EXEMPLOS DE CONTABILIZAÇÃO DE OPERAÇÕES A TERMO, SEM CONSIDERAR CORRETAGENS, EMOLUMENTOS, CUSTÓDIA E TRIBUTAÇÃO Operação de hedge: Com o objetivo de proteção contra oscilações no preço do ouro, o Banco Brilhante SA., que possui 20.000 gramas em carteira, vende o metal a termo para, liquidação no prazo de 30 dias. A operação é fechada no pregão de 1º-3-x9, mediante a venda de 80 contratos com vencimento para 31-3-x9 a R$ 12,10 o grama, totalizando R$ 241.758,00. * Venda a Termo Coberta, registro do contrato em conta patrimonial 1-3-x9: D- 1.3.3.35.00-9 - Venda a Termo a Receber Operações com Ativos Financeiros e Mercadorias 241.758,00 C - 1.1.4.10.00-5 - Aplicações Temporárias em ouro 230.169,60 C - 1.3.3.35.00-9 - Rendas a Apropriar de operações de termo 11.588,40 * Apropriação dos Rendimentos da Operação - 31-3-x9: D- 1.3.3.35.00-9 - Rendas a Apropriar de operações de termo 11.588,40 C- 7.1.5.80.30-8 - Lucros em Operações com Ativos Financeiros e Mercadorias Hedge de ouro 11.588,40 * No vencimento, liquidação do contrato - 31-3-x9: D - 1.8.4.40.00-9 - Operações com Ativos Financeiros e Mercadorias a Liquidar 241.758,00 C - 1.3.3.35.00-9 - Venda a Termo a Receber Operações com Ativos Financeiros e Mercadorias 241.758,00 * Recebimento do Valor do Contrato - 2-4-x9:
D - 1.1.3.10.00-2 - Banco Central - Reservas Livres em espécie 241.758,00 C - 1.8.4.30.00-2 - Devedores - Conta Liquidações Pendentes 241.758,00 Operação de captação de recursos: O Banco Aplicação S.A. tem em carteira ações da Brasilbrás PN e vislumbra oportunidade de captar recursos com rendimento a taxas prefixadas, diante a venda a vista e simultânea compra a termo das ações. Portanto, no pregão de 1º-3-x9, o banco vende, a vista, 100.000 ações por R$ 25,00 o lote de mil ações e compra a termo por R$ 26,25 o mesmo lote de mil ações, com vencimento em 31-3-x9. Com essas operações, o banco captou R$ 2.500,00 com a venda de a vista, pagando R$ 2.625,00 no vencimento da operação a termo, correspondendo a um custo de 5% ao mês. Venda a Vista, registro da operação -1º-3-x9: D - 1.8.4.30.00-2 - Devedores Conta Liquidaçõe Pendentes 2.500,00 C - 1.3.1.20.10-4 - Títulos de Renda Variável Ações de Cias. Abertas 2.500,00. Compra a termo, registro do contrato em conta patrimonial- 1º-3x9: D - 1.3.3.30.10-7 - Compras a Termo a Receber Operações com Ações 2.500,00 D - 4.7.1.30.00-5 - Despesas a Apropriar de Operações de Termo 125,00 C - 4.7.1.30.00-5 - Obrigações por Compras a Termo a Pagar - Operações com ações 2.625,00 Margens de Garantia entregues à bolsa (em espécie) lº-3-x9: D - 1.8.4.05.10-9 - Bolsas - Depósitos em Garantia 500,00 C - 4.9.5.30.00-5 - Credores Conta Liquidações Pendentes 500,00 * Recebimento da venda das ações - 3-3-x9: D - 1.1.3.10.00-2 - Banco Central- Reservas Livres em Espécie 2.500,00 C-1.8.4.30.00-2-Devedores Conta Liquidações Pendentes 2.500,00
* Em 31-3-x9: Apropriação dos Encargos da Operação: D - 8.1.5.50.90-2 - Prejuízo em Operações com Ativos Financeiros e Mercadorias C - 4.7.1.30.00-5 - Despesas a Apropriar de Operações de Termo 125,00 -Liquidação do Contrato: D - 4.7.1.30.00-5 - Obrigações por Compras a Termo a Pagar - Operações com Ações C - 4.9.5.30.00-5 - Credores - Conta Liquidações Pendentes. 2.625,00 * Em 2-4-x9: Liquidação Física do Contrato: D - 1.3.1.20.10-4 - Títulos de Renda Variável Ações de Cias. Abertas C - 1.3.3.30.10-7 - Compras a Termo a Receber Operações com Ações 2.500,00 Devolução da Margem de Garantia: D - 4.9.5.30.00-5 - Credores Conta Liquidações Pendentes C - 1.8.4.05.10-9 - Bolsas - Depósitos em Garantia 500,00 - Pagamento à Sociedade Corretora: D - 4.9.5.30.00-5 - Credores - Conta Liquidações Pendentes 2.625,00 C - 1.1.3.10.00-2 - Banco Central - Reservas Livres em Espécie 2.625,00. Operação de aplicação de recursos
O Banco Especulação S.A. compra 100.000 ações da Papobrás PN a vista por R$ 25,00 o lote de mil ações e as vende a termo por R$ 26,25 o lote, com vencimento em 31-3-x9. Com essa estratégia, o Banco aplica R$ 2.500,00 na compra de ações a vista, para receber R$ 2.625,00 no vencimento da operação a termo, auferindo rendimento bruto de 5% ao mês. * Em 1º1-3-x9: - Compra das ações: D - 1.3.1.20.10-4 - Títulos de Renda Variável Ações e Cias. Abertas C -I.1.3.1 0.00-2 - Banco Central - Reservas Livres em Espécie 2.500,00 - Venda do contrato a termo D - 1.3.3.35.00-9 - Vendas a Termo a Receber Operações com Ações 2.625,00 C - 1.3.1.20.10-4 - Títulos e Renda Variável Ações de Cias. Abertas 2.500,00 C - 1.3.3.35.00-9 - Rendas a Apropriar por Vendas a Termo a Receber 125,00 * Em 31-3-x9: - Apropriação das rendas: D -1.3.3.35.00-9 - Rendas a Apropriar por Vendas a Termo a Receber C - 7.1.5.80.00-9 - Outras Rendas Operacionais 125,00 - Liquidação do contrato: D - 1.8.4.40.00-9 - Operações com Ativos Financeiros e Mercadorias a liquidar C - 1.3.3.35.00-9 - Vendas a Termo a Receber Operações com Ações 2.625,00
- Recebimento: D 1.1.1.90.00-2 Caixa ou outra conta adequada 2.625,00 C - 1.8.4.40.00-9 - Operações com Ativos Financ. e Mercadorias a liquidar 2.625,00 Contabilização do valor a mercado Pelo ajuste a valor de mercado (valor justo) conforme definido pela Circular 3082/02: Se favorável D 1.3.3.30.00-4 Compras a termo a receber C - 7.1.5.80.00-9 Rendas de operações com derivativos Se desfavorável D 8.1.5.50.21-8 Despesas em operações com derivativos D 1.3.3.30.00-4 Compras a termo a receber Contabilização das operações com futuros Seguem abaixo definições dadas pela Circular 3.082, para a contabilização de uma operação com futuros: [...] nas operações de futuro deve ser registrado o valor dos ajustes diários na adequada conta de ativo ou passivo, devendo ser apropriados como receita ou despesa, no mínimo, por ocasião dos balancetes mensais e balanços. Contrato Futuro Segue um exemplo de contabilização das operações de mercado futuro: O Banco Hedger S/A possui uma carteira de 50.000 BBCs e, para se proteger contra os riscos de de oscilação da taxa prefixada, vende contrato futuro de DI de um dia (DI-1). Dessa forma, transforma o rendimento da carteira prefixada para pós-fixada. As BBCs têm vencimento em 05/04/x9 e P. U. equivalente a R$ 965,508195. São negociados, no pregão de 02/03/x9, 500 contratos (100 BBcs cada) ao P.U. de 96.871,43, para liquidação em 31/03/x9. Considerando que o somatório dos ajustes correspondentes ao diferencial entre a taxa prefixada e a taxa média diária do DI Acumulada no período foi de R$ 588,78, o banco recebeu
esse montante que, somado ao rendimento da carteirade BBC, proporcionou a ele a percepção de renda equivalente a aplicações diárias em DI (Depo sitos Interfinanceiros) Em 02/03/x9 Registro de valor do contrato em contas de compensação D 3.0.6.10.40-8 Contratos de Ações, Ativos Financeiros e Mercadorias C 9.0.6.10.00-8 Ações, Ativos Financeiros e Mercadorias Contratadas 96.871,43 Em 31/03/x9 Resultado dos ajustes diários no mês: Compensação D 3.0.6.10.40-8 Contratos de Ações, Ativos Financeiros e Mercadorias C 9.0.6.10.00-8 Ações, Ativos Financeiros e Mercadorias Contratados 588,78 Ativo D 1.3.3.45.00-6 Marcado Futuro Ajuste Diário C 7.1.5.80.00-9 Rendas em Operações com Derivativos 588,78 Recebimentos dos ajustes: D 1.1.1.90.00-2 Caixa ou conta adequada (Bacen Reservas Livres) C 1.3.3.45.00-6 Mercado Futuro Ajustes Diário 588,78 Baixa do contrato em contas de compensação D 9.0.6.10.00-8 - Ações, Ativos Financeiros e Mercadorias Contratados D 3.0.6.10.40-8 Contratos de Ações, Ativos Financeiros e Mercadorias 97.460,21 Contrato de opções Seguem abaixo as definições dadas pela Circular 3082, para a contabilização de uma operação com opções: [...] nas operações com opções deve ser registrado, na data da operação, o valor dos prêmios pagos ou recebidos na adequada conta de ativo ou passivo, respectivamente, nela permanecendo até o efetivo exercício da opção, se for o caso, quando então deve ser baixado como redução ou aumento do custo do bem ou direito, pelo efetivo exercício, ou como receita ou despesa, no caso de não exercício, conforme o caso.
Segue um exemplo de contabilização: O Banco Hedgial S.A. (lançador) possui 100.000 açoes Contobrás PN em carteira e, para se proteger contra uma eventual queda no preço das ações, vende opções de compra. O custo contábil da ação é de R$ 25,00 (por lote de mil ações) e a venda é efetuada no pregão de 01/03/x9, com vencimento em 31/03/x9, ao preço de exercício de R$ 24,00, sendo o prêmio equivalente a R$ 2,10 (por mil). Considerar que o custo contábil das ações em 31/03/x9 é de R$ 22,00 o lote de mil. Em 31/03/x9, a cotação da Controbrás é: Hipótese 1: superior a R$ 24,00, e a opção é exercida com a as ações entregue ao preço de exercício de R$ 24,00 (total de R$ 2.400,00); Hipótese 2: inferior a R$ 24,00, e a opção não é exercida e os prêmios recebidos são apropriados. Em 01/03/x9: Registro do valor do contrato (compensação) D 3.0.6.10.00-6 Contratos de Ações, Ativos Financeiros e Mercadorias 2.400,00 C 9.0.6.10.00-8 Ações, Ativos Financeiros e Mercadorias Contratadas 2.400,00 Registro do prêmio recebido D 1.8.4.40.00-9 Operações com Ativos Financeiros e Mercad. a Liquidar C 4.7.1.60.00-6 Premios de Opções Lançadas Ações - 210,00 Recebimento de prêmio D 1.1.1.10.00-6 Caixa ou conta adequada C 1.8.4.40.00-9 - Operações com Ativos Financeiros e Mercad. a Liquidar 210,00 HIPÓTESE 1 em 31/03/x9 D 1.8.4.40.00-9 - Operações com Ativos Financeiros e Mercad. a Liquidar 2.400,00 D - 4.7.1.60.00-6 Premios de Opções Lançadas Ações 210,00 C 1.3.1.20.10-4 Titulos de Renda Variável Ações Cia Abertas - 2.200,00 C- 7.1.5.80.00-9 Lucos em Operações com Ativos Financ. E Mercadorias 410,00
D 1.1.1.10.00-6 Caixa ou conta adequada 2.400,00 C 1.8.4.40.00-9 - Operações com Ativos Financeiros e Mercad. a Liquidar 2.400,00 D - 9.0.6.10.00-8 Ações, Ativos Financeiros e Mercadorias Contratadas 2.400,00 C 3.0.6.10.00-6 Contratos de Ações, Ativos Financeiros e Mercadorias 2.400,00 HIPÓTESE 2 em 31/03/x9 Reconhecimento do lucro (premio recebido) D - 4.7.1.60.00-6 Premios de Opções Lançadas Ações 210,00 C- 7.1.5.80.00-9 Lucos em Operações com Ativos Financ. E Mercadorias 210,00 Baixa do valor do contrato (compensação) D - 9.0.6.10.00-8 Ações, Ativos Financeiros e Mercadorias Contratadas 2.400,00 C 3.0.6.10.00-6 Contratos de Ações, Ativos Financeiros e Mercadorias 2.400,00 Para atender à Circular 3082/02, os prêmios devem ser marcados a mercado pelo menos nos balancetes mensais. Nesse caso, deve-se creditar ou debitar a conta de prêmios pagos ou recebidos em contrapartida de contas de resultados, como segue: No exemplo em curso: Se favorável: D- 4.7.1.70.00-3 Prêmios de opções lançadas Ativos financeiros e mercadorias C- 7.1.5.80.41-8 Rendas em operações com derivativos Opções Se desfavorável: D- 8.1.5.50.41-4 Despesas em operações com derivativos - Opções C- 4.7.1.70.00-3 Prêmios de opções lançadas Ativos financeiros e mercadorias
SWAPS Seguem abaixo as definições dadas pela Circular 3.082, para a contabilização de uma operação com swaps: [...] nas operações de "swap" deve ser registrado o diferencial a receber ou a pagar na adequada conta de ativo ou passivo, devendo ser apropriado como receita ou despesa, no mínimo, por ocasião dos balancetes mensais e balanços. Conforme o artigo 2º da Circular 3082/02, as operações deverão ser avaliadas a mercado pelo menos nos fechamentos de balancetes mensais. Exemplo de contabilização de operação de hedge de valor de mercado utilizando contrato de SWAP. O Banco Hedgeador S/A (comprador) tem ativos vinculados à variação do DI e passivos com encargos à taxa prefixada. Em contrapartida, o Banco Noel S.A. (vendedor) tem posição inversa. As instituições realizam um contrato de swap no dia 01/03/x9, para liquidação em 31/03/x9, com o valor nocional de R$ 1.000.000,00, sendo a taxa prefixada estabelecida em 5,5% e variação do DI no período de 5,92%. Portanto em 31/03/x9, o Banco Hedgeador S/A. Deverá pagar ao Banco Noel o diferencial das taxas aplicado sobre o nocional, no total de R$ 800,00. Registro no Banco Hedgeador S.A. Em 01/03/x9 Registro do valor do contrato D 3.0.6.10.60-4- Contratos de Ações, Ativos Financeiros e Mercadorias-SWAP 1.000.000,00 C 9.0.6.10.00-8- Ações, Ativos Financeiros emercadorias Contratadas- 1.000.000,00 Em 31/03/x9 Liquidação do contrato D 8.1.5.50.11-7 Prejuízos em operações com Ativos Financeiros e Mercad-SWAP 4.200,00 C 4.7.1.10.10-4 Operações com SWAP Diferencial a pagar 4.200,00 D - 4.7.1.10.10-4 Operações com SWAP Diferencial a pagar 4.200,00 C - D 1.1.1.10.00-6 Caixa ou conta adequada 4.200,00
Baixa do valor do contrato (compensação) D - 3.0.6.10.60-4- Contratos de Ações, Ativos Financeiros e Mercadorias-SWAP 1.000.000,00 C - 9.0.6.10.00-8- Ações, Ativos Financeiros emercadorias Contratadas- 1.000.000,00 Ajuste a valor de mercado Se favorável D- 1.3.3.15.10-8 Operações de swap Diferencial a receber C- 7.1.5.80.11-9 Receitas em operações com derivativos Se desfavorável D- 8.1.5.50.11-5 Despesas em operações de derivativos C- 4.7.1.10.10-4 Operações de swap- Diferencial a pagar