MATÉRIA - ESPÍRITO SANTO SUMÁRIO 1. Introdução 2. Aspectos Relativos ao ICMS 2.1. Operações internas 3. Aspectos Relativos ao IPI 4. Notas Fiscais - Procedimentos para Emissão 4.1. Remessa - Operação interna 4.2. Retorno - Operação com contribuinte 4.3. Retorno - Operação com não contribuinte 4.4. Nota fiscal complementar 4.5. Nota fiscal - Transmissão da propriedade DEMONSTRAÇÃO - TRATAMENTO FISCAL 1. Introdução A operação de demonstração tem a finalidade de permitir que o destinatário (pessoa física ou jurídica) possa testar e conhecer a qualidade da mercadoria para que, então, decida ou não adquiri-la. O requisito básico para ocorrer a demonstração é que as mercadorias tenham destinatário certo. Essa operação está disciplinada nos arts. 340 a 345 do RICMS-ES, aprovado pelo Decreto nº 1.090-R/02. 2. Aspectos Relativos ao ICMS 2.1. Operações internas O lançamento do imposto incidente na saída, para o território deste Estado, de mercadoria remetida para demonstração, inclusive com destino a consumidor ou usuário final, fica suspenso, desde que o retorno dessas mercadorias ao estabelecimento de origem seja feito dentro do prazo de 60 dias, ou ocorra a transmissão de sua propriedade. Como pressupõe um retorno em até 60 dias, caso isso não ocorra, a operação será normalmente tributada, sob pena de recolhimento dos impostos devidos com acréscimos legais. Caso ocorra a transmissão da propriedade da mercadoria dentro do prazo de 60 dias, será encerrada a fase de suspensão do imposto. Contudo, decorrido o prazo de 60 dias sem que ocorra a transmissão da propriedade ou o retorno da mercadoria, será exigido o imposto devido por ocasião da saída, sujeitando-se o recolhimento espontâneo aos acréscimos legais. É importante observar, ainda, que a suspensão do imposto compreende as saídas das mercadorias promovidas pelo destinatário em retorno ao estabelecimento de origem. 3. Aspectos Relativos ao IPI No âmbito federal, não estão alcançadas pela suspensão do IPI as remessas para demonstração a contribuinte ou mesmo a consumidor/usuário final. Desse modo, o estabelecimento deverá emitir o documento fiscal que acobertará a remessa com o destaque do imposto. - 1 -
No retorno, o valor do imposto destacado pelo remetente por ocasião da remessa será indicado pelo destinatário no campo de Informações Complementares da respectiva nota fiscal de retorno, proporcionando ao remetente o direito ao crédito. Na transmissão de propriedade do bem, haverá uma nova e definitiva tributação do IPI. 4. Notas Fiscais - Procedimentos para Emissão 4.1. Remessa - Operação interna A nota fiscal relativa à Remessa em Demonstração será emitida utilizando-se o CFOP 5.912/6.912, com destaque de IPI, se for o caso, sem destaque de ICMS, devendo ser indicada, em Informações Complementares, a seguinte expressão: Mercadoria remetida para demonstração. Veja o exemplo: 2
4.2. Retorno - Operação com contribuinte Na hipótese de o destinatário ser contribuinte do ICMS, quando promover o retorno das mercadorias ao estabelecimento remetente, deverá emitir nota fiscal. A nota fiscal de retorno também será emitida sem destaque de ICMS (desde que retorne no prazo de 60 dias), utilizando-se o CFOP 5.913, devendo ser indicados, em Informações Complementares, os dados relativos à nota fiscal de remessa, como número, série, data de emissão e o valor de remessa das mercadorias. Caso a nota fiscal de remessa tenha sido emitida com destaque de IPI, deverá haver indicação em Informações Complementares. Suponhamos que A seja o remetente e B destinatário. Vejamos o esquema a seguir: A > B remessa com suspensão - CFOP: 5.912 B > A Retorno de mercadoria com suspensão - CFOP: 5.913 Vejamos o exemplo: 3
4.3. Retorno - Operação com não contribuinte O estabelecimento que receber, em retorno, mercadoria remetida para demonstração a qualquer pessoa natural ou jurídica não contribuinte do imposto ou não obrigada à emissão de nota fiscal deverá: a) emitir nota fiscal de entrada relativa à mercadoria que retornar, indicando o número de ordem, a série, a data da emissão e o valor do documento fiscal original; b) colher, em nota fiscal de entrada ou em documento apartado, a assinatura da pessoa que promover o retorno, anotando a espécie e o número do respectivo documento de identificação (RG, por exemplo); c) registrar a nota fiscal no livro Registro de Entradas, na coluna ICMS - Valores Fiscais - Operações ou prestações Sem Crédito do Imposto. Ressalte-se que essa nota servirá para acompanhar a mercadoria em seu retorno ao estabelecimento de origem. Vejamos o exemplo: 4
Tendo ocorrido a hipótese de que trata o art. 340, 3º do RICMS-ES (não haver retorno no prazo de 60 dias), a nota fiscal de entrada conterá, também, a data e o valor do DUA correspondente ao recolhimento do imposto devido e será lançada no livro Registro de Entradas de Mercadorias, na coluna ICMS - Valores Fiscais - Operações com Crédito do Imposto. 4.4. Nota fiscal complementar Conforme especificado no subtópico 2.1, a suspensão do ICMS aplicável às saídas internas de Remessa em Demonstração está condicionada a que o retorno ocorra no prazo de 60 dias, contados a partir da data da saída da mercadoria ou do bem. Decorrido o prazo de 60 dias sem que ocorra a transmissão da propriedade ou o retorno da mercadoria, será exigido o imposto devido por ocasião da saída, sujeitando-se o recolhimento espontâneo aos acréscimos legais. O recolhimento do imposto com os devidos acréscimos legais deverá ser efetuado por meio de DUA distinto. Nesse caso, para regularizar a situação, além do recolhimento do imposto, o remetente também deverá emitir nota fiscal para o destinatário contendo, além dos dados relativos ao destinatário, o número, a série e a data da nota fiscal original, a expressão emitida nos termos do art. 341 do RICMS-ES, a data e o valor do DUA e o destaque do imposto recolhido. Esse documento fiscal será lançado no Livro Registro de Saídas de Mercadorias, mediante utilização apenas das colunas Documentos Fiscal e Observações, anotando-se nesta a expressão Emitida nos termos do art. 341 do RICMS-ES. 4.5. Nota fiscal - Transmissão da propriedade Supondo que A seja o remetente e B o destinatário, caso o destinatário opte por adquirir a mercadoria remetida em demonstração, serão adotados os procedimentos expostos nos subtópicos a seguir. 4.5.1. Retorno simbólico B emitirá nota fiscal com natureza de operação Retorno Simbólico de Mercadoria em Demonstração, com suspensão do ICMS e indicação de IPI, quando for o caso, mencionando, além dos demais requisitos, os dados da nota fiscal original (nota fiscal que recebeu de A ), ou seja, número, série, data de emissão e valor. Esse documento fiscal será lançado no Livro Registro de Saídas de Mercadorias, na forma prevista no Regulamento. Caso tenha sido emitida nota fiscal complementar na forma mencionada no subtópico 4.4, o estabelecimento B emitirá a nota fiscal de retorno simbólico com destaque do ICMS, devendo indicar os dados relativos à nota fiscal complementar (número, série e data de emissão). Ressalte-se que a nota fiscal emitida pelo estabelecimento A será lançada no Livro Registro de Entradas, nas colunas próprias. 4.5.2. Transmissão da propriedade A emitirá nota fiscal com natureza de operação Transmissão de Propriedade, CFOP 5.101 (venda de produção própria) ou 5.102 (venda de mercadoria adquirida de terceiros), com destaque do ICMS e do IPI, se for o caso, mencionando, além dos demais requisitos, os dados da nota fiscal emitida por ocasião da remessa para demonstração, ou seja, número, série, data de emissão e valor. Esse documento fiscal será lançado no Livro Registro de Saídas de Mercadorias, na forma prevista no Regulamento. Ressalte-se que a nota fiscal emitida pelo estabelecimento B será lançada no Livro Registro de Entradas, nas colunas próprias. 5