PUC MINAS VIRTUAL CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS À DISTÂNCIA Disciplina: Direito Tributário rio Impostos dos Estados e do Distrito Federal
IMPOSTO SOBRE TRANSMISSÃO CAUSA MORTIS E DOAÇÃO DE QUAISQUER BENS E DIREITOS ITCD Legislação básica: Constituição Federal (art. 155, I, c/c 1º); Lei Estadual Mineira nº 14.941, de 29/12/2003; Decreto nº 43.981, de 03/03/2005, do Estado de Minas Gerais RITCD/05.
ITCD Competência: dos Estados (Secretaria da Fazenda) art. 155, I, da Constituição Federal. Princípios constitucionais aplicáveis: todos legalidade, isonomia, anterioridade (com o lapso de tempo da noventena), irretroatividade. O fundamento da instituição do ITCD pelos Estados está no art. 24, 3º da CF. Inexistindo lei federal (complementar) sobre normas gerais (base de cálculo, alíquota, contribuintes, etc), aos Estados caberão a competência para legislar. Enquanto esta lei complementar não for editada, as alíquotas variarão de Estado para Estado.
Limitações estabelecidas pelo legislador constitucional ao legislador estadual: Art. 155 (...) 1º - O imposto previsto no inciso I: I - relativamente a bens imóveis e respectivos direitos, compete ao Estado da situação do bem, ou ao Distrito Federal II - relativamente a bens móveis, títulos e créditos, compete ao Estado onde se processar o inventário ou arrolamento, ou tiver domicílio o doador, ou ao Distrito Federal;
Limitações estabelecidas pelo legislador constitucional ao legislador estadual: Art. 155 (...) III - terá competência para sua instituição regulada por lei complementar: a) se o doador tiver domicilio ou residência no exterior; b) se o de cujus possuía bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu inventário processado no exterior; IV - terá suas alíquotas máximas fixadas pelo Senado Federal;
ITCD CONCEITOS BÁSICOS Arrolamento de bens ou inventário: processo judicial proposto por herdeiros ou beneficiários de testamento visando a separação, partilha ou adjudicação de bens deixados por pessoa falecida (de cujus), obedecidos os critérios dispostos em lei sobre sucessões (direito das sucessões Código Civil). Os beneficiários devem recolher os tributos devidos sobre os bens levantados antes da partilha ou adjudicação. Mesmo após o pagamento, o juiz intima representante da Fazenda Pública para conferi-lo.
ITCD CONCEITOS BÁSICOS De cujus = pessoa falecida Espólio = relação de bens, direitos e obrigações deixados pelo falecido Inventariante = pessoa nomeada pelo juiz para representar o espólio no processo judicial. Geralmente, é algum dos herdeiros. Com a morte, abre-se, imediatamente, a sucessão hereditária. Até que os bens sejam divididos (sucessão legal ou testamentária), é necessário que alguém administre o acerto do espólio, evitando o perecimento de bens ou direitos, bem como quitando as dívidas existentes.
ITCD CONCEITOS BÁSICOS Legatário = beneficiado em um testamento Donatário = aquele que recebe uma doação Usufrutuário = que desfruta da posse de um bem Nu-proprietário = dono de um imóvel sob usufruto Transmissão causa mortis = legado ou herança Quinhão = porção de um bem material
ITCD CONCEITOS BÁSICOS Adiantamento da legítima = doação do pai aos filhos. É um adiantamento da herança feito em vida. Fideicomisso = é a transferência de um bem imóvel a terceiro para que este, futuramente, o transfira a beneficiário daquele. Decorre de testamento e a transferência ao herdeiro fica pendente de certa condição. (Exemplo: testamento em que um pai cede o imóvel a um irmão até que seu filho menor atinja a maioridade ou cole grau em ensino superior).
ITCD CONCEITOS BÁSICOS Anticrese = É um contrato pelo qual o devedor entrega ao credor um imóvel, dando-lhe o direito de receber os frutos e rendimentos como compensação da dívida. Esse contrato deve ser lavrado por escritura pública e transcrito no Registro Geral de Imóveis. Hipoteca = gravação de um bem imóvel, sem transferir a titularidade e posse, para garantia de uma dívida. Deve ser lavrado por escritura pública e transcrito no Registro Geral de Imóveis.
ITCD CONCEITOS BÁSICOS Penhor agrícola = penhor de bens móveis em gleba rural, sem transferir a titularidade e posse, para garantia de uma dívida.
ITCD - COMPETÊNCIA São tributados no Estado de Minas Gerais: 1. Os bens imóveis situados em Minas Gerais 2. Os bens móveis: 2.1 Por transmissão causa mortis : Se inventário processado em MG Se inventário processado no exterior com herdeiro residente em MG 2.2 Por doação: Se doador é domiciliado em MG Se doador residente no exterior com donatário residente em MG
ITCD LEI APLICÁVEL Para verificação da lei que será aplicada a cada caso, o sujeito passivo deve se reportar à data da ocorrência do fato gerador da obrigação e reger-se pela lei então vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada. (Artigo 144, 1, do Código Tributário Nacional).
ITCD FATOS GERADORES São fatos geradores do ITCD a transmissão da propriedade de bens imóveis, inclusive dos direitos a eles relativos, bens móveis, direitos, títulos e créditos, em conseqüência de: Sucessão causa mortis, inclusive instituição e substituição de fideicomisso; Instituição de usufruto convencional sobre o imóvel, a título gratuito;
ITCD FATOS GERADORES São fatos geradores do ITCD a transmissão da propriedade de bens imóveis, inclusive dos direitos a eles relativos, bens móveis, direitos, títulos e créditos, em conseqüência de: Transmissão causa Mortis do domínio útil de bem; Instituição de usufruto testamentário sobre bens imóveis;
ITCD FATOS GERADORES São fatos geradores do ITCD a transmissão da propriedade de bens imóveis, inclusive dos direitos a eles relativos, bens móveis, direitos, títulos e créditos, em conseqüência de: Doação; Por sucessão legítima ou testamentária, inclusive por sucessão decorrente de morte presumida e por sucessão provisória, nos termos da lei civil.
ITCD FATOS GERADORES São, também, fatos geradores do ITCD: Partilha não onerosa feita pelos pais, por ato entre vivos, em favor de descendente (Adiantamento de legítima); Excesso não oneroso na divisão de patrimônio comum ou partilhado, em virtude de Dissolução da sociedade conjugal por separação judicial ou divórcio (Excedente à meação); Extinção de condomínio ou sociedade de fato e de sucessão legítima ou testamentária.
ITCD - INCIDÊNCIA O ITCD causa mortis, no entendimento do fisco de Minas Gerais, também incide sobre Saldo de FGTS / PIS - PASEP Restituição de impostos Verbas trabalhistas indenizatórias O ITCD causa mortis, no entendimento do fisco de Minas Gerais, não incide sobre Remuneração trabalhista Rendimento de aposentadoria
ITCD - CONTRIBUINTES São contribuintes do ITCD: I - o herdeiro ou legatário, na transmissão por sucessão legítima ou testamentária; II - o donatário, na aquisição por doação; III - o cessionário, na cessão a título gratuito; IV - o usufrutuário. Observação: Em caso de doação de bem móvel, título ou crédito, se o donatário não residir nem for domiciliado no Estado, o contribuinte é o doador.
ITCD BASE DE CÁLCULO A base de cálculo do imposto é o valor venal do bem ou direito recebido em virtude de sucessão legítima ou testamentária ou de doação, sendo atribuída pela Fazenda, através de uma pauta, elaborada por Servidores Fazendários (com base nas recentes transações imobiliárias).
ITCD AVALIAÇÃO CONTRADITÓRIA Se o contribuinte discordar da avaliação efetuada pela Fazenda Estadual ele poderá, no prazo de dez dias úteis, contados do momento em que comprovadamente tiver ciência do fato, requerer avaliação contraditória.
ITCD AVALIAÇÃO CONTRADITÓRIA Nos casos de envio por e-mail da avaliação, o Regulamento sobre o Processo Tributário Administrativo em Minas Gerais (aplicáveis a todos os tributos), em seu art. 12, inciso IV, determina que, em se tratando de intimação por meio de correio eletrônico, considera-se intimado a partir do 6º (sexto) dia a contar do envio da mensagem.
ITCD AVALIAÇÃO CONTRADITÓRIA Para requerer avaliação contraditória, o contribuinte deve entrar, tempestivamente, com a seguinte documentação: Laudo de, no mínimo, duas imobiliárias descrevendo, pormenorizadamente, as características do imóvel. Fotos do imóvel, caso possível, na qual verifica-se o Padrão de Acabamento. A reavaliação consiste em alterar do Padrão utilizado pela AF, para o padrão compatível com as características do imóvel.
ITCD - ALÍQUOTA Em Minas Gerais, a lei estabeleceu que o ITCD será calculado aplicando-se a alíquota de 5% sobre o valor total fixado para a base de cálculo dos bens e direitos recebidos em doação ou em face de transmissão causa mortis.
ITCD - ISENÇÃO Conforme a lei mineira, é isenta do ITCD a transmissão causa mortis de: a) imóvel residencial com valor total de até 40.000 UFEMG desde que seja o único bem imóvel de monte partilhável cujo valor total não exceda 48.000 UFEMG b) fração ideal de um único imóvel residencial, desde que o valor total desse imóvel seja de até 40.000 UFEMG e o monte partilhável não contenha outro imóvel nem exceda 48.000 UFEMG c) roupa e utensílio agrícola de uso manual, móvel e aparelho de uso doméstico que guarneçam as residências familiares;
ITCD - ISENÇÃO Conforme a lei 14.941, fica isenta do ITCD: II - a transmissão por doação: a) cujo valor total não ultrapasse 10.000 UFEMG; b) do poder público a particular: no âmbito de programa habitacional destinado a pessoas de baixa renda em decorrência de calamidade pública doações com o fim de atrair empresas industriais e comerciais para o Município c) de roupa, utensílio agrícola de uso manual, móvel e aparelho de uso doméstico que guarneçam as residências familiares.
ITCD SUCESSIVAS DOAÇÕES Em caso de sucessivas doações ao mesmo donatário, serão consideradas todas as transmissões realizadas a esse título no período de três anos civis.
ITCD - DESCONTO Na transmissão causa mortis, para pagamento do imposto devido, será concedido desconto de: I - 20%, se recolhido no prazo de até 30 dias contados da abertura da sucessão; II - 15%, se recolhido no prazo de 31 e até 60 dias contados da abertura da sucessão; III - 10 %, se recolhido no prazo de 61 e até 90 dias contados da abertura da sucessão.
ITCD DESCONTO - CONDIÇÕES Mas esse desconto é condicionado: I - à entrega da Declaração de Bens e Direitos no prazo de 90 dias contados da abertura da sucessão; e
ITCD DESCONTO - CONDIÇÕES II - ao pagamento integral do valor do imposto devido, admitida a manutenção da eficácia do desconto quando ocorrer: a) sobrepartilha, se efetivado o recolhimento da diferença até 180 dias da abertura da sucessão; ou b) divergência exclusivamente entre os valores declarados pelo contribuinte e os resultantes da avaliação realizada pela repartição fazendária, se inferior a 20% da avaliação da repartição e se recolhida no prazo de 10 dias da ciência.
ITCD - DESCONTO Na hipótese de doação cujo valor seja de até 90.000 UFEMG, será concedido desconto de 50% do valor do imposto devido, desde que recolhido pelo contribuinte antes do início da ação fiscal.
ITCD PROCESSO VIA CARTÓRIO De acordo com as inovações da recente Lei 11.441 de 2007, que alterou os artigos 982, 983 e 1.031 do Código de Processo Civil, há a possibilidade da realização de inventário e partilha mediante escritura pública, na forma administrativa, sendo requisitos indispensáveis: 1. a maioridade e capacidade de todos interessados; 2. partilha de bens amigável 3. não exista testamento deixado pelo falecido.
ITCD PROCESSO VIA CARTÓRIO De acordo com o parágrafo único do Artigo 982 do Código de Processo Civil, os interessados devem estar assistidos por um advogado (devidamente inscrito nos quadros da Ordem dos Advogados do Brasil) e, sua qualificação e assinatura irá constar na escritura de inventário e partilha, juntamente com os respectivos herdeiros.
ITCD PRAZO PARA PAGAMENTO O ITCD deverá ser pago: I - na transmissão causa mortis, no prazo de cento e oitenta dias contados da data da abertura da sucessão; II - na dissolução da sociedade conjugal, no prazo de até quinze dias contados da data em que transitar em julgado a sentença;
ITCD PRAZO PARA PAGAMENTO O ITCD deverá ser pago: III - na doação de bem, título ou crédito que se formalizar por escritura pública, antes de sua lavratura; IV - na doação de bem, título ou crédito que se formalizar por escrito particular, no prazo de até quinze dias contados da data da assinatura;
ITCD PENALIDADES Havendo espontaneidade no pagamento do principal e acessórios será cobrada multa de mora no valor de: a) 0,15% do valor do imposto por dia de atraso, até o trigésimo dia; b) 9% do valor do imposto, do trigésimo primeiro ao sexagésimo dia de atraso; c) 12% do valor do imposto, após o sexagésimo dia de atraso.
ITCD PENALIDADES Havendo ação fiscal, será cobrada multa de revalidação de 50% do valor do imposto, observadas reduções previstas em lei. O contribuinte que sonegar bens ou direitos, omitir ou falsear informações na declaração ou deixar de entregá- la ficará sujeito a multa de 20% (vinte por cento) sobre o montante do imposto devido. Sujeita-se a multa de 100% (cem por cento) do valor do imposto devido quem utilizar ou propiciar a utilização de documento relativo a recolhimento do ITCD com autenticação falsa.
ITCD PENALIDADES A falta de pagamento ou o pagamento a menor ou intempestivo do ITCD, bem como de multa, acarretará a cobrança de juros de mora, calculados do dia em que o débito deveria ter sido pago até o dia anterior ao de seu efetivo pagamento, com base na SELIC.