13º SALÁRIO - 2ª PARCELA - Considerações Matéria atualizada com base na legislação vigente em: 03/12/2010. Sumário: 1 - Introdução 1.1 - Trabalhadores Avulsos 2 - Apuração do Tempo de Serviço 2.1 - Afastamento do Empregado 2.1.1 - Faltas Legais 2.1.2 - Auxílio-Doença e Acidente de Trabalho 2.1.3 - Serviço Militar 2.1.4 - Salário-Maternidade 2.1.4.1 - Dedução do 13º Salário-Maternidade 3 - Base de Cálculo do 13º Salário 4 - Adiantamento do 13º Salário 5-13º Salário 5.1 - Valor do 13º Salário 5.1.2 - Empregado Admitido no Curso do Ano 5.2 - Exemplos Práticos 5.2.1 - Exemplos - Empregado Admitido no Curso do Ano 6 - Tributação 6.1 - Contribuição Previdenciária 6.1.1 - GPS - Preenchimento 6.2 - FGTS 6.3 - Imposto de Renda na Fonte 6.3.1 - DARF - Preenchimento 6.4 - PIS Folha 7 - Ajuste da Diferença - Salário Variável 7.1 - Exemplo Prático 8-13º Salário na Rescisão de Contrato 9 - Recibo 9.1 - Modelo de Recibo 10 - Penalidade 1 - INTRODUÇÃO A Gratificação de Natal, mais conhecida como 13º salário, instituída pela Lei nº 4.090, de 13/07/62 e é devida a todos os trabalhadores regidos pela CLT, aos trabalhadores rurais, aos trabalhadores avulsos e aos empregados domésticos. A legislação do 13º salário sofreu alterações pela Lei nº 4.749, de 12/08/65, determinando sobre o pagamento em duas parcelas, e ambas foram regulamentadas pelo Decreto nº 57.155, de 03/11/65. Neste comentário, analisaremos o pagamento da segunda parcela do 13º salário e da tributação correlata.
1.1 - TRABALHADORES AVULSOS O pagamento do 13º salário dos trabalhadores avulsos segue normas próprias, de acordo com a Lei nº 8.630, de 25/02/93, Lei nº 9.719, de 27/11/98 e Lei nº 12.023, de 27/08/09. Entende-se por trabalhador avulso aquele que, sindicalizado ou não, presta serviço de natureza urbana ou rural, a diversas empresas, sem vínculo empregatício, com a intermediação obrigatória do órgão gestor de mão-de-obra ou do sindicato da categoria. 2 - APURAÇÃO DO TEMPO DE SERVIÇO Para fins da apuração do direito ao 13º salário considera-se mês integral a fração igual ou superior a 15 (quinze) dias de trabalho. Assim, para cada mês laborado ou fração de no mínimo 15 dias no mês computa-se 1/12 avos de 13º salário. 2.1 - AFASTAMENTO DO EMPREGADO O afastamento do empregado na vigência do contrato de trabalho pode ocorrer por vários motivos e influi na apuração do 13º salário, como disposto na matéria explicativa intitulada 13º SALÁRIO - ADIANTAMENTO - Considerações - Matéria atualizada com base na legislação vigente em: 26/10/2010. 2.1.1 - Faltas Legais Consideram-se faltas justificada, ou seja, aquelas que não são deduzidas para efeito de 13º salário, os afastamentos decorrentes de: I - até 2 (dois) dias consecutivos, em caso de falecimento do cônjuge, ascendente, descendente, irmão ou pessoa que, declarada em sua Carteira de Trabalho e Previdência Social, viva sob sua dependência econômica; II - até 3 (três) dias consecutivos, em virtude de casamento; III - por 5 (cinco) dias, em caso de nascimento de filho (licença-paternidade); IV - por 1 (um) dia, em cada 12 (doze) meses de trabalho, em caso de doação voluntária de sangue devidamente comprovada; V - até 2 (dois) dias consecutivos ou não, para o fim de se alistar eleitor, nos termos da lei respectiva; VI - no período de tempo em que tiver de cumprir as exigências do Serviço Militar; VII - nos dias em que estiver comprovadamente realizando provas de exame vestibular para ingresso em estabelecimento de ensino superior; VIII - pelo tempo que se fizer necessário, quando tiver que comparecer a juízo;
IX - durante o período de licenciamento compulsório da empregada, em virtude de maternidade (120 dias) ou aborto não criminoso (2 semanas); X - até 15 (quinze) dias, por motivo de doença ou acidente do trabalho, conforme legislação previdenciária; XI - dias em que, por conveniência da empresa, não tenha havido trabalho; XII - o dobro de dias de convocação do serviço eleitoral; e XIII - outros motivos previstos em lei, acordo, convenção ou dissídio coletivo de trabalho. 2.1.2 - Auxílio-Doença e Acidente de Trabalho Quando o empregado se afasta do trabalho por motivo de doença ou por acidente do trabalho, incumbe à empresa pagar-lhe o salário dos primeiros 15 (quinze) dias de afastamento. A partir do 16º (décimo sexto) dia, o contrato de trabalho do empregado ficará suspenso (Art. 476 da CLT) e correrá por conta do INSS o pagamento do 13º salário do empregado afastado por auxílio-doença. Quanto ao acidente do trabalho, o Tribunal Superior do Trabalho se manifestou no Enunciado de nº 46, que: as faltas ou ausências decorrentes de acidente do trabalho não são consideradas para os efeitos de duração de férias e cálculo da gratificação natalina. Assim, considerando as disposições legais vigentes e a jurisprudência dominante do TST, para o cálculo daquela gratificação, no caso de afastamento por doença ou acidente do trabalho, devem ser observados os seguintes critérios: Auxílio-doença - cômputo dos meses e fração igual ou superior a 15 dias efetivamente trabalhados, incluídos os primeiros 15 dias de licença, cuja remuneração correspondente é de responsabilidade do empregador. Acidente do trabalho - cômputo dos meses e fração igual ou superior a 15 dias efetivamente trabalhados incluído todo o período de licença relativo à percepção do benefício previdenciário; O segurado em benefício por auxílio-doença receberá do INSS um abono anual, calculado nos mesmos moldes da gratificação natalina, com base no valor da renda mensal do benefício no mês de dezembro. Dessa forma, caberá à empresa pagar ao empregado afastado em acidente de trabalho a diferença entre o valor integral do 13º salário e o valor recebido pelo segurado do INSS. 2.1.3 - Serviço Militar O período em que o empregado permanece afastado do trabalho para prestação do serviço militar não é computado para efeito da gratificação natalina.
O empregador fica obrigado ao pagamento correspondente aos períodos anterior e posterior ao afastamento, considerando somente o período efetivamente trabalhado no ano. 2.1.4 - Salário-Maternidade Se a empregada esteve afastada do trabalho, durante o ano, por motivo de licençamaternidade, cabe a empresa o pagamento do benefício de salário-maternidade, reembolsando esses valores junto ao INSS. O salário-maternidade pago pela empresa ou pelo equiparado, inclusive a parcela do décimo terceiro salário correspondente ao período da licença, poderá ser deduzido quando do pagamento das contribuições sociais previdenciárias devidas, exceto das destinadas a outras entidades ou fundos. 2.1.4.1 - Dedução do 13º Ssalário-Maternidade Para fins da dedução da parcela de décimo terceiro salário maternidade o empregador proceder-se-á na forma que segue, conforme disposto no 1º do art. 86 da IN/RFB nº 971/2009: I - a remuneração correspondente ao 13º salário deverá ser dividida por 30 (trinta); II - o resultado da operação descrita no inciso I deverá ser dividido pelo número de meses considerados no cálculo da remuneração do 13º; III - a parcela referente ao 13º salário proporcional ao período de licença maternidade corresponde ao produto da multiplicação do resultado da operação descrita no inciso II pelo número de dias de gozo de licença-maternidade no ano. Para melhor elucidação, observa-se o exemplo a seguir: * Empregada com mais de 1 ano de serviço à empresa, com salário de R$ 1.215,00; * Licença-maternidade de 08/06/2010 à 05/10/2010. * 13º salário do ano 2010 - R$ 1.215,00 Cálculo da Dedução: ({[R$ 1.215,00 : 30] = R$ 40,50 : 12 meses} = R$ 3,37 x 120 d) = R$ 404,40. O valor da dedução do 13º salário-maternidade, a ser efetuada na GPS da competência 13, será de R$ 404,40. 3 - BASE DE CÁLCULO DO 13º SALÁRIO Os trabalhadores, urbanos e rurais, tem direito ao décimo terceiro salário com base na remuneração integral, na forma do inciso VIII do artigo 7º da Constituição Federal de 1988.
Compreende-se na remuneração do empregado, além do salário fixo, as gorjetas, as comissões, as gratificações ajustadas, as percentagens, os abonos, entre outras parcelas que recebe habitualmente, tais como: adicional de horas extras, adicional noturno, adicional de insalubridade, adicional de periculosidade, repouso semanal e diárias para viagem excedentes a 50% do salário, de acordo com o artigo 457 da CLT. Na hipótese da remuneração do empregado ser composto de parcelas in natura (moradia, alimentação, transporte, etc.), o valor atribuído às utilidades também devem ser computados para determinação da base de cálculo do 13º salário (Artigo 458 da CLT). 4 - ADIANTAMENTO DO 13º SALÁRIO O 13º salário deve ser pago em duas parcelas, sendo a primeira entre os meses de Fevereiro e Novembro de cada ano, a título de adiantamento da referida gratificação natalina. As regras do pagamento do adiantamento do 13º salário foram tratadas na matéria explicativa intitulada 13º SALÁRIO - ADIANTAMENTO - Considerações - Matéria atualizada com base na legislação vigente em: 26/10/2010. 5-13º SALÁRIO A gratificação natalina será paga pelo empregador até o dia 20 DE DEZEMBRO de cada ano, tomando-se por base a remuneração devida nesse mês, de acordo com o tempo de serviço do empregado no ano em curso, deduzindo-se, após os encargos incidentes, o valor do adiantamento do 13º salário. 5.1 - VALOR DO 13º SALÁRIO O 13º salário corresponderá a 1/12 (um doze avos) da remuneração devida em dezembro, por mês de serviço, do ano correspondente. Para os empregados que recebem salário variável, a qualquer título, a gratificação será calculada na base de 1/12 (um doze avos) da soma das importâncias variáveis devidas nos meses trabalhados até novembro de cada ano. A essa gratificação se somará a que corresponder à parte do salário contratual fixo. 5.1.2 - Empregado Admitido no Curso do Ano Na ocorrência do trabalhador ter sido admitido no curso do ano ou, se durante esse período, não permaneceu à disposição do empregador em todos os meses do mesmo, o valor do 13º salário corresponderá à remuneração, apurada proporcionalmente na base de 1/12 avos, por mês de serviço ou fração igual ou superior a 15 (quinze) dias. 5.2 - EXEMPLOS PRÁTICOS
A seguir apresentamos alguns exemplos de cálculo de adiantamento do 13º salário, tendo o empregado sido admitido até 17/01 do ano: A) Supondo-se que o salário do empregado no mês de Outubro foi de R$ 750,00, e em Dezembro passou a ser de R$ 1.000,00, receberá de 13º salário - 2ª parcela: Cálculo do 13º salário: {(R$ 1.000,00 : 12) x 12} = R$ 1.000,00. Adiantamento do 13º salário: {(R$ 750,00 : 12) x 12} : 2 = R$ 375,00. INSS = R$ 80,00 (R$ 1.000,00 x 8%) Valor da 2ª parcela = R$ 545,00 (R$ 1.000,00 - R$ 375,00 - R$ 80,00). B) Empregado horista com salário-hora de R$ 6,00 no mês de Outubro e jornada média de 110 horas mensais. No mês de Novembro seu salário por hora passou a ser de R$ 7,50. Não houve mudança na jornada média. Remuneração do mês de Outubro: R$ 6,00 x 110 hs = R$ 660,00. Remuneração do mês de Dezembro: R$ 7,50 x 110 hs = R$ 825,00. Cálculo do 13º salário: {(R$ 825,00 : 12) x 12} = R$ 825,00. Adiantamento do 13º salário: {(R$ 660,00 : 12) x 12} : 2 = R$ 330,00. INSS = R$ 66,00 (R$ 825,00 x 8%) Valor da 2ª parcela = R$ 429,00 (R$ 825,00 - R$ 330,00 - R$ 66,00). C) Para um empregado com salário variável por comissões, caberá a empresa para o cálculo do 13º salário efetuar a média das comissões do ano. Considerando um empregado tenha auferido no ano os seguintes valores até Novembro (o mês de Dezembro não fora incluído no cálculo, pois, quando do pagamento da 2ª parcela do 13º salário este ainda não está completo): MESES COMISSÕES DSR S/ COMISSÕES Janeiro/2010 R$ 1.000,00 R$ 240,00 Fevereiro/2010 R$ 900,00 R$ 150,00 Março/2010 R$ 800,00 R$ 153,85 Abril/2010 R$ 950,00 R$ 237,50 Maio/2010 R$ 1.000,00 R$ 240,00 Junho/2010 R$ 850,00 R$ 170,00 Julho/2010 R$ 800,00 R$ 118,52 Agosto/2010 R$ 1.000,00 R$ 192,31 Setembro/2010 R$ 900,00 R$ 180,00 Outubro/2010 R$ 950,00 R$ 237,50 Novembro/2010 R$ 1.500,00 R$ 375,00 MÉDIA DE COMISSÕES E DSR: (R$ 10.650,00 : 11) + (R$ 2.294,68 : 11) = R$ 968,18 + R$ 208,61 = R$ 1.176,79.
Cálculo do 13º salário: {(R$ 1.176,79 : 12) x 12} = R$ 1.176,79. Adiantamento do 13º salário: R$ 1.106,97 : 2 = R$ 553,48. INSS = R$ 105,91 (R$ 1.176,79 x 9%) Valor da 2ª parcela = R$ 517,40 (R$ 1.176,79 - R$ 553,48 - R$ 105,91). NOTA ITC: A empresa deverá recalcular o valor da diferença do 13º salário, apurandose a média das comissões até Dezembro. 5.2.1 - Exemplos - Empregado Admitido no Curso do Ano A seguir, alguns exemplos de cálculo da segunda parcela do 13º salário, tendo o empregado sido admitido após 17/01: A) Supondo-se que o salário do empregado no mês de Dezembro é de R$ 3.000,00, tendo o empregado sido admitido em 15/03/2010. Seu salário de Outubro era R$ 2.800,00. O empregado tem 1 dependente. Qual o valor do 13º salário: Cálculo do 13º salário: {(R$ 3.000,00 : 12) x 10} = R$ 2.500,00. Adiantamento do 13º salário: ([R$ 2.800,00 : 12] x 8) : 2 = R$ 933,33. INSS = R$ 275,00 (R$ 2.500,00 x 11%). IRRF = R$ 43,14 {[(R$ 2.500,00 - R$ 275,00 - R$ 150,69) x 7,5%] - R$ 112,43}. Valor da 2ª parcela = R$ 1.248,53 (R$ 2.500,00 - R$ 933,33 - R$ 275,00 - R$ 43,14). B) Considerando que um empregado tenha sido admitido em 10/04, perceba salário fixo de R$ 800,00 em Outubro, permanecendo o mesmo valor em Dezembro. Fez horas extras em dias úteis na forma que segue: MESES TRABALHADOS HORAS EXTRAS DSR S/ HE Abril/2010 46 horas 7,67 horas Maio/2010 25 horas 4,17 horas Junho/2010 44 horas 7,33 horas Julho/2010 50 horas 8,33 horas Agosto/2010 39 horas 6,50 horas Setembro/2010 28 horas 4,67 horas Outubro/2010 30 horas 7,20 horas Novembro/2010 48 horas 8 horas Total de HE no ano = 310 horas. Total de DSR S/ HE no ano = 53,87 horas. Média de HE e DSR S/ HE no ano = 45,48 horas (363,87hs : 8). Valor da hora normal = R$ 800,00 : 220hs = R$ 3,64. Valor da Hora Extra a 50% = R$ 3,64 x 1,50 = 5,46. Valor da Média de HE = R$ 5,46 X 45,48 hs = R$ 248,32. BASE DE CÁLCULO DO 13º SALÁRIO = R$ 1.048,32 (R$ 800,00 + R$ 248,32).
Cálculo do 13º salário: {(R$ 1.048,32 : 12) x 9} = R$ 786,24. Adiantamento do 13º salário: ([R$ 1.040,13 : 12] x 7) : 2 = R$ 303,37. INSS = R$ 62,90 (R$ 786,24 x 8%). Valor da 2ª parcela = R$ 419,97 (R$ 786,24 - R$ 303,37 - R$ 62,90). NOTA ITC: A empresa deverá recalcular o valor da diferença do 13º salário, apurandose a média das horas extras até Dezembro. 6 - TRIBUTAÇÃO O empregador deverá observar as seguintes incidências de tributos sobre o valor do 13º salário. 6.1 - CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA A contribuição sobre o 13º salário é devida quando do pagamento ou crédito da segunda parcela, ou na rescisão de contrato de trabalho, e incidirá sobre o valor bruto da remuneração do empregado, inclusive do empregado doméstico, sem a compensação dos adiantamentos pagos. As empresas em geral, terão de recolher suas contribuições sociais previdenciárias patronais e as devidas para outras entidades e fundos, observando as alíquotas a seguir: * 20% de contribuição previdenciária patronal sobre a folha de pagamento dos empregados, na forma do art. 22 da Lei nº 8.212/91; * RAT de 1%, 2% ou de 3%, conforme tabela do Anexo V do RPS, aprovado pelo Decreto nº 3.048/99, sobre a remuneração dos empregados; * % variável de Terceiros (Outras entidades e fundos), sobre a remuneração dos empregados, conforme enquadramento tabela do Anexo II da IN/RFB nº 971/2009. A empresa ainda é responsável pela retenção e pelo recolhimento das contribuições previdenciárias dos empregados (8% a 11%), observando o limite do teto máximo do salário-de-contribuição. Desde Junho de 2010 o percentual de determinação do valor das contribuições previdenciárias dos empregados, observadas as faixas salariais em que se situem as respectivas remunerações, será determinado de conformidade com a tabela a seguir; sendo esta aplicada de forma não cumulativa. SALÁRIO-DE-CONTRIBUIÇÃO ALÍQUOTA PARA FINS DE RECOLHIMENTO AO INSS Até R$ 1.040,22 8 % De R$ 1.040,23 até R$ 1.733,70 9 % De R$ 1.733,71 até R$ 3.467,40 11 %
A base de cálculo da contribuição previdenciária no mês de pagamento será o total bruto do 13º salário e será calculada em separado da remuneração do mês de Dezembro. 6.1.1 - GPS - Preenchimento A contribuição previdenciária incidente sobre o valor bruto da gratificação natalina (13º salário) deve ser recolhida em GPS, até o dia 20 (vinte) do mês de dezembro, antecipando-se o vencimento para o dia útil imediatamente anterior se não houver expediente bancário no dia 20 (vinte), na forma do 1º do artigo 30 da Lei nº 8212/91. O empregador está obrigado ao recolhimento em GPS, usando o código normal de recolhimento, contudo, a competência será identificada como 13/2010. MINISTÉRIO DA PREVIDÊNCIA SOCIAL MPS INSTITUTO NACIONAL DO SEGURO SOCIAL - INSS GUIA DA PREVIDÊNCIA SOCIAL - GPS 3. CÓDIGO DE PAGAMENTO 4. COMPETÊNCIA 5. IDENTIFICADOR 1. NOME OU RAZÃO SOCIAL/ FONE/ ENDEREÇO: 2. VENCIMENTO (Uso do INSS) 6. VALOR DO INSS 7. 8. 9. VALOR DE OUTRAS ENTIDADES 10. ATM, MULTA E JUROS ATENÇÃO: É vedada a utilização de GPS para recolhimento de receita de valor inferior ao estipulado em Resolução publicada pelo INSS. A receita que resultar valor inferior deverá ser adicionada à contribuição ou importância correspondente nos meses subseqüentes, até que o total seja igual ou superior ao valor mínimo fixado. 11. TOTAL 12. AUTENTICAÇÃO BANCÁRIA Orientações de preenchimento: CAMPO 1 - Nome do contribuinte, Fone e Endereço - Dados para identificação do contribuinte. CAMPO 3 - Código de pagamento (V. relação de códigos na página da internet da Receita Federal do Brasil ou do Ministério da Previdência Social). CAMPO 4 - Competência - Informação no formato MM/AAAA da competência objeto do recolhimento. CAMPO 5 - Identificador - Número do CNPJ / CEI / NIT / PIS / PASEP do contribuinte.
CAMPO 6 - Valor do INSS - Valor devido à Previdência Social pelo contribuinte, já considerados os valores de eventuais compensações e deduções. CAMPO 9 - Valor de Outras Entidades - Valor a ser preenchido por empresas obrigadas a recolherem para as Outras Entidades. CAMPO 10 - Atualização Monetária, Multa e Juros - Valor devido a título de atualização monetária e acréscimos legais, quando for o caso, sobre recolhimentos em atraso. CAMPO 11 - Total Valor total a recolher. No caso de rescisão de contrato de trabalho, as contribuições devidas serão recolhidas na forma e nos prazos das contribuições sobre a folha de salários do mês, inclusive as ocorridas no mês de dezembro. 6.2 - FGTS O Fundo de Garantia do Tempo de Serviço - FGTS deverá ser calculado sobre a 1ª parcela e a 2ª parcela do 13º salário, na base de 8% (empregados em geral) e 2% (aprendizes), de acordo com o art. 15 da Lei nº 8.036/90. A empresa está obrigada a depositar, até o dia 7 (sete) de mês subseqüente ao pagamento das parcelas do 13º salário, em conta bancária vinculada, através da GRF. Se o dia 7 recair em dia que não seja útil, deve ser antecipado o pagamento. NOTA ITC: A empresa deverá informar na GFIP do mês do pagamento do 13º salário, o valor pago ao empregado no campo REMUNERAÇÃO 13º SALÁRIO, observando as orientações contidas no item 4.3 do Capítulo III do Manual da GFIP/SEFIP. 6.3 - IMPOSTO DE RENDA NA FONTE O 13º Salário é tributado separadamente dos demais rendimentos recebidos no mês, aplicando-se as alíquotas e as parcelas a deduzir da Tabela Progressiva do Imposto de Renda vigente no mês da respectiva quitação. O IRRF incidente sobre o 13º salário deve ser considerado como devido exclusivamente na fonte. Para o cálculo do IR/Fonte incidente sobre os rendimentos do trabalho assalariado, deverá ser utilizada a Tabela reproduzida a seguir, em vigor desde Janeiro de 2010, sendo a dedução por dependente de R$ 150,69: Base de Cálculo Mensal em Alíquota Parcela a Deduzir do Imposto em R$ Até R$ 1.499,15 Isento - De R$ 1.499,16 até R$ 7,5% 112,43 2.246,75 De R$ 2.246,76 até R$ 15 % 280,94 2.995,70 De R$ 2.995,71 até R$ 22,5% 505,62 3.743,19 Acima de R$ 3.743,19 27,5 % 692,78
A base de cálculo do IRRF será a diferença entre o rendimento bruto e as seguintes deduções, permitidas em Lei: - Pensão alimentícia; - R$ 150,69 por dependente; - Contribuição Previdenciária Oficial; - Contribuição à entidade de previdência privada domiciliada no Brasil; - Contribuição aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo ônus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefícios complementares assemelhados aos da previdência social, cujo titular ou cotista seja trabalhador com vínculo empregatício ou administrador. Para o cálculo do IRRF de Trabalho assalariado a empresa deve observar a fórmula a seguir: IR = {[(remuneração - deduções) x alíquota ] - parcela a deduzir} Dispõe o art. 67 da Lei nº 9.430, de 1996, a dispensa da retenção do imposto de renda, de valor igual ou inferior a R$ 10,00 (dez reais), incidente na fonte sobre rendimentos que devam integrar a base de cálculo do imposto devido na declaração de ajuste anual. Todavia, tratando-se de IRRF sobre o 13º Salário, o critério é diferente, pelo fato de sua tributação ser exclusivamente na fonte, ou seja, a fonte pagadora ficará obrigada a reter o imposto de renda mesmo quando o valor for inferior a R$ 10,00. 6.3.1 - DARF - Preenchimento O Imposto de Renda retido na fonte incidente sobre os rendimentos do trabalho assalariado deve ser recolhido até o último dia útil do segundo decêndio do mês subseqüente à ocorrência do fato gerador, no DARF, com o código 0561 (Artigo 70 da Lei nº 11.196/2005; Lei nº 11.933/2009). 01 NOME / TELEFONE MINISTÉRIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL DARF Documento de Arrecadação de Receitas Federais 02 03 04 05 06 PERÍODO DE APURAÇÃO NÚMERO DO CPF OU CNPJ CGC CÓDIGO DA RECEITA NÚMERO DE REFERÊNCIA DATA DE VENCIMENTO Aprovado pela IN/RFB nº 736, de 2 de maio de 2007. Veja no verso instruções para preenchimento ATENÇÃO É vedado o recolhimento de tributos e contribuições administrados pela Secretaria da Receita Federal cujo valor total seja inferior a R$ 10,00. Ocorrendo tal situação, adicione esse valor ao tributo/contribuição de mesmo código de períodos subseqüentes, até que o total seja igual ou superior a R$ 10,00. 07 08 09 10 11 VALOR DO PRINCIPAL VALOR DA MULTA VALOR DOS JUROS E / OU ENCARGOS DL - 1.025/69 VALOR TOTAL AUTENTICAÇÃO BANCÁRIA (Somente nas 1ª e 2ª vias) Excluído:
Orientações de preenchimento: CAMPO O QUE DEVE CONTER 01 Nome e telefone do contribuinte. 02 Data da ocorrência ou do encerramento do período base no formato DD/MM/AAAA. 03 Número de inscrição no Cadastro de Pessoas Físicas (CPF) ou no Cadastro Nacional da Pessoa Jurídica (CNPJ). 04 Código da receita que está sendo paga. Os códigos de tributos administrados pela RFB podem ser obtidos na Agenda Tributária, no endereço http://www.receita.fazenda.gov.br. 05 Preencher conforme orientações da RFB para receitas que exigem o preenchimento deste campo. 06 Data de vencimento da receita no formato DD/MM/AAAA. 07 Valor da receita principal que está sendo paga. 08 Valor da multa, quando devida. 09 Valor dos juros de mora, ou encargos do DL - 1.025/69 (PFN), quando devidos. 10 Soma dos campos 07 a 09. 11 Autenticação do Agente Arrecadador. Para fins de recolhimento do IR, o fato gerador ocorrerá quando do pagamento da 2ª parcela do 13º salário. 6.4 - PIS FOLHA Por ocasião do pagamento do 13º salário aos empregados, as entidades descritas no art. 9º da IN/SRF nº 247/2002, a seguir, terão de recolher a contribuição social do PIS sobre a folha de pagamento. I - templos de qualquer culto; II - partidos políticos; III - instituições de educação e de assistência social a que se refere o art. 12 da Lei nº 9.532/97; IV - instituições de caráter filantrópico, recreativo, cultural, científico e as associações, a que se refere o art. 15 da Lei nº 9.532/97; V - sindicatos, federações e confederações; VI - serviços sociais autônomos, criados ou autorizados por lei; VII - conselhos de fiscalização de profissões regulamentadas; VIII - fundações de direito privado e fundações públicas instituídas ou mantidas pelo Poder Público; IX - condomínios de proprietários de imóveis residenciais ou comerciais; e X - a Organização das Cooperativas Brasileiras - OCB e as Organizações Estaduais de Cooperativas previstas no art. 105 e seu 1º da Lei nº 5.764/71.
Caberão as entidades referidas acima efetuarem o recolhimento de 1% (um por cento) de contribuição social de PIS sobre o total da folha de pagamento mensal, nos termos dos artigos 51 e 61 da IN/SRF nº 247/2002. O pagamento do PIS Folha de Salários deverá ser efetuado até o dia 25 do mês subseqüente ao de ocorrência do fato gerador, através do DARF comum, sob o código 8301. Assim, como o 13º salário entrará na folha do adiantamento e na folha de dezembro, a empresa tem até o dia 25 do mês subseqüente a cada competência para efetuar o recolhimento do PIS Folha de Salários. 7 - AJUSTE DA DIFERENÇA - SALÁRIO VARIÁVEL Até o dia 10 de janeiro de cada ano, computada a parcela do mês de dezembro, o cálculo da gratificação de natal será revisto para 1/12 (um doze avos) do total devido no ano anterior, processando-se a correção do valor da respectiva gratificação com o pagamento ou compensação das possíveis diferenças. Assim, os empregados que percebem salário variável, como comissões, gratificações e percentagens, irão receber uma terceira parcela, pois, a empresa não tem como apurar até o dia 20/12 o valor exato da remuneração devida no mês de dezembro. Observe-se que, após a revisão, o valor poderá ser favorável ao empregado ou à empresa. Na ocorrência da segunda hipótese, a empresa efetuará a compensação, descontando o valor correspondente da folha de pagamento do mês. Ressalte-se que, da importância devida pelo ajuste, há incidência de contribuição previdenciária, de FGTS e de imposto de renda. 7.1 - EXEMPLO PRÁTICO Examinaremos, neste exemplo, um empregado COMISSIONISTA, admitido até 17 de Janeiro. Para um empregado com salário variável por comissões, caberá a empresa para o cálculo do 13º salário efetuar a média das comissões do ano. Considerando um empregado tenha auferido os seguintes valores durante o ano: MESES COMISSÕES DSR S/ COMISSÕES Janeiro/2010 R$ 1.000,00 R$ 240,00 Fevereiro/2010 R$ 900,00 R$ 150,00 Março/2010 R$ 800,00 R$ 153,85 Abril/2010 R$ 950,00 R$ 237,50 Maio/2010 R$ 1.000,00 R$ 240,00 Junho/2010 R$ 850,00 R$ 170,00 Julho/2010 R$ 800,00 R$ 118,52 Agosto/2010 R$ 1.000,00 R$ 192,31
Setembro/2010 R$ 900,00 R$ 180,00 Outubro/2010 R$ 950,00 R$ 237,50 Novembro/2010 R$ 1.500,00 R$ 375,00 Dezembro/2010 R$ 1.800,00 R$ 346,15 MÉDIA DE COMISSÕES E DSR: (R$ 12.450,00 : 12) + (R$ 2.640,83 : 12) = R$ 1.037,50 + R$ 220,07 = R$ 1.257,57. Valor do 13º salário pago em 20/12: = R$ 1.176,79. Ajuste da diferença do 13º = R$ 80,78 (R$ 1.257,57 - R$ 1.176,79). 8-13º SALÁRIO NA RESCISÃO DE CONTRATO Ocorrendo a rescisão do contrato de trabalho, salvo na hipótese de rescisão com justa causa, o empregado receberá o 13º salário, calculado sobre a remuneração do respectivo mês. Na extinção do contrato de trabalho antes de o empregado fazer jus ao 13º salário integral, o empregador pode compensar o adiantamento com o valor proporcional devido e, se não bastar, com outro crédito de natureza trabalhista a que tenha direito o empregado. É devido o décimo terceiro salário na rescisão contratual por iniciativa do empregado, inclusive quando ocorrer morte do empregado. Reconhecida à culpa recíproca na rescisão do contrato de trabalho (Art. 484 da CLT), o empregado tem direito a 50% (cinqüenta por cento) do valor do aviso prévio, do décimo terceiro salário e das férias proporcionais, conforme o Enunciado nº 14 do TST, com a redação dada pela Resolução/TST nº 121/2003. 9 - RECIBO A legislação trabalhista não determina modelo oficial de recibo para o pagamento do 13 Salário, portanto, podem ser utilizados recibos próprios ou folhas de pagamento com espaço para quitação, adquiridos em papelarias especializadas, ou modelos criados pela própria empresa para esse fim. Ao efetuar o pagamento do adiantamento do 13º salário, a empresa deve apresentar ao empregado um recibo, para que este dê quitação do valor recebido. Terá força de recibo o comprovante de depósito em conta bancária, aberta para esse fim em nome de cada empregado, com o consentimento deste, em estabelecimento de crédito próximo ao local de trabalho. 9.1 - MODELO DE RECIBO A seguir, sugerimos modelo de recibo para o 13º salário:
RECIBO DE PAGAMENTO DO 13º SALÁRIO Nome do empregado:. CTPS nº/série: Depto./seção:. Recebi de a importância líquida de R$ ( ) a título de 13º salário, nos termos das disposições legais vigentes. Florianópolis/SC, de de. Empregado OBSERVAÇÃO: O 13º salário corresponderá a 1/12 (um doze avos) da remuneração devida em dezembro, por mês de serviço, do ano correspondente. Para os empregados que recebem salário variável, a qualquer título, a gratificação será calculada na base de 1/12 (um doze avos) da soma das importâncias variáveis devidas nos meses trabalhados até novembro de cada ano. A essa gratificação se somará a que corresponder à parte do salário contratual fixo. 10 - PENALIDADE A inobservância do disposto nas normas ora analisadas acarretará ao empregador multa de R$ 170,26 por trabalhador prejudicado, e no caso de reincidência será dobrada, conforme art. 3º da Lei nº 7.855/89.