Arbitrabilidade dos preços de transferência Tânia Carvalhais Pereira 2013
Preços de transferência Paradigma: princípio da plena concorrência Paridade do tratamento fiscal; Prevenção e combate a certas práticas de evasão fiscal.
Preços de transferência Art. 63.º do CIRC Portaria n.º 1446-C/2001, de 21 de dezembro as regras sobre preços de transferência não permitem atuar com o rigor e a precisão próprios de uma ciência exata disciplina em continua evolução apelo a critérios de índole subjetiva
Preços de transferência Elevado potencial de litigiosidade Arbitragem tributária (?) Âmbito de competência dos Tribunais Arbitrais
Arbitragem Tributária Processo arbitral n.º 48/2012-T DL n.º 10/2011, de 20 de janeiro RJAT art. 2.º n.º 1 Portaria n.º 112-A/2011, de 22 de março - Portaria de vinculação da AT - art. 2.º
Competência dos TA Art. 2.º n.º 1 do RJAT A competência dos TA compreende a apreciação das seguintes pretensões: a) A declaração de ilegalidade de atos de liquidação de tributos, de autoliquidação, de retenção na fonte e de pagamento por conta;
Arbitragem Tributária b) A declaração de ilegalidade - de atos de fixação da matéria tributável quando não dê origem à liquidação de qualquer tributo, - atos de determinação da matéria coletável e - de atos de fixação de valores patrimoniais.
Arbitragem Tributária Portaria de Vinculação Art. 2.º A AT vincula-se à jurisdição dos tribunais arbitrais que tenham por objeto a apreciação das pretensões relativas a impostos cuja administração lhes esteja cometida referidas no n.º 1 do artigo 2.º do DL n.º 10/2011
Arbitragem Tributária Exceções: a) Pretensões relativas à declaração de ilegalidade de atos de autoliquidação, de retenção na fonte e de pagamento por conta que não tenham sido precedidos de recurso à via administrativa nos termos dos artigos 131.º a 133.º do CPPT;
Arbitragem Tributária Exceções: b) Pretensões relativas a atos de determinação da matéria coletável e atos de determinação da matéria tributável, ambos por métodos indiretos, incluindo a decisão do procedimento de revisão;
Arbitragem Tributária Exceções: c) Pretensões relativas a direitos aduaneiros sobre a importação e demais impostos indiretos que incidam sobre mercadorias sujeitas a direitos de importação; e
Arbitragem Tributária d) Pretensões relativas à: classificação pautal, origem e valor aduaneiro ; a contingentes pautais; ou cuja resolução dependa de análise laboratorial; ou de diligências a efetuar por outro EM no âmbito da cooperação aduaneira.
Arbitragem Tributária Preços de transferência: Não são expressamente excluídos: RJAT/PV Arbitrabilidade (?)
Processo arbitral n.º 76/2012-T Legalidade de correções à matéria coletável do Requerente por aplicação do regime dos PT Requerida: exceção de incompetência do TA com fundamento na alegada falta de vinculação da AT
Argumentos da Requerida 1- Equivalência ou proximidade material dos regimes (PT vs. MI) (i) Ampla margem de discricionariedade técnica da AT; (ii) Não respeitam a correções meramente aritméticas; (iii) Exigências ao nível da fundamentação; (iv) Complexidade que não se coaduna com a celeridade típica do processo arbitral.
Argumentos da Requerida 2- Violação dos princípios do contraditório, da igualdade e da descoberta da verdade material 3- Afastamento da sujeição à regra geral da irrecorribilidade: - princípio da tutela jurisdicional efetiva; - interesse público.
Argumentos da Requerente Argumento literal (LAL, RJAT, PV) Argumento sistemático (CIRC) PT não consubstancia uma forma de avaliação indireta Formação e especialização dos árbitros do CAAD Art. 16.º RJAT
Decisão do TA Exceção - sem suporte normativo expresso Aplicação analógica? Art. 2.º da PV: não comporta qualquer lacuna de regulamentação exclusões à vinculação genérica têm caráter excecional
Decisão do TA Justificação da exclusão dos MI = PRMT Requisitos especiais de seleção dos árbitros do CAAD = garantias de competência técnica Compatibilidade com o princípio da celeridade
Decisão do TA Recorribilidade das decisões arbitrais quando estejam em causa direitos fundamentais Não há equivalência ou proximidade material dos regimes que justifique a violação do princípio da igualdade
Jurisprudência arbitral Processo arbitral n.º 55/2012-T, de 24-12- 2012 Processo arbitral n.º 91/2012-T, de 21-01- 2013 www.caad.org.pt
P. 55/2012-T o regime de preços de transferência não consubstancia aplicação de métodos indiretos, pois não se visa com tal regime a «determinação do valor dos rendimentos ou bens tributáveis a partir de indícios, presunções ou outros elementos de que a administração tributária disponha».
Considerações finais Natureza e âmbito das exclusões à vinculação genérica da AT art. 2.º da PV (e não só a alin. b) Normas excecionais: insuscetíveis de integração analógica (art. 11.º n.º 4 da LGT e art. 11.º CC); STA: interpretação estrita ou mínima, que não tem de ser restritiva.
Considerações finais Na ausência da exclusão expressa na PV, todas as pretensões previstas no n.º 1 do art. 2.º do RJAT são diretamente arbitráveis? A PV excluiu todos os casos em que se considerou necessário o recurso à via graciosa (prévia) como condição de arbitrabilidade?
Considerações finais Arbitrabilidade do ato de primeira avaliação? - IMI Ato de fixação de valores patrimoniais? (art. 2.º n.º 1/b) do RJAT) PV não prevê uma exclusão expressa Normas de exclusão = natureza excecional Fundamento da exclusão dos MI pedido de revisão arbitragem 2.ª avaliação arbitragem
Obrigada!