Teoria da Contabilidade Prof. Joaquim Mario de Paula Pinto Junior 1
Contabilidade Conceito Para Ribeiro (2005), a contabilidade é uma ciência social que tem por objeto o patrimônio das entidades econômico-administrativas. Seu objetivo principal é controlar o patrimônio das entidades em decorrência de suas variações. 2
Contabilidade Objeto Segundo (Zappa, 2011) em termos tradicionais, é o patrimônio e, em termos contemporâneos, a riqueza; no seu sentido amplo, produção, geração e manutenção da propriedade e sua função social. 3
Contabilidade Objetivo O objetivo é o estudo do patrimônio e suas movimentações e transformações através de análises e pesquisas, tendo como parte instrumental para cumprir seus objetivos o registro dos fatos patrimoniais, fazendo com que os bens, direitos e obrigações estejam demonstrados e valorizados. 4
Contabilidade Finalidade Tem por finalidade a geração de informações úteis e gerenciais oriundas do controle das operações das aziendas. Ainda, demonstrar a existência ou não da prosperidade das células sociais, utilizando a informação obtida através de procedimentos técnicos. Patrimônio Líquido = Ativo - Passivo 5
Os Objetivos da Contabilidade Objeto da Contabilidade Patrimônio / Riqueza Objetivo da Contabilidade Estudo do patrimônio e suas transformações Finalidade da Contabilidade Informações úteis para tomada de decisões 6
Postulados Pilares da Contabilidade Postulado da Entidade: diferenciação do patrimônio próprio com o patrimônio da entidade jurídica. Distinção do patrimônio PESSOA FÍSICA X PESSOA JURÍDICA Postulado da Continuidade: o processo contábil deve ser realizado supondo-se que a entidade nunca terá um fim, ou seja, sem prazo estimado de duração. 7
Princípios ( Resolução CFC n 750/93) Padronização das Técnicas Art. 3 São Princípios Fundamentais de Contabilidade: I- o da ENTIDADE; II- o da CONTINUIDADE; III- o da OPORTUNIDADE; IV- o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL; V- o da ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA; VI- o da COMPETÊNCIA; VII- o da PRUDÊNCIA; 8
Princípios ( Resolução CFC n 750/93) I- ENTIDADE: a pessoa de um sócio não se confunde com a pessoa jurídica, pois ambas tem autonomia patrimonial; II- CONTINUIDADE: a vida de uma célula social tende a continuar, pois nasce para perdurar; III- OPORTUNIDADE: enuncia a instantaneidade dos registros, que tolera a estimativa e até a ausência imediata de documento, sem, todavia, dispensar o ajuste de estimativa e a produção documental. 9
IV- REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL: todos os registros devem ser considerados a preços de custo; V- ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA: todos os componentes patrimoniais têm uma medida e registro pelo seu valor monetário; VI- COMPETÊNCIA: receitas, custos e despesas devem ser registradas no exercício a que pertençam; VII- PRUDÊNCIA: nunca antecipar lucros e sempre prever possíveis prejuízos. 10
ATIVO CONCEITO Iudícibus (1997, p.136) define Ativo como: "A característica fundamental é sua capacidade de prestar serviços futuros à entidade que os têm, individualmente ou conjuntamente com outros ativos e fatores de produção, capazes de se transformar, direta ou indiretamente, em fluxos líquidos de entradas de caixa". 11
ATIVO CONCEITO...ativo é o conjunto de bens e direitos à disposição da administração......ativos são os meios conferidos à administração para gerir a entidade... 12
ATIVO CARACTERÍSTICAS Sob a visão de Iudícibus (1997, p.124), as características são: 1. "(...) o ativo deve ser considerado à luz de sua propriedade e/ou à luz de sua posse / controle; (...); 2. precisa estar incluído no ativo, em seu bojo, algum direito específico a benefícios futuros (...); 3. direito precisa ser exclusivo da entidade (...)". 13
ATIVO CLASSIFICAÇÃO ATIVO CIRCULANTE: abrange valores realizáveis até o exercício social subsequente: disponibilidades, estoques, realizável a curto prazo. ATIVO NÃO CIRCULANTE: inclui bens de natureza de permanência duradoura, destinados ao funcionamento normal do empreendimento: ativo realizável longo prazo, investimento, imobilizado, intangível. 14
PASSIVO CONCEITO O passivo de uma entidade encerra os sacrifícios futuros, prováveis de benefícios econômicos que resultaram de obrigações presentes. (Hendriksen, Teoria da Contabilidade, 1999) 15
PASSIVO CONCEITO...representa as obrigações (exigibilidades) da entidade, o capital de terceiros e o próprio, logo compõem 50% do balanço patrimonial... 16
ATIVO CARACTERÍSTICAS Sob a visão de Iudícibus (1997, p.127), as características são: 1. A obrigação deve comprometer a entidade; 2. A transação que gerou a obrigação já tem que ter ocorrido; 17
PASSIVO RECONHECIMENTO Um PASSIVO deve ser reconhecido no balanço quando for provável que haja uma saída de recursos financeiros. 18
PASSIVO CLASSIFICAÇÃO PASSIVO CIRCULANTE: normalmente são pagas dentro de um ano: fornecedores, obrigações patronais, impostos, provisões (13º, férias, IR); PASSIVO NÃO CIRCULANTE: obrigações liquidadas após o final do exercício financeiro seguinte: exigível a longo prazo (financiamentos); 19
PATRIMÔNIO LÍQUIDO Definido de forma simples, pode ser caracterizado como a diferença entre ATIVO e PASSIVO (exigibilidades). MARION, José Carlos. Patrimônio Líquido = Ativo - Passivo 20
PATRIMÔNIO LÍQUIDO O Patrimônio Líquido, em essência, de qualquer ângulo que seja analisado, é o resultado final de todo esforço feito pela entidade para alocar seus ativos e passivos de forma mais eficiente e lucrativa possível. MARION, José Carlos. 21
PATRIMÔNIO LÍQUIDO COMPOSIÇÃO Capital social; Reservas de Lucros; Reservas Especiais de Capital; Lucros (Prejuízos) Acumulados. 22.
ATIVO X PASSIVO X PATRIMÔNIO LÍQUIDO 23
ATOS E FATOS EM CONTABILIDADE ATOS Acontecimentos que não alteram o patrimônio de uma empresa. FATOS Acontecimentos que provocam alterações qualitativas e/ou quantitativas no patrimônio da empresa. 24
TIPOS DE FATOS CONTÁBEIS FATO PERMUTATIVO Provocam alterações qualitativas. Representam permutações entre elementos patrimoniais. Exemplos Comprar a vista, comprar a prazo, pagamento de duplicatas 25
FATO MODIFICATIVO Provocam alterações, aumento ou diminuições, no patrimônio líquido. DIMINUTIVO: Reduzem o valor do patrimônio líquido. Exemplo: Venda a vista com prejuízo de 20% sobre o custo. AUMENTATIVO: Aumentam o valor do patrimônio líquido. Exemplos: Venda a vista com lucro de 30% sobre o custo. 26
DÉBITOS E CRÉDITOS Teoria das partidas dobradas Método baseado no fato de que: para cada débito temos um crédito e vice versa; Frei Luca Pacioli (1494); Aplicado no mundo todo. 27
DÉBITO Em contabilidade DÉBITO está relacionada com contas do ATIVO, que representa bens e direitos (dinheiro, casa, carro, valores a receber) Exemplos: * Instalações; * Aplicações; * Caixa; * Imóveis; * Móveis e utensílios; * Bancos c/ movimento. * Equipamento. 28
CRÉDITO Em contabilidade CRÉDITO está relacionada com contas do PASSIVO, que representa obrigações com terceiros (empréstimos, financiamentos, contas a pagar) Exemplos: * Lucros acumulados; * Dividendos a pagar; * Empréstimos a pagar; * Salários a pagar * Fornecedores; 29
DÉBITOS E CRÉDITOS RAZONETES Nome da conta Débito Crédito Saldo = Ativo Devedor Passivo Credor Natureza das contas 30
RECEITA (Conceito) O acréscimo de benefícios econômicos durante o período contábil na forma de entrada de ativos ou decréscimos de exigibilidades e que redunda num acréscimo do patrimônio líquido, outro que não o relacionado a ajustes de capital. MARION, José Carlos. 31
RECEITA (Conceito) É a expressão monetária validada pelo mercado à produção de bens e serviços da entidade, em sentido amplo, em determinado período. IUDÍCIBUS 32
CLASSIFICAÇÃO OPERACIONAL Resultante DIRETA da atividade da empresa. Ex.: vendas NÃO OPERACIONAL Resultante INDIRETA da atividade da empresa. Ex.: juros MARION, José Carlos. 33
GANHO $ Itens não recorrentes; $ Podem ou não surgir da atividade principal; $ Devem ser apresentados segregados das receitas normais. 34
LUCRO Lucro é o que podemos consumir durante uma semana (ou um mês ou ano etc.) e sentir-nos tão bem no final como nos sentíamos no início. (HICKS) 35
DESPESA (Conceito) Utilização ou consumo de bens e serviços no processo de produzir receitas. IUDÍCIBUS 36
DESPESA (Conceito) Saídas ou outros usos de ativos ou ocorrências de passivos (ou ambos) para a entrega ou produção de bens, a prestação de serviços, ou a execução de outras atividades que representam as operações principais em andamento da entidade. FASB 37
PERDA Podem ou não surgir no curso da atividade principal da empresa (imprevisível). Ex.: Sinistros. 38
O PRODUTO final da Contabilidade Qualidade / Característica da Informação Contábil Compreensibilidade; Relevância; Confiabilidade; Comparabilidade. 39
O PRODUTO final da Contabilidade Compreensibilidade A informação contábil precisa ser compreensiva, isto é, COMPLETA, e retratar todos os aspectos contábeis de determinada operação ou conjunto de eventos ou operações. 40
O PRODUTO final da Contabilidade Relevância A informação possui a qualidade da relevância quando ela influencia as decisões econômicas dos usuários ajudando-os a avaliar eventos passados, presentes ou futuros. 41
O PRODUTO final da Contabilidade Confiabilidade A informação possui a qualidade da confiabilidade quando ela está livre de erros materiais e vieses e pode ser aceita pelos usuários como representando fielmente o que está destinada. 42
O PRODUTO final da Contabilidade Comparabilidade Os usuários precisam ter condições de comparar as demonstrações contábeis de uma entidade através dos anos a fim de identificar tendências em sua situação patrimonial e financeira e em seu desempenho. ANÁLISE VERTICAL X ANÁLISE HORIZNTAL 43
O PRODUTO final da Contabilidade Tempestividade ou Oportunidade Pouco adianta ter informação relevante e fidedigna se ela passou do ponto, ou melhor da hora. 44
Relatórios Contábeis Relatório Contábil Exposição resumida e ordenada de dados colhidos pela contabilidade. (Informes Contábeis). Obrigatórios: exigidos por lei (Demonstrações Financeiras). Ex: S/A Não Obrigatórios: não exigidos por lei (porém não menos importantes). Ex. Orçamento 45
Relatórios Contábeis Relatório Contábeis Obrigatórios (S/A) Lei das Sociedades Anônimas (Lei 6.404/76 e Lei 11.638/07) Balanço Patrimonial; Demonstração do Resultado do Exercício; Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados ou Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido; Demonstração de Fluxo de Caixa; Demonstração do Valor Adicionado (capital aberto). 46
Relatórios Contábeis Relatório Contábeis Obrigatórios (LTDA) Legislação do Imposto de Renda e parte Lei das Sociedades Anônimas Balanço Patrimonial; Demonstração do Resultado do Exercício; Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados 47
Complementação às Demonstrações Financeiras Relatório da Diretoria Informações de caráter não monetário; Dados estatísticos diversos; Indicadores de produtividade; A empresa no contexto socioeconômico; Projetos de expansão; Desempenho em relação ao futuro. 48
Complementação às Demonstrações Financeiras Notas Explicativas (notas de rodapé) Esclarecimento da situação patrimonial e resultados; Detalhamento de estoque; Critérios de Depreciação empregados; Composição do capital social por tipo de ações; Obrigações a Longo Prazo. 49
A Contabilidade e o Contador A Função do Contador Podemos dizer que a tarefa básica do Contador é produzir e/ou gerenciar informações úteis aos usuários da Contabilidade para a tomada de decisões. 50
Tudo vale a pena quando a alma não é pequena. Fernando Pessoa 51