Sumário Capítulo 1 Conceitos Básicos...1 1. Contabilidade...1 1.1. Conceitos...1 1.2. Campo de Aplicação...2 1.3. Funções da Contabilidade...2 1.4. Usuários da Informação Contábil...3 1.5. Técnicas Contábeis (ou Ramos da Contabilidade)...3 2. Gestão...6 3. Sociedades...6 3.1. Quanto ao Objeto...6 3.2. Quanto ao Número de Sócios...6 3.3. Quanto ao Ramo de Atividades...6 3.4. Quanto à Origem dos Capitais...7 3.5. Quanto à Forma Jurídica...7 3.5.1. Sociedade Ltda...7 3.5.2. Sociedade Anônima (ou Companhia)...9 4. Comitê de Pronunciamentos Contábeis em Nível Internacional...20 5. Estrutura das Normas Internacionais IAS/IFRS...21 6. Comitê de Pronunciamentos Contábeis no Brasil...22 7. Regime Tributário de Transição (RTT)...24 8. Nova Estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade...24 Exercícios de Fixação...28 Cap00.indd 17 17/06/2013 16:40:51
Capítulo 2 Patrimônio...45 1. Conceito...45 1.1. Bens...45 1.2. Direitos...48 1.3. Obrigações...52 2. Patrimônio Líquido...55 3. Estados Patrimoniais...63 4. Componentes do PL...65 5. Balanço Patrimonial (Noções Básicas)...77 Exercícios de Fixação...94 Capítulo 3 Resultado...109 1. Conceito...109 2. Despesas...110 2.1. Conceito...110 2.2. Classificação...112 2.2.1. Despesas com Vendas...114 2.2.2. Despesas Financeiras...115 2.2.3. Despesas Administrativas...116 2.2.4. Despesas Gerais...118 2.2.5. Outras Despesas...118 3. Receitas...119 3.1. Conceito e Significado...119 3.2. Classificação...121 3.2.1. Receitas de Vendas...121 3.2.2. Receitas Financeiras...126 3.2.3. Receita de Equivalência Patrimonial...127 3.2.4. Outras Receitas...128 4. Regimes de Contabilização...134 5. Insubsistências e Superveniências...150 5.1. Insubsistências...150 5.2. Superveniências...150 6. Relação entre Custos Operacionais, Custos de Produção e Despesas...151 Cap00.indd 18 17/06/2013 16:40:52
7. Encargos...158 8. Perdas...158 9. Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)...159 Exercícios de Fixação...162 Capítulo 4 Contas...179 1. Conceito de Conta...179 2. Tipos de Contas...179 2.1. Contas Patrimoniais...179 2.2. Contas de Resultado...180 3. Situações das Contas...181 4. Saldo de uma Conta...183 5. Razonete...184 6. Estrutura das Contas...184 7. Funcionamento das Contas...186 8. Contas de Resultado...188 9. Contas de Compensação...191 10. Plano de Contas...193 10.1. Conceito...193 10.2. Composição...193 10.3. Elenco das Contas...193 10.4. Manual de Contas...194 11. Balancete de Verificação...194 Exercícios de Fixação...204 Capítulo 5 Atos e Fatos...221 1. Atos Administrativos...221 2. Fatos Contábeis...221 3. Classificação dos Fatos Contábeis...221 3.1. Fatos Permutativos...222 3.2. Fatos Modificativos...223 3.2.1. Diminutivos...223 3.2.2. Aumentativos...224 Cap00.indd 19 17/06/2013 16:40:52
3.3. Mistos (ou Compostos)...224 3.3.1. Diminutivos...224 3.3.2. Aumentativos...225 Exercícios de Fixação...234 Capítulo 6 Escrituração...239 1. Introdução e Conceito...239 2. Métodos de Escrituração...239 2.1. Método das Partidas Simples...239 2.2. Método das Partidas Dobradas...239 3. Sistemas de Escrituração...240 3.1. Introdução...240 3.2. Sistema Manual...240 3.3. Sistema Maquinizado...240 3.4. Sistema Mecanizado...240 3.5. Sistema Informatizado (ou Eletrônico)...240 3.5.1. SPED (Sistema Público de Escrituração Digital)...241 3.5.1.1. Conceito...241 3.5.1.2. Vantagem Principal...241 3.5.1.3. Vantagens...242 3.5.1.4. Abrangência...242 3.5.1.5. Usuários...243 3.5.1.6. Escrituração Contábil Digital (ou SPED Contábil)...244 3.5.1.7. Obrigatoriedade do SPED Contábil... 244 3.5.1.8. Geração do Arquivo do SPED Contábil...245 3.5.1.9. Prazo de Entrega da ECD...245 3.5.1.10. Esquema de Funcionamento do SPED Contábil...246 3.5.1.11. Escrituração Fiscal Digital (ou SPED Fiscal)...247 3.5.1.12. Nota Fiscal Eletrônica (NF-e)...247 Cap00.indd 20 17/06/2013 16:40:52
4. Livros de Escrituração...248 4.1. Introdução...248 4.2. Livros Fiscais...249 4.3. Livros Sociais...250 4.4. Livros Trabalhistas...251 4.5. Livros Contábeis...251 5. Livro Diário...253 5.1. Lançamento...253 5.2. Elementos Essenciais do Lançamento...253 5.3. Fórmulas de Lançamento...254 5.4. Erros de Escrituração e Correções...256 5.5. Formalidades do Livro Diário...258 5.6. Interpretação Técnica Geral 2000 (ITG 2000)...258 Exercícios de Fixação...266 Capítulo 7 Provisões, passivos contingentes, ativos contingentes e perdas estimadas no ativo...285 1. Provisões...285 2. Passivos Contingentes...290 3. Ativo Contingente...297 4. Perdas Estimadas no Ativo...298 4.1. Perda Estimada em Créditos de Liquidação Duvidosa (PECLD)...298 4.2. Perda Estimada em Estoques (PEE)...301 4.2.1. Estoques de Matérias-Primas Utilizadas na Produção e de Materiais de Almoxarifado de Uso Geral...301 4.2.2. Estoques de Produtos Acabados para Venda e de Mercadorias para Revenda...303 4.2.3. Estoques de Produtos em Fabricação...305 4.3. Perda Estimada por Redução ao Valor Recuperável...307 Exercícios de Fixação...313 Cap00.indd 21 17/06/2013 16:40:52
Capítulo 8 Depreciação, Amortização, Exaustão...319 1. Depreciação...319 1.1. Conceito...319 1.2. Vedações à Depreciação Legislação do Imposto de Renda...319 1.3. Base de Cálculo...319 1.4. Início da Depreciação...319 1.5. Taxas de Depreciação...320 1.6. Valor Contábil...320 1.7. Valor Residual...321 1.8. Método de Depreciação...321 1.9. Contabilização...323 1.10. Depreciação Acelerada...324 1.10.1. Depreciação Acelerada Normal (RIR/1999, art. 312)...324 1.10.2. Depreciação Acelerada Incentivada...325 1.11. Depreciação de Bens Adquiridos Usados...334 1.12. Depreciação de Edificações...334 2. Amortização...343 2.1. Conceito...343 2.2. Bens Sujeitos a Amortização...343 2.3. Taxa de Amortização...344 2.4. Cálculo...344 2.5. Contabilização...344 2.6. Amortização de Marcas e Patentes...344 3. Exaustão...345 3.1. Conceito...345 3.2. Cálculo de Exaustão de Recursos Minerais...346 3.3. Cálculo de Exaustão de Recursos Florestais...347 3.4. Contabilização...347 Exercícios de Fixação...353 Capítulo 9 Operações com Mercadorias...359 1. Conceitos Básicos...359 2. Apuração Extracontábil (Matemática)...361 2.1. Compras Brutas (CB)...361 Cap00.indd 22 17/06/2013 16:40:52
2.1.1. PIS/Pasep Cumulativo e Não Cumulativo...364 2.1.2. Cofins Cumulativo e Não Cumulativo...368 2.2. Compras Líquidas (CL)...374 2.3. Mercadorias Disponíveis para Venda...376 2.4. Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)...377 2.5. Vendas Brutas...378 2.6. Vendas Líquidas...378 2.7. Resultado com Mercadorias (RCM)...386 3. Apuração Contábil...396 3.1. Inventário Periódico...397 3.1.1. Conta Mercadorias Mista (ou Sistema de Conta Única)...397 3.1.2. Conta Mercadorias Desdobrada...400 3.2. Inventário Permanente...406 3.2.1. Método do Custo Específico...407 3.2.2. Método PEPS (a Primeira a Entrar é a Primeira a Sair)...407 3.2.3. Método UEPS (a Última a Entrar é a Primeira a Sair)...408 3.2.4. Método do Custo Médio...408 3.2.5. Contabilização em Inventário Permanente...409 3.2.6. Ficha de Controle de Estoque...411 4. Outros Métodos de Avaliação de Estoques...431 4.1. Preço de Venda a Varejo...431 4.2. Método NIFO (Next In, First Out Próximo a Entrar, Primeiro a Sair)...432 4.3. Método do Custo Arbitrado...432 5. Exportação e Importação de Mercadorias...433 5.1. Exportação de Mercadorias...437 5.2. Importação de Mercadorias...442 Exercícios de Fixação...451 Capítulo 10 Operações com Pessoal...479 1. Folha de Pagamento...479 2. Remuneração e Salário...480 Cap00.indd 23 17/06/2013 16:40:52
2.1. Tipos de Empregados...480 2.2. Cálculo da Remuneração Total...483 2.3. Horas Extras...484 2.4. Adicional de Insalubridade...487 2.5. Adicional de Periculosidade...488 2.6. Adicional Noturno...488 2.6.1. Descanso Semanal Remunerado Sobre Adicional Noturno...490 2.6.2. Hora Extra Noturna...491 2.6.3. Jornada Noturna com Início no Horário Diurno...492 2.7. Adicional de Transferência...493 2.8. Faltas e Atrasos...493 2.8.1. Efeito das Faltas Injustificadas no Valor do 13 o Salário...494 2.8.2. Efeito das Faltas Injustificadas no Valor das Férias...495 3. Descontos...495 3.1. Retenções...496 3.1.1. Instituto Nacional do Seguro Social (INSS)...496 3.1.2. Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF)...498 3.2. Compensações...499 4. Salário-Família...500 5. Salário Líquido...500 6. Gastos Extras com Folha de Pagamento...500 6.1. Encargos Sociais...501 6.2. 13 o Salário...501 6.2.1. Conceito...501 6.2.2. Contabilização...502 6.2.3. Prazo de Pagamento...504 6.2.4. Ajustes na Despesa Mensal com 13 o Salário...504 6.2.5. Exemplo Completo...505 6.3. Férias...508 7. Fundo de Garantia do Tempo de Serviço (FGTS)...511 8. Instituto Nacional de Seguridade Social (INSS)...512 Exercícios de Fixação...523 Cap00.indd 24 17/06/2013 16:40:52
Capítulo 11 Operações Financeiras...529 1. Conceito e Tipos...529 2. Juro...529 3. Taxa de Juro...530 4. Taxa Básica de Juro...530 5. Taxa Preferencial de Juro (em Inglês: Prime Rate)...530 6. Juro Simples...530 7. Juro Composto...531 8. Aplicações Financeiras...537 8.1. Aplicações Financeiras de Renda Variável...538 8.2. Aplicações Financeiras de Renda Fixa...538 8.2.1. Aplicações Financeiras de Liquidez Imediata... 539 8.2.2. Aplicações com Rendimentos Prefixados...539 8.2.3. Aplicações Financeiras com Correção Pós-Fixada...543 9. Rendas Certas ou Anuidades...544 9.1. Renda Postecipada...544 9.2. Renda Antecipada...545 10. Fluxo de Caixa...548 11. Empréstimos e Financiamentos...548 12. Custos de Transação...559 12.1. Conceito...559 12.2. Despesas Financeiras...560 12.3. Encargos Financeiros...560 12.4. Debêntures...560 13. Taxa Interna de Retorno (Tir)...562 14. Ajuste a Valor Presente...582 15. Operações com Duplicatas...589 15.1. Introdução...589 15.2. Cobrança Simples de Duplicatas...589 15.3. Desconto de Duplicatas...590 15.4. Empréstimo sob Caução de Duplicatas...596 Exercícios de Fixação...598 Cap00.indd 25 17/06/2013 16:40:52
Capítulo 12 Balanço Patrimonial...613 1. Conceito...613 2. Obrigatoriedade...613 3. Exercício Social (Lei n o 6.404/1976, art. 175)...614 4. Notas Explicativas...617 5. Formas de Apresentação...618 6. Grupos de Contas (Lei n o 6.404/1976, art. 178)...619 7. Ativo Circulante...621 7.1. Disponibilidades...621 7.2. Direitos Realizáveis no Exercício Seguinte...621 7.3. Despesas do Exercício Seguinte...622 8. Ativo Não Circulante...625 8.1. Ativo Realizável a Longo Prazo...625 8.2. Ativo Investimentos...628 8.3. Ativo Imobilizado (Lei n o 6.404/76, art. 179, IV)...629 8.4. Ativo Intangível...634 9. Passivo Circulante...641 10. Passivo Não Circulante...643 11. Patrimônio Líquido (Lei n o 6.404/1976, art. 182)...646 11.1. Capital Social (ou Capital Subscrito ou Capital)...646 11.1.1. Adiantamentos para Aumento de Capital...651 11.2. Reservas...652 11.2.1. Reservas de Capital...652 11.2.2. Reservas de Lucros (Lei n o 6.404, art. 182, 4 o )...658 11.2.2.1. Reserva Legal...659 11.2.2.2. Reservas Estatutárias...669 11.2.2.3. Reservas para Contingências...669 11.2.2.4. Reserva de Retenção de Lucros...670 11.2.2.5. Reserva de Lucros a Realizar (RLAR)... 672 11.2.2.6. Reserva Especial (ou Reserva para Dividendos Obrigatórios)...677 11.2.2.7. Reserva de Incentivos Fiscais...678 11.3. Lucros ou Prejuízos Acumulados...681 Cap00.indd 26 17/06/2013 16:40:52
11.4. Ações em Tesouraria...682 11.5. Ajustes de Avaliação Patrimonial (Lei n o 6.404/1976, art. 182, 3 o )...685 11.6. Opções Outorgadas Reconhecidas (ou Instrumentos Patrimoniais Outorgados)...686 11.7. Ajustes Acumulados de Conversão...688 11.8. Gastos na Emissão de Ações...695 12. Critérios de Avaliação do Ativo (Lei n o 6.404/76, art. 183)... 696 13. Critérios de Avaliação do Passivo (Lei n o 6.404/76, art. 184)... 698 14. Teste de Recuperabilidade...698 Exercícios de Fixação...705 Capítulo 13 Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) e Demonstração do Resultado Abrangente (DRA)... 731 1. Conceito de DRE...731 2. Apresentação da DRE...731 2.1. Receita de Vendas...733 2.2. Operações Continuadas e Operações Descontinuadas... 743 3. Resultado Bruto...751 4. Resultado antes das Receitas e Despesas Financeiras...754 5. Resultado antes do IR e CSL...756 5.1. Lucro antes do IR e CSL (LAIRCSL)...756 5.2. Despesas Financeiras (DF)...756 5.3. Juros sobre o Capital Próprio (JSCP)...757 5.4. Receitas Financeiras (RF)...759 6. Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido (CSLL)...760 7. Imposto de Renda...764 7.1. Fato Gerador...764 7.2. Formas de Tributação...766 7.2.1. Simples Nacional (ou Supersimples)...767 7.2.2. Lucro Presumido...778 7.2.3. Lucro Real...781 7.2.4. Lucro Arbitrado...792 8. Participações Estatutárias...793 9. Lucro Líquido (LL)...796 Cap00.indd 27 17/06/2013 16:40:52
10. Resultado Líquido por Ação...796 10.1. Número Médio Ponderado de Ações Ordinárias (ou Preferenciais)...798 10.2. Resultado Básico por Ação...799 10.3. Resultado Diluído por Ação...799 11. Demonstração do Resultado Abrangente...808 11.1. Conceitos Básicos...808 11.2. Conceito de DRA (Demonstração do Resultado Abrangente)...809 11.3. Alguns Itens do CPC 26 (R1)...809 Exercícios de Fixação...851 Capítulo 14 Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados...875 1. Conceito...875 2. Compensação de Prejuízos...876 3. Estrutura da DLPA...877 4. Componentes da DLPA...878 4.1. Saldo Inicial...878 4.2. Ajustes de Exercícios Anteriores...879 4.3. Reversões de Reservas de Lucros...882 4.4. Lucro/Prejuízo Líquido do Exercício...882 4.5. Transferências para Reservas...883 4.6. Juros sobre o Capital Próprio (JSCP)...883 4.7. Dividendos...886 4.7.1. Introdução...886 4.7.2. Dividendo Obrigatório...888 4.7.3. Critérios de Classificação dos Dividendos...894 4.7.4. Exemplos Práticos de Distribuição de Lucros para Dividendos...898 4.7.5. Juros sobre o Capital Próprio Imputados ao Dividendo Obrigatório...903 4.8. Parcela dos Lucros Incorporada ao Capital...913 4.9. Saldo Final da DLPA...913 5. Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido...913 Exercícios de Fixação...922 Cap00.indd 28 17/06/2013 16:40:52
Capítulo 15 Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC)...931 1. Conceito...931 2. Obrigatoriedade...931 3. Equivalentes de Caixa...932 4. Apresentação da DFC...933 5. Fluxos das Atividades Operacionais (FAO)...935 6. Fluxos das Atividades de Investimento (FAI)...938 7. Fluxos das Atividades de Financiamento (FAF)...939 8. Variação das Disponibilidades...940 9. Métodos de Elaboração da DFC...941 10. Método Direto...941 11. Ativos e Passivos Operacionais...944 12. Método Indireto...945 Exercícios de Fixação...1006 Capítulo 16 Demonstração do Valor Adicionado (DVA)...1023 1. Conceito e Objetivo...1023 2. Obrigatoriedade...1023 3. Relação da DVA com a DRE...1023 4. Definições Básicas...1024 4.1. Valor Adicionado...1024 4.2. Receita de Venda de Mercadorias, Produtos e Serviços...1024 4.3. Outras Receitas...1024 4.4. Insumos Adquiridos de Terceiros...1024 4.5. Depreciação, Amortização e Exaustão...1024 4.6. Valor Adicionado Recebido em Transferência...1025 5. Estrutura da DVA...1025 6. Resolução do CFC n o 1.138/2008...1025 Exercícios de Fixação...1052 Capítulo 17 Participações Societárias...1063 1. Conceito de Participações Societárias...1063 2. Tipos...1063 Cap00.indd 29 17/06/2013 16:40:52
3. Sociedades Coligadas...1064 4. Sociedades Controladas...1065 5. Sociedade Controlada em Conjunto (Joint Venture)...1066 6. Formas de Avaliação na Data do Balanço...1067 6.1. Participações Societárias Temporárias...1067 6.2. Participações Societárias em Não Coligadas e Não Controladas...1069 6.3. Participações Societárias em Coligadas e Controladas...1071 7. Relevância dos Investimentos em Coligadas e Controladas...1072 8. Avaliação pelo Método da Equivalência Patrimonial...1072 8.1. Introdução...1072 8.2. Significado...1073 8.3. Aplicação do MEP em Investimentos em Coligadas...1073 8.4. Aplicação do MEP em Investimentos em Controladas...1078 8.4.1. Introdução...1078 8.4.2. Lucros Não Realizados em Transações Upstream com Controladas...1080 8.4.3. Lucros Não Realizados em Transações Downstream com Controladas...1085 9. Momentos de Avaliação pelo MEP...1086 10. Contabilização dos Dividendos...1087 10.1. Investimentos Avaliados a Valor Justo...1087 10.2. Investimentos Avaliados pelo MEP...1088 11. Recebimento de Bonificações...1088 12. Ágio na Aquisição de Investimentos em Coligadas ou Controladas...1089 12.1. Ágio na Aquisição de Coligada...1092 12.2. Ágio na Aquisição de Controlada...1099 12.3. Ágio Apurado por Controladora na Aquisição de mais Ações da Investida, à qual já Controlava...1100 12.4. Ágio na Aquisição de Investimento em Passivo a Descoberto...1101 Cap00.indd 30 17/06/2013 16:40:52
13. Deságio na Aquisição de Investimentos em Coligadas ou Controladas...1103 14. Diferença Resultante de Avaliação pelo MEP...1103 14.1. Lucro Líquido na Coligada ou Controlada...1104 14.2. Prejuízo Líquido na Coligada ou Controlada...1104 14.3. Reserva de Capital na Coligada ou Controlada...1104 14.4. Perda de Reserva de Capital na Coligada ou Controlada...1105 14.5. Ajustes (Positivos) de Exercícios Anteriores...1105 14.6. Ajustes (Negativos) de Exercícios Anteriores...1105 14.7. Variação Cambial Decorrente de Investimentos em Coligadas e Controladas no Exterior...1106 14.8. Reavaliação de Ativos da Investida...1106 14.9. Reavaliação de Ativos da Investida Quando há Mais Valia de Ativos Líquidos não Realizada na Investidora...1107 Exercícios de Fixação...1127 Capítulo 18 Princípios Contábeis...1139 1. Princípios Contábeis...1139 2. Resolução CFC n o 750/1993 (Já Alterada pela CFC n o 1.282/2010)...1139 3. Convenções Contábeis...1143 Exercícios de Fixação...1145 Capítulo 19 Matriz e Filial...1153 1. Conceitos Básicos...1153 2. Contabilização das Operações Realizadas pela Matriz e pelas Filiais...1154 2.1. Contabilidade Centralizada...1154 2.2. Contabilidade Descentralizada...1155 3. Demonstrações Contábeis Combinadas...1176 4. Avaliação das Mercadorias Transferidas entre Matriz e Filiais...1179 Cap00.indd 31 17/06/2013 16:40:52
4.1. Método do Preço de Custo...1179 4.2. Método do Preço de Venda...1179 4.3. Método do Preço Arbitrado...1180 5. Cálculo do CMV na Matriz e nas Filiais...1180 Exercícios de Fixação...1192 Gabarito...1197 Resolução de Alguns Exercícios...1205 Cap00.indd 32 17/06/2013 16:40:52