Prof Flávio S. Ferreira flavioferreira@live.estacio.br http://flaviosferreira.wordpress.com 1
O registro nas Contas Na Contabilidade, para registro das operações, é adotado o MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS. O Método das Partidas Dobradasfoi exposto, oficialmente, por Luca Pacioliem 1494, em sua obra Suma de Aritmética, Geometria, Proporção e Proporcionalidade. Não foi Paciolio inventor do método, coube a ele mostrar o método que os comerciantes italianos utilizavam naquela época para registro e controle de suas atividades comerciais. O Método de Partidas Dobradas As contas são utilizadas para registrar os valores de cada item que compõem o patrimônio. Assim, este ficará em perfeito equilíbrio, pois o método registrará as movimentações ocorridas num determinado período sejam elas saídas de recursos, entradas de novos bens ou pagamentos efetuados. Ainda sobre aspartidas DOBRADAS, pode-se dizer que é um método em que ocorre o registro contábil e implica que um débito em uma ou mais contas deve corresponder a um crédito equivalente, em uma ou mais contas, de forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual a soma dos valores creditados, ou seja: Não existe DÉBITOsemCRÉDITOé a igualdade entre as origens de recursos e as aplicações de recursos, complementada pelo fato de que o Ativo é grupo para o qual são lançadas primeiramente as aplicações de recursos, assim como o Passivo é grupo de onde surgem, primeiro, as origens de recursos Dá-se assim, sustentação à equação fundamental do patrimônio, assim expressa: Ativo é igual a Passivo Exigível mais o Patrimônio Liquido. 2
Elementos básicos do registro contábil nas Contas 1. Númeroou sequência: que identifica o lançamento facilitando os processos de auditoria. 2. Data: data de registro do lançamento e que deve ser a mesma data de ocorrência do fato contábil que o motivou. 3. Conta Devedora: conta que receberá o lançamento a débito (conforme plano de contas). 4. Conta Credora: conta que receberá o lançamento a crédito (conforme plano de contas). 5. Valor do lançamento: valor, em moeda corrente, quantificando o lançamento contábil. 6. Histórico: descrição do fato contábil, para que este possa ser interpretado no futuro. Os saldos Devedores e Saldos Credores Todas a contas, patrimoniais ou de resultado, apresentam saldos, que poderiam receber atribuições (nomenclaturas) de positivo e negativo por exemplo. Assim os saldos dos ativos da entidade poderiam apresentar valores positivos e os passivos poderiam apresentar valores negativos, já que os ativos são os bens e direitos e os passivos são as obrigações. Ocorre que seria muito estranho a conta reserva de lucros que figura no passivo (PL) apresentar saldo negativo, não concordam? No entanto, se considerarmos que os credores de uma entidade são compostos pelo passivo (passivo e patrimônio líquido), e convencionarmos dizer que as contas do passivo têm em sua grande maioria, saldo credor e considerarmos ainda, que os devedores da entidade, ou seja, aqueles que são responsáveis pelo pagamento das obrigações, ficam representados pelos ativos e convencionarmos dizer que as contas do ativo têm em sua grande maioria, saldo devedor, então conseguiríamos atribuir uma nomenclatura que expressasse melhor a realidade patrimonial das entidades. Foi isto que a contabilidade fez, atribuiu aos saldos das contas do ativo o valor devedor e as contas do passivo o valor credor. 3
O registro dos Saldos nas Contas Para entendermos melhor a relação dos saldos contábeis vamos adotar a metodologia praticada por Marion (1998), que utiliza a figura do razonete para desenvolver o raciocínio do método de partidas dobradas. O razonete é um instrumento capaz de registrar as movimentações ocorridas nas diversas contas utilizadas para o registro contábil e que se divide em duas colunas. A primeira, da esquerda, recebe os valores devedores e a segunda, da direita, recebe os valores a credores. Alguns estudiosos preferem chamar de razonete tipo T, pois a representação gráfica deste instrumento é bastante parecida com esta letra do alfabeto. O registro nos Razonetes Valores devedores Caixa Valores credores Caixa 01 20.000,00 5.000,00 03 02 10.000,00 Neste caso o Razonete da conta Caixa, informa que existiram 3 lançamentos, dois a débito da conta (01 e 02) e um a crédito da conta (03), resultando num saldo DEVEDOR de R$ 25.000,00. Ou seja, a empresta possui um saldo de R$ 25.000,00 em Caixa 4
Exemplo de lançamento Contábil Em 05/03/2016, a empresa adquiriu à prazo (30 dias), por R$ 10.000,00 mercadorias para revenda, conforme a NF 005 da Magazine Brasil. N: 001 Data: 05/03/2016 D: Mercadorias para Revenda C: Duplicatas a Pagar R$ 10.000,00 H: Aquisição a prazo de mercadorias para revenda conforme nota fiscal 005 da Magazine Brasil, com vencimento em 30 dias. Reflexo nos Razonetes 01 10.000,00 Mercadorias para Revenda Duplicatas a Pagar 10.000,00 01 5
Exemplo de lançamento para Constituição da Empresa Suponha que 2 amigos, Pedro e Paulo, resolvam constituir uma sociedade comercial, a empresa Fictícia Ltda, em 05/04/20X1, e para isto juntaram suas economias alcançando R$ 30.000,00. Ao formalizarem o Contrato Social, deverá ser registrado o lançamento : N: 001 Data: 05/04/20x1 D: (-) Capital a Integralizar C: Capital Subscrito R$ 30.000,00 H: Subscrição de capital da Fictícia Ltda, conforme contrato social firmado pelos Srs. Pedro e Paulo, registro na Jucesp 00171. Reflexo nos Razonetes Capital Subscrito 30.000,00 01 01 30.000,00 ( -) Capital a Integralizar 6
Exemplo de lançamento para Constituição da Empresa Após registro do contrato os sócios integralizaram o capital social em 07/04/20x1, totalmente em moeda corrente nacional: N: 002 Data: 07/04/20x1 D: Caixa C: (-) Capital a Integralizar R$ 30.000,00 H: Integralização de capital social pelos Srs. Pedro e Paulo, conforme contrato social registrado na Jucesp 00171. Reflexo nos Razonetes Capital Subscrito 30.000,00 01 ( -) Capital a Integralizar 01 30.000,00 30.000,00 02 02 30.000,00 Caixa 7
Balanço Patrimonial após a integralização do capital social BALANÇO PATRIMONIAL DA FICTÍCIA LTDA ATIVO PASSIVO ATIVO CIRCULANTE 30.000,00 PASSIVO CIRCULANTE Caixa 30.000,00 PATR. LÍQUIDO 30.000,00 Capital Social 30.000,00 Capital Subscrito 30.000,00 (-) Cap. a Integralizar 0,00 TOTAL 30.000,00 TOTAL 30.000,00 8