Impactos Atuais e Futuros das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor PúblicoP

Transcrição

1 Impactos Atuais e Futuros das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor PúblicoP Tesouro Nacional Conselho Federal de Contabilidade Paulo Henrique Feijó 2009

2 Principais Pontos

3 Orientações Estratégicas para a Contabilidade Aplicada ao Setor Público Fortalecimento Institucional Convergência às Normas Internacionais Promover o Desenvolvimento Conceitual

4 O Reordenamento da Contabilidade Aplicada ao Setor Público Publicação Treinamento Início de Vigência Tradução das IPSAS Elaboração das Minutas Discussão com a Classe Contábil Publicação e Treinamento Início de Vigência Discussão GT Estrutura básica (3º Nível) Versão 4º nível Aplicação na União Aplicação nos Estados Aplicação nos Municípios Lei /2009 (MP 449/2008) Setor Privado Separa Contabilidade do Fisco

5 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público - MCASP

6 Implementação de um Padrão para o País Entrada (PCASP) Processamento Saída (Demonstrativos) Sistema Contábil RREO PCASP LRF (Alterado LC 131/2009): Art Parágrafo único. A transparência será assegurada também mediante:... III adoção de sistema integrado de administração financeira e controle, que atenda a padrão mínimo de qualidade estabelecido pelo Poder Executivo da União e ao disposto no art. 48-A. (NR) RGF DCASP

7 Principais Pontos

8 NBC TSP Conceituação, Objeto e Campo de Aplicação Conceito: ramo da ciência contábil que aplica, no processo gerador de informações, os Princípios Fundamentais de Contabilidade e as normas contábeis direcionados ao controle patrimonial de entidades do setor público. (art. 3) Objetivo: fornecer informações sobre os resultados alcançados e os aspectos de natureza orçamentária, econômica, financeira e física do patrimônio da entidade do setor público e suas mutações, em apoio ao processo de tomada de decisão; a adequada prestação de contas; e o necessário suporte para a instrumentalização do controle social (art. 4). Objeto: Patrimônio Público (art. 5).

9 NBC TSP 16.2 Patrimônio e Sistemas Contábeis O patrimônio público é estruturado em três grupos (Art. 4): Ativo compreende as disponibilidades, os bens e os direitos, tangíveis,e intangíveis adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelo setor público, que seja portador ou represente um fluxo de benefícios, presente ou futuro, inerentes à prestação de serviços públicos; Passivo compreende as obrigações assumidas pelas entidades do setor público para consecução dos serviços públicos ou mantidas na condição de fiel depositário, bem como as contingências e as provisões; Patrimônio Líquido representa a diferença entre o Ativo e o Passivo.

10 Estrutura da Lei 4.320/1964 Título I Da Lei do Orçamento (Artigo 2º ao 21) Título II Da Proposta Orçamentária (Artigo 22 ao 31) Título III Da Elaboração da Lei do Orçamento (Artigo 32 ao 33) Título IV Do Exercício Financeiro (Artigo 34 a 39) Título V Dos Créditos Adicionais (Artigo 40 ao 46) Título VI Da Execução do Orçamento(Artigo 47 ao 70) Título VII Dos Fundos Especiais (Artigo 71 ao 74) Título VIII Do Controle da Execução Orçamentária (Artigo 75 ao 82) Título IX da Contabilidade (Artigo 83 ao 89) Disposições Gerais (Art 83 a 89) Da Contabilidade Orçamentária e Financeira (Art 90 a 93) Da Contabilidade Patrimonial e Industrial (Art 94 a 100) Dos Balanços (Art 101 a 106)

11 Visão Patrimonial na Lei 4.320/1964 Art. 85. Os serviços de contabilidade serão organizados de forma a permitirem o acompanhamento da execução orçamentária, o conhecimento da composição patrimonial, a determinação dos custos dos serviços industriais, o levantamento dos balanços gerais, a análise e a interpretação dos resultados econômicos e financeiros. Art A contabilidade evidenciará os fatos ligados à administração orçamentária, financeira, patrimonial e industrial. Art As alterações da situação líquida patrimonial, que abrangem os resultados da execução orçamentária, bem como as variações independentes dessa execução e as superveniências e insubsistências ativas e passivas, constituirão elementos da conta patrimonial. Art A Demonstração das Variações Patrimoniais evidenciará as alterações verificadas no patrimônio, resultantes ou independentes da execução orçamentária, e indicará o resultado patrimonial do exercício.

12 A Estrutura Patrimonial na Lei 4.320/1964 Art O Balanço o Patrimonial demonstrará: I - O Ativo Financeiro; II - O Ativo Permanente; III - O Passivo Financeiro; IV - O Passivo Permanente; V - O Saldo Patrimonial; VI - As Contas de Compensaçã ção. 1º O Ativo Financeiro compreenderá os créditos e valores realizáveis independentemente de autorizaçã ção orçament amentária e os valores numerários. rios. 2º O Ativo Permanente compreenderá os bens, créditos e valores, cuja mobilizaçã ção o ou alienaçã ção dependa de autorizaçã ção o legislativa. 3º O Passivo Financeiro compreenderá as dívidas d fundadas e outras cujo pagamento independa de autorizaçã ção o orçament amentária. 4º O Passivo Permanente compreenderá as dívidas d fundadas e outras que dependam de autorizaçã ção o legislativa para amortizaçã ção o ou resgate.

13 Lei 4.320/1964: Contabilidade x Orçamento Público 1. Orçamento tem como foco os fatos que se relacionam diretamente com o fluxo de financeiro da entidade. 2. Contabilidade tem como foco as alterações do patrimônio da entidade pública. ORÇAMENTO CONTABILIDADE Fluxo Financeiro OBJETO Alterações do Patrimônio

14 Regime Orçamentário x Regime Contábil Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público P Regime Orçament amentário Pertencem ao exercício cio financeiro: As receitas (orçament amentárias) nele arrecadadas As despesas (orçament amentárias) nele legalmente empenhadas Regime Contábil As receitas (Variaçõ ções Patrimoniais Aumentativas) e as despesas (Variaçõ ções Patrimoniais Diminutivas) devem ser incluídas na apuraçã ção o do resultado do período em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.

15 Relação de Contas Composição Patrimonial 1 ATIVO 1.1 Ativo Circulante Disponível Créditos em Circulação Bens e Valores em Circulação Investimentos dos Regimes Próprios de Previdência 1.2 Ativo Não Circulante Ativo Realizável a Longo Prazo Investimento Imobilizado Intangível 2 PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO 2.1 Passivo Circulante Depósitos Obrigações em Circulação Provisões 2.2 Passivo Não-Circulante Obrigações Exigíveis a LP Provisões 2.5 Patrimônio Líquido / Saldo Patrimonial Patrimônio/Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliação Patrimonial Reservas de Lucros Ações em Tesouraria Resultados Acumulados 15

16 Classes do PCASP x Regime 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante 2 - Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante Contabilidade Patrimonial Patrimônio Líquido 3 Variação Patrimonial Diminutiva Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários Outras Variações Patrimoniais Passivas 5 Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado 5.3 Inscrição de Restos a Pagar Regime de Competência 4 Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 Tributárias Contribuições Outras Variações Patrimoniais Ativas Contabilidade Orçamentária Regime ( misto ) 6 Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento 6.3 Execução de Restos a Pagar 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 Dívida Ativa 7.4 Riscos Fiscais Custos 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira 8.3 Execução da Dívida Ativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 Apuração de Custos

17 Principais Pontos

18 NBC TSP 16.4 Transações no Setor Público Conceito de Transações no Setor Público: os atos e os fatos que promovem alterações qualitativas ou quantitativas, efetivas ou potenciais, no patrimônio das entidades do setor público, as quais são objeto de registro contábil em estrita observância aos PFCs e às NBCs. Natureza de Transações no Setor Público: a) econômico-financeira - originadas de fatos que afetam o patrimônio público, em decorrência, ou não, da execução de orçamento, podendo provocar alterações qualitativas ou quantitativas. b) administrativa - originadas de atos administrativos, com o objetivo de dar cumprimento às metas programadas e manter em funcionamento as atividades da entidade do setor público. (art. 3)

19 NBC TSP 16.4 Transações no Setor Público Conceito de Variações Patrimoniais: transações que promovem alterações nos elementos patrimoniais da entidade, mesmo em caráter compensatório, afetando, ou não, o seu resultado. (art. 4) Características de Variações Patrimoniais: - devem manter correlação com as respectivas contas patrimoniais. (art. 5) - correlação é a vinculação entre as contas de resultado e as patrimoniais, de forma a permitir a identificação dos efeitos nas contas patrimoniais produzidos pela movimentação das contas de resultado. (art. 6) - classificam-se em quantitativas e qualitativas. (art. 7)

20 NBC TSP 16.4 Transações no Setor Público Variações Patrimoniais Quantitativas: aquelas decorrentes de transações no setor público que aumentam ou diminuem o patrimônio líquido. (art. 8) Variações Patrimoniais Qualitativas: aquelas decorrentes de transações no setor público que alteram a composição dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimônio líquido. (art. 9)

21 Patrimônio X Orçamento Natureza dos Atos e Fatos Contábeis Lei Orçamentária PL = A - P PL = A - P Patrimonial Variação Quantitativa Independente da Execução Orçamentária Variação Quantitativa Decorrentes da Execução Orçamentária Orçamentária Variação Qualitativas Decorrentes da Execução Orçamentária

22 Classes do PCASP x Teoria das Contas 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante Contas Patrimoniais 2 - Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido Composição Patrimonial 3 Variação Patrimonial Diminutiva Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários Contas de Resultado Outras Variações Patrimoniais Passivas 5 Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 4 Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 Tributárias Contribuições Outras Variações Patrimoniais Ativas Resultado Patrimonial 6 Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado 5.3 Inscrição de Restos a Pagar Contas Orçamentárias 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento 6.3 Execução de Restos a Pagar Orçamentária 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 Dívida Ativa 7.4 Riscos Fiscais Custos Contas de Controle 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira 8.3 Execução da Dívida Ativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 Apuração de Custos Atos Potenciais Controle Custos

23 Relação de Contas Variações Patrimoniais 3 VARIAÇÕES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS 4 VARIAÇÕES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS 3.1 Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Sociais 3.3 Uso de Bens e Serviços 3.4 Financeiras 3.5 Transferências 3.6 Tributárias e Contributivas 3.9 Outras Variações Patrimoniais Passivas 4.1 Tributárias 4.2 Contribuições 4.3 Exploração de Bens e Serviços 4.4 Financeiras 4.5 Transferências 4.9 Outras Variações Patrimoniais Ativas 23

24 NBC TSP 16.5 Registro Contábil Reconhecimento e Bases de Mensuração ou Avaliação - o patrimônio das entidades do setor público, o orçamento e sua execução e os atos administrativos que provoquem efeitos de caráter econômico e financeiro no patrimônio devem ser mensurados ou avaliados monetariamente e registrados pela contabilidade. (art.17) - as transações no setor público devem ser reconhecidas e registradas integralmente no momento em que ocorrerem. Princípio da Oportunidade (art. 18) - os registros da entidade, desde que estimáveis tecnicamente, devem ser efetuados, mesmo na hipótese de existir razoável certeza de sua ocorrência. (art. 19)

25 Lista de Verificação da Liquidação da Despesa Orçamentária Lei 4.320/1964 Art. 62 O pagamento da despesa sós poderá ser efetuado quando ordenado após s sua regular liquidaçã ção. Art. 63 A liquidação da despesa consiste na verificaçã ção o do direito adquirido pelo credor tendo por base os títulos e documentos comprobatórios do respectivo crédito. BÁSICOS a origem e o objeto do que se deve pagar; a importância exata a pagar; a quem se deve pagar a importância, para extinguir a obrigaçã ção. FORNECIMENTOS E SERVIÇOS o contrato, ajuste ou acordo respectivo; a nota de empenho os comprovantes da entrega de material ou da prestaçã ção o efetiva do serviço. 25

26 Reconhecimento do passivo na liquidação D Obrigações Variação Patrimonial em Circulação Diminutiva (F) - C Disponível Uso de Bens (F) e serviços C Obrigações em circulação (F) Contabilidade patrimonial Classes 1, 2, 3 e 4 Execução da despesa Reconhecimento do passivo Pagamento D Crédito Dotação Orçamentário Empenhado Orçamentária Liquidado Disponível Inicial a C Pagar Crédito Empenhado Orçamentário a Liquidar Disponível C Crédito Empenhado Pago D Crédito Empenhado a liquidar C Crédito Empenhado Liquidado a Pagar Contabilidade orçamentária Classe 5 e 6 Dotação Empenho Liquidação Pagamento 26

27 Reconhecimento do passivo antes da liquidação D Obrigações Variação Patrimonial em Circulação Diminutiva (F) - C Disponível Uso de Bens (F) e serviços C Obrigações em circulação (F) Contabilidade patrimonial Classes 1, 2, 3 e 4 Execução da despesa Reconhecimento do passivo Pagamento D Crédito Dotação Orçamentário Empenhado Orçamentária a Liquidado em Disponível Liquidar Inicial Liquidação a C Pagar C Crédito Crédito Orçamentário Empenhado a em Liquidado Liquidar Disponível liquidação a C Crédito Empenhado Pagar Pago Contabilidade orçamentária Classe 5 e 6 Dotação Empenho Em Liquidação Liquidação Pagamento 27

28 Execução da despesa Reconhecimento do passivo Sem suporte orçamentário D Variação Patrimonial D Diminutiva Obrigações - em circulação (P) Uso de Bens e serviços C Obrigações em circulação (F) C Obrigações em circulação (P) Contabilidade patrimonial Classes 1, 2, 3 e 4 D Obrigações em Circulação (F) C Disponível (F) Reconhecimento do passivo (permanente) Reconhecimento do passivo (financeiro) Pagamento Contabilidade orçamentária Classe 5 e 6 D Crédito Orçamentário Disponível C Crédito Empenhado a Liquidar D Crédito Empenhado D Crédito a Liquidar Empenhado D Crédito em Liquidação Empenhado Liquidado a C Crédito Empenhado C Crédito em liquidação Empenhado Pagar Liquidado a Pagar C Crédito Empenhado Pago Empenho Em Liquidação Liquidação Pagamento 28

29 Principais Pontos

30 NBC TSP 16.6 Demonstrações Contábeis As demonstrações contábeis das entidades definidas no campo da Contabilidade Aplicada ao Setor Público são: (a) Balanço Patrimonial; (b) Balanço Orçamentário; (c) Balanço Financeiro; (d) Demonstração das Variações Patrimoniais; (e) Demonstração do Fluxo de Caixa; (f) Demonstração do Resultado Econômico. (art.3)

31 Lei nº 4.320/1964: Art. 113 Lei nº 4.320/1964 Art Para fiel e uniforme aplicação das presentes normas, o Conselho Técnico de Economia e Finanças do Ministério da Fazenda atenderá a consultas, coligirá elementos, promoverá o intercâmbio de dados informativos, expedirá recomendações técnicas, quando solicitadas, e atualizará sempre que julgar conveniente, os anexos que integram a presente lei.

32 Demonstrações Contábeis x Legislação Lei e NBCASP Balanço Orçamentário Balanço Financeiro; Balanço Patrimonial; Demonstração das Variações Patrimoniais (Resultado Patrimonial) Demonstrativo do Fluxo de Caixa Demonstração do Resultado Econômico NBCASP Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido LRF

33 O O conhecido é finito; o desconhecido, infinito. Intelectualmente estamos em uma pequena ilha no meio de um ilimitado oceano de inexplicabilidade. Nosso dever a cada geraçã ção é reivindicar um pouco mais de terra. T. H. Huxley (1877) Secretaria do Tesouro Nacional STN Coordenaçã ção-geral de Contabilidade CCONT Tel: (61) Fax: (61) Institucional: ccont.df.stn@fazenda.gov.br