Santarém, 5 de junho de 2012 Auditório CNEMA OS ATIVOS BIOLÓGICOS João Cipriano Abreu & Cipriano, Auditores, SROC
Ativos Biológicos Sumário Estruturas Agrícolas Ativos Biológicos Âmbito e Conceito Ativos Biológicos Aspetos Contabilísticos Informação para a Gestão
Ativos Biológicos Estruturas Agrícolas Natureza Jurídica da Explorações Natureza Jurídica Explorações S A U Dimensão N.º % hectares % Média (ha) Produtor Singular 297.381 97,4% 2.486.926 67,8% 8,4 Sociedade 6.776 2,2% 991.453 27,0% 146,3 Outras formas 1.109 0,4% 189.766 5,2% 171,1 Total 305.266 100,0% 3.668.145 100,0% 12,0 Fonte: Recenseamento agrícola 2009
Ativos Biológicos Estruturas Agrícolas SOCIEDADES 3000 2500 2404 2000 1698 1500 1000 500 0 776 542 585 368 207 133 63 EDM TM BL BI RO ALE ALG Açores Madeira Fonte: Recenseamento agrícola 2009
Ativos Biológicos Estruturas Agrícolas Trabalhadores Permanentes por Natureza Jurídica Natureza Jurídica N.º Expl. com trabalhadores permanentes Trabalhadores permanentes Expl. N.º Expl. % do total % UTA % N.º Ind. UTA/Expl. Produtor Singular 297.381 8.457 2,8% 51,8% 12.752 31% 16.479 2 Sociedade 6.776 6.776 100,0% 41,5% 25.864 63% 30.066 4 Outras formas 1.109 1.109 100,0% 6,8% 2.753 7% 3.700 2 Total 305.266 16.342 5,4% 100,0% 41.369 100% 50.245 3 Fonte: Recenseamento agrícola 2009
Ativos Biológicos Estruturas Agrícolas Nº de Explorações agrícolas por tipo de contabilidade 1999 e 2009 450000 400000 350000 300000 250000 200000 150000 100000 50000 0 27 734 25 184 19 426 24 468 Organizada(balanço e conta de exploração) Registo sistemático de todas as receitas e despesas 368 809 255 614 Sem registo sistemático de todas as receitas e despesas RGA1999 RGA2009 Fonte: Recenseamento agrícola 2009
Ativos Biológicos Estruturas Agrícolas Importância do Nº de Explorações agrícolas por tipo de contabilidade e Classes de superfície agrícola utilizada RGA1999 RGA2009 100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 94 73 10 26 17 57 100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 92 65 16 16 20 64 Sem registo sistemático de receitas e despesas Registo sistemático de todas as receitas e despesas Organizada 10% 0% 16 3 <5 ha 5 a 50 ha > 50 ha 10% 0% 19 5 3 <5 ha 5 a 50 ha > 50 ha Fonte: Recenseamento agrícola 2009
Ativos Biológicos Estruturas Agrícolas Importância do Nº de Explorações agrícolas por Tipo de contabilidade e Classes de Dimensão Económica G (Grandes) > 100 000 euros M (Médias) 25 000 - < 100 000 euros P (Pequenas) 8 000 - < 25 000 euros MP (Muito pequenas) < 8 000 euros 0% 20% 40% 60% 80% 100% Fonte: Recenseamento agrícola 2009 Organizada Registo sistemático de todas as receitas e despesas Sem registo sistemático de receitas e despesas Existe um número elevado de explorações de muito pequena dimensão, com uma importância fundamental na ocupação do território, com reduzida capacidade de gerir informação para quem é essencial a existência de um quadro de referência com informação de mercado.
Ativos Biológicos Estruturas Agrícolas CAE REV.3 A. Agricultura, produção animal, caça, floresta e pesca 500 e + Pessoas 250-499 Pessoas 100-249 Pessoas 50-99 Pessoas 10-49 Pessoas 5-9 Pessoas 1-4 Pessoas 2 5 16 50 1% 1145 2013 7% 12% 13564 80% 0 2000 4000 6000 8000 10000 12000 14000 16000 Universo: 16.795 empresas sendo 10.047 individuais Fonte: Recenseamento agrícola 2009
Ativos Biológicos Estruturas Agrícolas (Milhares de Euros) CAE REV.3 A. Agricultura, produção animal, caça, floresta e pesca 50.000 a 499.999 2 10.000 a 49.999 26 2% 2.000 a 9.999 199 500 a 1.999 9% 1.079 150 a 499 25% 3.042 50 a 149 Até 49 64% 89% 30% 34% 3.664 4.111 Volume de Negócios 0 500 1000 1500 2000 2500 3000 3500 4000 4500 Universo: 16.795 empresas (4.672 ignorado) Fonte: Recenseamento agrícola 2009
Ativos Biológicos Estruturas Agrícolas Importância do Complexo Agroflorestal no PIB (%)
Ativos Biológicos Âmbito e Conceito Ativos/Recursos Biológicos Atividades Agrícolas Vinhas Árvores de fruto Oliveiras Searas Pinheiros Eucaliptos Plantas Ovinos Suínos Caprinos Vacas Leiteiras Animais reprodutores Etc. Outras Atividades Cavalos em escola de equitação Animais de Zoo Animais para testes laboratoriais Cães polícia Plantas em jardins de empresas Animais de circo Etc.
Ativos Biológicos Âmbito e Conceito Ativos Biológicos e Atividades Agrícolas Definições Contabilísticas (NCRF 17 6) Ativo Biológico: é um animal ou planta vivos. Atividade Agrícola: é a gestão por uma entidade da transformação biológica de ativos biológicos, em produto agrícola ou em ativos biológicos adicionais, para venda. Colheita: é a separação de um produto de um ativo biológico ou a cessação dos processos de vida de um ativo biológico. Grupo de ativos biológicos: é uma agregação de animais ou de plantas vivos semelhantes Produto agrícola: é o produto colhido dos ativos biológicos da entidade Transformação biológica: compreende os processos de crescimento natural, degeneração, produção e procriação que causem alterações qualitativas e quantitativas num ativo biológico
Ativos Biológicos Âmbito e Conceito Dependendo das características da atividade empresarial agrícola podemos ter: Ativos biológicos consumíveis Ativos biológicos de produção Ativos biológicos decorrentes da transformação biológica originando: crescimento, degeneração, procriação Fora da atividade agrícola: Equipamentos biológicos Animais e plantas vivos que reúnam os requisitos de reconhecimento como investimento / Ativo Fixo
Ativos Biológicos Âmbito e Conceito Ativo Biológico De consumo De produção Após transformação biológica Produto agrícola (no ponto da colheita) Para venda destinada ao consumo Para transformação na indústria alimentar
Ativos Biológicos Aspetos Contabilísticos Verificação de: Requisitos de Ativo Recurso controlado Derivado de acontecimentos passados De que se espera ocorram benefícios económicos futuros Requisitos para reconhecimento Probabilidade de obtenção de benefícios económicos futuros Custo ou valor mensurado com fiabilidade
Ativos Biológicos Aspetos Contabilísticos Reconhecimento e Mensuração Mensuração Reconhecimento Reconhecimento Inicial Períodos e datas subsequentes Justo valor Critério de base Critério de base Custo Critério alternativo Critério não aceite Justo Valor é a quantia pela qual um ativo pode ser trocado ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras e dispostas a isso, numa transação em que não exista relacionamento entre elas (NCRF 17 9)
Ativos Biológicos Aspetos Contabilísticos Na atividade agrícola o Justo Valor é obtido a partir de referências de mercado fazendo apelo ao conceito de: Mercado Ativo é um mercado no qual se verifiquem todas as condições seguintes: a) Os itens negociados no mercado são homogéneos b) Podem ser encontrados em qualquer momento compradores e vendedores dispostos a comprar e vender, e c) Os preços estão disponíveis ao público
Ativos Biológicos Aspetos Contabilísticos Na mensuração dos ativos biológicos na atividade agrícola ao Justo Valor deverão ser deduzidos os custos estimados no ponto de venda ativo biológico = justo valor custos estimados no ponto de venda
Ativos Biológicos Aspetos Contabilísticos Justo Valor dos Ativos Biológicos na Atividade Agrícola 1º - Cotações do SIMA 2º - Preço em transação recente 3º - Referências de valor em prática no setor
Ativos Biológicos Aspetos Contabilísticos Dificuldades na aplicação do Justo Valor Ausência de cotação no SIMA para certas culturas Cotações publicadas não aplicáveis ao Ativo Biológico por razões de idade, fase de crescimento, região Necessidade de encontrar preços médios a partir do SIMA
Ativos Biológicos Aspetos Contabilísticos Tratamento Fiscal Mensuração Ativos Ativos Biológicos consumíveis Ativos Biológicos de produção Produtos agrícolas no ponto de colheita Justo valor menos custos estimados no ponto de venda Aceite Não aceite Aceite Custo menos depreciações e perdas de imparidade acumuladas Não aplicável Aceite * Não aplicável * A partir das alterações à redação do art.º 29º do CIRC e do art.º 1º do Decreto Regulamentar n.º 25/2009, introduzidas pela Lei n.º 64-B/2011. Ver ainda -> Ficha Doutrinária / Informação vinculativa relativa ao processo 2011004106
Ativos Biológicos Aspetos Contabilísticos Tratamento Fiscal (continuação) A dedutibilidade fiscal de uma depreciação para os Ativos Biológicos de produção vigora a partir de 2012 Depreciações relativas a 2010 e 2011 que tenham sido contabilizadas e não tenham sido aceites fiscalmente, são ainda recuperáveis por aplicação do disposto no art.º 20º do DR 25/2009
Ativos Biológicos Aspetos Contabilísticos Tratamento Fiscal (continuação) Art.º 20º - DEPRECIAÇÕES E AMORTIZAÇÕES TRIBUTADAS As depreciações e amortizações que não sejam consideradas como gastos fiscais no período de tributação em que foram contabilizadas, por excederem as importâncias máximas admitidas, são aceites como gastos fiscais nos períodos seguintes, na medida em que não excedam as quotas máximas de depreciação ou amortização fixadas no presente decreto regulamentar.
Ativos Biológicos Aspetos Contabilísticos Importante! Os ativos biológicos de produção mensurados ao custo depreciado deverão ser apresentados no balanço no ativo não corrente, ainda que estejam registados na classe 3 Inventários Os ativos biológicos de produção mensurados ao custo depreciado deverão, para efeitos fiscais, constar nos mapas modelos oficiais de depreciação/amortização
Ativos Biológicos Informação para a Gestão O tratamento contabilístico dos ativos biológicos influencia diretamente vários indicadores: Resultado antes de depreciações, gastos de financiamento e impostos ( EBITDA) Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos) ( EBIT) Os resultados antes e após impostos
Ativos Biológicos Informação para a Gestão RENDIMENTOS E GASTOS PERÍODOS N N-1 Vendas e serviços prestados + + Subsídios à exploração + + Ganhos/Perdas imputados de subsidiárias, associadas e empreendimentos conjuntos +/- +/- Variação nos inventários da produção +/- +/- Trabalhos para a própria entidade + + Custo das mercadorias vendidas e matérias consumidas - - Fornecimentos e serviços externos - - Gastos com pessoal - - Imparidades de inventários (perdas/reversões) -/+ -/+ Imparidades de dívidas a receber (perdas/reversões) -/+ -/+ Provisões (aumentos/reduções) -/+ -/+ Imparidade de investimentos não depreciáveis/amortizáveis (perdas/reversões) -/+ -/+ Aumentos/Reduções de justo valor +/- +/- Outros rendimentos e ganhos + + Outros gastos e perdas - - Resultado antes de depreciações, gastos de financiamento e impostos = = Gastos/reversões de depreciação e de amortização -/+ -/+ Imparidade de investimentos depreciáveis/amortizáveis (perdas/reversões) -/+ -/+ Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos) = = Juros e rendimentos similares obtidos + + Juros e gastos similares suportados - - Resultado antes de impostos = = Imposto sobre rendimento do período -/+ -/+ Resultado liquido do período = =
Ativos Biológicos Informação para a Gestão Nota importante! A valorização dos inventários a justo valor menos os custos no ponto de venda Não deve impedir O apuramento dos custos de produção, pois que, além dos ativos biológicos consumidos na produção, existem: Outras matérias consumidas Mão-de-obra Outros gastos gerais suportados
Ativos Biológicos Informação para a Gestão O custo de produção permite apurar o resultado bruto numa lógica de análise de resultado por funções RUBRICAS PERÍODOS N N-1 Vendas e serviços prestados + + Custo das vendas e dos serviços prestados - - Resultado bruto = = Outros rendimentos + + Gastos de distribuição - - Gastos administrativos - - Outros gastos - - Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos) = =
Ativos Biológicos Informação para a Gestão O recurso à contabilidade em atividades agrícolas não deveria cingir-se aos apuramentos anuais para efeitos de aprovação, declarações de impostos, banca, entidades reguladoras, ou meramente para submissão da I.E.S.
Ativos Biológicos Informação para a Gestão Nas explorações agrícolas Ocorrem vários negócios associados às várias produções, cada uma com seu resultado Verdadeiramente, interessa à gestão o resultado por campanha
Ativos Biológicos Informação para a Gestão É muito relevante a obtenção de informação de performance intercalar Desejavelmente, deverá existir contabilidade interna que responda a análises por produto / atividade
Ativos Biológicos Informação para a Gestão A normalização contabilística vigente para a agricultura não responde a todas as necessidades de produção de informação financeira e de desempenho para a gestão das múltiplas atividades agrícolas Existe um espaço importante de desenvolvimento: Em matéria de emissão de orientações mais específicas Quanto à criação de sistemas de contabilidade de gestão
Ativos Biológicos Informação para a Gestão onde as associações de produtores, em colaboração com as entidades públicas, têm um papel insubstituível João Cipriano Abreu & Cipriano, Auditores, SROC