Contabilidade Decifrada. Módulo I Conceitos Iniciais Luiz Eduardo
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- Wagner Bacelar Frade
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1 Contabilidade Decifrada Módulo I Conceitos Iniciais Luiz Eduardo
2 Contabilidade Conceito Contabilidade é a ciência (atividade rigorosa de estudo) que tem por: campo a azienda (qualquer ente que possa vir a ter patrimônio), objeto o patrimônio e método o das partidas dobradas o que resulta na elaboração de técnicas de registro, elaboração de demonstrações, análise de demonstrações e auditoria.
3 Contabilidade - Histórico Antiguidade Período das Grandes Navegações Lucca Pacciolli Atualidade Lei 6.404/76 Regulamento do Imposto de Renda Instruções CVM CFC deliberações e normas técnicas
4 Patrimônio Conceito Bens, direitos e obrigações. Os bens e direitos compõem o grupo do patrimônio denominado Ativo. patrimônio bruto, total das aplicações, total dos investimentos As obrigações compõem o grupo denominado passivo. passivo exigível, exigibilidades, capital de terceiros A diferença entre Ativo e Passivo é denominada Patrimônio Líquido. capital próprio, situação líquida do patrimônio e passivo a descoberto (somente no caso dele ser negativo)
5 Patrimônio Conceito e Composição Equação Patrimonial A - P = PL, onde: A = Ativo; P = Passivo; PL = Patrimônio Líquido (ou Situação Líquida).
6 Abordagem didática do patrimônio Ativo Passivo Bens e Direitos Obrigações Patrimônio Líquido Bens e Direitos (-) Obrigações
7 Situações Patrimoniais Ativo passivo Obs.: Bens e direitos = Obrigações + P.L. A=P+PL Situação líquida positiva Bens e direitos = Obrigações A=P Situação líquida nula (compensada) Bens e direitos < Obrigações A=P-PD Passivo a descoberto-situação negativa (deficitária) Bens e direitos = P.L. A=PL A empresa não tem passivo exigível 0 = Obrigações A=0 Passivo a descoberto-a empresa não tem bens nem direitos
8 Representação Gráfica de Situações Patrimoniais Situação Líquida superavitária - ocorre quando o PL > 0, ou seja, A > P. Ativo Passivo Patrimônio Líquido Situação Líquida Nula - ocorre quando o PL = 0, ou seja, A = P. Ativo Passivo Situação Líquida deficitária - ocorre quando o PL < 0, ou seja, A < P. Ativo Patrimônio Líquido negativo Passivo
9 A Contabilidade como um sistema de informações Sistema de Informação usuários funções administrativa e econômica evidenciação forma x essência
10 Princípios Contábeis ENTIDADE CONTINUIDADE OPORTUNIDADE REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA COMPETÊNCIA PRUDÊNCIA
11 Princípios Contábeis ENTIDADE o patrimônio dos sócios não se confunde com o patrimônio da empresa
12 Princípios Contábeis CONTINUIDADE Uma vez iniciada a vida da empresa, espera-se que ela continue indefinidamente, todavia, a continuidade influencia o valor econômico dos bens e direitos e, em muitos casos, o valor ou o vencimento das obrigações, especialmente quando a extinção da Entidade tem prazo determinado, previsto ou previsível.
13 Princípios Contábeis OPORTUNIDADE integridade variações do patrimônio devem ser reconhecidas em sua totalidade, sem qualquer falta ou excesso tempestividade variações do patrimônio devem ser registradas no momento de sua ocorrência, mesmo na hipótese de alguma incerteza
14 Princípios Contábeis REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL os componentes que ingressam no patrimônio devem ser registrados pelos valores originais das transações havidas com o mundo exterior à entidade
15 Princípios Contábeis ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA A partir do ano de 1996, foi proibida pela Lei 9.249/95 a utilização de correção monetária para fins societários ou fiscais
16 Princípios Contábeis COMPETÊNCIA as receitas e despesas devem ser incluídas na apuração do resultado do período em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente do recebimento ou do pagamento
17 Princípios Contábeis PRUDÊNCIA sempre que se apresentem alternativas igualmente válidas, o Princípio da PRUDÊNCIA determina: a adoção do menor valor para os componentes do ATIVO e A adoção do maior para os componentes do PASSIVO,
18 Convenções Contábeis Consistência (Uniformidade) Uma vez escolhido um critério, é recomendável que seja mantido, ao longo do tempo Materialidade (Relevância) Somente devem ser registrados em detalhes fatos relevantes para o patrimônio Objetividade Os fatos devem ser registrados com base em documentos objetivos
19 Fatos Contábeis Fatos x Atos Fatos contábeis são ocorrências que têm por efeito a alteração do Patrimônio, seja ela qualitativa ou quantitativa. Atos são acontecimentos que NÃO ALTERAM o patrimônio como, por exemplo, garantias, custódias e cobranças de títulos de terceiros.
20 Fatos Contábeis permutativos (qualitativos) - somente alteram bens, direitos e obrigações b) modificativos (quantitativos) - alteram o Patrimônio Líquido: - aumentativos (positivos) aumentam o Patrimônio Líquido - diminutivos (negativos) diminuem o Patrimônio Líquido - c) mistos - ao mesmo tempo, são permutativos e modificativos (há troca de elementos patrimoniais e alteração no PL): - aumentativos (positivos) Aumentam o PL - diminutivos (negativos) reduzem o PL
21 Exemplos: Fatos Contábeis - Compra de móveis a prazo; - Depósito em banco; - Saque de cheque; - Despesa de aluguel; - Receita de comissão; - Pagamento do aluguel devido; - Venda pelo custo à vista; - Venda com lucro à vista; - Venda com prejuízo à vista; - Pagamento de duplicata com abatimento; - Recebimento de duplicata com juros; - Recebimento de duplicata com abatimento; - Aval dado a 3 o ; - Hipoteca dada ou recebida.
22 Compra de móveis a prazo Ativo Passivo Dinheiro ,00 Obrigações Patrimônio Líquido Diferença (A-P) ,00 Ativo Passivo Dinheiro ,00 Obrigações com fornecedores ,00 Móveis , Patrimônio Líquido Diferença (A-P) ,
23 Depósito em banco Ativo Passivo Dinheiro ,00 Obrigações Patrimônio Líquido Diferença (A-P) ,00 Ativo Passivo Dinheiro ,00 Obrigações - Depósito Bancário , Patrimônio Líquido Diferença (A-P) ,00
24 Saque de cheque Ativo Passivo Dinheiro ,00 Obrigações - Depósito Bancário , Patrimônio Líquido Diferença (A-P) ,00 Ativo Passivo Dinheiro ,00 Obrigações - Depósito Bancário 4.000, Patrimônio Líquido Diferença (A-P) ,00
25 Despesa de aluguel Ativo Passivo Dinheiro ,00 Obrigações Patrimônio Líquido Diferença (A-P) ,00 Ativo Passivo Dinheiro ,00 Aluguéis a pagar 1.000, Patrimônio Líquido Diferença (A-P) ,00
26 Receita de comissão Ativo Passivo Dinheiro ,00 Obrigações Patrimônio Líquido Diferença (A-P) ,00 Ativo Passivo Dinheiro ,00 Obrigações - Comissões a receber 3.000, Patrimônio Líquido Diferença (A-P) ,00
27 Pagamento do aluguel devido Ativo Passivo Dinheiro ,00 Aluguéis a pagar 1.000, Patrimônio Líquido Diferença (A-P) ,00 Ativo Passivo Dinheiro ,00 Aluguéis a pagar Patrimônio Líquido Diferença (A-P) ,00
28 Venda pelo custo à vista Ativo Passivo Dinheiro ,00 Obrigações - Estoque de mercad , Patrimônio Líquido Diferença (A-P) ,00 Ativo Passivo Dinheiro ,00 Obrigações Patrimônio Líquido Diferença (A-P) ,00
29 Venda com lucro à vista Ativo Passivo Dinheiro ,00 Obrigações - Estoque de mercad , Patrimônio Líquido Diferença (A-P) ,00 Ativo Passivo Dinheiro ,00 Obrigações - Estoque de Mercad Patrimônio Líquido Diferença (A-P) ,00
30 Venda com prejuízo à vista Ativo Passivo Dinheiro ,00 Obrigações - Estoque de mercad , Patrimônio Líquido Diferença (A-P) ,00 Ativo Passivo Dinheiro ,00 Obrigações - Estoque de mercad Patrimônio Líquido Diferença (A-P) ,00
31 Pagamento de duplicata com abatimento Ativo Passivo Dinheiro ,00 Duplicatas a pagar ,00 Estoque de mercad , Patrimônio Líquido Diferença (A-P) ,00 Ativo Passivo Dinheiro ,00 Duplicatas a pagar - Estoque de Mercad , Patrimônio Líquido Diferença (A-P) ,00
32 Recebimento de duplicata com juros Ativo Passivo Dinheiro ,00 Obrigações - Duplicatas a receber , Patrimônio Líquido Diferença (A-P) ,00 Ativo Passivo Dinheiro ,00 obrigações - Duplicatas a receber Patrimônio Líquido Diferença (A-P) ,00
33 Recebimento de duplicata com abatimento Ativo Passivo Dinheiro ,00 Obrigações - Duplicatas a receber , Patrimônio Líquido Diferença (A-P) ,00 Ativo Passivo Dinheiro ,00 obrigações - Duplicatas a receber Patrimônio Líquido Diferença (A-P) ,00
34 Aval dado a 3 o e Hipoteca dada ou recebida Como qualquer garantia ato Garantia em títulos de crédito caução Garantia pessoal em contrato fiança Direitos reais de garantia Hipoteca Penhor Anticrese
35 Conta Contábil Contas são elementos do patrimônio que merecem registro e controle individualizado Cada grupo de elementos semelhantes, integrantes do patrimônio, forma uma conta e nela serão registrados os aumentos e reduções de valores
36 Plano de Contas É a relação lógica e ordenada dos títulos das contas representativas do patrimônio e de suas variações
37 Teoria das Contas Existem três teorias sobre as contas Teoria Patrimonialística Teoria Personalística Teoria Materialística
38 Teoria Patrimonialística Divide as contas entre Contas Patrimoniais Ativo/Passivo e Patrimônio Líquido Contas de resultado Despesa e Receita Tem o mérito de explicar a função informativa de duas importantes demonstrações contábeis O Balanço Patrimonial A Demonstração dos Resultados do Exercício
39 Ativo Bens e Direitos Passivo Obrigações Patrimônio Líquido Bens e Direitos (-) Obrigações Despesas Receitas
40 Teoria Personalística das contas A teoria personalística vincula a conta à pessoa responsável pelos procedimentos administrativos a ela relacionados
41 Teoria Personalística classificação de contas De agentes consignatários (funcionários e gerentes) bens da empresa De agentes correspondentes - direitos e obrigações direitos identificados por agentes correspondentes a débito (porque devem à empresa) obrigações identificadas por agentes correspondentes a crédito (porque são credores da empresa) contas dos proprietários Que são credores do PL da empresa (e de suas modificações -RECEITAS e DESPESAS)
42 ação areia aplicada no montinho Conseqüência Dinheiro ==> de ,00 para ,00 - o montinho aumenta de tamanho - a conta representativa do bem aumenta de saldo Conclusão Débitos em contas representativas de bens podem ser encarados, metaforicamente, como areia aplicada em um montinho de areia. ação retirada de areia do montinho Conseqüência Dinheiro ==> de ,00 para ,00 - o montinho diminui de tamanho - a conta representativa do bem reduz o saldo Conclusão Créditos em contas representativas de bens podem ser encarados, metaforicamente, como areia retirada de um montinho de areia.
43 ação areia aplicada no montinho Conseqüência Depósito Bancário ==> de ,00 para ,00 - o montinho aumenta de tamanho - a conta representativa do direito aumenta de saldo Conclusão Débitos em contas representativas de dirietos podem ser encarados, metaforicamente, como areia aplicada em um montinho de areia. ação retirada de areia do montinho Conseqüência Depósito bancário ==> de ,00 para ,00 - o montinho diminui de tamanho - a conta representativa do direito reduz o saldo Conclusão Créditos em contas representativas de direitos podem ser encarados, metaforicamente, como areia retirada de um montinho de areia.
44 ação retirada de areia do buraco Conseqüência Fornecedores ==> de ,00 para ,00 - o buraco aumenta de tamanho - a conta representativa da obrigação aumenta de saldo Conclusão Créditos em contas representativas de obrigação podem ser encarados, metaforicamente, como areia retirada de um buraco cavado na areia. ação Aplicação de areia no buraco Conseqüência Fornecedores ==> de ,00 para ,00 - o buraco reduz o tamanho - a conta representativa da obrigação tem seu saldo reduzido Conclusão Débitos em contas representativas de obrigações podem ser encarados, metaforicamente, como areia aplicada em um buraco (tapando-o), ainda que parcialmente.
45 ação retirada de areia do buraco Conseqüência Capital Social ==> de ,00 para ,00 - o buraco aumenta de tamanho - a conta representativa da diferença entre Ativo e Passivo aumenta de saldo Conclusão Créditos em contas representativas da diferença entre Ativo e Passivo (Patrimônio Líquido) podem ser encarados, metaforicamente, como areia, retirada de um buraco cavado na areia. ação Aplicação de areia no buraco Conseqüência Capital Social ==> de ,00 para ,00 - o buraco diminui de tamanho - a conta representativa da diferença entre Ativo e Passivo tem seu saldo reduzido Conclusão Débitos em contas representativas da diferença entre Ativo e Passivo (Patrimônio Líquido) podem ser encarados, metaforicamente, como aplicação de areia, de um buraco antes nela cavado, reduzindo-o, ainda que parcialmente.
46 Ativo Passivo Bens e Direitos Obrigações Patrimônio Líquido Bens e Direitos (-) Obrigações Despesas Receitas
47 Ativo Passivo Bens e Direitos Obrigações Patrimônio Líquido Bens e Direitos (-) Obrigações Despesas Receitas
48 Grupo de contas Natureza Aumento de saldo por Redução de saldo por Obs. Ativo Devedora débitos créditos Passivo Credora créditos débitos Patrimônio Líquido Credora créditos débitos Receitas Credora créditos débitos (*) Despesas Devedora débitos créditos (**) (*) As receitas recebem somente créditos durante todo o exercício (exceto em retificações de erro ou no fechamento do exercício) (**) As despesas recebem somente débitos durante todo o exercício (exceto em retificações de erro ou no fechamento do exercício)
49 Ativo Passivo Bens e Direitos Obrigações Patrimônio Líquido Bens e Direitos (-) Obrigações Despesas Receitas Saldos de natureza Devedora Saldos de natureza Credora
50 Teoria Materialística A teoria Materialística divide as contas em Contas Integrais Ativo e Passivo Contas Diferenciais Patrimônio Líquido Despesas Receitas Essa teoria tem o mérito de ressaltar a relação entre contas de resultado e patrimônio líquido.
51 Ativo Passivo Ativo Passivo PL PL Exercício Início Final Despesas Receitas Saldo líquido (Receitas-Despesas)
52 Contas Patrimoniais São aquelas representativas de elemento do patrimônio Permanecem na representação do patrimônio enquanto o elemento existir por vários exercícios Podem ter seu valor aumentado ou diminuído, dependendo do fato contábil ocorrido Consistem em contas de: Ativo Passivo Patrimônio Líquido
53 descrição da conta classificação 1 Caixa: A 2 Veículos: A 3 Devedores por Duplicatas: A 4 Imóveis: A 5 Bancos movimento: A 6 Despesas de Instalação: A 7 Matérias-prim as: A 8 Estoques: A 9 Ações: A 10 Duplicatas a Pagar: P 11 Credores por duplicatas: P 12 Em préstimos em bancos: P 13 Rendas antecipadas: P 14 Capital: PL 15 Reservas: PL 16 Lucros Acumulados: PL 17 Produtos: A 18 Suprimentos (em préstim os) a coligadas: A 19 Suprimentos de coligadas P 20 Marcas e Patentes: A 21 Mercado aberto: A 22 Acionistas, conta Dividendos: P 23 Acionistas, conta Capital: PL 24 Bancos-conta em préstim os: P 25 Selos: A 26 ICMS a Recuperar: A 27 ICMS a Recolher: P
54 Contas Patrimoniais Ao final de cada período de apuração (exercício), o conjunto de contas patrimoniais deve ser apresentado para identificar a situação do patrimônio da entidade naquele instante. Esta apresentação consiste em uma demonstração financeira denominada Balanço Patrimonial
55 Contas de Resultado São representativas do valor da variação do patrimônio em um determinado período de tempo Têm seu valor sempre acrescido Somente acumulam valores durante um período de tempo (exercício) e, ao final, são zeradas seu valor passa a integrar o PL As Contas de resultado são as receitas e despesas que, respectivamente, aumentam e diminuem o Patrimônio Líquido A cada exercício, as contas de resultado são apresentadas em uma demonstração específica Demonstração do Resultado do exercício.
56 descrição da conta classificação 1 Receita Bruta de Vendas: R 2 Impostos sobre vendas D 3 Receitas financeiras R 4 Juros Ativos R 5 Variações Monetárias passivas D
57 Lançamentos - conceito Registro dos fatos contábeis no plano de contas da empresa Conjunto de lançamentos escrituração A escrituração é efetuada em livros Diário Razão
58 Livros contábeis diário razão um livro que contém o registro de cada lançamento em ordem cronológica (nos permite compreender a seqüência de acontecimentos ocorridos na empresa) um livro que contém o registro destes mesmos lançamentos, porém ordenados por conta (nos permite analisar o comportamento de um dado elemento patrimonial no tempo)
59 Outros Livros De natureza fiscal Registro de Inventário Registro de entradas Registro de saídas Registro de apuração do ICMS Registro de apuração do IPI Livro de Apuração do Lucro Real Etc. Para auxílio da escrituração - livro caixa; - livro contas correntes; - etc.
60 Elementos básicos dos lançamentos Os itens básicos de cada lançamento são: a data; b conta devedora (débito); c conta credora (crédito); d valor; e histórico.
61 Débito / Crédito O débito representa a aplicação de um valor em determinado elemento do patrimônio. Quando, por exemplo, se adquire um veículo para pagamento a prazo, há uma aplicação na conta veículos. O crédito representa a origem do valor relativo a uma aplicação no patrimônio. Quando se adquire um veículo a prazo, a origem da aplicação feita na conta veículos é a obrigação de se pagar um financiamento (conta financiamentos a pagar).
62 Exemplo de lançamento Considerações iniciais (1) o Patrimônio é considerado como uma caixa de areia; (2) o valor do patrimônio é proporcional à quantidade de areia existente entre Ativos e Passivos; (3) Ativos são montinhos de areia; (4) Passivos são buracos cavados na areia; (5) Patrimônio Líquido também é representado por buracos cavados na areia; (6) Despesas, como reduções no patrimônio, são representadas por uma lata de lixo (onde é jogada fora a areia, que sai do patrimônio reduzindo-o). (7) Receitas, como aumentos do patrimônio, são representadas por um páraquedas (de onde vem a areia, que cai no patrimônio aumentando-o). (8) débito é aplicação de areia em um elemento do patrimônio; e (9) crédito é a origem da areia aplicada.
63 Exemplo de lançamento Descrição do fato contábil Compra de móveis a prazo, no valor de R$ ,00
64 Exemplo de lançamento Patrimônio Inicial Ativo Passivo Dinheiro ,00 Obrigações Patrimônio Líquido Diferença (A-P) ,00
65 Exemplo de lançamento Análise do fluxo de valores Ativo Passivo Dinheiro ,00 Fornecedores ,00 Móveis , Patrimônio Líquido Diferença (A-P) ,00
66 Exemplo de Lançamento Registro no Livro Diário D = Móveis 1 C = a Fornecedores ,00 Ou simplesmente Móveis 1 a Fornecedores ,00
67 Exemplo de Lançamento Registro no Livro Razão débitos capital caixa móveis fornecedores créditos débitos créditos débitos créditos débitos créditos ,00 si si , , ,00 1
68 Exemplo de Lançamento - Patrimônio Final Ativo Passivo Dinheiro ,00 Fornecedores ,00 Móveis , Patrimônio Líquido Diferença (A-P) ,00
69 Fórmulas de lançamentos 1a. fórmula uma conta devedora e uma conta credora; 2a. fórmula uma conta devedora e várias contas credoras; 3a. fórmula várias contas devedoras e uma conta credora; 4a. fórmula várias contas devedoras e várias contas credoras.
70 Exemplo lançamento 1a fórmula O exemplo anterior (compra de mercadorias a prazo) foi relativo a um lançamento de primeira fórmula. A seguir, veremos exemplos de lançamentos relativos a fatos que demandam a utilização das demais fórmulas
71 Exemplo lançamento 2a fórmula descrição do fato compra de móveis, por R$ ,00, sendo o pagamento: metade à vista e metade a prazo
72 Exemplo lançamento 2a fórmula Situação inicial Ativo Passivo Caixa ,00 Obrigações Patrimônio Líquido Capital ,00
73 Exemplo lançamento 2a fórmula Análise do fluxo de valores Ativo Passivo Caixa ,00 Fornecedores 5.000,00 (5.000,00) ,00 Móveis , Patrimônio Líquido Capital ,00
74 Exemplo lançamento 2a fórmula Registro no livro Diário D = Móveis ,00 C = a diversos 2 C = a Fornecedores 5.000,00 C = a Caixa 5.000,00 Ou, simplesmente: Móveis ,00 a diversos 2 a Fornecedores 5.000,00 a Caixa 5.000,00
75 Exemplo lançamento 2a fórmula Registro no livro Razão débitos capital caixa móveis fornecedores créditos débitos créditos débitos créditos débitos créditos ,00 si si , , , ,00 2 sf ,00
76 Exemplo lançamento 2a fórmula Situação Final Ativo Passivo Dinheiro ,00 Fornecedores 5.000,00 Móveis , Patrimônio Líquido Capital ,00
77 Exemplo lançamento 3a fórmula descrição do fato compra, na mesma loja, de móveis, por R$ ,00, e computadores (equipamentos) por R$ 8.000,00, sendo o pagamento a prazo
78 Exemplo lançamento 3a fórmula Situação inicial Ativo Passivo Caixa ,00 Obrigações Patrimônio Líquido Capital ,00
79 Exemplo lançamento 3a fórmula Análise do fluxo de valores Ativo Passivo Caixa ,00 Fornecedores ,00 Móveis , Patrimônio Líquido Equipamentos 8000 Capital ,00
80 Exemplo lançamento 3a fórmula Registro no livro Diário D = diversos C = a Fornecedores ,00 3 D = Móveis ,00 D = Equipamentos 8.000,00 Ou, simplesmente: diversos a Fornecedores ,00 3 Móveis ,00 Equipamentos 8.000,00
81 Exemplo lançamento 3a fórmula Registro no livro Razão débitos capital caixa móveis fornecedores créditos débitos créditos débitos créditos débitos créditos ,00 si si , , ,00 3 equipamentos débitos créditos ,00
82 Exemplo lançamento 3a fórmula Situação Final Ativo Passivo Dinheiro ,00 Fornecedores ,00 Móveis , Patrimônio Líquido Equipamentos 8.000,00 Capital ,00
83 Exemplo lançamento 4a fórmula descrição do fato compra, na mesma loja, de móveis, por R$ ,00, e computadores (equipamentos) por R$ 8.000,00, sendo o pagamento realizado metade à vista e metade a prazo.
84 Exemplo lançamento 4a fórmula Situação inicial Ativo Passivo Caixa ,00 Obrigações Patrimônio Líquido Capital ,00
85 Exemplo lançamento 4a fórmula Análise do fluxo de valores Ativo Passivo Caixa ,00 Fornecedores 9.000,00 (9.000,00) ,00 Móveis , Patrimônio Líquido Equipamentos 8.000,00 Capital ,00
86 Exemplo lançamento 4a fórmula Registro no livro Diário D = diversos C = a diversos 4 D = Móveis ,00 D = Equipamentos 8.000,00 C = a Caixa 9.000,00 C = a Fornecedores 9.000,00 Ou, simplesmente: diversos a diversos 4 Móveis ,00 Equipamentos 8.000,00 a Caixa 9.000,00 a Fornecedores 9.000,00
87 Exemplo lançamento 4a fórmula Registro no livro Razão débitos capital caixa móveis fornecedores créditos débitos créditos débitos créditos débitos créditos ,00 si si , , , ,00 4 sf ,00 equipamentos débitos créditos ,00
88 Exemplo lançamento 4a fórmula Situação Final Ativo Passivo Dinheiro ,00 Fornecedores 9.000,00 M óveis , Patrimônio Líquido Equipamentos 8.000,00 Capital ,00
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