Contabilidade Financeira e IFRS

Contabilidade Financeira e IFRS Objetivos de aprendizagem: Depois de ler e discutir este tópico você será capaz entender Os procedimentos contábeis básicos ; As técnica de Balanços Sucessivos ; O Método das Partidas Dobradas; Escrituração Contábil; A Configuração do Patrimôinio Líquido; A Representação Gráfica do Balanço Patrimonial; A Configuração do Capital. 1

Balanço Patrimonial O art. 178 da Lei ns 6.404/76 estabelece: "No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia. Finalidade: Evidenciar, de forma qualitativa e quantitativa, a situação patrimonial e financeira da empresa e dos atos registrados na escrituração contábil. 2 Estruturada de acordo com os preceitos da Lei das Sociedades por Ações e segundo os Princípios Fundamentais de Contabilidade e o CPC 26

Balanço Patrimonial É a principal demonstração contábil Reflete a Posição Financeira em determinado momento, normalmente no fim do ano ou de um período prefixado É como se fosse tirado uma foto da empresa e se visse de uma só vez todos os bens, valores a receber e valores a pagar em determinada data 3

Requisitos do Balanço Patrimonial O Balanço Patrimonial é composto de um cabeçalho que conterá: Denominação da empresa. Título da Demonstração. Data de encerramento do Balanço. 4

Requisitos do Balanço Patrimonial O Balanço Patrimonial, bem como todas as Demonstrações Contábeis deverão ser apresentadas em duas colunas: Exercício atual Exercício anterior Essa representação facilita ao usuário observar a evolução dos valores, pelo menos, de um ano para outro. 5

Estática Patrimonial Ativo: compreende os bens e os direitos da entidade expressos em moeda - discriminados no lado esquerdo do Balanço Patrimonial Passivo: compreende as obrigações a pagar da empresa. discriminados no lado direito do Balanço Patrimonial. Balanço Patrimonial Ativo Passivo Patrimônio Líquido 6

Função Econômica da Contabilidade Todas as coisas que têm utilidade para as entidades e podem ser avaliadas economicamente BENS NUMERÁRIOS Bens relacionados com as disponibilidades financeiras Caixa Banco Conta Movimento Aplicações Financeiras de Liquidez Imediata; Numerários em Trânsito BENS DE VENDA Bens destinados à comercialização: Matérias-Primas; Produtos em Elaboração Produtos Acabado Mercadorias. BENS DE RENDA Bens que não são essenciais à manutenção das atividades da entidade: Imóveis para Aluguel Ações de Coligadas Ações de Controladas 7 BENS DE USO São os bens que são essenciais à manutenção das atividades da empresa: a) Bens tangíveis Veículos Imóveis Móveis e Utensílios Máquinas e Equipamentos. b) Bens intangíveis Marcas Patentes Concessões Obtidas Direitos Autorais

8 DIREITOS Função Econômica da Contabilidade Valores que a empresa tem a receber de terceiros: Duplicatas a Receber Adiantamentos a Fornecedores Adiantamentos a Funcionários Impostos a Recuperar Dividendos a Receber Empréstimos a Diretores Empréstimos a Coligadas Empréstimos a Controladas Juros a Receber Aluguéis a Receber OBRIGAÇÕES Valores que a empresa tem a pagar para terceiros: Fornecedores Adiantamentos de Clientes Salários a Pagar Impostos a Recolher Dividendos a Pagar Financiamentos Empréstimos de Coligadas Empréstimos de Controladas

Estática Patrimonial Patrimônio Líquido: diferença entre o valor do Ativo e do Passivo de uma entidade, em determinado momento Exemplo: Ativo = $ 20.000 Passivo = $ 10.000 Patrimônio Líquido = $ 10.00 O patrimônio líquido pode ser proveniente de: Investimentos Lucros 9

Questão-1 Questão (Contador 2010 FGV): De acordo com a Lei n. 6.404/76, assinale a alternativa que indique a conta do ativo. a)adiantamento de clientes. b)adiantamento a fornecedores. c) Empréstimos de controladas. d)credores por duplicatas. e)duplicatas aceitas. 10

Equação Fundamental do Patrimonial PATRIMÔNIO LÍQUIDO = ATIVO - PASSIVO Se o ativo suplantar o passivo: ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO Se o passivo suplantar o ativo: ATIVO + PASSIVO A DESCOBERTO = PASSIVO 11

Questão-2 (TRT 21 a Região FCC Adaptada 2003): O patrimônio, em Contabilidade, é definido como um conjunto de: a) bens e direitos. b) bens, direitos e obrigações. c) direitos e obrigações. d) bens e direitos menos as obrigações. e) recursos de terceiros e recursos próprios. 12

Configuração do estado Patrimonial Em 1/10/XX diversas pessoas resolvem fundar uma sociedade anónima, denominada Tamborzé SA. Fazendo uma análise do que pretendem fazer, concluem que precisam investir $ 40.000 para começar o empreendimento. Esse é, então, definido como o capital inicial do empreendimento. Com isso, subscrevem (assinam o compromisso de entregar o dinheiro $ 30.000) e $ 10.000 a integralizar deliberando que esse capital será constituído de 400 ações de $ 100 cada uma. A entidade inicia suas atividades em 15-janeiro- X, dedicando-se ao ramo de prestação de serviços de reparos de aparelhos eletrônicos e eletrodomésticos. 13

Configuração do estado Patrimonial 1ª Operação subscrição de capital social Constituição da Tamborzé S.A. com capital subscrito de $ 40.000,sendo $ 30.000 integralizado em dinheiro e $ 10.000 a integralizar em 15-01: Tamborzé S.A Balanço Patrimonial em 15-1-Ano X Em $ mil Ativo Passivo e Patrimônio Líquido Ativo circulante Passivo Circulante Passivo não Circulante Patrimônio Líquido Capital subscrito (-) Capital a integralizar Total Total 14

15 Configuração do estado Patrimonial 2ª Operação aquisição de imóvel Aquisição de um imóvel para sua instalação por $ 12.000 sendo o pagamento efetuado a vista em 10-02-Ano X: Ativo Tamborzé S.A Balanço Patrimonial em 10-2-Ano X Em $ mil Passivo e Patrimônio Líquido Ativo circulante Passivo Circulante Caixa Passivo não Circulante Ativo não circulante Patrimônio Líquido Imóveis Capital subscrito (-) Capital a integralizar Total Total

Configuração do estado Patrimonial 3ª Operação compra de materiais Compra de materiais junto a fornecedores pelo valor de $ 20.000 em 13-02-AnoX: Ativo circulante Caixa Ativo Estoque de materiais Tamborzé S.A Balanço Patrimonial em 13-2-Ano X Em $ mil Passivo e Patrimônio Líquido Passivo Circulante Fornecedores Passivo não Circulante Ativo não circulante Patrimônio Líquido Imóveis Capital subscrito (-) Capital a integralizar Total Total 11

Configuração do estado Patrimonial 4ª Operação Venda de parte do imóvel em 23-02-Anox por $ 6.000 (custo) mediante nota promissória: Ativo circulante Ativo Caixa Estoque de materiais Títulos a Receber Tamborzé S.A Balanço Patrimonial em 23-2-Ano X Em $ mil Passivo e Patrimônio Líquido Passivo Circulante Fornecedores Passivo não Circulante Ativo não circulante Patrimônio Líquido Imóveis Capital subscrito (-) Capital a integralizar Total Total 17

Configuração do estado Patrimonial 5ª Operação Integralização do Capital Social em dinheiro, em 05-03-X, no valor de $ 10.000 : Ativo circulante Ativo Caixa Estoque de materiais Títulos a Receber Tamborzé S.A Balanço Patrimonial em 5-3-Ano X Em $ mil Passivo e Patrimônio Líquido Passivo Circulante Fornecedores Passivo não Circulante Ativo não circulante Patrimônio Líquido Imóveis Capital 13 Total Total

Representação Gráfica dos estados Patrimoniais Quando o ATIVO for maior que o PASSIVO: ATIVO PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Revela existência de riqueza própria Quando o ATIVO for maior que o PASSIVO e PASSIVO = 0: ATIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Revela inexistência de dívidas 19

Representação Gráfica dos estados Patrimoniais Quando o ATIVO for igual ao PASSIVO e PL = 0: ATIVO PASSIVO Revela inexistência de riqueza própria Quando o PASSIVO for maior que o ATIVO: ATIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO PASSIVO Revela existência de Passivo a Descoberto 16

Questão-2 Questão (SEFAZ Piauí ESAF Adaptada 2002): No último dia do exercício social, a empresa Alfa Ltda. demonstrou um patrimônio com bens no valor de 15.000,00, direitos no valor de 9.000,00, dívidas no valor de 11.000,00 e capital social no valor de 15.000,00, devidamente registrado na Junta Comercial. Com base nessas informações pode-se afirmar que, do ponto de vista contábil, o referido patrimônio em reais apresenta: a) Passivo a Descoberto no valor de 4.000,00. b) Patrimônio Líquido no valor de 13.000,00. c) Patrimônio Líquido no valor de 15.000,00. d) Patrimônio Líquido no valor de 9.000,00. e) Situação Líquida Nula ou Compensada. 19

Questão-3 (PMSP Contador FCC 2008): A expressão Passivo a Descoberto, em Contabilidade, significa uma situação patrimonial em que o: a) Patrimônio Líquido é positivo. b) total dos Ativos da entidade é maior, em valor absoluto, que o Patrimônio Líquido. c) total dos Ativos da entidade é maior que o total de suas obrigações para com terceiros. d) resultado da entidade foi nulo. e) Passivo Exigível da sociedade é maior que o total de seus Ativos. 22

Configurações do Capital Capital nominal Investimento inicial feito pelos proprietários de uma empresa Capital próprio ou capital não exigível Corresponde ao conceito de patrimônio líquido, abrangendo o capital inicial e suas variações 19

Configurações do Capital Capital de terceiros ou capitas exigível Corresponde aos investimentos feitos na empresa com recursos provenientes de terceiros Capital total à disposição da empresa Passivo Mais Patrimônio Líquido 24

Procedimentos Contábeis Na prática empresarial existe uma dificuldade em se preparar um Balanço após cada operação da empresa Grande quantidade de operações Processo oneroso Por isso as pessoas interessadas nos balanços contentam-se apenas com as demonstrações periódicas 25

Escrituração Contábeis ESCRITURAÇÃO A escrituração contábil é a técnica contábil que tem por objetivo o registro de todos os fatos contábeis que alteram de forma qualitativa ou quantitativa o patrimônio, sendo que esses registros são expostos através das demonstrações contábeis. B. OBRIGATORIEDADE DA ESCRITURAÇÃO A obrigatoriedade da escrituração contábil encontra-se na Lei n." 10.406/02 (Código Civil Brasileiro), artigo 1.179: O empresário e a sociedade empresária são obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou não, com base na escrituração uniforme de seus livros, em correspondência com a documentação respectiva, e a levantar anualmente o balanço patrimonial e o de resultado económico. Ainda de acordo com a Lei n. 10.406/02, estão dispensados da escrituração contábil apenas "o produtor rural" e "o pequeno empresário". Considera-se pequeno empresário, para efeito de aplicação desta dispensa, o empresário individual caracterizado como microempresa na forma da Lei Complementar n. 123/2006 que aufira receita bruta anual de até R$ 60.000,00 (sessenta mil reais). 20

Livros Contábeis Antigamente as contas eram registradas nas páginas de um livro chamado razão......depois passara a ser registradas em folhas ou fichas soltas...... Atualmente as contas estão registradas na memória do computador 27

Diário Livro no qual são registradas todas as operações contabilizáveis de uma entidade, em ordem cronológica e com a observância de certas regras Requisitos: Data da operação; Conta a ser debitada; Conta a ser creditada; Histórico da operação; Valor da operação, em moeda. 20

Diário Exemplo de uma partida de diário: Estoque de mercadorias a Diversos a Caixa N/compra, a vista, de F. Macedo Ltda., conf. s/nota Fiscal nº 3456 3.400 a Fornecedor Idem, a prazo, de J. Cavalcanti S.A., conf. s/nota Fiscal nº 73 2.5005.900 29

Razão Exemplo de codificação: CONTAS NÚMERO OU CÓDIGO Ativo Caixa (dinheiro) 101 Contas a Receber 102 Estoques 103 Terrenos 105 Passivo Contas a Pagar 201 Patrimônio Líquido Capital 501 30

Diário Livro no qual são registradas todas as operações contabilizáveis de uma entidade, em ordem cronológica e com a observância de certas regras. Requisitos: Data da operação; Conta a ser debitada; Conta a ser creditada; Histórico da operação; Valor da operação, em moeda. 31

Débito e crédito Título da conta Lado do DÉBITO Lado do CRÉDITO 32

Débito e crédito A diferença entre o total de débitos e o total de créditos feitos em uma conta é denominado saldo Se o valor dos débitos for superior ao valor dos créditos, a conta terá um saldo devedor Se o valor dos créditos for superior ao valor dos débitos, a conta terá um saldo credor CAIXA (1) 4.000 1.200 (2) 200 (4) 4.000 1.400 2.600 FORNCEDORES (1) 4.000 20.000 (1) 4.000 20.000 16.000 33

Lançamentos a Débito e a Crédito das Contas A natureza da conta é que irá determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as diminuições Contas Efetua-se um lançamento a: Débito Crédito Ativo Aumenta Diminui Passivo Diminui Aumenta Patrimônio Líquido Diminui Aumenta Receitas Diminui Aumenta Despesas Aumenta Diminui 34

Método das partidas dobradas Para cada débito existe um ou mais crédito correspondente. A soma dos débitos é igual as soma dos créditos $$$ $$$ $$$ $$$ 35

Diário Exemplo de uma partida de diário: Estoque de mercadorias a Diversos a Caixa N/compra, a vista, de F. Macedo Ltda., conf. s/nota Fiscal nº 3456 3.400 a Fornecedor Idem, a prazo, de J. Cavalcanti S.A., conf. s/nota Fiscal nº 73 2.500 5.900 36

Balancete de verificação Permite a verificação da igualdade entre os saldos devedores e credores das contas de lançamento das operações Cia Tamborzé de Radiadores Balancete de Verificação em 31-7-19X9 Saldos Contas Devedores Credores Caixa 60.000 Contas a receber 9.000 Estoques 78.000 Terrenos 31.000 Móveis e Utensílios 50.000 Fornecedores 58.000 Capital 170.000 228.000 228.000 37

Registro das operações S/A nos razonetes 1. Em 1/10) constituição da Tamborzé S.A. com capital subscrito de $ 40.000,sendo $ 30.000 integralizado em dinheiro e $ 10.000 a integralizar em 15-01 2. Aquisição de um imóvel para sua instalação por $ 12.000 sendo o pagamento efetuado a vista em 10-02-Ano 3. Compra de materiais junto a fornecedores pelo valor de $ 20.000 em 13-02-AnoX: 4. Venda de parte do imóvel em 23-02-Anox por $ 6.000 (custo) mediante nota promissória: 5. Integralização do Capital Social em dinheiro, em 05-03-X, no valor de $ 10.000 : Capital Subscrito Banco C/Movimento Capital a Realizar Imóvel Estoques de Materiais Fornecedores Títulos a Receber 38

Balancete de verificação Balancete de Verificação Empresa: Tamborzé S/A 31 de 31.12.xx Contas Saldo movimento devedor credor Banco c/movimento Capital integralizado Imóveis Estoques de Materias 39 Fornecedores Títulos a Receber Total

Qestão-4 OS" Questão (TFC ESAF): Aumentam o saldo das contas do Patrimônio Líquido, Ativo e Passivo os lançamentos nelas efetuados que representam, pela ordem: a)crédito, débito e crédito. b)débito, débito e crédito. c) crédito, crédito e débito. d)débito, crédito e débito. e)crédito, crédito e crédito. 40

Qestão-5 Questão (TRF ESAF): O saldo credor da conta Caixa: a)pode ocorrer nos casos de fornecimento de vales a empregados. b)pode ocorrer nos casos de omissão de escrituração de compras à vista. c)pode ocorrer nos casos de lançamento em duplicidade de vendas à vista. d)é inadmissível numa escrituração regular e correta. e)pode ocorrer nos casos de desfalques de dinheiro sofridos pela empresa. 41

Qestão-6 Questão (AFC CGU ESAF 2004): Entre as cinco opções abaixo apenas uma contém somente contas de saldo devedor, assinale-a: a) Capital, Contas a Pagar, Empréstimos Bancários, Caixa. b) Impostos, Salários, Caixa, Juros Ativos e Fornecedores. c) Clientes, Fornecedores, Caixa, Mercadorias, Imóveis. d) Impostos, Clientes, Juros Passivos, Caixa, Salários. e) Veículos, Estoques, Impostos a Recolher, Provisão para Férias. 42

Qestão-6 Questão (Controladoría-Geral do Município RJ): São contas patrimoniais de natureza credora: a)icms a recolher, duplicatas a pagar, prejuízos acumulados, fundo de garantia a recolher. b)duplicatas descontadas, reservas de lucro, capital a integralizar, contas a receber. c)provisão para férias, provisão para crédito de liquidação duvidosa, depreciação acumulada, salários a pagar. d)fornecedores, amortização acumulada, títulos a pagar, adiantamento de férias. e)salários a pagar, credores por financiamento, reservas de lucro, amortização. 43

Referências Bibliográficas Bibliografia básica IUDÍCIBUS S. Et al Manual de Contabilidade Societária- Fipecafi,Ed Atlas Equipe de Professores FEA/USP Contabilidade Introdutória, 11º edição. Atlas,2011-Livro de exercícios e textos MARION, J. Carlos. Contabilidade Empresarial. 16. ed. São Paulo: Atlas, 2012. Bibliografia complementar: ADRIANO S. Contabilidade Geral 3D- São Paulo, 2012, Método Editora GITMAN, Lawrence J. Princípios de administração financeira. 12. ed. São Paulo: Pearson, 2010. IUDÍCIBUS, Sérgio; MARION, José C. Curso de Contabilidade para não Contadores. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2011. MARION, José C. Análise das Demonstrações Contábeis. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2012. MARTINS, Eliseu; DINIZ, Josedilton A.; MIRANDA, Gilberto J. Análise Avançada das Demonstrações Contábeis. São Paulo: Atlas, 2012. REVISTA EXAME. Melhores e maiores. São Paulo: Abril, jul/2013.