercadorias (pelo valor do custo das mercadorias vendidas). Exemplo resolvido para o método Ueps Para uma análise comparativa utilizaremos os mesmos dados empregados no exemplo do método Peps. A empresa Comércio e Representações Ltda. utiliza o sistema de inventário permanente e efetuou diversas operações durante o mês de novembro X1, para o produto de limpeza Brilho Certo: 03/11 Compra de 50 unidades a $ 2,50 cada; 05/11 Compra de 30 unidades a $ 2,80 cada; 06/11 Venda de 30 unidades a $ 3,20 cada; 08/11 Venda de 35 unidades a $ 3,40 cada; 16/11 Compra de 40 unidades a $ 2,90 cada; 28/11 Venda de 35 unidades a $ 3,80 cada. Sabendo que a empresa possuía um saldo em estoque de 5 unidades com valor unitário de $ 2,70 e que avaliou seus estoques pelo método Ueps, sendo todas as operações efetuadas a prazo, pede-se para calcular o valor: a) do CMV; b) do Estoque Final (EF); c) das compras; d) das vendas; e) da Receita de Vendas (RCM). Novamente começaremos a resolução com a ficha de estoque como primeiro passo: 16
Quadro 5 Ficha de controle de estoque produtos de limpeza Brilho Certo método Ueps. Entradas Saídas Saldo Data Operação Qtde. uni. total Qtde uni. total Qtde. uni. total 01/11/x1 Estoque inicial 5 2,70 13,50 03/11/X1 Compra 50 2,50 125,00 5 2,70 13,50 50 2,50 125,00 05/11/X1 Compra 30 2,80 84,00 06/11/x1 Venda 30 2,80 84,00 08/11/x1 Venda 35 2,50 87,50 16/11/x1 Compra 40 2,90 116,00 28/11/x1 Venda 35 2,90 101,50 5 50 2,70 2,50 13,50 125,00 30 84,00 2,80 85 222,50 5 2,70 13,50 50 125,00 2,50 55 138,50 5 2,70 13,50 15 37,50 2,50 20 51,00 5 13,50 15 2,70 37,50 40 2,50 116,00 60 2,90 167,00 5 2,70 13,50 15 2,50 37,50 5 14,50 2,90 25 65,50 325,00 Compras 273,00 Vendas 17
Unidade: Métodos Periódicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (Cmv), do Resultado com Mercadorias (Rcm) e dos Estoques Finais de Mercadorias: Peps, Ueps, Mpm e Mpf A demonstração dos cálculos pela ficha de estoque é um complemento da segunda etapa: a) O CMV é igual a $ 273,00, valor composto pelas seguintes vendas: 06/11 $ 84,00 08/11 $ 87,50 28/11 $ 101,50 b) O valor do estoque final foi de $ 65,50 (5 unid x $ 2,70) + (15 unid x $ 2,50) + (5 unid x $ 2,90); c) O valor das compras foi de $ 325,00, composto por: 03/11 $ 125,00 05/11 $ 84,00 16/11 $ 116,00 d) O valor das vendas é de $ 348,00, composto da seguinte maneira: 06/11 30 x 3,20 = $ 96,00 08/11 35 x 3,40 = $ 119,00 28/11 35 x 3,80 = $ 133,00 e) O RCM é de $ 75,00 obtido através da seguinte fórmula: RCM = Vendas - CMV RCM = $ 348 - $ 273 $ 75,00 3º passo: vamos efetuar as contabilizações no Livro Diário: 1) Em 03/11/x1 compra de 50 unidades de mercadorias a $ 2,50 cada: D Mercadorias...$ 125 C Fornecedores...$ 125 18
2) Em 05/11/x1 compra de 30 unidades de mercadorias a $ 2,80 cada: D Mercadorias...$ 84 C Fornecedores...$ 84 3) Em 06/11/x1 venda de 30 unidades de mercadorias a $ 3,20 cada: D Clientes...$ 96 C Vendas...$ 96 3.1) Em 06/11/x1 contabilização do custo de mercadorias vendidas: D CMV...$ 84 C Mercadoria...$ 84 4) Em 08/11/x1 venda de 35 unidades de mercadorias a $ 3,40 cada: D Clientes...$ 119 C Vendas...$ 119 4.1) Em 08/11/x1 contabilização do custo de mercadorias vendidas: D CMV...$ 87,50 C Mercadorias...$ 87,50 5) Em 16/11/x1 compra de 40 unidades de mercadorias a $ 2,90 cada: D Mercadorias...$ 116 C Fornecedores...$ 116 6) Em 28/11/x1 venda de 35 unidades de mercadorias a $ 3,80 cada: D Clientes...$ 133 C Vendas...$ 133 6.1) Em 28/11/x1 contabilização do custo de mercadorias vendidas: D CMV...$ 101,50 C Mercadorias...$ 101,50 Continuação do 3º passo: Agora transferiremos os valores do Livro Diário para o Razão: 19
Unidade: Métodos Periódicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (Cmv), do Resultado com Mercadorias (Rcm) e dos Estoques Finais de Mercadorias: Peps, Ueps, Mpm e Mpf Quadro 6 Clientes Vendas (3) 96,00 (4) 119,00 (6) 133,00 SF 348,00 96,00 (3) 119,00 (4) 133,00 (6) 348,00 Mercadorias (SI) 13,50 (1) 125,00 84,00 (3.1) (2) 84,00 87,50 (4.1) (5) 116,00 101,50 (6.1) 338,50 273,00 (SF) 65,50 (3.1) 84,00 (4.1) 87,50 (6.1) 101,50 273,00 CMV Fornecedores 13,50 (SI) 125,00 (1) 84,00 (2) 116,00 (5) 338,50 Importante Sempre que efetuarmos operações de compras e vendas de mercadorias é necessário fazer o encerramento das contas de resultado, no caso a conta vendas e CMV. 7) Apuração do resultado com mercadorias (encerramento da conta de vendas): D Vendas...$ 348,00 C RCM...$ 348,00 20
7.1) Apuração do resultado com mercadorias (encerramento da conta do CMV): D RCM...$ 273,00 C CMV...$ 273,00 Razonetes referentes ao encerramento: Quadro 7 CMV Vendas (3.1) 84,00 (4.1) 87,50 (6.1) 101,50 273,00 273,00 (7.1) 96,00 (3) 119,00 (4) 133,00 (6) (7) 348,00 348,00 RCM (7.1) 273,00 348,00 (7) 75,00 SF Demonstração do resultado do exercício: Vendas...$ 348,00 (-) CMV...$ 273,00 (=) RCM ou LB...$ 75,00 Após a resolução do exercício pelo método Ueps, se comparado ao método Peps, verificamos que o valor do CMV apurado foi maior, enquanto que o valor do RCM ou LB apurado foi menor. Métodos permanentes de apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), do Resultado Com Mercadorias (RCM) e dos estoques finais de mercadorias: MPM A Média Ponderada Móvel (MPM) utiliza como base o valor médio de cada entrada ocorrida para apurar o CMV e o estoque final. Todas as vezes que houver compras com valores diferentes é recalculada uma nova média, assim divide-se o custo total do estoque pelas unidades existentes. 21
Unidade: Métodos Periódicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (Cmv), do Resultado com Mercadorias (Rcm) e dos Estoques Finais de Mercadorias: Peps, Ueps, Mpm e Mpf Os lançamentos na ficha de estoque devem obedecer a ordem cronológica das ocorrências, assim como nos demais métodos do sistema permanente. A média ponderada móvel entre os métodos permanentes é o mais simples e por esse motivo é também o mais utilizado entre as empresas comerciais. Contabilização Avaliação de Estoque pelo Método de Inventário Permanente MPM A contabilização é efetuada da mesma forma que o método Peps e Ueps, as contas utilizadas também são as mesmas: mercadoria, CMV e vendas. Atenção Conta mercadoria é uma conta patrimonial (BP) que representa os estoques. Vendas é uma conta de resultado (DRE) e deverá ser encerrada ao final da operação. Custo de Mercadorias Vendidas (CMV) é uma conta de resultado, também deverá ser encerrada ao final do período. Demonstração do registro contábil no diário pelo sistema método permanente MPM 1) Na compra de mercadorias, pela aquisição dessas: D Mercadorias; C Caixas, bancos ou fornecedores. 2) Na venda de mercadorias pela contabilização da receita de vendas: D Caixa ou clientes; C Vendas. 2.1) Na venda pelo custo das mercadorias vendidas: D CMV; C Mercadorias (pelo valor do custo das mercadorias vendidas). Exemplo resolvido para o método MPM Para uma análise comparativa utilizaremos os mesmos dados do exemplo do método Peps e Ueps. A empresa Comércio e Representações Ltda. utiliza o sistema de inventário permanente e efetuou diversas operações durante o mês de novembro X1, para o produto de limpeza Brilho Certo. 22
03/11 Compra de 50 unidades a $ 2,50 cada; 05/11 Compra de 30 unidades a $ 2,80 cada; 06/11 Venda de 30 unidades a $ 3,20 cada; 08/11 Venda de 35 unidades a $ 3,40 cada; 16/11 Compra de 40 unidades a $ 2,90 cada; 28/11 Venda de 35 unidades a $ 3,80 cada. Sabendo que a empresa possuía um saldo em estoque de 5 unidades com valor unitário de $ 2,70 e que avaliou seus estoques pelo método MPM, sendo todas as operações efetuadas a prazo, pede-se para calcular o valor: a) do CMV; b) do Estoque Final (EF); c) das compras; d) das vendas; e) da Receita de Vendas (RCM). Vem aí a nossa velha conhecida ficha de estoque como primeiro passo: Quadro 8 Ficha de controle de estoque produtos de limpeza Brilho Certo método MPM. Entradas Saídas Saldo Data Operação Qtde. uni. total Qtde uni. total Qtde. uni. total 01/11/x1 Estoque inicial 5 2,70 13,50 03/11/X1 Compra 50 2,50 125,00 55 2,52 138,50 05/11/X1 Compra 30 2,80 84,00 85 2,62 222,50 06/11/x1 Venda 30 2,62 78,60 55 2,62 143,90 23
Unidade: Métodos Periódicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (Cmv), do Resultado com Mercadorias (Rcm) e dos Estoques Finais de Mercadorias: Peps, Ueps, Mpm e Mpf 08/11/x1 Venda 35 2,62 91,70 20 2,62 52,20 16/11/x1 Compra 40 2,90 116,00 60 2,80 168,20 28/11/x1 Venda 35 2,80 98,00 25 2,80 70,20 325,00 Compras 268,30 A demonstração dos cálculos pela formula é o segundo passo: 24 A demonstração dos cálculos pela ficha de estoque é um complemento da segunda etapa: a) O CMV é igual a $ 268,30, valor composto pelas vendas: 06/11 $ 78,60 08/11 $ 91,70 28/11 $ 98,00 b) O valor do estoque final foi de $ 70,20 25 uni X $ 2,80; c) O valor das compras foi de $ 325,00, composto por: 03/11 $ 125,00 05/11 $ 84,00 16/11 $ 116,00
d) O valor das vendas é de $ 348,00, composto da seguinte maneira: 06/11 30 x 3,20 = $ 96,00 08/11 35 x 3,40 = $ 119,00 28/11 35 x 3,80 = $ 133,00 e) O RCM é de $ 79,70 obtido através da seguinte fórmula: RCM = Vendas - CMV RCM = $ 348,00 - $ 268,30 $ 79,70 3º passo: efetuaremos as contabilizações no Livro Diário: 1) Em 03/11/x1 compra de 50 unidades de mercadorias a $ 2,50 cada: D Mercadorias...$ 125,00 C Fornecedores...$ 125,00 2) Em 05/11/x1 compra de 30 unidades de mercadorias a $ 2,80 cada: D Mercadorias...$ 84,00 C Fornecedores...$ 84,00 3) Em 06/11/x1 venda de 30 unidades de mercadorias a $ 3,20 cada: D Clientes...$ 96,00 C Vendas...$ 96,00 3.1) Em 06/11/x1 contabilização do custo de mercadorias vendidas: D CMV...$ 78,60 C Mercadorias...$ 78,60 4) Em 08/11/x1 venda de 35 unidades de mercadorias a $ 3,40 cada: D Clientes...$ 119,00 C Vendas...$ 119,00 4.1) Em 08/11/x1 contabilização do custo de mercadorias vendidas: D CMV...$ 91,70 C Mercadorias...$ 91,70 5) Em 16/11/x1 compra de 40 unidades de mercadorias a $ 2,90 cada: D Mercadorias...$ 116,00 C Fornecedores...$ 116,00 25
Unidade: Métodos Periódicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (Cmv), do Resultado com Mercadorias (Rcm) e dos Estoques Finais de Mercadorias: Peps, Ueps, Mpm e Mpf 6) Em 28/11/x1 venda de 35 unidades de mercadorias a $ 3,80 cada: D Clientes...$ 133,00 C Vendas...$ 133,00 6.1) Em 28/11/x1 contabilização do custo de mercadorias vendidas: D CMV...$ 98,00 C Mercadorias...$ 98,00 Continuação do 3º passo: Agora transferiremos os valores do Livro Diário para o Razão: Quadro 9 Clientes Vendas (3) 96,00 (4) 119,00 (6) 133,00 SF 348,00 96,00 (3) 119,00 (4) 133,00 (6) 348,00 Mercadorias (SI) 13,50 (1) 125,00 78,60 (3.1) (2) 84,00 91,70 (4.1) (5) 116,00 98,00 (6.1) 338,50 268,30 (SF) 70,20 (3.1) 78,60 (4.1) 91,70 (6.1) 98,00 268,30 CMV Fornecedores 13,50 (SI) 125,00 (1) 84,00 (2) 116,00 (5) 338,50 26
Importante Sempre que efetuarmos operações de compras e vendas de mercadorias é necessário fazer o encerramento das contas de resultado, no caso a conta vendas e CMV. 7) Apuração do resultado com mercadorias (encerramento da conta de vendas): D vendas...$ 348,00 C RCM...$ 348,00 7.1) Apuração do resultado com mercadorias (encerramento da conta do CMV): D RCM...$ 268,30 C CMV...$ 268,30 Razonetes referente ao encerramento: Quadro 10: CMV (3.1) 78,60 (4.1) 91,70 (6.1) 98,00 268,30 268,00 (7.1) Vendas 96,00 (3) 119,00 (4) 133,00 (6) (7) 348,00 348,00 RCM (7.1) 268,30 348,00 (7) 79,70 Lucro bruto Demonstração do resultado do exercício: Vendas...$ 348,00 (-) CMV...$ 268,30 (=) RCM ou LB...$ 79,70 Após a resolução do exercício pelo método MPM, verificamos que, tanto o CMV apurado como o RCM ou LB apurado, apresentaram valores intermediários, se comparado aos método Ueps e Peps. 27
Unidade: Métodos Periódicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (Cmv), do Resultado com Mercadorias (Rcm) e dos Estoques Finais de Mercadorias: Peps, Ueps, Mpm e Mpf Métodos permanentes de apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), do Resultado Com Mercadorias (RCM) e dos estoques finais de mercadorias: MPF A Média Ponderada Fixa (MPF) também é calculada pelo valor médio, porém, somando-se todas as entradas, não havendo assim a necessidade de apurar novas médias. Lembrete: Os lançamentos na ficha de estoque devem obedecer a ordem cronológica das ocorrências, assim como nos demais métodos do sistema permanente. Contabilização Avaliação de Estoque pelo Método de Inventário Permanente MPF A contabilização é efetuada da mesma forma que o método Peps, Ueps e MPM. As contas utilizadas também são as mesmas: mercadoria, CMV e vendas. Demonstração do registro contábil no diário pelo sistema método permanente MPF 1) Na compra de mercadorias, pela aquisição dessas: D Mercadorias; C Caixas, bancos ou fornecedores. 2) Na venda de mercadorias pela contabilização da receita de vendas: D Caixa ou clientes; C Vendas. 2.1) Na venda pelo custo das mercadorias vendidas: D CMV; C Mercadorias (pelo valor do custo das mercadorias vendidas). 28 Lembrete: Utilizar a conta caixa para operações efetuadas à vista, clientes e fornecedores para operações a prazo. Exemplo resolvido para o método MPF Para uma análise comparativa utilizaremos os mesmos dados do exemplo do método Peps, Ueps e MPM. A empresa Comércio e Representações Ltda. utiliza o sistema de inventário
permanente e efetuou diversas operações durante o mês de novembro X1 para o produto de limpeza Brilho Certo: 03/11 Compra de 50 unidades a $ 2,50 cada; 05/11 Compra de 30 unidades a $ 2,80 cada; 06/11 Venda de 30 unidades a $ 3,20 cada; 08/11 Venda de 35 unidades a $ 3,40 cada; 16/11 Compra de 40 unidades a $ 2,90 cada; 28/11 Venda de 35 unidades a $ 3,80 cada. Sabendo que a empresa possuía um saldo em estoque de 5 unidades com valor unitário de $ 2,70 e que avaliou seus estoques pelo método MPF, sendo todas as operações efetuadas a prazo, pede-se para calcular o valor: a) do CMV; b) do Estoque Final (EF); c) das compras; d) das vendas; e) da Receita de Vendas (RCM). Para efetuarmos as entradas e saídas de mercadorias utilizaremos nossa amiga ficha de estoque: Quadro 11 Ficha de controle de estoque produtos de limpeza Brilho Certo método MPF. Entradas Saídas Saldo Data Operação Qtde. uni. total Qtde uni. total Qtde. uni. total 01/11/x1 Estoque inicial 5 2,70 13,50 03/11/X1 Compra 50 2,50 125,00 55 138,50 05/11/X1 Compra 30 2,80 84,00 85 222,50 06/11/x1 Venda 30 2,71 81,30 55 141,20 08/11/x1 Venda 35 2,71 94,85 20 46,35 29
Unidade: Métodos Periódicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (Cmv), do Resultado com Mercadorias (Rcm) e dos Estoques Finais de Mercadorias: Peps, Ueps, Mpm e Mpf 16/11/x1 Compra 40 2,90 116,00 60 162,35 28/11/x1 Venda 35 2,71 94,85 25 2,70 67,50 325,00 Compras 271,00 Vendas 67,50 (EF) A demonstração dos cálculos pela formula é o segundo passo: A demonstração dos cálculos pela ficha de estoque é um complemento da segunda etapa: a) O CMV é igual a $ 271,00, valor composto pelas seguintes vendas: 06/11 $ 81,30 08/11 $ 94,85 28/11 $ 94,85 b) O valor do estoque final foi de $ 67,50, representado por 25 unidades, cujo valor unitário é $ 2,70. c) O valor das compras foi de $ 325,00, composto por: 03/11 $ 125,00 05/11 $ 84,00 16/11 $ 116,00 d) O valor das vendas é de $ 348,00, composto da seguinte maneira: 06/11 30 x 3,20 = $ 96,00 08/11 35 x 3,40 = $ 119,00 28/11 35 x 3,80 = $ 133,00 30
e) O RCM é de $ 77,00, obtido através da seguinte fórmula: RCM = Vendas - CMV RCM = $ 348,00 - $ 271,00 $ 77,00 3º passo: efetuaremos as contabilizações no Livro Diário: 1) Em 03/11/x1 compra de 50 unidades de mercadorias a $ 2,50 cada: D Mercadorias...$ 125,00 C Fornecedores...$ 125,00 2) Em 05/11/x1 compra de 30 unidades de mercadorias a $ 2,80 cada: D Mercadorias...$ 84,00 C Fornecedores...$ 84,00 3) Em 06/11/x1 venda de 30 unidades de mercadorias a $ 3,20 cada: D Clientes...$ 96,00 C Vendas...$ 96,00 3.1) Em 06/11/x1 contabilização do custo de mercadorias vendidas: D CMV...$ 81,30 C Mercadorias...$ 81,30 4) Em 08/11/x1 venda de 35 unidades de mercadorias a $ 3,40 cada: D Clientes...$ 119,00 C Vendas...$ 119,00 4.1) Em 08/11/x1 contabilização do custo de mercadorias vendidas: D CMV...$ 94,85 C Mercadorias...$ 94,85 5) Em 16/11/x1 compra de 40 unidades de mercadorias a $ 2,90 cada: D Mercadorias...$ 116,00 C Fornecedores...$ 116,00 6) Em 28/11/x1 venda de 35 unidades de mercadorias a $ 3,80 cada: D Clientes...$ 133,00 C Vendas...$ 133,00 31
Unidade: Métodos Periódicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (Cmv), do Resultado com Mercadorias (Rcm) e dos Estoques Finais de Mercadorias: Peps, Ueps, Mpm e Mpf 6.1) Em 28/11/x1 contabilização do custo de mercadorias vendidas: D CMV...$ 94,85 C Mercadorias...$ 94,85 Continuação do 3º passo: Agora transferiremos os valores do Livro Diário para o Razão: Quadro 12: Clientes (3) 96,00 (4) 119,00 (6) 133,00 SF 348,00 Vendas 96,00 (3) 119,00 (4) 133,00 (6) 348,00 Mercadorias (SI) 13,50 (1) 125,00 81,30 (3.1) (2) 84,00 94,85 (4.1) (5) 116,00 94,85 (6.1) 338,50 271,00 (SF) 67,50 (3.1) 81,30 (4.1) 94,85 (6.1) 94,85 271,00 CMV Fornecedores 13,50 (SI) 125,00 (1) 84,00 (2) 116,00 (5) 338,50 Importante Sempre que efetuarmos operações de compra e venda de mercadorias é necessário fazer o encerramento das contas de resultado, no caso a conta vendas e CMV. 32
7) Apuração do resultado com mercadorias (encerramento da conta de vendas): D vendas...$ 348,00 C RCM...$ 348,00 7.1) Apuração do resultado com mercadorias (encerramento da conta do CMV): D RCM...$ 271,00 C CMV...$ 271,00 Razonetes referentes ao encerramento: Quadro 13. CMV Vendas (3.1) 81,30 (4.1) 94,85 (6.1) 94,85 271,00 271,00 (7.1) 96,00 (3) 119,00 (4) 133,00 (6) (7) 348,00 348,00 RCM (7.1) 271,00 348,00 (7) 77,00 Lucro bruto Demonstração do resultado do exercício: Vendas...$ 348,00 (-) CMV...$ 271,00 (=) RCM ou LB...$ 77,00 Podemos constatar que, através dos exemplos, tanto o C.M.V. como o estoque final, além do RCM (ou LB), variam de acordo com o método escolhido pela empresa, conforme o quadro abaixo: Importante Com o avanço da tecnologia, atualmente as empresas utilizam programas informatizados, onde o registro de cada operação que envolve mercadorias é imediato, permitindo à empresa conhecer com exatidão o valor de seus estoques. 33
Unidade: Métodos Periódicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (Cmv), do Resultado com Mercadorias (Rcm) e dos Estoques Finais de Mercadorias: Peps, Ueps, Mpm e Mpf Material Complementar Como complemento ao conteúdo estudado nesta Unidade há um artigo que analisa o controle dos chamados ativos biológicos, de acordo com o CPC 29 e, por sua vez, geram os produtos biológicos, que são controlados nos estoques. É importante que você conheça esse assunto, que é uma das grandes novidades das Normas Internacionais de Contabilidade. E caso você atue na área agropecuária, compreender ativos biológicos é imprescindível! Ativos biológicos: evidenciação das empresas participantes do Ibovespa Flavia Siqueira de Carvalho Edilson Paulo Isabel Cristina Henriques Sales Luciana Miyuki Ikuno Resumo Este artigo tem como objetivo analisar a adoção do CPC 29 ativos biológicos entre as empresas listadas no Índice Ibovespa. Foi estabelecido pela Comissão de Valores Mobiliários que a partir do ano de 2010 as companhias abertas devessem obrigatoriamente registrar seus ativos biológicos pelo valor justo (anteriormente registrados pelo custo de formação), reconhecendo nas demonstrações financeiras os impactos das variações nos preços de mercado desses ativos. Para alcançar o objetivo estabelecido na pesquisa, foi realizada uma análise de conteúdo das empresas sujeitas ao CPC 29 e presentes no Índice Ibovespa. Utilizaram-se as demonstrações anuais e trimestrais publicadas em 2010. De tal modo, observou-se que o principal setor, com 100% de empresas com ativos biológicos, é o de papel e celulose. 1/3 das empresas do setor de petróleo e gás reconhece ativos biológicos, enquanto no setor de no setor de alimentos e bebidas a fatia de evidenciação observada é 3/5. Ademais, houve adoção antecipada das normas por cinco empresas, sendo que uma delas não evidenciou informações sobre seus ativos biológicos nas demonstrações contábeis anuais. Explore Palavras-chave: Ativos Biológicos. Produção Agrícola. CPC 29. Texto completo disponível em: http://www.custoseagronegocioonline.com.br/numero3v9/ativos%20biologicos.pdf. 34
Referências ARAÚJO, I. P. S. Introdução à Contabilidade. 3. ed. São Paulo: Saraiva, 2008. BRASIL. Regulamento do Imposto de Renda. [20--]. Disponível em: http://www.planalto.gov.br COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. CPC 16 (R1) estoques. [20--]. Disponível em: http://www.cpc.org.br. GRIFFIN. M. P. Contabilidade e finanças. São Paulo: Saraiva, 2012. (Série Fundamentos). GUERRA, L. Contabilidade descomplicada. São Paulo: Saraiva, 2010. IUDÍCIBUS, S. de. Contabilidade comercial: atualizado conforme a Lei n.º 11.638/07 e MP n.º 449/08. 9. ed. São Paulo: Atlas, 2010. MÜLLER, A. N. Contabilidade básica: fundamentos essenciais. São Paulo: Pearson Education, 2012. REIS, A. Demonstrações contábeis. 3. ed. São Paulo: Saraiva, 2009. RIBEIRO, O. M. Contabilidade comercial fácil. 17. ed. São Paulo: Saraiva, 2011. 35
Unidade: Métodos Periódicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (Cmv), do Resultado com Mercadorias (Rcm) e dos Estoques Finais de Mercadorias: Peps, Ueps, Mpm e Mpf Anotações 36
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