Contabilidade Comercial

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1 Contabilidade Comercial

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3 Material Teórico Métodos Períodicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), do Resultado Com Mercadorias (RCM) e dos Estoques Finais de Mercadorias Responsável pelo Conteúdo: Prof. a Me. Divane Alves da Silva Revisão Técnica: Prof. a Me. Rosana Buzian Revisão Textual: Prof. a Esp. Natalia Mendonça Conti

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5 Métodos Períodicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), do Resultado Com Mercadorias (RCM) e dos Estoques Finais de Mercadorias Conceitos e Aplicação Contabilização pelo Método da Conta Desdobrada Inventário periódico método da conta mista Na maioria dos casos, os estabelecimentos utilizam o chamado método de controle de estoques periódico. Essa forma de controle ainda é muito utilizada por empresas de pequeno porte, que não têm acesso a sistemas informatizados e mesmo por médias e grandes empresas, de acordo com as circunstâncias. No passado, o método periódico era intensamente usado, praticamente a única solução na maioria das situações, sobretudo em supermercados e lojas varejistas. Estudar o método de controle de estoque periódico não deve jamais ser entendido como estudar uma velharia, e sim como a contabilidade se aplica a determinadas situações. E claro, é uma ótima preparação para estudarmos os métodos mais modernos em uso nas empresas, e que certamente você terá contato como profissional. Antes de iniciar a leitura deste capítulo, imagine que você é proprietário(a) de um supermercado e pergunte-se: como eu posso controlar de forma satisfatória os estoques de mercadorias? Lembre-se que no caso de um supermercado são centenas ou milhares de produtos. Ora, você vai me responder: comprando um software de controle de estoques integrado com a contabilidade! Existem dezenas de tipos e alguns são bem acessíveis, verdadeiros produtos de prateleira assim como alimentos em um supermercado. E se procurar direito, capaz de encontrar um app de graça na internet! Mas vamos fazer o seguinte: Além de você ter o desafio de controlar os estoques, vamos voltar um pouco no tempo? Vamos não tão longe, em 1960, a época de Elvis Presley, Marlon Brando, James Jean, dos Beattles! Nesse período, trabalhando em um supermercado, você teria pouco mais do que uma caneta e folhas de papel sulfite ou um caderno para controlar os estoques! E talvez uma calculadora mecânica para ajudar na matemática. Coloque o seu vestido de bolinhas ou sua jaqueta preta e vamos ver como era feito (e ainda é em alguns casos) o controle de estoque? 5

6 Métodos Períodicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), do Resultado Com Mercadorias (RCM) e dos Estoques Finais de Mercadorias. Contextualização Figura 1 Fonte: Adaptado de istock/getty Images 6

7 Conceitos e Aplicação O inventário periódico é bastante utilizado nas empresas de pequeno porte, devido a sua simplicidade e a não possuir custo de manutenção. É realizado ao final de um período que pode ser de um mês e ou até um ano. Normalmente apura-se por ocasião do encerramento do Balanço Patrimonial. Este é aceito pela legislação do imposto de renda. Tem como característica principal a contagem física do estoque de mercadorias, e como os lançamentos são efetuados ao final de um determinado período, não há contabilização quando ocorre a compra ou venda de mercadorias, ou seja, não é necessário elaborar a ficha de estoque. A conta mercadoria é utilizada apenas para registrar o estoque final, que será o estoque inicial do próximo período contábil. Pela sua simplicidade, o Método periódico acaba por atender apenas a função contábil e o fisco. Possui a desvantagem para controle gerencial. Há duas técnicas para utilizar o método de controle de inventário periódico, basicamente, a diferença está nas contabilidade a ser utilizada, sendo as técnicas: conta desdobrada de mercadorias e conta mista de mercadorias. Contabilização pelo Método da Conta Desdobrada A contabilização efetuada pelo Método da Conta Desdobrada consiste na abertura de contas específicas para cada operação: uma conta para registrar as compras, outra conta para registrar as vendas e outra para registrar as mercadorias pelo seu valor de estoque inicial e final. O sistema de inventário periódico pelo método da conta desdobrada tem três contas específicas utilizadas, que são compras, vendas e mercadorias, sendo:» Compras: é uma conta de resultado, cuja função é registrar todas as compras de mercadorias realizadas pela empresa mediante o lançamento do débito. Ela é creditada na ocasião do encerramento do exercício social, quando seu saldo é transferido para o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV).» Vendas: é uma conta de resultado (receita), cuja função é registrar todas as vendas de mercadorias realizadas pela empresa, sejam elas realizadas à vista ou a prazo, mediante o lançamento do crédito. Ela é debitada na ocasião do encerramento do exercício social, quando seu saldo é transferido para o Resultado Com Mercadorias (RCM).» Mercadorias: é uma conta patrimonial cujo saldo devedor inicial (EI) fica inalterado durante todo o período, até que se proceda a nova contagem física (inventário) dos estoques. Para apuração do Custo das Mercadorias Vendidas, o valor do estoque inicial será creditado na conta mercadoria e debitado no CMV, e o valor do estoque final, apurado no novo inventário, será debitado na conta Mercadoria e creditado no CMV. 7

8 Métodos Períodicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), do Resultado Com Mercadorias (RCM) e dos Estoques Finais de Mercadorias. Para o inventário periódico, no método de conta desdobrada de mercadorias, o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) poderá ser apurado pela fórmula: 1) CMV = EI + C EF CMV é o custo da mercadoria vendida EI estoque inicial C representa as compras EF estoque final A apuração do RCM ou Lucro Bruto, poderá ser apurada pela fórmula: 2) RCM = V CMV RCM Resultado com Mercadorias V Vendas CMV Custo de Mercadorias Vendidas Trocando Ideias Não podemos esquecer que todas as operações financeiras ocorridas numa empresa devem ser contabilizadas, ou seja, os registros devem ser feitos no Livro Diário e Razão, logo, a apuração do CMV pelas fórmulas expostas, assim como o do RCM, não excluem a contabilização de tais fatos. Registro no Livro Diário 1 - A compra de mercadorias é registrada por: D - Compras C - Caixa 2 - A venda de mercadorias é registrado por: D - Caixa C - Vendas Exemplo 1 - exercício método conta desdobrada A empresa comercial Tudo por três reais apresentou um saldo de caixa em 31/01/x1 no valor de Efetuar os lançamentos no Diário e no Razão, considerando que a empresa efetuou à vista as seguintes operações: 01/02 Estoque inicial /02 Compra de mercadorias /02 Venda de mercadorias /02 Compra de mercadorias /02 Venda de mercadorias /02 O estoque final apresentado nesta data foi de

9 Vamos iniciar a resolução pelo Livro Diário das compras e vendas de mercadorias e o segundo passo será a contabilização nos razonetes que neste exemplo representa o Livro Razão. Diário 1 - Compra de mercadorias em 05/02/x1 D - Compras C - Caixa Vendas de mercadorias em 12/02/x1 D - Caixa C - Vendas Compra de mercadorias em 17/02/x1 D - Compras C - Caixa Vendas de mercadorias em 25/02/x1 D - Caixa C - Vendas Razonetes D Compras C (1) (3) (SF) D Caixa C (SI) (2) (4) (1) (3) (SF) D Vendas C (2) (4) (SF) Agora vamos encerrar as contas de resultados: Diário 5 - Apuração do CMV, transferência do estoque inicial. D - CMV C - Mercadorias (EI) Apuração do CMV, transferência de compras. D - CMV C - Compras

10 Métodos Períodicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), do Resultado Com Mercadorias (RCM) e dos Estoques Finais de Mercadorias Apuração do CMV, transferência de estoque final. D - Mercadorias (EF) C - CMV Apuração do resultado com mercadorias, encerrar a conta de vendas. D - Vendas C - RCM Apuração do resultado com mercadorias, encerrar a conta do CMV. D - RCM C - CMV Razonetes do encerramento das contas de resultado D Mercadorias C (EI) (5) (5.2) (SF) D CMV C (5) (5.2) (5.1) (6.1) D Compras C (SA) (5.1) D Vendas C (6) (SA) D RCM C (6.1) (6) (SF) Importante SF = saldo final quando se coloca esses dois riscos no final do razonete, quer dizer que o saldo do mesmo é zero. Atenção Não podemos esquecer que a contabilização do Razão foi representada nesta unidade pelos razonetes, porém, independente do cliente, seja interno ou externo, devemos elaborar as demonstrações financeiras. 10

11 Após a resolução do exemplo, verificamos que o saldo final do estoque foi de $ enquanto que o Lucro Bruto (ou receita de vendas) foi $ Vamos elaborar uma simples Demonstração do Resultado do Exercício, uma vez que não temos dados suficientes para elaborar o Balanço Patrimonial. Vendas (-) CMV (=) RCM ou LB Este exercício também poderá ser resolvido de forma aritmética com as formulas apresentadas no inicio da unidade II. 1 - CMV = EI + C EF CMV = EI + C EF CMV = CMV = RCM = V CMV RCM = RCM = Exemplo 2 - exercício método conta desdobrada Dando continuidade aos saldos anteriores: a empresa comercial Tudo por três reais apresenta um saldo de caixa em 28/02/X1 no valor de Efetuar os lançamentos do Diário e no Razão, considerando que a empresa efetuou à vista as seguintes operações em março/x1: 01/03 Estoque inicial /03 Compra de mercadorias /03 Venda de mercadorias /03 Compra de mercadorias /03 Venda de mercadorias /03 O inventário de mercadorias feito nesta data acusava o valor de

12 Métodos Períodicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), do Resultado Com Mercadorias (RCM) e dos Estoques Finais de Mercadorias. Diário 1 - Compras de mercadorias em 06/03 D - Compras C - Caixa Vendas de mercadorias em 12/03 D - Caixa C - Vendas Compras de mercadorias em 19/03 D - Compras C - Caixa Vendas de mercadorias em 27/03 D - Caixa C - Vendas Como efetuamos no exemplo anterior, faremos a transcrição dos lançamentos para o Razão (ou Razonetes) e depois voltaremos ao Diário para apuração do RCM. Razonetes D Compras C (1) (3) (SF) D Caixa C (SI) (1) (2) (3) (4) (SF) D Vendas C (2) (4) (SF) 12

13 Diário 5 - Para apurar o CMV, transfere-se o SI de Mercadorias para esta conta: D - CMV C - Mercadorias (EI) Continuando a apuração do CMV, agora se transfere o total de Compras para esta mesma conta : D - CMV C - Compras Continuando a apuração do CMV, agora se transfere o total do EF de Mercadorias apurado para esta mesma conta: D - Mercadorias (EF) C - CMV Para apurar o RCM, transfere-se o total de Vendas para o RCM: D - Vendas C - RCM Continuando a apuração do RCM, agora se transfere o valor apurado do CMV para o RCM: D - RCM C - CMV Razonetes D Mercadorias C (EI) (5) (5.2) (SF) D CMV C (5) (5.2) (5.1) (6.1) D Compras C (SA) (5.1) D Vendas C (6) (SA) D RCM C (6.1) (6) (SF) E finalmente, para este exemplo, elaboraremos uma breve Demonstração do Resultado do Exercício, uma vez que não temos dados suficientes para elaborar o Balanço Patrimonial. 13

14 Métodos Períodicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), do Resultado Com Mercadorias (RCM) e dos Estoques Finais de Mercadorias. Vendas (-) CMV (=)RCM ou LB Trocando Ideias Vale informar que o Livro Razão (aqui simplificado para os Razonetes) tem a finalidade de evidenciar a composição do saldo de cada conta, porém não podemos esquecer que para os usuários das informações contábeis, quer interno ou externo, deveremos elaborar as demonstrações financeiras. Inventário Periódico Método da Conta Mista Embora pouquíssimo utilizado, o método da conta mista permite que a mercadoria ora seja classificada no Balanço Patrimonial, ora como resultado, e sua principal característica seja uma única conta tanto para a compra como para a venda de mercadorias. Esta pode apresentar saldo devedor ou credor, independente do saldo da conta mercadoria/ conta mista (devedor ou credor), este não representa o RCM, pois o EF (Estoque Final) de mercadorias não é parte integrante dessa sistemática de contabilização envolvendo operações com mercadorias. Quando o saldo da conta mercadoria/conta mista for credor, adicionamos a este o valor do EF (apurado extra contabilmente) e teremos um RCM positivo. Quando o saldo da conta mercadoria/conta mista for devedor, o resultado só será positivo se o valor do EF (apurado extra contabilmente) for maior do que o valor desse saldo da conta mista. A princípio pode parecer confuso, mas com o exemplo e um pouco de atenção você será capaz de identificar a respectiva conta para a contabilização. Contabilização pelo método de conta mista Por utilizar uma única conta, registra-se o estoque inicial debitando a conta mercadorias. As compras são contabilizadas a débito na conta mercadorias, e as vendas a crédito na mesma conta. 14

15 D Mercadorias C Estoque Inicial Compras Vendas (CMV) Saldo devedor Saldo credor A utilização de classificar a conta como Patrimonial ou resultado depende das operações que a empresa apresentar. Para exercer a função de conta Patrimonial deverá apresentar estoques iniciais e/ou finais. Para resultado, a conta mista será utilizada quando além de contabilizar as compras e vendas, também tratar das devoluções e fretes (será estudado na unidade 5). A contabilização de conta mista para inventário periódico não fere a legislação atual. É uma alternativa para as empresas, dependendo dos recursos que têm disponíveis, para apurar o CMV, RCM e Estoque Final de Mercadorias. Você Sabia? Esse método não tem utilização prática em nossos dias, entretanto faz parte do programa de alguns importantes concursos públicos, entre eles, o de auditor fiscal da Receita Federal. Para saber mais, acesse o site: < Exemplo sobre o método de conta mista A empresa Comercial e Tica, possui um saldo no caixa de $ Todas as operações foram efetuadas à vista e apresentaram no mês de abril os seguintes valores: Estoque Inicial Compras no período Vendas no período Estoque Final Efetue as contabilizações pelo método de conta mista e calcule o CMV. Resolução Para iniciarmos a resolução utilizaremos a conta de mercadorias para contabilizar o estoque inicial, as compras e as vendas. Vamos lançar no Diário e em seguida no razão. Como visto em exemplos anteriores, o razão será representado pelos razonetes, uma vez que nossa intenção é mostrar o saldo das contas. 15

16 Métodos Períodicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), do Resultado Com Mercadorias (RCM) e dos Estoques Finais de Mercadorias. Diário 1 - Compra de mercadorias no período. D - mercadoria C - caixa Venda de mercadorias no período. D - caixa C - mercadorias Razonetes Mercadorias (EI) (2) (1) (EF) Caixa (SI) (1) (2) SF Assim, podemos concluir que a conta mista apresentou um saldo credor de $600. Para calcular o RCM, vamos relembrar que devemos somar o saldo credor ao estoque final e assim teremos: RCM = EF + saldo credor Resultado com Mercadoria Estoque Final RCM = RCM = Ao término do exercício social, é preciso fazer um ajuste para a contabilização do saldo final com a finalidade de apuração da Receita com mercadorias. Diário D - mercadorias C - RCM

17 Razonetes RCM (3) (LB) Estoque (3) SA (SF) OBSERVAÇÃO: (*) representa o saldo credor após a apuração pelo método de conta mista. Importante Pelo método da conta mista o CMV custo mercadoria vendida, é calculado diretamente na DRE demonstração do resultado do exercício. RCM = vendas CMV = CMV CMV = CMV = Demonstração do Resultado do Exercício DRE Vendas (-) CMV (=) RCM ou LB

18 Métodos Períodicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), do Resultado Com Mercadorias (RCM) e dos Estoques Finais de Mercadorias. Material Complementar Como complemento ao conteúdo estudado na unidade 2, temos um artigo que demonstra como é realizado o controle de estoque de produtos farmacêuticos em um hospital, um tipo de estoque de valor muito alto, normalmente com peças muito pequenas e de difícil acompanhamento, uma vez que está em constante movimentação de entrada e saída. Controle Interno dos Estoques de Medicamentos nos Hospitais de Natal Autoria: Edzana Roberta Ferreira da Cunha Vieira, Anailson Márcio Gomes, Aneide Oliveira Araújo, Anamélia C. Carvalho de Melo, Clayton Levy Lima de Melo Resumo Este trabalho apresenta os resultados de um estudo exploratório realizado em hospitais localizados na cidade de Natal, no Estado do Rio Grande do Norte, a respeito das práticas de controle interno dos estoques de medicamentos. O ponto de partida foi uma pesquisa bibliográfica, realizada em livros, artigos em revistas, anais de congressos, periódicos, Internet, dissertações, teses e outros, que proporcionou o suporte teórico necessário à elaboração do instrumento de coleta das informações necessárias na análise do segmento objeto de estudo. A pesquisa de campo foi aplicada em quatorze dos vinte e quatro hospitais componentes da população investigada, utilizando um questionário com quinze questões fechadas. Essa pesquisa está limitada a uma área geográfica específica. Em todos os estabelecimentos pesquisados observouse a existência de controle interno para este importante item do capital circulante, demonstrando que os gestores sabem da importância da implantação de procedimentos de controle interno aos estoques de medicamentos. No entanto, nem sempre foi observado o cumprimento de alguns dos princípios básicos necessários para garantir a eficácia tanto em termos operacionais quanto da segurança e confiabilidade esperada na implementação destes sistemas. Palavras-chave: Controle interno. Estoques. Gestão hospitalar. Artigo completo disponível em: 18

19 Referências ARAÚJO, I. P. S. Introdução à contabilidade. 3.ed. São Paulo: Saraiva, (e-book) BRASIL. Regulamento do Imposto de Renda. Disponível em: < Acesso em 31 jan Comitê de Pronunciamentos Contábeis - CPC 16 (R1) Estoques < Acesso em 31 jan GRIFFIN. M. P. Contabilidade e finanças. São Paulo: Saraiva, (Série Fundamentos). (e-book) GUERRA, L. Contabilidade descomplicada. São Paulo: Saraiva, (e-book). IUDÍCIBUS, Sérgio de. Contabilidade Comercial: atualizado conforme lei nº /07 e mp nº 449/08. 9.ed. São Paulo: Atlas, MÜLLER, A. N. Contabilidade básica: fundamentos essenciais. São Paulo: Pearson Education, REIS, A. Demonstrações contábeis. 3.ed. São Paulo: Saraiva, (e-book). RIBEIRO, O. M. Contabilidade comercial fácil. 17. ed. São Paulo: Saraiva,

20 Métodos Períodicos de Apuração do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), do Resultado Com Mercadorias (RCM) e dos Estoques Finais de Mercadorias. Anotações 20

21 Campus Liberdade Rua Galvão Bueno, 8688 CEP São Paulo SP Brasil Tel: (55 11)

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