PERITO CONTADOR DA POLÍCIA FEDERAL

CONTABILIDADE TOTAL CONCURSOS PÚBLICOS Professor Marcos Roberto PERITO CONTADOR DA POLÍCIA FEDERAL MÓDULO 1 CONTABILIDADE GERAL CONTABILIDADE AVANÇADA ANÁLISES DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS 8ª Edição Jan/2009 Este material está atualizado pelas seguintes normas: Lei 11.638/2007 Media Provisória 449/2008 Instrução Normativa CVM 469/2008 Marcos Roberto professormarcosroberto@gmail.com

SUMÁRIO Capítulo I Contabilidade Geral página 1 Conceitos Básicos 5 1.1 Contabilidade 5 1.2 Objeto 5 1.3 Finalidade 5 1.4 Funções 5 1.5 Campo de Aplicação 5 1.6 Patrimônio 5 1.7 Representação Gráfica 7 1.8 Patrimônio Líquido 7 2 Variação Patrimonial e Situação Líquida 11 3 Contas Contábeis 12 3.1 Conceito de Conta Contábil 12 3.2 Teoria das Contas 12 3.2.1 Teoria Patrimonialista 13 3.2.2 Teoria Personalista 14 3.2.3 Teoria Materialista 14 4 Atos e Fatos Administrativos 15 4.1 Atos Administrativos 15 4.2 Fatos Administrativos 15 4.2.1 Classificação dos Fatos Administrativos 15 5 Lançamentos Contábeis Básicos 17 5.1 Como Contabilizar um Fato Administrativo 17 5.2 Débito e Crédito, qual adiciona (+) e qual subtrai (-)? 19 5.3 O Débito e o Crédito no Passivo e no Patrimônio Líquido 19 5.4 O Débito e o Crédito no Ativo 20 6 Realizando os Lançamentos Contábeis 22 6.1 Natureza das Contas Contábeis do Ativo, do Passivo e do Patrimônio Líquido 22 6.2 Lançamentos das Receitas e Despesas 23 6.3 Possíveis Formas de Apresentação do Lançamento Contábil 27 6.4 Razonete em T 28 6.5 Resumo Geral 29 7 Fórmulas de Lançamentos 30 8 Livros de Escrituração 30 8.1 Livros Contábeis Obrigatórios 31 8.2 Livros Contábeis Facultativos ou Auxiliares 31 8.3 Erros de Lançamentos Contabéis e suas Correções 31 9 Exercício Social e Demonstrações Financeiras Obrigatórias 32 10 Balanço Patrimonial 41 10.1 Legislação sobre o Balanço Patrimonial (Lei 6404/76) 46 11 Plano de Contas 48 12 Demonstração do Resultado do Exercício 51 12.1 Estrutura da DRE 51 13 Operações com Mercadorias 62 13.1 Inventário Periódico 62 13.2 Inventário Permanente (PEPS, UEPS e Média) 64 13.3 ICMS Impostos sobre Circulação de Mercadorias e Serviços 67 14 Regime de Escrituração 71 14.1 Regime de Caixa 71 14.2 Regime de Competência 71 14.3 Regime Misto 72 2

15 Reservas 73 15.1 Reservas de Capital 73 15.2 Ajustes de Avaliação Patrimonial 73 15.3 Reservas de Lucros 73 16 Princípios Contábeis 75 Capítulo II - Contabilidade Avançada 1. Princípios Contábeis 95 2. Operações com Mercadorias 103 3. Inventário Permanente 105 4. Fatos que Alteram os Valores de Compras e Vendas 123 5. Depreciação 149 6. Descontos de Duplicatas 158 7. Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 162 8. Ajustes a Valor Presente 165 9. Avaliação Investimentos 172 9.1 Avaliação pelo Método de Custo 173 9.2 Avaliação pelo Método de Equivalência Patrimonial MEP 174 10. Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos DOAR 194 11. Demonstração do Resultado do Exercício 210 11.1 Estrutura da DRE segundo a Lei 6404/76 211 11.2 Participação de Terceiros nos Lucros 213 11.3 Dividendo Mínimo Obrigatório 220 12. Patrimônio Líquido 223 13. Reservas de Capital 224 14. Reservas de Lucros 225 14.1. Reserva Legal 226 15. Balanço Patrimonial 231 16. Consolidação das Demonstrações Contábeis 241 16.1. Técnicas de Consolidação 242 16.2. Consolidação de Controlada Integral 244 16.3. Consolidação de Controlada Particial 246 16.4. Transações Intercompanhias e Lucros Não Ralizados 253 16.4.1. Venda de Bens Não Depreciáveis 253 16.4.2. Venda de Bens Depreciáveis 256 16.4.3. Venda de Mercadorias entre Empresas do Mesmo Grupo 260 16.5. Imposto de Renda na Consolidação 265 16.6. Impostos Recuperáveis 268 17. Demonstração dos Fluxos de Caixa DFC 277 17.1 Objetivos e Definições 277 17.2 - Métodos de Elaboração da DFC 277 17.3 Elaboração da DFC pelo Método Direto 277 17.4 Elaboração da DFC pelo Método Indireto 279 18. Demonstração do Valor Adicionado DVA 289 18.1. Algumas Definições e Regra Geral 291 18.2. Casos Especiais Alguns Exemplos 294 18.3. Modelo de DVA 294 3

Capítulo III Análises das Demonstrações Contábeis 1 Introdução 301 2 Análise Vertical 302 3 Análise Horizontal 304 4 Análises por Quocientes ou Índices 307 4.1 Índices de Liquidez 307 4.1.1 Índice de Liquidez Corrente ou Liquidez Comum 308 4.1.2 Índice de Liquidez Seca 308 4.1.3 Índice de Liquidez Imediata 309 4.1.4 Índice de Liquidez Geral 310 4.1.5 Solvência ou Margem de Garantia 310 4.2 Quocientes de Endividamentos ou Índices de Estrutura de Capitais 4.2.1 - Endividamento Total 311 4.2.2 - Composição do Endividamento 312 4.2.3 - Imobilização do Patrimônio Líquido 313 4.2.4 - Imobilização de Capital de Longo Prazo 314 4.3 - Quocientes de Rotatividade 315 4.3.1 Rotação de Estoques 315 4.3.2 Prazo Médio de Rotação de Estoques 315 4.3.3 Rotação de Clientes 316 4.3.4 Prazo Médio de Rotação de Clientes 317 4.3.5 Rotação de Fornecedores 318 4.3.6 Prazo Médio de Rotação de Fornecedores 318 4.4 - Quocientes de Rentabilidade ou de Lucratividade 319 4.4.1 Giro do Ativo 319 4.4.2 Margem Bruta 320 4.4.3 Margem Líquida 320 4.4.4 Margem Operacional 321 4.4.5 Rentabilidade do Ativo 322 4.4.6 Pay-Back 322 4.4.7 Rentabilidade do Capital Próprio 323 5 Alguns Artigos Importantes da Lei 6404/76 Lei das SA 335 6 Simulados 350 4

Capítulo I - CONTABILIDADE GERAL 1. Conceitos Básicos 1.1 Contabilidade É a ciência social que estuda, registra e controla o patrimônio das entidades com fins lucrativos ou não. A Contabilidade não pertence ao campo das ciências exatas. Está inserida no âmbito das ciências sociais. 1.2 Objeto: O objeto da Contabilidade é o patrimônio. 1.3 Finalidade: Controlar o patrimônio com o objetivo de fornecer informações sobre a sua composição e suas variações. 1.4 Funções No primeiro Congresso Brasileiro de Contabilistas, realizado no Rio de Janeiro, em 1924, foi formulado o conceito oficial de Contabilidade e suas funções, como sendo a ciência que estuda e pratica as funções de orientação, controle e de registro relativas à administração econômica. Portanto, as funções da Contabilidade são: - orientação; - controle; - registro Orientação Desenvolvimento de estudos e informações necessários ao processo decisório por parte da administração. Controle Atividade de acompanhamento e avaliação das metas ou planos de ação com o objetivo de verificar o alcance dos objetivos traçados. Registro Escrituração dos fatos contábeis ou administrativos que afetam o patrimônio de uma entidade. 1.5 Campo de Aplicação A Contabilidade é aplicada as aziendas. Azienda é o patrimônio considerado juntamente com a pessoa que tem sobre ele poderes de administração e disponibilidade. O conceito de azienda reúne o patrimônio e a pessoa que o administra. Azienda = patrimônio + gestão 1.6 Patrimônio É o conjunto de Bens, Direitos e Obrigações pertencentes a uma pessoa física ou jurídica. Patrimônio = B + D + O 5

Bens: é tudo aquilo que possuímos e que possa nos dar retorno em dinheiro. Exemplos: veículos, mercadorias, imóveis (bens materiais ou tangíveis) marcas e patentes, ponto comercial (bens imateriais ou intangíveis) Direitos: é tudo aquilo que nos pertence, mas está em poder de terceiros. Os direitos mais comuns são provenientes de vendas a prazo. Exemplos: - Duplicatas a receber; - Contas a receber; terminam com a expressão a receber. - Títulos a receber; - Clientes; - Adiantamentos a fornecedores; - Impostos a compensar; não terminam em a receber. - Impostos a recuperar; - Despesas Antecipadas. Funções de algumas contas contábeis de direitos. Adiantamentos a fornecedores Essa conta contábil tem a função de registrar os direitos a receber de fornecedores, compras para entrega futura devido ao adiantamento feito pela nossa empresa aos fornecedores. Ou seja, nossa empresa está fazendo uma compra cujos bens adquiridos serão entregues no futuro, portanto temos um direito de receber. Conta de direito. Clientes Tem significado parecido com Contas a Receber. Essa conta contábil surge de um direito de receber dinheiro devido às vendas a prazo de compradores assíduos. Portanto, compradores assíduos, íntimos, especiais são classificados na conta Clientes. Os demais, em contas a receber. Basicamente, é isso. Impostos a recuperar As empresas devem pagar os tributos. No ato do pagamento é muito comum realizarem pagamentos superiores aos valores devidos. Nesses casos, as empresas têm direito de reaver o que pagou a mais (recuperar). Portanto, impostos a recuperar (valor pago a mais) constitui direito da empresa. Impostos a compensar Essa conta contábil surge da mesma forma como Impostos a Recuperar. Neste caso, a empresa não solicita o dinheiro de volta, deixa para compensar (abater) no próximo pagamento do mesmo imposto. Despesas Antecipadas Essa conta de direito surge quando a empresa paga, antecipadamente, alguma despesa. Imagine que você contratou uma empregada doméstica. Em determinado mês você antecipou cinco meses do pagamento do salário dela. Nessa situação hipotética você tem o direito de receber os serviços dela durante os cinco meses. Por isso, Despesas Antecipadas é conta de direito. 6

Obrigações: é tudo aquilo que temos a pagar. Nas empresas, as obrigações surgem normalmente de compras a prazo. Exemplos: - Duplicatas a pagar; - Contas a pagar; tem a expressão a pagar. - Títulos a pagar; - Fornecedores; - Impostos a recolher; não tem a expressão a pagar. - Receitas Antecipadas. Contas a pagar: está relacionada à despesas com água, telefone, energia elétrica, aluguel, combustiveis, correio, material de escritório e outras que serão pagas no exercícios social seguinte. Portanto, contas a pagar refere-se às despesas não pagas no período de sua ocorrência. Títulos a pagar: referem-se a duplicatas, notas promissórias, compras a prazo. Títulos a pagar é o grupo onde as espécies são as duplicatas a pagar, notas promissórias a pagar etc. 1.6.1 Conceito de Capital Em contabilidade o termo capital significa recursos. Capital Próprio significa recursos dos sócios ou proprietários. Capital de Terceiros significa recursos de outras pessoas que não participam da sociedade empresarial (terceiros) que estão aplicados na empresa. A importância que os sócios investem inicialmente na empresa é denominada Capital ou Capital Nominal. A palavra capital é habitualmente utilizada para representar a importância com que os proprietários do patrimônio iniciam suas atividades. Após determinado período de atividades essa importância inicial sofre modificações, pois o objetivo das empresas (entidades com fins lucrativos) é exatamente o aumento de sua riqueza. Enfim, o Capital representa as origens de recursos e podem ser próprios e de terceiros e o patrimônio, por sua vez, compõe-se de uma parte positiva, denominada Ativo, e de uma negativa, denominada Passivo. 1.7 - Representação gráfica do patrimônio Patrimônio Bens + Dívidas Direitos Parte positiva Parte negativa 1.8 Patrimônio Líquido PL Quando deduzimos do patrimônio a parte negativa (obrigações), temos o Patrimônio Líquido. O Patrimônio Líquido, portanto, é o resultado da seguinte equação. PL = Bens + Direitos Obrigações 7

Exemplo: Uma determinada empresa apresenta a seguinte situação: - Caixa...1.000,00 - Imóveis...20.000,00 - semoventes (animais para uso)...4.000,00 - empréstimos a pagar...10.000,00 - contas a receber...3.000,00 Qual o valor do patrimônio líquido? Resposta: Bens: caixa, imóveis, semoventes...total 25.000,00 Direitos: contas a receber...total 3.000,00 Obrigações: empréstimos a pagar...total 10.000,00 Ativo = bens + direitos...28.000,00 Passivo = obrigações...10.000,00 PL = A P PL = 28.000 10.000 PL = 18.000,00 1.8.1 - Representação gráfica do patrimônio Balanço Patrimonial ATIVO PASSIVO Caixa...1.000,00 Imóveis...20.000,00 Semoventes...4.000,00 Contas a receber...3.000,00 Empréstimos a pagar...10.000,00 Patrimônio Líquido...18.000,00 Total...28.000,00 Total...28.000,00 Perceba que o ativo total sempre coincidirá com o passivo total (A = P). Devido a essa igualdade, e pelo fato de assemelhar a uma balança de pratos em equilíbrio, temos o demonstrativo acima denominado de Balanço Patrimonial. Onde: Do lado esquerdo temos os itens positivos do patrimônio da empresa denominado de Ativo que é formado pelos bens e direitos. Do lado direito temos as obrigações (dívidas) da empresa, também chamado de Passivo. Do lado do Passivo, encontramos o Patrimônio Líquido(PL). 1.8.2 Por que o Patrimônio Líquido é sempre colocado do lado do Passivo? No lado do Passivo temos a discriminação das dívidas que a empresa possui. O Patrimônio Líquido representa a riqueza dos sócios e a dívida que a empresa tem para com eles. Vejamos. 8

No exemplo acima, temos que o Ativo (bens e direitos) somaram R$ 28.000,00. As dívidas com terceiros totalizaram R$ 10.000,00. O Patrimônio Líquido, R$ 18.000,00. Ora, se encerrarmos a empresa neste momento e vendermos, pelo preço de custo, todo o Ativo que ela possui arrecadaremos R$ 28.000,00. Pagaremos a dívida de R$ 10.000,00 que ela tem com terceiros e sobrarão R$ 18.000,00 que ficarão com os sócios. Portanto, o PL (R$ 18.000,00) representa a riqueza dos sócios. Por outro lado, representa, ainda, a dívida que a empresa tem os sócios. 1.8.3 Atividades de uma empresa Para melhor fixar o aprendizado, vamos constituir uma empresa e realizar algumas operações comerciais, verificando as implicações em seu patrimônio, demonstrado no quadro 01. a) Dois sócios, A e B, decidem abrir uma empresa. O sócio A entra com dinheiro, no valor de R$ 80.000,00, o sócio B entra com um imóvel no valor de R$ 20.000,00. Desta forma, o capital social perfaz o montante de R$ 100.000,00. O que vai acontecer no patrimônio da empresa: - vai entrar no ativo da empresa, conta Caixa, o valor de R$ 80.000,00. - vai entrar no ativo da empresa, conta Imóveis, o valor de R$ 20.000,00. - vai entrar uma dívida da empresa com os sócios (Patrimônio Líquido), conta Capital Social, o valor de R$ 100.000,00 - perceba que a empresa deve aos sócios o valor do capital social. Veja os efeitos no Balanço Patrimonial dos fatos descritos no a. Perceba que analisando somente os valores do item a, o total do Ativo coincidiu com o total do Passivo. O fato contábil indicado nesse item denomina-se Integralização do Capital Social. b) A empresa, já constituída, obtém um empréstimo no valor de R$ 500.000,00, cujo valor foi depositado na conta bancária da empresa. Devido a esse empréstimo, os sócios ficarão mais ricos ou mais pobres ou permanecerá do mesmo jeito? Para que altere a riqueza dos sócios, o Patrimônio Líquido terá que alterar, pois é no grupo do PL que está registrada a riqueza dos sócios. Vejamos o que vai acontecer. - vai ser adicionado ao Ativo da empresa, na conta contábil Bancos Conta Movimento ( ou apenas Bancos), a quantia de R$ 500.000,00. - a empresa vai assumir uma dívida com o banco que será registrada no Passivo, conta contábil Empréstimos a pagar, no valor de R$ 500.000,00. (não estamos considerando juros, ainda). Veja os registros no balanço patrimonial. Veja que o Patrimônio Líquido não alterou. Portanto, os sócios permaneceram na mesma situação anterior, ou seja, com uma riqueza de R$ 100.000,00. Devido aos fatos descritos em b, o total do ativo e o total do passivo passaram para R$ 600.000,00, atendendo à regra A = P. c) A empresa adquire, a prazo, mercadorias no valor de R$ 20.000,00. 9

- vão entrar mercadorias no Ativo da empresa, conta contábil Mercadorias, no valor de R$ 20.000,00. - vai entrar, no Passivo, uma obrigação a pagar devido essa compra, conta contábil Contas a Pagar ou Fornecedores, no valor de R$ 20.000,00, porque a compra foi a prazo. Se a compra fosse à vista, o dinheiro sairia do Caixa. Veja as implicações no Balanço. d) A empresa vende metade das mercadorias adquiridas em c por R$ 15.000,00, à vista. Neste caso, perceba que os sócios ficarão mais ricos em R$ 5.000,00 devido ao lucro nas vendas das mercadorias. - vão sair R$ 10.000,00 de mercadorias (metade). - vai entrar dinheiro no caixa, R$ 15.000,00. - vai aumentar a riqueza dos sócios devido ao lucro de R$ 5.000,00. Quadro 01 Balanço Patrimonial ATIVO PASSIVO Caixa...80.000,00 a + 15.000,00 d = Empréstimos a 95.000,00 pagar...500.000,00 b Imóveis...20.000,00 a Fornecedores...20.000,00 c Bancos...500.000,00 b Patrimônio Líquido PL Mercadorias...20.0000,00 c 10.000,00 Capital Social...100.000,00 d = saldo 10.000,00 a Lucros 1...5.000,00 d Total...625.000,00 Total...625.000,00 1.8.4 Conclusões Em qualquer situação da empresa o Ativo sempre será igual ao Passivo, em seus totais. Tudo que a empresa tem (Ativo) a empresa deve (Passivo e PL). Ou deve a terceiros ou deve aos sócios. Por isso que o A = P. Do lado do Passivo temos dois tipos de dívidas: as dívidas com terceiros, chamado de Passivo Exigível e a dívida com os sócios, chamado de Patrimônio Líquido. Na Equação Fundamental da Contabilidade PL = A P, temos: A = Ativo total; P = Passivo Exigível (dívidas que a empresa tem com terceiros); 1 Com a lei 11.638/2007 a conta lucros acumulados teverá apresentar saldo zerado quando da elaboração do balanço patrimonial. 10

PL Patrimônio Líquido (dívidas que a empresa tem com os sócios que, ao mesmo tempo, representa a riqueza dos sócios). Ativo A P Passivo Exigível PL Patrimônio Líquido Balanço Patrimonial ATIVO = Aplicações PASSIVO = Origens Dívidas da empresa com terceiros - recursos de terceiros. Patrimônio Líquido PL Bens e Direitos da empresa Recursos dos proprietários em poder da empresa, ou seja, dívidas da empresa com os sócios. Total Total 2 - Variação Patrimonial e Situação Líquida Situação Líquida é sinônimo de Patrimônio Líquido. Desta forma, temos as seguintes situações líquidas possíveis. - Primeira Situação Líquida B + D > O... Situação Líquida Positiva ou Superavitária (Ativo > Passivo) - Segunda Situação Líquida B + D < O.Situação Líquida Negativa ou Passivo a Descoberto. (Ativo < Passivo) - Terceira Situação Líquida B + D = O... Situação Líquida nula ou Compensada. (Ativo = Passivo) 11

Exercícios resolvidos 1) Represente graficamente as contas patrimoniais (Balanço Patrimonial) - Móveis e utensílios...4.000,00 - Duplicatas a receber...1.000,00 - Impostos a recolher...2.000,00 - Imóveis...2.000,00 - Veículos...2.000,00 - Contas a receber...1.000,00 - Duplicatas a pagar...3.000,00 - Títulos a pagar...2.000,00 Resolução ATIVO BALANÇO PATRIMONIAL (adaptado) PASSIVO Bens Obrigações Móveis e utensílios 4.000,00 Impostos a recolher 2.000,00 Veículos 2.000,00 Duplicatas a pagar 3.000,00 Imóveis 2.000,00 Títulos a pagar 2.000,00 Soma 8.000,00 Soma 7.000,00 Direitos Duplicatas a receber 1.000,00 Contas a receber 1.000,00 Patrimônio Líquido 3.000,00 Soma 2.000,00 TOTAL 10.000,00 Total 10.000,00 PL= A P PL = 10.000 7.000,00 PL = 3.000,00 Exercícios 1) A empresa X apresenta um balanço com as contas: Caixa...200,00 Móveis e utensílios...150,00 Mercadorias...120,00 Duplicas a receber...230,00 Duplicatas a pagar...300,00 Devedores diversos...70,00 Credores diversos...70,00 A situação líquida é?. 3 - Contas Contábeis 3.1 Conceito de Conta Contábil Resposta: 400,00 Conta é uma denominação (Título) que identifica cada elemento Patrimonial (ativo e passivo) e de resultado (receita e despesa). O título qualifica os elementos patrimoniais e suas variações, que são quantificados por meio dos movimentos de débito e crédito de mesma natureza. 3.2 Teoria das Contas 12

3.2.1 Teoria Patrimonialista Segunda essa teoria, teoria moderna da Contabilidade, as contas contábeis são classificadas da seguinte forma: Contas Patrimoniais Contas de Resultado 3.2.1.1 Contas Patrimoniais As contas patrimoniais representam os Bens, os Direitos, Obrigações e o Patrimônio Líquido. Dividem-se em Ativas e Passivas e são elas que representam o patrimônio da empresa num dado momento, por meio do Balanço Patrimonial. Veja: ATIVO Bens Caixa Veículos Direitos Duplicatas a receber Promissórias a receber PASSIVO Obrigações Fornecedores Duplicatas a pagar Patrimônio Líquido Capital Lucros acumulados 3.2.1.2 - Contas de Resultado As contas de resultado dividem-se em Contas de Despesas e Contas de Receitas. Aparecem durante o exercício social, encerrando-se no final deste. Não fazem parte do Balanço Patrimonial, mas permitem apurar o resultado do exercício. a) DESPESAS Caracterizam-se pelo consumo de bens ou pela utilização de serviços. Por exemplo, a energia elétrica consumida, os materiais de limpeza consumidos, o café consumido, a utilização de serviços telefônicos. As Despesas são registradas pela Contabilidade através das Contas de Resultado. b) RECEITAS Caracterizam-se pela venda de bens ou pela prestação de serviços. Existem em número menor que as despesas, sendo as mais comuns representadas pelas seguintes contas: - Aluguéis Ativos - Descontos obtidos - Juros ativos - Vendas (vendas de mercadorias) - Receitas de Serviços prestados. Existem contas de resultado que podem aparecer tanto no grupo das despesas quanto no grupo das receitas. É o caso dos Aluguéis, dos Juros e dos Descontos. Como saber quando tais contas representam despesas e quando tais contas representam receitas? 13

- Aluguéis Passivos (despesa) - pagos - Aluguéis Ativos (receita) - recebidos A diferença está nos adjetivos utilizados. Note que as palavras Passivos e Ativos não têm nenhuma ligação com Ativo e Passivo do Balanço Patrimonial. Portanto, a palavra Ativos, colocada após a palavra Aluguéis, está sendo usada como adjetivo, qualificando os Aluguéis de positivos, logo, Receita. Por outro lado, Aluguéis Passivos não é conta do Passivo, representa, sim, Aluguéis negativos, logo, Despesa. 3.2.2 Teoria Personalista Segundo essa teoria as contas são classificadas em três grupos: Contas do Proprietário Contas dos Agentes Consignatários Contas dos Agentes Correspondentes 3.2.2.1 - Contas do Proprietário São aquelas contas que representam o Patrimônio inicial e suas variações. São exemplos desse tipo de conta: Reservas, Capital Social, Lucros Acumulados, Prejuízos Acumulados, Despesas e Receitas. Ou seja, são contas do PL, Receitas e Despesas. 3.2.2.2 -Contas dos Agentes Consignatários São aquelas que representam os bens materiais e valores econômicos ou imateriais da entidade, apresentando parte do Ativo. Exemplo: Imóveis, Veículos, Patentes, etc. 3.2.2.3 - Contas dos Agentes Correspondentes São aquelas contas que registram e controlam as operações entre a entidade e terceiros. São contas de Direitos e Obrigações. Exemplo: Contas a receber, Títulos a pagar, Impostos a recolher, Fornecedores, Clientes, etc. Ou seja, são as contas que representam direitos e obrigações. 3.2.3 Teoria Materialista Segundo essa teoria, as contas classificam-se em dois grupos: Contas Integrais Contas Diferenciais 3.2.3.1 - Contas Integrais São contas que representam os bens, direitos e obrigações da entidade (Ativo e Passivo). São exemplos de Contas integrais: Caixa, Contas a Pagar, Fornecedores, Imóveis, Semoventes, Impostos a Recolher etc. 3.2.3.2 - Contas Diferenciais São aquelas contas que provocam alterações na riqueza dos sócios (Patrimônio Líquido). São contas de Receitas, Despesas e PL. São contas Diferenciais: Patrimônio, Juros Ativos, Salários, Lucros Acumulados, Prejuízos etc. 14

4 Atos e Fatos Administrativos 4.1 Atos Administrativos ou Contábeis Atos Administrativos são acontecimentos na empresa que não alteram o Patrimônio. Portanto, não afetam os bens, direitos ou obrigações. Não são registrados pela Contabilidade Comercial Lei 6404/76. A Contabilidade Pública registra os fatos administrativos e os atos potenciais. Exemplos: - marcação de reuniões; - assinatura de contrato (ato potencial); - admissão de empregado; - demissão de empregados; - consulta de preços junto a fornecedores; 4.2 - Fatos Administrativos ou contábeis Fatos Administrativos ou Contábeis são aqueles que provocam alterações quantitativas ou qualitativas no Patrimônio da entidade. Envolvem bens, direitos ou obrigações. São registrados pela Contabilidade. Exemplos: - compra de veículos; - pagamento de salários de empregados; - venda de mercadorias; - nascimento de animais; - incêndio nas instalações (perda de bens); - pagamento de fornecedores; 4.2.1 Classificação dos Fatos Administrativos Os fatos Administrativos ou Contábeis são classificados da seguinte forma: Fatos Permutativos Fatos Modificativos - Modificativos Aumentativos - Modificativos Diminutivos Fatos Mistos ou Compostos - Mistos Aumentativos - Mistos Diminutivos 4.2.1.1 Fatos Permutativos São os fatos que não provocam alterações quantitativas (não há aumentos nem reduções) e sim qualitativas no Patrimônio Líquido, ou seja, os Sócios não ficam mais ricos ou mais pobres. Há apenas permutas nos itens patrimoniais. Nos fatos permutativos não há o registro de receitas ou despesas. Exemplos: a) compra de veículos à vista ou a prazo (permutou caixa por veículos); 15

b) recebimento de contas a receber; c) pagamento de dívidas; d) aumento de reservas com uso de lucros 4.2.1.2 Fatos Modificativos Aumentativos São os fatos que aumentam o Patrimônio Líquido, ou seja, há alterações quantitativas positivas. Nesses fatos os Sócios ficam mais ricos. Os fatos modificativos aumentativos são caracterizados pelas receitas. a) registro de aluguéis gerados em favor da empresa; b) Juros recebidos; c) descontos obtidos; d) nascimento de animais; e) perdão de dívidas; f) serviços prestados. 4.2.1.3 Fatos Modificativos Diminutivos São fatos que reduzem o Patrimônio Líquido, ou seja, há alterações quantitativas negativas. Nesses fatos os Sócios ficam mais pobres. Os fatos modificativos diminutivos são caracterizados pelas despesas. a) apropriação de despesas de salários; b) Juros Passivos; c) Pagamentos de Aluguéis; d) Serviços contratados; e) Salários; f) água, luz, telefone. 4.2.2 Fatos Mistos ou Compostos Os fatos mistos ou compostos reúnem simultaneamente fatos permutativos e modificativos em uma mesma operação. Será Misto Aumentativo quando o fato modificativo existente for aumentativo. Esse tipo de fato aumenta o Patrimônio Líquido. Exemplos: - Vendas de ativos com lucros. - Pagamentos de dívidas com descontos - recebimento de direitos com juros Será Misto Diminutivo quando o fato modificativo existente for diminutivo. Esse tipo de fato reduz o Patrimônio Líquido. Exemplos: - recebimento de direitos com descontos; - pagamento de dívidas com juros; - vendas de ativos abaixo do custo. 1 (Analista/TCE/MA/FCC/2005) A apuração de uma Situação Líquida negativa indica a) um passivo a descoberto b) um patrimônio líquido positivo 16

c) ausência de reservas estatutárias d) um ativo maior que as exigibilidades e) um resultado operacional negativo. 2 - A contabilidade é aplicada a: a) Empresas de um modo geral b) Entidades com ou sem fins lucrativos c) Pessoas físicas d) a e b estão corretas 3 - O conjunto de bens, diretos e obrigações de uma pessoa jurídica é: a) o patrimônio líquido b) o patrimônio c) o passivo a descoberto d) um fato contábil 4 - A conta Capital será sempre representada graficamente. a) nos componentes positivos b) no campo das aplicações c) no passivo d) no ativo 5 - Os componentes negativos de um patrimônio são a) ativo b) passivo c) campo das aplicações d) ativo permanente 6 - O patrimônio líquido é composto de: a) obrigações b) capital, reservas e lucros. c) apenas lucros d) caixa e bancos 7 - O Patrimônio líquido é: a) o caixa b) bens + direitos - obrigações c) os bens menos os direitos d) o passivo a descoberto. 5 Lançamentos Contábeis Básicos Escrituração É o registro das alterações ocorridas nos elementos patrimoniais devido aos fatos contábeis, segundo as normas legais, visando demonstrar a situação econômicopatrimonial da entidade. 5.1 Como Contabilizar um Fato Administrativo Na matemática, quando queremos adicionar um valor a outro utilizamos o sinal gráfico + (mais). Por outro lado, quando subtraímos determinado valor utilizamos o sinal (menos). 17

Saldo inicial do caixa da empresa...0,00 (+) Entrada...5.000,00 (-) Saída...2.000,00 (-) Saída...1.000,00 (+) Entrada...1.500,00 Saldo final do caixa...3.500,00 Na Contabilidade é natural e esperado que os valores das contas contábeis (Caixa, Imóveis, Mercadorias, Fornecedores, Contas a pagar, Lucros etc) provoquem aumentos ou reduções devido às transações ocorridas no dia a dia da entidade. Acontece que na Contabilidade não podemos utilizar os sinais gráficos + e (mais e menos) para adicionarmos e subtrairmos valores das contas contábeis, mas sabemos perfeitamente que tais contas sofreram adições e subtrações. Como, então, resolver essa questão? Qual sinal gráfico ou qual convenção devemos utilizar para representar os acréscimos e decréscimos dos itens patrimoniais de uma pessoa jurídica, já que não podemos utilizar os sinais de + e -? Para resolver essa questão, o Frade italiano Lucca Pacioli (1494) raciocinou da seguinte maneira: Sempre que existir uma pessoa que deve a alguém, teremos de um lado um Devedor e de outro um Credor. Os valores monetários envolvidos na relação entre Devedor e Credor serão sempre iguais. Pois, se alguém deve R$ 50,00 para alguém, esse alguém terá um crédito de R$ 50,00 para com aquele que o deve. Não há outra hipótese que negue essa relação de igualdade, se a dívida era de R$ 50,00, mas o credor concedeu um desconto ou perdão de R$ 20,00, então o devedor deve apenas R$ 30,00 e não R$ 50,00. Esse raciocínio também vale no caso da existência de juros. O valor do Devedor sempre será igual ao do Credor e de sentidos contrários (se for positivo para um, será negativo para outro e vice-versa). Se para o Credor for situação positiva (+), para o Devedor será negativa (-). Na hipótese de para o Devedor for uma coisa positiva (+), para o Credor será negativa (-). Essas afirmações são possíveis por causa do sentido contrário que existe entre o Devedor e o Credor. Na Contabilidade, os fatos contábeis sempre afetarão, no mínimo, dois elementos patrimoniais. Veja, a título de exemplo, o que acontece quando a empresa compra um veículo, à vista. Entrará o veículo para o patrimônio da empresa e sairá o dinheiro (Caixa) nos mesmos valores. Diante dessas considerações, Pacioli pensou em utilizar o Devedor e o Credor para registrar os fatos contábeis. Porém, tais expressões são substantivos e então ele passou a utilizar DÉBITO e CRÉDITO para representar adições e subtrações nas contas patrimoniais. Partindo dessas premissas, Luca Pacioli escreveu e divulgou o Método das Partidas Dobradas. Vejamos o que diz tal método. Método: PARTIDAS DOBRADAS 18

NÃO HÁ DEVEDOR SEM CREDOR E VICE-VERSA, CORRESPONDENDO A CADA DÉBITO UM CRÉDITO DE IGUAL VALOR. DÉBITO = CRÉDITO D = C 5.2 Débito e Crédito, qual adiciona (+) e qual subtrai (-)? Já sabemos que Débito e Crédito significam apenas adição ou subtração, já que são utilizados para adicionar ou subtrair, substituindo os sinais de + (mais) e (menos). Tudo bem, mas qual será o + (mais) e qual será o menos (-)? Tanto o Débito como o Crédito podem ser utilizados para adicionar ou para subtrair. Portanto, o Débito pode representar os sinais de + e -. O Crédito também pode representar os sinais de + (mais) e (menos). 5.3 O Débito e o Crédito no Passivo e no Patrimônio Líquido. Sabemos que o Passivo e o Patrimônio Líquido representam as dívidas que a empresa tem com terceiros e com os sócios, respectivamente. Analisando pela ótica dos sócios e pela ótica de terceiros, os quais entregaram bens à empresa, temos que tanto estes como aqueles possuem créditos (coisa boa) junto à empresa. Vejamos. Analisaremos apenas o lado do Passivo e Patrimônio Líquido. 1) A empresa obtém empréstimos no valor de R$ 10.000,00 2) A empresa compra mercadorias, a prazo, no valor de R$ 3.000,00 3) Os sócios integralizam o capital social, no valor de R$ 5.000,00 4) A empresa obtém lucros no valor de R$ 1.000,00 PASSIVO Dívidas com terceiros (Passivo Exigível) Empréstimos a pagar...10.000,00 (1) Contas a Pagar...3.000,00 (2) Dívidas com os sócios (Patrimônio Líquido) Capital Social...5.000,00 (3) Lucros...1.000,00 (4) Para terceiros Crédito do banco junto à empresa. Crédito da empresa que nos vendeu a prazo Para os Sócios Créditos dos sócios junto a nossa empresa Percebemos que sempre que registramos um CRÉDITO novo no Passivo e no Patrimônio Líquido os valores totais do Passivo e do PL aumentam. Portanto, podemos concluir que o Passivo/PL aumenta com o CRÉDITO. Como temos apenas o crédito e o débito para adicionar e reduzir valores nas contas contábeis, concluímos que o Crédito significa Adição e o Débito significa Subtração, quando tratamos com contas contábeis do Passivo e Patrimônio Líquido. 19

PASSIVO e Patrimônio Líquido + (adição)...crédito - (subtração)...débito Então: D Empréstimos a pagar...2.000,00 Significa que a dívida (empréstimos a pagar) está sendo reduzida (subtraída) em R$ 2.000,00. C Fornecedores...5.000,00 Significa que a dívida com fornecedores está sendo acrescida em R$ 5.000,00. 5.4 O Débito e Crédito no Ativo O Ativo é o conjunto de Bens e Direitos pertencentes a uma Entidade. Portanto, nesse grupo estão representados os itens positivos de um patrimônio. O Passivo representa as obrigações da Entidade. Por isso, nele estão representados os itens negativos de um patrimônio. Veja a representação gráfica. ATIVO Itens Positivos do Patrimônio (bens e direitos) PASSIVO/PL Itens Negativos do Patrimônio (obrigações) + - Temos apenas um sistema para adicionar e subtrair elementos do patrimônio, o Débito e o Crédito. Já aprendemos que no lado do Passivo/PL o Crédito significa adição e o Débito, subtração. No Ativo, por se tratar de elementos positivos (+), contrário ao passivo (-), o mecanismo de débito e crédito funciona de forma contrária ao seu funcionamento no passivo. Vejamos. Se no Passivo: Creditar significa Adicionar (+); Debitar significa subtrair (-). 20

No Ativo será o contrário devido a sua natureza contrária do passivo. (ativo são elementos positivos de um patrimônio e passivo, negativos) Portanto, no Ativo: Creditar significa Subtrair (-); Debitar significa Adicionar (+) Resumindo, temos a tabela 02: Tabela 02 Natureza da Contas Debitar Creditar conta Ativo Adiciona Subtrai Devedora Passivo/PL Subtrai Adiciona Credora 6. Realizando os Lançamentos Contábeis Os lançamentos, de acordo com o método das partias dobradas, são feitos em ordem cronológica (data dia, mês e ano) e os elementos que os compõem obedecem a uma determinada disposição no Livro Diário. A escrituração no Livro Diário é feita diariamente. A legislação permite que a escrituração seja feita em período mensal, desde que apoiada por registro analítico em livro auxiliares. Todo lançamento terá os seguintes elementos essenciais: 1º elemento: local e data da ocorrência do fato 2º elemento: CONTA A SER DEBITADA 3º elemento: CONTA A SER CREDITADA 4º elemento: histórico. 5º valor Veja agora como é feito um lançamento no livro Diário. Suponha os seguintes fatos ocorridos na empresa: 1) Compra à vista, no dia 01 de abril de 2004, de um veículo, marca TK, conforme Nota Fiscal nº 021, no valor de R$ 20.000,00 Efeitos da compra no patrimônio da empresa: Vai ser adicionado um bem (veículo) no grupo do Ativo da empresa. Portanto, devemos lançar DÉBITO na conta Veículos. Porque para adicionar elementos no ativo devemos usar o débito, conforme Tabela 02 acima. Por outro lado, vai sair dinheiro (pagamento à vista) do Ativo da empresa. Portanto, o Caixa será subtraído. Para registrar essa redução do Caixa, pertencente ao grupo do Ativo, lançamos um CRÉDITO na conta Caixa. Lançamento: Goiânia, 01 de abril de 2004 21

D Veículos (Ativo aumenta) C Caixa 2.000,00 (Ativo reduz) Compra de um veículo, marca TK, conforme NF nº 021, de 01 de abril de 2004, no valor de R$ 20.000,00. 2) A empresa compra um Imóvel, a prazo, no valor de R$ 50.000,00 Efeitos no patrimônio: O Ativo será aumentado (adicionado) pela entrada do imóvel no valor de R$ 50.000,00. Desta forma, registra-se um DÉBITO na conta Imóveis. A empresa assumirá uma dívida de R$ 50.000,00 com terceiros. Portanto, o Passivo aumentará (Contas a Pagar). Desta forma, o Passivo aumentará; então, registramos um CRÉDITO no Passivo, conta Contas a pagar. Lançamento: A partir de agora registraremos apenas a conta devedora, credora e valor. Local e data e o histórico, para efeito didático, não serão registrados. Mas todos eles são elementos obrigatórios nos lançamentos contábeis. D Imóveis (Ativo aumenta) C Contas a Pagar...R$ 50.000,00 (Passivo aumenta) 3) A empresa paga fornecedores, em dinheiro, no valor de R$ 3.000,00 Efeitos no patrimônio: Será reduzido (subtraído) do Passivo uma dívida (Fornecedores) no valor de R$ 3.000,00. Portanto, lançaremos um DÉBITO na conta Fornecedores. O caixa (Ativo) da empresa será reduzido em R$ 3.000,00. Portanto, lançaremos um CRÉDITO na conta Caixa. Lançamento: D Fornecedores (passivo reduz) C Caixa...3.000,00 (Ativo reduz) 6.1 Natureza das Contas Contábeis do Ativo e do Passivo e do Patrimônio Líquido Na Tabela 02 adiantamos que as contas do Ativo possuem natureza devedora e do Passivo e Patrimônio Líquido, credoras. A natureza das contas obedece a um raciocínio lógico. Veja. Se as contas do Passivo/PL aumentam com um Crédito (ver Tabela 02) e reduzem com um Débito, logo, se existir saldo nas contas do Passivo/PL esse saldo só pode ser credor. Exemplo: 22

a) A empresa assumiu uma obrigação a pagar devido a um empréstimo obtido no valor de R$ 10.000,00. Em seguida pagou R$ 4.000,00, depois pagou mais R$ 2.000,00. Portanto, restou na conta Empréstimos a pagar saldo de R$ 4.000,00. período Veja o que aconteceu com a conta Empréstimos a pagar ao longo desse C Empréstimos a pagar...10.000,00 C D Empréstimos a pagar...4.000,00 D D Empréstimos a pagar...2.000,00 D Saldo final conta Empréstimos a pagar...4.000,00 C ( saldo credor) Vejamos exemplo com a conta Caixa (Ativo). b) A empresa, partindo do saldo zerado no caixa, realiza as alterações nesta conta: recebe dinheiro no valor de R$ 7.000,00, faz pagamento à vista no valor de R$ 2.000,00, recebe dinheiro no valor de R$ 1.000,00 e paga à vista valor de R$ 3.000,00. Veja os efeitos na conta Caixa. D Caixa...R$ 7.000,00 D C Caixa...R$ 2.000,00 C D Caixa...R$ 1.000,00 D C Caixa...R$ 3.000,00 C Saldo final da conta Caixa...R$ 3.000,00 D (devedor) MUITO CUIDADO - CAI EM PROVA: Nessa didática, contas devedoras não têm nenhuma relação com dívidas da empresa e contas credoras não têm nenhuma relação com direitos da empresa. Dizer que a conta Caixa está devedora não significa que a conta Caixa está devendo. Indica que a conta Caixa está positiva. Dizer que a conta Contas a pagar está credora não significa que a conta Contas a Pagar tem créditos. Indica que a conta Contas a pagar está positiva, ou seja, a dívida existe. As contas de obrigações têm natureza credora, pois ou a empresa possui dívida, contas de obrigações com saldos positivos, ou a empresa não tem dívidas. A conta Caixa sempre terá natureza devedora. Ou a empresa tem dinheiro no caixa, saldo do caixa positivo (devedor), ou a empresa não tem dinheiro no caixa, saldo zerado. A conta Bancos, por outro lado, poderá estar com saldo negativo, na hipótese de a empresa ter extrapolado o cheque especial, neste caso a conta Bancos estará com saldo credor. Se o saldo estiver positivo, com dinheiro em conta, a conta Bancos estará devedora. A conta Bancos estando credora, representa, na verdade, um empréstimo bancário. MUITA ATENÇÃO NAS INTERPRETAÇÕES FEITAS ACIMA. ISSO É MUITO IMPORTANTE E PODE SER COBRADO EM PROVAS. SE VOCÊ NÃO ENTENDEU, REVISE NOVAMENTE A MATÉRIA. 23

6.2 Lançamentos Contábeis de Receitas e Despesas 6.2.1 - Receitas Para fins didáticos vamos passar um conceito bastante simples, mas que poderá facilitar o entendimento do que venha a ser Receita no conceito contábil. Ocorre uma receita quando os sócios ficarem mais ricos, ou seja, entra um bem para o patrimônio da empresa ou sai uma obrigação e não sai outro bem ou uma obrigação ou não entra uma obrigação. Desta forma temos receita quando: 1ª Situação Exemplos: Não sai outro bem Entra um bem Não entram dívidas a) Recebimento de juros (entra dinheiro e não sai nada e nem entra uma dívida); b) Recebimento de Aluguéis (entra dinheiro, não sai nada e nem entra uma dívida) c) Nascimentos de bezerros (entra um animal, não sai nada e nem entra dívida) 2ª Situação Sai uma obrigação Não sai um bem Não entra outra dívida Exemplos d) Perdão de dívida (sai obrigação e não sai outro bem nem entra outra dívida); e) Obtenção de descontos no pagamento de dívidas (sai parte da obrigação e não sai um bem ou entra outra dívida) 6.2.2 Conceito de Receita segundo o Conselho Federal de Contabilidade- CFC Pelo Princípio Contábil da Competência, definido pela Resolução CFC nº 750/93, consideram-se receitas: Art. 9º... 3º As receitas consideram-se realizadas: I nas transações com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetivá-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes à ENTIDADE, quer pela fruição de serviços por esta prestados; 24

II quando da extinção, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior; III pela geração natural de novos ativos independentes da intervenção de terceiros; IV no recebimento efetivo de doações e subvenções. 6.2.3 Despesas As despesas, ao contrário das receitas, deixam os sócios mais pobres. Ocorre despesa quando sai um bem da empresa e não entra outro bem para repor o valor do patrimônio, ou o bem que entra é de valor inferior ao que saiu. Ocorre despesa, também, quando surge uma obrigação sem contrapartida no Ativo da empresa. Desta forma temos despesa quando: 1ª Situação Saem bens Não entra outro bem Não sai uma dívida Exemplos: a) Pagamento de juros (sai dinheiro e não entra outro bem nem sai uma dívida); b) Pagamento de aluguéis (sai dinheiro, não entra nada e nem sai uma dívida) c) Morte de animais, roubos, incêndio (saem bens, não entra outro, nem sai dívida) 2ª Situação Entra obrigação Não entram bens Exemplos d) Juros sobre a dívida a pagar (entra obrigação sem correspondência no ativo); e) Ações Judiciais em favor de empregados (entra obrigação sem correspondência no ativo) 6.2.4 Lançamentos Contábeis das Receitas e das Despesas Receitas e despesas são contas de resultados. São utilizadas para calcular o resultado do exercício social da empresa. Do confronto entre Receitas e Despesas teremos Lucros, no caso de as receitas serem maiores que as despesas. Teremos Prejuízos, se as despesas serem maiores que as receitas. Então: Resultado = Receitas Despesas 25

Se: Recitas > Despesas, então teremos Lucros. Despesas > Receitas, então teremos Prejuízos. A conta patrimonial LUCROS está representada do lado do Passivo, no Patrimônio Líquido. Portanto, a conta Lucros é conta de natureza credora. Se a conta Lucros surge quando as receitas forem maiores que as despesas, então, as contas de receitas só podem ser credoras. Exemplo: Diante disso, para registrarmos a ocorrência de receitas devemos creditá-las. a) A empresa recebe juros, em dinheiro, no valor de R$ 100,00. Efeitos no patrimônio: O caixa será adicionado no valor de R$ 100,00. Portanto, devemos debitá-lo; A receita será sempre creditada quando de sua ocorrência. Lançamento: D Caixa C Receita de Juros ou Juros Ativos...100,00 Por outro lado, a despesa terá natureza devedora por reduzir o resultado. Desta forma, a Despesa será sempre Debitada, quando do seu registro. MACETE: A DESPESA será sempre DEBITADA, porque a palavra despesa começa com D. Exemplo: b) A empresa paga salários, em dinheiro, no valor de R$ 350,00. Efeitos no patrimônio: O Caixa da empresa será reduzido pela saída do dinheiro. Creditamos a conta Caixa. A despesa será sempre debitada, quando do seu registro. Lançamento: D Despesas de Salários ou Salários C Caixa...350,00 6.2.5 Conceito de despesa segundo a Lei 6.404/76 Pelo Princípio Contábil da Competência, definido pela Resolução CFC nº 750/93, consideram-se despesas: 26

Art. 9º... 4º. Consideram-se incorridas as despesas: I quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferência de sua propriedade para terceiro; II pela diminuição ou extinção do valor econômico de um ativo; II pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo. 6.2.4 Características das Receitas e das Despesas RECEITAS Deixam os sócios mais ricos, portanto aumentam o Patrimônio Líquido. Serão CREDITADAS quando registradas Têm natureza credora DESPESAS Deixam os sócios mais pobres, portanto diminuem o Patrimônio Líquido. Serão DEBITADAS quando registradas Têm natureza devedora 6.3 Possíveis Formas de Apresentação do Lançamento Contábil Até agora estamos realizando os lançamentos contábeis utilizando a seguinte forma de escrituração. Exemplo: a) Compra de um veículo, à vista, por R$ 28.000,00. D Veículos C Caixa...28.000,00 Uma segunda forma de apresentação desse mesmo lançamento é retirar o D e C, indicando a conta credora pela letra a. Deixando em branco o espaço antes da conta devedora. Veja como ficaria o mesmo lançamento acima. Veículos a Caixa...28.000,00 Veja como ficariam os seguintes lançamentos: b) D - Semoventes...1.000,00 D Mercadorias...2.000,00 C Caixa...3.000,00 Pela outra forma de apresentação: Semoventes...1.000,00 Mercadorias...2.000,00 a Caixa...3.000,00 c) D Mercadorias C Bancos C Fornecedores Mercadorias a Bancos a Fornecedores Uma terceira forma de apresentação é utilizando a denominação diversos. 27

MUITA ATENÇÃO: A denominação diversos não é conta contábil. É apenas indicação de que existem várias contas devedoras ou credoras. Se houver várias contas credoras, a denominação diversos será precedida pela letra a. Veja os exemplos. a) Mercadorias a Bancos a Fornecedores Utilizando a denominação diversos. Mercadorias a diversos a Bancos a Fornecedores b) Semoventes...1.000,00 Mercadorias...2.000,00 a Caixa...3.000,00 Utilizando a denominação diversos. Diversos a Caixa...3.000,00 Semoventes...1.000,00 Mercadorias...2.000,00 Perceba que as contas devedoras foram relacionadas por último devido à utilização da denominação diversos. As diversas contas devedoras substituídas pela denominação diversos estão relacionadas logo após a conta credora. Veja que tais contas devedoras não estão precedidas pelo a, porque são devedoras. c) Caixa 1.000,00 Clientes 3.000,00 a Mercadorias 2.000,00 a Móveis e Utensílios 2.000,00 Utilizando a expressão diversos Diversos a Diversos Caixa 1.000,00 Clientes 3.000,00 a Mercadorias 2.000,00 a Móveis e Utensílios 2.000,00 6.4 Razonete em T 28

O razonte em T é um gráfico em forma de um T, onde o lado esquerdo é destinado aos lançamentos de Débitos e o lado direito pelo Crédito. Na prática o razonete em T é utilizado para facilitar os registros (lançamentos) dos fatos contábeis. De fato, depois que o aluno já se encontra seguro quanto ao funcionamento das naturezas das contas contábeis, o razonete pode facilitar a realização do lançamento contábil. Vejamos o funcionamento do razonte. Conta Contábil Débito Crédito Desta forma, se a conta contábil for do Ativo, Despesa, Retificadora 2 do Passivo ou Retificadoras do Patrimônio Líquido o saldo aumento lançando o valor do lado esquerdo do Razonete e reduz lançando o valor do lado direito. Se a conta contábil for do Passivo, Receita ou Retificadora do Ativo o saldo aumento lançando o valor do lado direito do Razonete e reduz lançando o valor do lado esquerdo. Exemplo: Uma empresa paga fornecedores no valor de R$ 1.000,00, com acréscimo de juros por atraso no valor de R$ 100,00. Exemplo 2. Utilizando o Razonete Lançamento contábil: Fornecedores...1.000,00 Juros Passivos...100,00 a Caixa...1.100,00 Fornecedores Juros Passivos Caixa 1.000,00 100,00 1.100,00 A empresa compra mercadorias, a prazo, no valor de R$ 500,00. Mercadorias a Contas a pagar...500,00 Utilizando o Razonete em T Mercadorias Contas a Pagar 500,00 500,00 6.5 Resumo Geral 2 As contas retificadoras do Ativo são credoras, pois reduzem o saldo do Ativo, as contas retificadoras do Passivo e do Patrimônio Líquido são devedoras, pois reduzem o saldo do Passivo e do Patrimônio Líquido. 29

Após estudarmos separadamente os elementos que compõem o patrimônio de uma entidade, vamos resumir tudo o que aprendemos em um só demonstrativo. Tabela 03 Contas Debitar Creditar Natureza das contas Ativo Aumenta Reduz Devedoras Passivo/PL Reduz Aumenta Credoras Receitas Reduz Aumenta Credoras Despesas Aumenta Reduz Devedoras MUITA ATENÇÃO: CONHECENDO E ENTENDENDO A TABELA ACIMA VOCÊ RESOLVE AS QUESTÕES DE LANÇAMENTOS CONTÁBEIS COBRADOS NAS PROVAS. Rédito é sinônimo de Resultado. Resultado (lucros ou Prejuízo) = Receitas - Despesas 7. Fórmulas de Lançamentos: Lançamento de 1ª fórmula - 1 débito para 1 crédito (11) Lançamento de 2ª fórmula - 1 débito para 2 ou mais créditos (12) Lançamento de 3ª fórmula- 2 ou mais débitos para 1 crédito (21) Lançamento de 4ª fórmula- 2 ou mais débitos para 2 ou mais créditos (22). Exemplos: Identifique o tipo de lançamento contábil. Caixa...40,00 Bancos...10,00 a Mercadorias...50,00 Resposta: temos 2 Débitos e um 1 Crédito (21), portanto o lançamento é de 3ª fórmula. 8 Livros de Escrituração Todos os fatos contábeis necessariamente serão registrados em livros determinados por lei. Existem livros obrigatórios e facultativos. Diário O livro Diário é obrigatório a todas as empresas. É o mais importante, pois através dele pode-se fazer um levantamento completo da empresa desde a sua fundação. É o livro de maior importância exigido por lei, devendo sua escrituração obedecer às normas técnico-contábeis. 30

Ele será escriturado na ordem cronológica de dia, mês e ano; não podendo ser rasurado, e todas as suas folhas serão numeradas tipograficamente. Os livros obrigatórios previstos na legislação comercial devem revestir-se de formalidades legais extrínsecas e intrínsecas. Para atender às formalidades extrínsecas os livros deverão: a) ser encadernado; b) ter as folhas numeradas tipograficamente; c) possuir termo de abertura e de encerramento; a. conter no texto, seja do termo de abertura ou de encerramento, o número de ordem do livro, o número de folhas, a designação e a sede da firma individual ou da sociedade mercantil, a data e o número da certidão de arquivamento dos atos constitutivos no órgão de registro do comércio, assim como o nº registro do CNPJ; d) Estarem assinados os termos de abertura e de encerramento, pelo comerciante, procurador e por contador habilitado. As formalidades intrínsecas que revestem os livros obrigatórios compreendem: a) Escrituração mercantil das operações registradas em rigorosa ordem cronológica de dia, mês e ano. b) Escrituração sem intervalo em branco, nem entrelinhas, sem borrões, raspaduras ou emendas. 8.1 - Livros Contábeis Obrigatórios - Diário - Registro de Duplicatas - Registro de vendas - Registro de código de número de abreviaturas - Registros auxiliares 8.2 - Livros Contábeis Facultativos ou Auxiliares - Razão (é obrigatório apenas pela legislação fiscal) - Conta corrente - Registro de estoques - Caixa - Registro de vencimentos de compromissos 8.3 Erros de lançamentos e suas correções Por determinação legal, os livros de escrituração contábil não podem conter borrões ou rasuras. Um lançamento errado deve ser corrigido com outro lançamento que retifique. A Resolução nº 586/85 do Conselho Federal de Contabilidade aprovou a Norma Brasileira de Contabilidade NBC 24 que trata da Retificação de Lançamentos, dispondo o seguinte: 31