UNIVERSIDADE DO ESTADO DO RIO GRANDE DO NORTE Campus Avançado de Patu Curso de Ciências Contábeis DISCIPLINA CONTABILIDADE BÁSICA I PROF. ALUISIO DUTRA DE OLIVEIRA 2015.1
I Contabilidade. 1.1 Definição e Conceito: É a ciência que estuda, organiza e controla o patrimônio das empresas e entidades. 1.2 Patrimônio: O Patrimônio, sendo o objeto da Contabilidade, define - se como o conjunto formado pelos bens, pelos direitos e pelas obrigações pertencentes a uma pessoa (física ou jurídica), e que sejam passíveis de avaliação monetária. Bens: assim podemos entender as coisas capazes de satisfazer necessidades humanas, suscetíveis de avaliação econômica. Podemos distinguir os bens em duas espécies: Bens Materiais: também chamados de bens corpóreos, ou de bens tangíveis; representam os objetos que a empresa tem para uso (prédios, móveis, carros etc.), para venda/troca (mercadorias, dinheiro etc.), ou para Consumo (material de limpeza, de expediente etc.); Bens Imateriais: também chamados de bens incorpóreos ou intangíveis. Como exemplos temos as marcas e as patentes, o fundo de comércio etc. Direitos: são todos os valores que as entidades têm para receber de terceiros em curto ou longo prazo, tais como duplicatas a receber, promissórias a receber, aluguéis a receber; tributos a recuperar etc. Obrigações ou passivo: são os valores que as entidades têm a pagar a terceiros em curto ou longo prazo (passivo exigível), como duplicatas a pagar, salários a pagar, impostos a pagar etc. IMPORTANTE: A maioria dos valores que representam direitos são denominados contabilmente seguidos da expressão a receber ; bem como a maioria dos valores representativos de obrigações são seguidos da expressão a pagar. Entretanto, pode haver exceções, como no caso das contas Clientes e Fornecedores, que representam um direito e uma obrigação,
respectivamente. Há também casos em que obrigações tributárias são seguidas da expressão a recolher. 2. DOUTRINAS As doutrinas contábeis foram introduzidas por diversas escolas de época que conceituaram a Contabilidade sob diversos aspectos. Contista: define a Contabilidade como a ciência das contas. Controlista: limita a Contabilidade em função do controle das entidades. Personalista: enfatiza a relação jurídica entre as pessoas como objetivo da Contabilidade. Aziendalista: define a Contabilidade como a ciência da administração da entidade. Patrimonialista: define a Contabilidade como a ciência que estuda o patrimônio. Neopatrimonialista: consiste em uma nova corrente científica que aplicou-se na direção de classificar e reconhecer especialmente as relações lógicas que determinam a essência do fenômeno patrimonial, as das dimensões ocorridas e, com ênfase no porque ocorrem os fatos, ou seja, qual a verdadeira influência dos fatores que produzem a transformação da riqueza (e que são os dos ambientes interno e externo que envolvem os meios patrimoniais). 3- FUNÇÕES DA CONTABILIDADE 3.1 FUNÇÕES As principais funções da Contabilidade são: registrar, organizar, demonstrar, analisar e acompanhar as modificações do patrimônio em virtude da atividade econômica ou social que a empresa exerce no contexto econômico. a) Registrar: todos os fatos que ocorrem e podem ser representados em valor monetário; b) Organizar: um sistema de controle adequado à empresa; c) Demonstrar: com base nos registros realizados, expor periodicamente por meio de demonstrativos, a situação econômica, patrimonial e financeira da empresa;
d) Analisar: os demonstrativos podem ser analisados com a finalidade de apuração dos resultados obtidos pela empresa; e) Acompanhar: a execução dos planos econômicos da empresa, prevendo os pagamentos a serem realizados, as quantias a serem recebidas de terceiros, e alertando para eventuais problemas. 3.2 FINALIDADES Desde os seus primórdios que a finalidade básica da Contabilidade tem sido o acompanhamento das atividades realizadas pelas pessoas, no sentido indispensável de controlar o comportamento de seus patrimônios, na função precípua de produção e comparação dos resultados obtidos entre períodos estabelecidos. A contabilidade faz o registro metódico e ordenado dos negócios realizados e a verificação sistemática dos resultados obtidos. Ela deve identificar, classificar e anotar as operações da entidade e de todos os fatos que de alguma forma afetam sua situação econômica, financeira e patrimonial. Com esta acumulação de dados, convenientemente classificados, a Contabilidade procura apresentar de forma ordenada, o histórico das atividades da empresa, a interpretação dos resultados, e através de relatórios produzir as informações que se fizerem precisas para o atendimento das diferentes necessidades. As finalidades fundamentais da Contabilidade referem-se à orientação da administração das empresas no exercício de suas funções. Portanto a Contabilidade é o controle e o planejamento de toda e qualquer entidade sócioeconômica. * Controle: a administração através das informações contábeis, via relatórios pode certificar-se na medida do possível, de que a organização está agindo em conformidade com os planos e políticas determinados. * Planejamento: a informação contábil, principalmente no que se refere ao estabelecimento de padrões e ao inter-relacionamento da Contabilidade e os planos orçamentários, é de grande utilidade no planejamento empresarial, ou seja, no processo de decisão sobre que curso de ação deverá ser tomado para o futuro. * A entidade econômico-administrativa é o patrimônio de propriedade pública ou privada, que tem como elementos indispensáveis: o trabalho, a administração e o patrimônio, e tem finalidades: sociais, econômicas e sócioeconômicas. * Sociais: que possuem a riqueza como meio para atingir seus fins. Ex: associações beneficentes, educacionais, esportivas, culturais e religiosas
* Econômicas: são as que têm a riqueza como meio e fim e têm como objetivo aumentar seu patrimônio, obtendo lucro. Ex: empresas mercantis. Sócio-econômicas: que possuem a riqueza como meio e fim, porém o aumento do patrimônio que possuem serve para beneficiar toda a comunidade. Ex: instituto de aposentadorias e pensões e fundações. A Contabilidade distingue-se em duas grandes ramificações: a pública e a privada. Contabilidade Pública: ocupa-se com o estudo e registro dos fatos administrativos das pessoas de direito público e da representação gráfica de seus patrimônios, visando três sistemas distintos: orçamentário, financeiro e patrimonial, para alcançar os seus objetivos, ramificando-se conforme a sua área de abrangência em federal, estadual, municipal e autarquias. Contabilidade Privada: ocupa-se do estudo e registro dos fatos administrativos das pessoas de direito privado, tanto as físicas quanto as jurídicas, além da representação gráfica de seus patrimônios, dividindo-se em civil e comercial. Contabilidade Civil: é exercida pelas pessoas que não têm como objetivo final o lucro, mas sim o instituto da sobrevivência ou bem-estar social. Divide-se em: Contabilidade Doméstica: exercida pelas pessoas físicas em geral, individualmente ou em grupo. Contabilidade Social: usada pelas pessoas que têm como objetivo final o bem-estar social da comunidade, tais como: clubes, associações de caridade, sindicatos, igrejas, etc. Contabilidade Comercial: é exercida pelas pessoas que exploram atividades que objetivam o lucro. Divide-se em: Contabilidade Mercantil: usada por pessoas com objetivo social de compra e venda direta de mercadorias. Ex: Supermercados, sapataria e açougues. Contabilidade Industrial: exercida por pessoas que têm como objetivo social a produção de bens de capitais ou de consumo, através do beneficiamento ou da transformação de matérias-primas, do plantio, da criação ou extração de riquezas. Ex: Indústria de móveis, pecuária, agricultura. Contabilidade de Serviços: é usada pelas pessoas que têm como objetivo social a prestação de serviços. Ex: Estabelecimento de ensino, telecomunicações e clínicas médicas.
Áreas de Atuação em Geral Fiscal: auxilia na elaboração de informações para os órgãos fiscalizadores, do qual depende todo o planejamento tributário da entidade. Pública: é o principal instrumento de controle e fiscalização que o governo possui sobre todos os seus órgãos. Estes estão obrigados à preparação de orçamentos que são aprovados oficialmente, devendo a Contabilidade pública registrar as transações em função deles, atuando como instrumento de acompanhamento dos mesmos. A Lei nº 4.320/64, constituindose na carta magna da legislação financeira do País, estatui normas gerais para a elaboração e controle dos orçamentos e balanços públicos. Gerencial: auxilia a administração na otimização dos recursos disponíveis na entidade, através de um controle adequado do patrimônio. Financeira: elabora e consolida as demonstrações contábeis para disponibilizar informações aos usuários externos. Auditoria: compreende o exame de documentos, livros e registros, inspeções e obtenção de informações, internas e externas, relacionadas com o controle do patrimônio, objetivando mensurar a exatidão destes registros e das demonstrações contábeis deles decorrentes. Perícia Contábil: elabora laudos em processos judiciais ou extrajudiciais sobre organizações com problemas financeiros causados por erros administrativos. 3.3 Áreas de Atuação Específica Análise Econômica e Financeira de Projetos: elabora análises, através dos relatórios contábeis, que devem demonstrar a exata situação patrimonial de uma entidade. Ambiental: informa o impacto do funcionamento da entidade no meio ambiente, avaliando os possíveis riscos que suas atividades podem causar na qualidade de vida local. Atuarial: especializada na Contabilidade de empresas de previdência privada e em fundos de pensão. Social: informa sobre a influência do funcionamento da entidade na sociedade, sua contribuição na agregação de valores e riquezas, além dos custos sociais. Agribusiness: atua em empresas com atividade agrícola de beneficiamento inloco dos produtos naturais.
3.4 USUÁRIOS DA CONTABILIDADE Os usuários são as pessoas que se utilizam da Contabilidade, que se interessam pela situação da empresa e buscam nos instrumentos contábeis as suas respostas. Podem ser divididos em: usuários internos e usuários externos. Usuários Internos: são todas as pessoas ou grupos de pessoas relacionadas com a empresa e que têm facilidade de acesso às informações contábeis, tais como: Gerentes: para a tomada de decisões; Funcionários: com interesse em pleitear melhorias; Diretoria: para a execução de planejamentos organizacionais. Usuário interno principal da informação contábil na entidade moderna é a altaadministração que pela proximidade à Contabilidade, pode solicitar a elaboração de relatórios específicos para auxiliar-lhe na gestão do negócio. Os relatórios específicos podem, além de abranger quaisquer áreas de informação (fluxo financeiro, disponibilidades, contas a pagar, contas a receber, aplicações financeiras, compra e vendas no dia ou no período e os gastos gerais de funcionamento), ser elaborados diariamente ou em curtos períodos de tempo (semana, quinzena, mês, etc..), de acordo com as necessidades administrativas. Usuários Externos: são todas as pessoas ou grupos de pessoas sem facilidade de acesso direto às informações, mas que as recebem de publicações das demonstrações pela entidade, tais como: Bancos: interessados nas demonstrações financeiras a fim de analisar a concessão de financiamentos e medir a capacidade de retorno do capital emprestado; Concorrentes: interessados em conhecer a situação da empresa para poder atuar no mercado; Governo: que necessita obter informações sobre as receitas e as despesas para poder atuar sobre o resultado operacional no que concerne a sua parcela de tributação; Fornecedores: interessados em conhecer a situação da entidade para poder continuar ou não as transações comerciais com a entidade, além de medir a garantia de recebimento futuro;
1.) Clientes: interessados em medir a integridade da entidade e a garantia de que seu pedido será atendido nas suas especificações e no tempo acordado. 4. Representação Gráfica do PATRIMÔNIO BENS + DIREITOS OBRIGAÇÕES + SITUAÇÃO LÍQUIDA 4.1 SITUAÇÃO LÍQUIDA PATRIMÔNIO EQUAÇÃO PATRIMONIAL => Situação Líquida = Bens + Direitos Obrigações, ou seja. SL = B + D O. Os bens somados com os direitos chamamos de. As obrigações mais a situação líquida ou patrimônio líquido chamamos de Passivo. REPRESENTAÇÃO PATRIMONIAL BENS DIREITOS OBRIGAÇÕES SITUAÇÃO LÍQUIDA OU PATRIMOÔNIO LÍQUIDO EXEMPLOS PROPOSTOS DE SITUAÇÃO LÍQUIDA. a)na empresa Móveis Seridó o patrimônio era assim composto: Dinheiro: 12.000,00 Máquinas: 3.000,00 Terrenos: 10.000,00 Veículos: 20.000,00 Contas a Receber: 4.500,00
Contas a Pagar: 2.600,00 Títulos a Receber: 6.000,00 Impostos a Recolher: 2.100,00 Mercadorias: 11.000,00. Calcular a situação líquida. Resolução: Separando os BENS: Dinheiro: 12.000,00 Máquinas: 3.000,00 Terrenos: 10.000,00 Veículos: 20.000,00 Mercadorias: 11.000,00 Total: 56.000,00 Separando os DIREITOS: Contas a Receber: 4.500,00 Títulos a Receber: 6.000,00 Total dos Direitos: 10.500,00 Separando as OBRIGAÇÕES: Contas a Pagar: 2.600,00 Impostos a Recolher: 2.100,00 Total das Obrigações: 4.700,00 Situação Liquida = Bens + Direitos Obrigações SL = 56.000,00 + 10.500,00 4.700,00 SL = 61.800,00
OBS: A situação líquida ou patrimônio liquido se constitui pela representação do capital da empresa, lucros, prejuízos e reservas. EXERCÍCIO N. 01 2.) O Patrimônio da Empresa Vende Muito LTDA era assim composto: Dinheiro em Caixa: 26.000,00, dinheiro depositado em banco: 24.000,00 Mercadoria para revenda: 30.000,00, Contas a Receber: 6.800,00, Terrenos: 11.000,00, Títulos a Receber: 28.000,00, Máquinas: 12.000,00, Contas a Pagar: 9.000,00, Impostos a Recolher: 13.000,00, Duplicatas a Receber: 8.400,00, INSS a Recolher: 2.100,00, FGTS a Recolher: 3.500,00, Veiculos: 22.000,00, Marcas: 6.000,00, Patentes: 2.900,00, Fornecedores: 7.500,00, Títulos a Pagar: 5.00,00, Duplicatas a Pagar: 3.000,00, Titulos a Pagar: 2.800,00, Móveis: 14.800,00. Pede-se: Calcular a situação líquida. 3.) Na empresa Tudo em Cima a soma dos BENS representa R$ 80.000,00, os DIREITOS R$ 35.000,00 e as OBRIGAÇÕES R$ 40.000,00. Pede-se Calcular a Situação Líquida do Patrimônio. 4.) Na empresa Pacífico LTDA os Bens totalizam R$ 46.000,00 os Direitos representam 25% do soma dos Bens e as Obrigações representam 30% do somatório dos Bens + os Direitos. Pede-se: Calcular a Situação Líquida do Patrimônio. 5.) Na empresa Oeste Veiculos LTDA a soma dos Bens é igual a R$ 100.000,00, os diretos representam 40% da soma dos Bens e as Obrigações totaliza R$ 140.000,00. Pede-se: Calcular a Situação Líquida.
6.) Na empresa BOM Demais LTDA a soma dos Bens é igual a R$ 40.000,00 os Direitos representam 30% da soma dos Bens e as Obrigações é igual a R$ 70.000,00. Pede-se: Calcular a situação líquida do Patrimônio. 5 CONTAS E PLANO DE CONTAS. 5.1 Contas: É a representação dos Bens, Direitos, Obrigações e Patrimônio Líquido das Empresas e Entidades. Exemplo: Caixa: Dinheiro na empresa. Banco Conta Movimento: Dinheiro Depositado em Banco. Mercadoria: Mercadoria estocada para revenda. Veículos: Carros, caminhão, motos etc. Imóveis: Terrenos, casa, prédios etc. Móveis e Utensílios: Mesas, cadeiras, birôs, armários, estantes, arquivos etc. Máquinas e Equipamentos: Máquinas e equipamentos utilizados na empresa. Contas de DESPESA: São contas que representam os gastos mensais de consumos realizados pela empresa. Exemplo: Despesa com Energia Elétrica, Despesa com Água, Despesa com Aluguel, Despesa de Material de Limpeza, Despesa com Combustíveis, Despesas com Venda, Despesas com Transporte, Despesa com Viagens etc. Contas de RECEITA: São contas que representam as entradas de recursos realizadas pela empresa. Exemplo: Venda de Mercadoria, Receita de Aluguel, Receita de Comissões, Receita de Serviços, Descontos Obtidos etc. OBS: Todas as contas movimentada pela empresa cotidianamente devem constar em um relatório denominado de Plano de Contas. 5.2 Plano de Contas: É uma espécie de relatório onde contam todas as contas que serão utilizadas nas movimentações contábeis e financeiras das empresas e entidades. Veja Exemplo de um Plano de Contas.
5.3 PLANO DE CONTAS CONTÁBIL Plano de Contas (ou Elenco de Contas) é o conjunto de contas, previamente estabelecido, que norteia os trabalhos contábeis de registro de fatos e atos inerentes à entidade, além de servir de parâmetro para a elaboração das demonstrações contábeis. A montagem de um Plano de Contas deve ser personalizada, por empresa, já que os usuários de informações podem necessitar detalhamentos específicos, que um modelo de Plano de Contas geral pode não compreender. 5.4 Composição de um Plano de Contas. A composição de um Plano de Contas segue as seguintes etapas: a) Manual de Contas: Tem por finalidade apresentar informações detalhadas de cada conta, servindo de guia para que o contabilista possa registrar uniformemente todos os eventos responsáveis pela gestão do patrimônio da empresa. b) Modelos Padronizados de Demonstrações Contábeis: A principal finalidade da contabilidade é controlar a movimentação do patrimônio das entidades para fornecer informações de ordem patrimonial, econômica e financeira que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício. c) Elenco de Contas: Consiste na relação das contas que serão utilizadas para o registro dos fatos administrativos responsáveis da empresa, bem como dos atos administrativos considerados relevantes (aqueles cujos efeitos possam traduzir em modificações futuras no patrimônio da empresa). 5.5 OBJETIVOS DO PLANO DE CONTAS Seu principal objetivo é estabelecer normas de conduta para o registro das operações da organização e, na sua montagem, devem ser levados em conta três objetivos fundamentais: a) atender às necessidades de informação da administração da empresa; b) observar formato compatível com os princípios de contabilidade e com a norma legal de elaboração do balanço patrimonial e das demais demonstrações contábeis c) adaptar-se tanto quanto possível às exigências dos agentes externos, principalmente às da legislação do Imposto de Renda.
5.6 Modelo Plano de Contas CIRCULANTE NÃO CIRCULANTE REALIZÁVEL A LONGO PRAZO INVESTIMENTOS IMOBILIZADO INTANGÍVEL CIRCULANTE NÃO CIRCULANTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO 1 1.1 CIRCULANTE 1.1.1 Caixa 1.1.1.01 Caixa Geral 1.1.2 Bancos C/Movimento 1.1.2.01 Banco do Brasil 1.1.3 Contas a Receber 1.1.3.01 Clientes 1.1.3.02 Outras Contas a Receber 1.1.4 Estoques 1.1.4.01 Mercadorias 1.1.4.02 Produtos Acabados 1.1.4.03 Insumos 1.1.4.04 Outros 1.1.5 Despesas do Exercício Seguinte 1.1.5.01 Despesas Antecipadas 1.1.5.02 Seguros a Vencer 1.2 NÃO CIRCULANTE 1.2.1 Valores a Receber 1.2.1.01 Clientes 1.2.1.02 Duplicatas a Receber 1.2.1.03 Títulos a Receber 1.2.2 INVESTIMENTOS 1.2.2.01 Participações Societárias 1.2.3 IMOBILIZADO 1.2.3.01 Terrenos 1.2.3.02 Construções e Benfeitorias 1.2.3.03 Máquinas e Ferramentas 1.2.3.04 Veículos
1.2.3.05 Móveis 1.2.3.98 (-) Depreciação Acumulada 1.2.3.99 (-) Amortização Acumulada 1.2.4 INTANGÍVEL 1.2.4.01 Marcas 1.2.4.02 Softwares 1.2.4.03 Patentes 1.2.4.99 (-) Amortização Acumulada 2 2.1 CIRCULANTE 2.1.1 Impostos e Contribuições a Recolher 2.1.1.01 Simples a Recolher 2.1.1.02 INSS 2.1.1.03 FGTS 2.1.2 Contas a Pagar 2.1.2.01 Fornecedores 2.1.2.02 Outras Contas 2.1.3 Empréstimos Bancários 2.1.3.01 Banco A 2.1.3.02 Títulos a Pagar 2.2 NÃO CIRCULANTE 2.2.1 Exigível a Longo Prazo 2.2.1.01 Empréstimos Obtidos 2.2.1.02 Títulos a Pagar 2.3 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 2.3.1 Capital Social 2.3.2.01 Capital Social Subscrito 2.3.2.02 Capital Social a Realizar 2.3.2. Reservas 2.3.2.01 Reservas de Capital 2.3.2.02 Reservas de Lucros 2.3.3 Prejuízos Acumulados 2.3.3.01 Prejuízos Acumulados de Exercícios Anteriores 2.3.3.02 Prejuízos do Exercício Atual 2.3.3 03 Ações em Tesouraria 3 CUSTOS E DESPESAS 3.1 Custos dos Produtos Vendidos 3.1.1 Custos dos Materiais 3.1.1.01 Custos dos Materiais Aplicados 3.1.2 Custos da Mão-de-Obra
3.1.2.01 Salários 3.1.2.02 Encargos Sociais 3.2 Custo das Mercadorias Vendidas 3.2.1 Custo das Mercadorias 3.2.1.01 Custo das Mercadorias Vendidas 3.3 Custo dos Serviços Prestados 3.3.1 Custo dos Serviços 3.3.1.01 Materiais Aplicados 3.3.1.02 Mão-de-Obra 3.3.1.03 Encargos Sociais 3.4 Despesas Operacionais 3.4.1 Despesas Gerais 3. 4.1.01 Mão-de-Obra 3.4.1.02 Encargos Sociais 3.4.1.03 Aluguéis 3.5 Perdas de Capital 3.5.1 Baixa de Bens do Ativo Não Circulante 3.5.1.01 Custos de Alienação de Investimentos 3.5.1.02 Custos de Alienação do Imobilizado 4 RECEITAS 4.1 Receita Líquida 4.1.1 Receita Bruta de Vendas 4.1.1.01 De Mercadorias 4.1.1.02 De Produtos 4.1.1.03 De Serviços Prestados 4.1.2 Deduções da Receita Bruta 4.1.2.01 Devoluções 4.1.2.02 Serviços Cancelados 4.2 Outras Receitas Operacionais 4.2.1 Vendas de Ativos Não Circulantes 4.2.1.01 Receitas de Alienação de Investimentos 4.2.1.02 Receitas de Alienação do Imobilizado Fonte: Professor Júlio César Zanluca
6 - VARIAÇÃO PATRIMONIAL - REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMÔNIO O Patrimônio das Empresas e Entidades necessita estar sempre equilibrado, ou seja, = PASSVO (Bens + Direitos = Obrigações + Patrimônio Líquido). EXEMPLO PRÁTICO DE OPERAÇÕES DE VARIAÇÃO PATRIMONIAL. 1º) As informações abaixo são referentes a Empresa Oeste LTDA durante o ano de 2011. a) Formação da empresa com um capital de R$ 320.000,00 Caixa 320.000,00 Capital 320.000,00 Total 320.000,00 Total 320.000,00 b) Abertura de conta bancária com depósito no valor de R$ 180.000,00 Caixa Banco c/ Movimento 140.000,00 180.000,00 Capital 320.000,00 Total 320.000,00 Total 320.000,00 c) Compra de um prédio à vista no valor de R$ 50.000,00 pago com cheque. Caixa Banco Imóveis 140.000,00 130.000,00 50.000,00 Capital 320.000,00 Total 320.000,00 Total 320.000,00
d) Aquisição de um veículo no valor de R$ 60.000,00 nas seguintes condições: 20% pago com cheque e o restante a prazo. Ativo Passivo Caixa 140.000,00 Capital 320.000,00 Banco 118.000,00 Duplicatas a Pagar 48.000,00 Imóveis 50.000,00 Veículos 60.000,00 Total 368.000,00 Total 368.000,00 e) Aquisição de Móveis e Utensílios valor de R$ 12.000,00 a prazo. Ativo Passivo Caixa 140.000,00 Capital 320.000,00 Banco 118.000,00 Duplicatas a Pagar 60.000,00 Imóveis 50.000,00 Veículos 60.000,00 Móveis e Utensílios 12.000,00 Total 380.000,00 Total 380.000,00
f) Aquisição de Equipamentos de Informática à vista (em dinheiro) no valor de R$ 6.800,00 Ativo Passivo Caixa 133.200,00 Capital 320.000,00 Banco 118.000,00 Dup. A Pagar 60.000,00 Imóveis 50.000,00 Veículos 60.000,00 Mov. Utens. 12.000,00 Eq. Informática 6.800,00 Total 380.000,00 Total 380.000,00 g) Compra de mercadoria para formação de estoque no valor de R$160.000,00, nas seguintes condições: 10% pago em dinheiro, 30% pagos com cheque e o restante a prazo. Ativo Passivo Caixa 117.200,00 Capital 320.000,.00 Banco 70.000,00 Duplicatas a Pagar 60.000,00 Imóveis 50.000,00 Fornecedores 96.000,00 Veículos 60.000,00 Móveis e Utensílios 12.000,00 Eq. Informática 6.800,00 Mercadorias 160.000,00 Total 476.000,00 Total 476.000,00
h) Venda de 60% do estoque de mercadorias à vista com a margem de lucro de 35%. Ativo Passivo Caixa 246.800,00 Capital 320.000,00 Banco 70.000,00 Duplicatas a Pagar 60.000,00 Imóveis 50.000,00 Fornecedores 96.000,00 Veículos 60.000,00 Lucros 33.600,00 Móveis e Utensílios 12.000,00 Eq. Informática 6.800,00 Mercadorias 64.000,00 Total 509.600,00 Total 509.600,00 i) Venda de 80% do estoque de mercadorias a prazo com uma margem de lucro de 45% Ativo Passivo Caixa 246.800,00 Capital 320.00,00 Banco 70.000,00 Duplicatas a Pagar 60.000,00 Imóveis 50.000,00 Fornecedores 96.000,00 Veículos 60.000,00 Lucros 56.640,00 Móveis e Utensílios 12.000,00 Eq. Informática 6.800,00 Mercadorias 12.800,00 Duplicatas a Receber 74.240,00 Total 532.640,00 Total 532.640,00
j) Venda de metade do estoque das mercadorias nas seguintes condições: 40% à vista com lucro margem de lucro de 30% e o restante a prazo com margem de lucro de 35%. Ativo Passivo Caixa 250.128,00 Capital 320.000,00 Banco 70.000,00 Duplicatas a Pagar 60.000,00 Imóveis 50.000,00 Fornecedores 96.000,00 Veículos 60.000,00 Lucros 58.752,00 Móveis e Utensílios 12.000,00 Eq. Informática 6.800,00 Mercadorias 6.400,00 Duplicatas a Receber 79.424,00 Total 534.752,00 Total 534.752,00 k) Venda do restante do estoque das mercadorias com prejuízo de 10%. Ativo Passivo Caixa 255.888,00 Capital 320.000,00 Banco 70.000,00 Duplicatas a Pagar 60.000,00 Imóveis 50.000,00 Fornecedores 96.000,00 Veículos 60.000,00 Lucros 58.112,00 Móveis e Utensílios 12.000,00 Eq. Informática 6.800,00 Mercadorias 0,00 Duplicatas a Receber 79.424,00 Total 534.112,00 Total 534.112,00
l) Depósito em conta bancária no valor de 150.000,00. Ativo Passivo Caixa 105.888,00 Capital 320.000,00 Banco 220.000,00 Duplicatas a Pagar 60.000,00 Imóveis 50.000,00 Fornecedores 96.000,00 Veículos 60.000,00 Lucros 58.112,00 Móveis e Utensílios 12.000,00 Eq. Informática 6.800,00 Mercadorias 0,00 Duplicatas a Receber 79.424,00 Total 534.112,00 Total 534.112,00 m) Recebimento de 40% das duplicatas a receber. Ativo Passivo Caixa 137.657,60 Capital 320.000,00 Banco 220.000,00 Duplicatas a Pagar 60.000,00 Imóveis 50.000,00 Fornecedores 96.000,00 Veículos 60.000,00 Lucros 58.112,00 Móveis e Utensílios 12.000,00 Eq. Informática 6.800,00 Mercadorias 0,00 Duplicatas a Receber 47.654,40 Total 534.112,00 Total 534.112,00
n) Pagamento de 20% das duplicatas a pagar em dinheiro. Ativo Passivo Caixa 125.657,60 Capital 230.00,00 Banco 220.000,00 Duplicatas a Pagar 48.000,00 Imóveis 50.000,00 Fornecedores 96.00,00 Veículos 60.000.00 Lucros 58.112,00 Móveis e Utensílios 12.000,00 Eq. de Informática 6.800,00 Mercadorias 0,00 Duplicatas a Receber 47.654,40 Total 522.112,00 Total 522.112,00 o) Pagamento de 40% das duplicatas dos fornecedores com cheque. Ativo Passivo Caixa 125.657,60 Capital 230.00,00 Banco 181.600,00 Duplicatas a Pagar 48.000,00 Imóveis 50.000,00 Fornecedores 57.600,00 Veículos 60.000.00 Lucros 58.112,00 Móveis e Utensílios 12.000,00 Eq. de Informática 6.800,00 Mercadorias 0,00 Duplicatas a Receber 47.654,40 Total 483.712,00 Total 483.712,00
p) Empréstimo Obtido no valor de R$ 30.000,00 Ativo Passivo Caixa 155.657,60 Capital 230.00,00 Banco 181.600,00 Duplicatas a Pagar 48.000,00 Imóveis 50.000,00 Fornecedores 57.600,00 Veículos 60.000.00 Lucros 58.112,00 Móveis e Utensílios 12.000,00 Títulos a Pagar 30.000,00 Eq. de Informática 6.800,00 Mercadorias 0,00 Duplicatas a Receber 47.654,40 Total 513.712,00 Total 513.712,00 r) Empréstimo Concedido no valor de R$ 10.000,00 (em dinheiro). Ativo Passivo Caixa 145.657,60 Capital 230.00,00 Banco 181.600,00 Duplicatas a Pagar 48.000,00 Imóveis 50.000,00 Fornecedores 57.600,00 Veículos 60.000.00 Lucros 58.112,00 Móveis e Utensílios 12.000,00 Títulos a Pagar 30.000,00 Eq. de Informática 6.800,00 Mercadorias 0,00 Duplicatas a Receber 47.654,40 Títulos a Receber 10.000,00 Total 513.712,00 Total 513.712,00
EXERCÍCIO N. 01 1º) As informações abaixo são referentes a Empresa BOM PRODUTO LTDA durante o ano de 2011. a) Formação da empresa com um capital de R$ 415.000,00 b) Abertura de conta bancária com depósito no valor de R$ 300.000,00 c) Compra de um prédio à vista no valor de R$ 65.000,00 pago com cheque. d) Aquisição de um veículo no valor de R$ 45.000,00 nas seguintes condições: 25% pago com cheque e o restante a prazo. e) Aquisição de Máquinas e Equipamentos no valor de R$ 14.600,00 a prazo. f) Aquisição de Equipamentos de Informática a Prazo no valor de R$ 7.300,00 g) Compra de mercadoria para formação de estoque no valor de R$180.000,00, nas seguintes condições: 15% pago em dinheiro, 35% pagos com cheque e o restante a prazo. h) Venda de 50% do estoque das mercadoria às vista com a margem de lucro de 40 %. i) Venda de 70% do estoque das mercadoria a prazo com uma margem de lucro de 48% j) Venda de metade do estoque das mercadorias nas seguintes condições: 30% à vista com lucro margem de lucro de 25% e o restante a prazo com margem de lucro de 30%. l) Venda do restante do estoque das mercadoria com prejuízo de 12%. m) Depósito em conta bancária no valor de 75% do valor das vendas à vista. n) Recebimento de 30% das duplicatas a receber. o) Pagamento de 20% das duplicatas a pagar em dinheiro. p) Pagamento de 25% das duplicatas dos fornecedores com cheque. q) Empréstimo Obtido no valor de R$ 55.000,00 r) Depósito em conta bancária no valor de R$ 40.000,00 s) Empréstimo Concedido no valor de R$ 36.000,00 (em cheque).
7. ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL: A escrituração contábil é a primeira e mais importante das técnicas contábeis, pois somente a partir dela que se desenvolvem as demais técnicas de demonstração, analise e auditoria, sua finalidade é a de fornecer a pessoas interessadas informações sobre um patrimônio determinado. Todo fato da entidade deverá ser escriturado, para este fim devem ser utilizados livros contábeis, que devem seguir critérios intrínsecos e extrínsecos, de acordo com a legislação. Alguns livros são obrigatórios, tais como o Livro Diário e o Livro Razão que de acordo com a Resolução do Conselho Federal de Contabilidade devem ser registros permanentes da empresa, outros são facultativos, pois, por não serem exigidos por lei, podem ser adotados ou não a critério da empresa. 7.1 Livros Contábeis 7.1.1 Livro diário O livro diário assim como o razão são os principais livros da contabilidade, o diário registra todas as operações que envolvam o patrimônio da empresa no decorrer de um período. O livro diário, ao contrario do razão deve ser autenticado e é de uso obrigatório. É um livro que se registra todas as operações contábeis da Entidade, em ordem cronológica e com a observância de regras, como as suas folhas numeradas seqüencialmente e serão lançados os atos ou operações da atividade que altere ou possam vir alterar a situação patrimonial da empresa. O livro Diário deverá conter o termo de abertura e encerramento, a ser submetido ao órgão competente do Registro do Comércio dentro do prazo previsto na legislação, sob pena de multa prevista no Imposto de Renda.
7.1.2 Livro razão Após lançamento no Diário, o registro contábil é desdobrado e lançado, conta por conta, em um livro ou jogo de fichas denominado Razão. A sua escrituração deve ser individualizada e obedecer à ordem cronológica das operações, sendo dispensável o registro ou autenticação do livro ou fichas, e o seu preenchimento devem obedecer ao método das partidas dobradas. O lançamento no livro Razão é muito importante para as empresas, pois, com a totalização individual das contas, possibilita saber a qualquer momento, o saldo de cada uma delas. Com esses dados fornecidos através da escrituração do livro razão, temos o controle do patrimônio, e essas informações trazem resultados positivos para melhor administrar as organizações empresarias. 7.2 livros auxiliares Nas entidades empresariais adotam outros livros, que são considerados extras contábeis, que são conhecidos como fiscais sociais e administrativos. 7.2.1. Livros Sociais, exigidos para as sociedades que se enquadra na Lei n. 6.404/76, que são: Registro de Atas de Assembléias Gerais; Registro de Presença de Acionistas; Registro de Atas de Reuniões da Diretoria; Registro das Ações Normativas; Registro de Transferência das Ações Normativas; Registro de Partes Beneficiárias; Registro de Debêntures, etc. 7.2.2 Livros Fiscais, que são exigidos pela legislação fiscal, que são:
Inventário; Apuração de Lucro Real; Razão Auxiliar; Registro de Entrada de Mercadorias; Registro de Saída de Mercadorias; Registro de Controle de Produção e Estoque; Registro de Impressão de Documentos Fiscais; Registro de Apuração de ICMS; Registro de Apuração de IPI; Registro de Apuração de ISS, etc. 7.3.3 Outros livros Caixa Controles Bancários Registro de Duplicatas Registro de Empregados, etc. 7.4 Requisitos para escrituração do livro diário Cada lançamento no Diário deverá ter: Local e data da operação Título da conta de débito Título da conta de crédito Histórico Estes quesitos a ser observados, são obrigatórios, porque eles padronizam a escrituração nos livros, trazendo estética e segurança no trabalho profissional.
7. 5 Método das Partidas Dobradas. O método das partidas dobradas ou Método Veneziano em contabilidade foi feito por Luca Paccioli no livro Summa de Arithmetica, Geometria proportioni et propornaliti em 1494. Este método de estudos em contabilidade é feito por debito e crédito, e nas empresas é utilizado em software para a realização de transações financeiras. Cada transação financeira é registrada na forma de entradas e saídas, na existência de contas devedoras e credoras. Esse método que : Para DÉBITO realizado existe um CRÉDITO de igual valor. Exemplo: Se a Empresa adquiriu uma máquina no valor de R$ 20.000,00 (Débito Entrada), a origem da aplicação foi o (Crédito Saída) de R$ 20.000,00. DÉBITO E CRÉDITO: O conceito de débito é o que se perde e crédito é o que se ganha. Agora em contabilidade, o débito está relacionado com contas do Ativo que representa bens e direitos (dinheiro, casa, carro, valores a receber, etc). E crédito está relacionado com contas do Passivo que representa suas obrigações com terceiros (empréstimos, financiamentos, contas a pagar, impostos a pagos e por aí vai. Raciocinando como Contador, Débito é tudo aquilo que a empresa DEVE aos seus sócios, e crédito é tudo aquilo que os sócios e demais entidades têm a RECEBER da empresa. Exemplos: CONTAS DE DÉBITO: Instalações Caixa Móveis e Utensílios
Veículos Equipamentos Títulos a Receber Aplicações Financeiras Imóveis Materiais para Escritório Estoque de Mercadorias Bancos conta Movimento Duplicatas a Receber CONTAS DE CRÉDITO: Lucros Acumulados Empréstimos a Pagar Fornecedores Empréstimos Otidos Salários a Pagar Dividendos a Pagar INNS a Recolher Atenção: Regra Básica: Nas operações realizadas pela Empresa o que entra para a empresa chamamos de Débito e o que sai da empresa chamamos de Crédito.
8 - LANÇAMENTOS CONTÁBEIS 8.1 Definição: O lançamento contábil é o registro do fato contábil. Todo fato que origina um lançamento contábil deve estar suportado em documentação hábil e idônea. Os lançamentos contábeis podem ser: a) lançamento de primeira fórmula; b) lançamento de segunda fórmula; c) lançamento de terceira fórmula; d) lançamento de quarta fórmula. O lançamento contábil não se resume a débito e crédito, mas deve possuir também: O valor (ou valores); expresso em moeda nacional. 1. Data do lançamento. 2. Histórico. HISTÓRICO DO LANÇAMENTO CONTÁBIL Histórico é a descrição do fato contábil. A boa técnica exige que o histórico seja feito com a máxima clareza, evidenciando de forma analítica o registro da operação. Assim, o histórico do fato contábil deve ser inteligível e objetivo. Exemplo: Histórico contábil incompleto: Nossa compra de um veículo nesta data O histórico deveria ser como segue: Valor relativo n/aquisição de um veículo, marca XXX, mod. XXX, chassis xxxxxxxxxxx, conforme nota fiscal nº xxxxxx, de xx/xx/xx, de José Silva Veículos Ltda. ABREVIATURAS DO HISTÓRICO CONTÁBIL Admite-se a utilização de abreviaturas no histórico contábil. Algumas mais comuns são:
Conf. = Conforme Ch. = Cheque Dep. = Depósito Dp. = Duplicata Fat. = Fatura NF = Nota Fiscal N/ = Nosso, nossa, nesse Pg. = Pago Ref. = Referente Transf. = Transferência Vl. = Valor 8.2 LANÇAMENTO DE PRIMEIRA FÓRMULA É o registro do fato contábil que envolve uma conta devedora e outra conta credora. Exemplo 01: Depósito bancário com recursos do caixa: Local e Data do lançamento: 30.10.2013 D Banco conta Movimento Histórico: N/depósito em dinheiro em 21/10/2007 R$ 10.000,00 C Caixa Histórico: N/depósito em dinheiro no Bradesco S/A R$ 10.000,00 Exemplo 02: Aquisição de Um Veículo Modelo Gol 2012 a Prazo a Patu Veículos conf. NF 00001234 no valor de R$ 25.000,00 Local e Data do lançamento: 30.06.2013
D Veículos C Duplicatas a Pagar Aquisição de um Veículos tipo Gol Modelo 2012 adquirido a Prazo a Patu Veículos conf. NF 0004789 R$ 25.000,00 Exemplo 03: Compra de Mercadoria a Vista no valor de R$ 40.000,00 conf. NF 0007345 Local e Data do lançamento: 30.06.2013 D Compra de Mercadoria C Caixa Pago nesta data compra de mercadoria conf. NF 94005 R$ 40.000,00 Exemplo 04: Compra de Mercadoria a Prazo a Mercantil Natal no valor de R$ 60.000,00 conf. NF 0008345 Local e Data do lançamento: 30.06.2013 D Compra de Mercadoria C Fornecedores Aquisição de mercadoria a prazo a Mercantil Natal conf. NF 94005666 R$ 60.000,00 Exemplo 05: Venda de Mercadoria à vista no valor de R$ 36.000,00 conf NF 009248 Local e Data do lançamento: 30.06.2013
D- Caixa C Venda de Mercadorias Recebido nesta data pelas vendas a vista conf. NF 009248 R$ 36.000,00 Exemplo 06: Venda de Mercadoria a Prazo a Paulo Medeiros no valor de R$ 50.000,00 conf NF 009211 Local e Data do lançamento: 30.06.2013 D- Duplicatas a Receber C Venda de Mercadorias Exemplo 07: Valor das vendas a prazo a data pelas vendas a prazo conf. NF 009211 R$ 36.000,00 Pagamento de Duplicatas a Patu Veículos referente a compra do Veículo, com cheque no valor de R$ 25.000,00 conf. Recibo de pagamento n. 000543. Local Data do lançamento. D Duplicatas a Pagar C Banco Conta Movimento Exemplo: 08 Pago nesta data duplicata de Patu veículos conf Recibo n. 000543. R$ 25.000,00 Recebimento de Duplicatas do Cliente Paulo Medeiros conf. Recibo n. 000546
Local e Data do Lançamento: D Caixa C Duplicatas a Receber Recebido nesta data duplicatas de Paulo Medeiros conf. Recibo n. 000546 R$ 50.000,00 EXEMPLO DE LANÇAMENTOS ENVOLVENDO DESPESAS E RECEITAS Obs: Toda despesa é Débito e toda Receita é Crédito. Exemplo: 09 Pagamento em dinheiro com Despesas de Pessoal no valor de R$ 35.000,00 Conf. Folha de Pagamento mês de Janeiro 2012. Local e Data do Lançamento. D Despesas com Pessoal C Caixa Pago nesta data Pessoal conf. Folha de Pagamento més de Janeiro R$ 35.000,00 Exemplo 10: Pagamento com cheque de Despesas com Transporte no valor de R$ 5.000,00 Conf. Recibo n. 00712 Local e Data do Lançamento. D Despesas com Transporte C Banco conta Movimento Pago nesta data despesa com transporte recibo n. 00712 R$ 5.000,00
Exemplo 11: Recebimento de Receita de Aluguel no valor de R$ 3.600,00 conf. Recibo 00267 Local e Data do Lançamento: D Caixa C Receita de Aluguel Recebido nesta data receita ref. Aluguel conf. Recibo n. 00267 R$ 3.600,00 Exemplo 12: Recebimento de Receita de Serviços no valor de R$ 1.200,00 conf. Recibo 00270 Local e Data do Lançamento: D Caixa C Receita de Serviços Recebido nesta data receita ref. Serviços Prestados conf. Recibo n. 00270 R$ 1.200,00 EXERCÍCIO LANÇAMENTO DE PRIMEIRA FÓRMULA. a) Compra de Móveis e Utensílios à vista com cheque no valor de R$ 16.000,00 conf NF 000456. b) Compra de Mercadoria a Prazo a Patu Vende no valor de R$ 90.000,00 conf. NF 0045 c) Venda de Mercadoria à Vista no valor de R$ 45.000,00 conf. NF 0047 d) Venda de Mercadoria a Prazo a Carla Mendes no valor de R$ 55.000,00 conf. NF 0012
e) Recebimento de Duplicatas a Receber de José Santos no valor de R$ 8.000,00 conf. Recibo n. 0023 f) Depósito em Conta Bancária no valor de R$ 34.000,00 conf. Recibo de depósito 0045 g) Pagamento em dinheiro de duplicatas do Fornecedor Patu Vende no valor de R$ 14.000,00 conf. Recibo n. 00560 h) Recebimento de Receitas de Aluguel no valor de R$ 6.500,00 conf. Recibo n. 0045 i) Recebimento de Receita de Comissões R$ 5.100,00 conf. Recibo n. 00033 j) Pagamento em Cheque de Despesa com Viagens R$ 3.100,00 conf. Recibo n. 0035 l) Pagamento em dinheiro de Despesas Gerais R$ 6.400,00 conf. Recibo n. 0066. m) Pagamento de Despesas com Propaganda com cheque no valor de R$ 2.800,00 conf. Recibo n. 0088 n) Empréstimo Obtido a Caixa Econômica Federal no valor de R$ 56.000,00 conf. Contrato n. 0073 o) mpréstimo concedido a Antônia Santos no valor de R$ 12.000,00 conf. Nota Promissória n. 0087 LANÇAMENTO DE SEGUNDA FÓRMULA É o registro do fato contábil que envolve uma conta devedora e MAIS de uma conta credora. Exemplo 01: Aquisição de Um Veículo Modelo FIAT 2013 a Patu Veículos conf. NF 00001235 no valor de R$ 50.000,00 adquirido nas seguintes condições: 10% em dinheiro, 30% com cheque e o restante dividido em três duplicatas para 30, 60 e 90 dias.
Local e Data do lançamento: 30.06.2013 D Veículos C Caixa Pago n/ data conf. Recibo n. 00556 o nota fiscal n. 000767... 5.000,00 C Banco c/ Movimento Pago n/ data com cheque conf. Recibo n. 000557 e nota fiscal 000767... 15.000,00 C - Duplicatas a Pagar Aquisição de um Veículos tipo Fiat Modelo 2013 adquirido a Patu Veículos conf. NF 0004789 R$ 25.000,00...dp 01 10.000,00 dp 02 10.000,00 dp 03 10.000,00 30.000,00 50.000,00 Exemplo 02: Recebimento das Seguintes Receitas Receita de Aluguel R$ 4.000,00 Receita de Comissões R$ 6.000,00 Receita de Serviços R$ 2.600,00 Descontos Obtidos R$ 1.500,00
Local e Data do lançamento: 30.06.2013 D Caixa Recebi nesta data as receitas a seguir conf. Recibos. C Receita de Aluguel Recebi nesta data conf. Recibo n. 00444 4.000,00 C Receita de Comissões Recebi nesta data conf. Recibo n. 00457 6.000,00 C Receita de Serviços Recebi nesta data conf. Recibo n. 00114 2.600,00 C Descontos Obtidos Recebi nesta data conf. Recibo n. 00290 1.500,00 14.100,00 LANÇAMENTO DE TERCEIRA FÓRMULA É o registro do fato contábil que envolve MAIS de uma conta devedora e uma conta credora. Exemplo 01: Venda de Mercadoria a J. Móveis LTDA no valor de E$ 90.000,00 conf. NF 00862 nas seguintes condições: 20% à vista e o restante em duas duplicatas para 30 e 60 dias.
Local e Data do lançamento: 30.06.2013 D Caixa Recebi nesta data valor da venda de mercadoria a vista a J. Móveis Ltda Conf. NG 00862... 18.000,00 D Duplicatas a Receber Valor da venda de mercadoria a prazo conf. NF 00862... dp 01. 36.000,00 dp n. 36.000,00 72.000,00 C Mercadoria Valor da venda de merc. conf. NF 00862.... 90.000,00 Exemplo 02: Pagamento com cheque das seguintes despesas Despesa com Pessoal R$ 19.000,00 recibo n. 00011 Despesas Administrativas R$ 9.000,00 recibo n. 0088 Despesas c/ Propaganda R$ 7.900,00 recibo n. 00734 Local e Data do lançamento: 30.06.2013 D Despesa c/ Pessoal Pago nesta data conf. Recibo 00011 19.000,00 D Despesas Administrativas Pago nesta data conf. Recibo 00088 9.000,00 D Despesas c/propagandas Pago nesta data conf. Recibo 00734 7.900,00 C Banco c/movimento Pago nesta data conf. Recibos... 33.900,00
8.5 - LANÇAMENTO DE QUARTA FÓRMULA É o registro do fato contábil que envolve MAIS de uma conta devedora e MAIS de uma conta credora. Exemplo 01: Compra de Máquinas e Equipamentos e Móveis e Utensílios adquiridos a Casa das Máquinas Ltda conf. NF 000763 no valor de R$ 40.000,00 nas seguintes condições: 15% em dinheiro, 25% com cheque e restante dividido em duas duplicatas para 30 e 60 dias. Local e Data do lançamento: 30.06.2013 D Máquinas e Equipamentos Aquisição de Máquinas e Equipamentos conf. NF 000763 D Móveis e Utensílios Aquisição de Móveis e Utensílios conf. NF 000763 D Caixa Pago nesta data conf. NF 000763... 6.000,00 C Banco c/movimento Pago nesta data conf. Recibos... 10.000,00 C Duplicatas a Pagar Valor da com,pra de máquinas e equipamentos e Móveis e Utensílios a prazo conf. NG 000763... dp n. 01 12.000,00 dp n. 02 12.000,00 24.000,00 60.000,00 Exemplo 02. Pagamento das seguintes despesas em dinheiro e cheque. Despesas c/combustíveis valor R$ 2.000,00 (em dinheiro) recibo n. 0023
Despesas c/ Vendas valor R$ 4.000,00 (em dinheiro)recibo n. 0026 Despesa c/ Transporte valor R$ 1.800,00 (em cheque) recibo n. 0030 Despesas Diversas valor R$ 3.600,00 (em cheque) recibo n. 0056 Local e Data do lançamento: 30.06.2013 D Despesa c/combustíveis Valor da despesa conf. Recibo n. 0023 D Despesa c/vendas Valor da despesa conf. Recibo n. 0026 D Despesa c/ Transporte Valor da despesa conf. Recibo n. 0030 D Despesas Diversas C Caixa Valor da despesa conf. Recibo n. 0056 Paga nesta data despesas conf. Recibos 0023 e 0026... 6.000,00 C Banco C/ Movimento Paga nesta data despesas conf. Recibos 003o e 0056... 5.400,00 11.400,00 LIVRO RAZÃO: É um livro contábil que registra nas contas patrimoniais e de resultados valores a débito e a crédito bem como os respectivos saldo das mesmas.
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO O balancete de verificação é um a espécie de relatório mensal que apresenta todos os débitos e créditos bem como os saldos devedores e credores de todas as contas movimentadas pela empresa. EXERCÍCIO PRÁTICO DE LANÇAMENTO DE 2ª, 3ª E QUARTA FÓRMULA. a) Venda de Mercadoria no valor de R$ 140.000,00 conf. NF 0000 nas seguintes condições: 40% á vista e o restante a Prazo. b) Pagamento das Seguintes despesas em dinheiro conforme recibos e relação que segue: Despesas com Material de Expediente R$ 1.567,00 conf. recibo n. 000. Despesas com Material de Limpeza R$ 728,00 conf. recibo n. 000. Despesas com Aluguel R$ 5.500,00 conf. recibo n. 000. c) Recebimento das Seguintes Receitas conforme recibos e relação que segue: Receita de Serviços R$ 2.350,00, conf. Recibo n. 000, Receita de Comissões R$ 3.145,00 conforme recibo n. 000. Receita de Aluguel R$ 4.870,00 conforme recibo n. 0000. d) Compra de Mercadoria no valor de R$ 80.000,00 conforme NF n. 000 nas seguintes condições: 20% em dinheiro, 30% em cheque e restante dividido em cinco parcelas a vencer a partir do próximo mês. e) Pagamento com cheque das seguintes contas: Duplicatas a Pagar no valor de R$ 6.900,00 conf. recibo, Títulos a Pagar R$ 7.800,00 Conf. Documento n. 000, Fornecedores R$ 5.100,00 conforme Recibo n. 0000. f) Pagamento com cheque da seguintes despesas conforme recibos e relação que segue: Despesas com Pessoal R$ 30.000,00 conf. Folha de Pagamento, Despesas com Combustíveis R$ 10.000,00 conforme NF n.000, Despesas Gerais R$ 2.600,00 conforme recibo e Despesas Financeiras R$ 550,00 conf. extrato bancário. g) Venda de um veículo de uso modelo 2010 no valor de R$ 30.000,00 conforme NF n. 000 nas seguintes condições. 50% a vista e o restante para 30, 60 e 90 dias.
h) Compra de Máquinas e Equipamentos no valor de R$ 8.000,00 conforme NF n. 000 nas seguintes condições: 20% em cheque o restante a prazo em quatro parcelas vencíveis a partir do próximo mês. i) Recebimento das seguintes contas conforme documentos. Duplicatas de Clientes R$ 1.890,00 conf. recibo n.000 e Titulos a Receber no valor de R$ 5.256,00 conf. documento n. 0000. j) Pagamento das seguintes contas conforme documentos e relação que segue: Pagamento em dinheiro: Despesas com Viagens R$ 780,00 conf. recibo n. 000. Despesas com Transporte R$ 380,00 conf. recibo n. 000. Despesas Diversas R$ 278,00 conf. recibo n. 0000. Pagamentos com cheque: Despesa com Pessoal R$ 12.000,00 conf. NF n. 000. Duplicatas a Pagar R$ 7.000,00 conf. recibo n. 000 Títulos a Pagar R$ 14.000,00 conf. documento n. 0000. EXERCÍCIO GERAL DE LANÇAMENTOS, REGISTROS NO LIVRO RAZÃO (RAZONETES) APURAÇÃO DE SALDO DAS CONTAS E LEVANTAMENTO DO BALANCETE DE VERIFICAÇÃO. 1º) As informações abaixo pertencem a Empresa Glória Móveis ltda em Março 2012 a) Formação da empresa com um capital de R$ 500.000,00 b) Abertura de conta bancária com depósito no valor de R$ 310.000,00 c) Compra de um Máquinas e Equipamentos à vista no valor de R$ 50.000,00 pago com cheque.
d) Aquisição de um veículo no valor de R$ 60.000,00 nas seguintes condições: 25% pago com cheque e o restante a prazo. e) Aquisição de Móveis e Utensílios valor de R$ 12.000,00 a prazo. f) Aquisição de Terreno a Prazo no valor de R$ 6.800,00 conf. Escritura pública n. 000734. g) Compra de mercadoria para formação de estoque no valor de R$160.000,00, nas seguintes condições: 10% pago em dinheiro, 30% pagos com cheque e o restante a prazo. h) Venda de mercadoria às vista no valor de R$ 110.000,00. i) Venda de mercadoria a prazo no valor de R$ 80.000,00. j) Venda mercadorias no valor de R$ 90.000,00 nas seguintes condições: 40% à vista e o restante a prazo. l) Depósito em conta bancária no valor de 60.000,00 conf. Recibo 0045. m) Recebimento de de duplicatas a receber no valor de R$ 15.000,00. n) Pagamento de duplicatas a pagar em dinheiro no valor de R$ 12.000,00, conf. Recibo n. 0045. o) Pagamento de duplicatas dos fornecedores com cheque R$ 25.000,00, conf. Recibo n. 00243. p) Pagamento em dinheiro das seguintes despesas: Despesa c/aluguel R$ 2.700,00 Despesas c/ A.L.T R$ 1.900,00 q) Pagamento com cheque das seguintes despesas: Despesa c/ Pessoal R$ 20.000,00 Despesas c/publicidade R$ 900,00 Despesas Gerais R$ 1.100,00 r) Recebimento das Seguintes Receitas:
Receita de Serviços R$ 4.100,00 Receita de Aluguel R$ 3.300,00 Receita de Comissões R$ 1.500,00 ESPAÇO PARA OS RAZONETES
ESPAÇO PARA OS RAZONETES
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO CONTAS DÉBITO CRÉDITO Saldo Devedor Saldo Credor
2º ) As informações abaixo são referentes a Empresa Oeste LTDA durante o mês de maio de 2014. a) Formação da empresa com um capital de R$ 380.000,00 b) Abertura de conta bancária com depósito no valor de R$ 250.000,00 c) Compra de um prédio à vista no valor de R$ 50.000,00 pago com cheque. d) Aquisição de um veículo no valor de R$ 60.000,00 nas seguintes condições: 20% pago com cheque e o restante a prazo. e) Aquisição de Móveis e Utensílios valor de R$ 12.000,00 a prazo. f) Aquisição de Equipamentos de Informática a Prazo no valor de R$ 6.800,00 g) Compra de mercadoria para formação de estoque no valor de R$150.000,00, nas seguintes condições: 10% pago em dinheiro, 30% pagos com cheque e o restante a prazo. h) Venda de mercadoria às vista no valor de R$ 95.000,00 i) Venda de mercadoria a prazo no valor de R$ 75.000,00. j) Venda de mercadorias no valor de R$ 120.000,00 nas seguintes condições: 45% à vista e o restante a prazo. n) Depósito em conta bancária no valor de R$ 50.000,00 conf. Recibo n. 0056. o) Recebimento de duplicatas a receber no Valor de R$ 26.000,00. p) Pagamento de duplicatas a pagar em dinheiro no valor de R$ 15.000,00. q) Pagamento aos fornecedores com cheque no valor de R$ 36.000,00. r) Empréstimo Obtido no valor de R$ 60.000,00 s) Empréstimo Concedido no valor de R$ 15.000,00 (em dinheiro). t) Pagamento em dinheiro das seguintes despesas:
Despesa c/viagens R$ 1.950,00 Despesas c/ A.S.G R$ 700,00 u) Pagamento com cheque das seguintes despesas: Despesa c/ Pessoal R$ 18.000,00 Despesas c/serviços Contábeis R$ 2.800,00 Despesas Diversas R$ 600,00 v) Recebimento das Seguintes Receitas: Receita de Serviços R$ 3.800,00 Receita de Aluguel R$ 2.300,00 Receita de Comissões R$ 1.800,00 ESPAÇO PARA OS RAZONETES
ESPAÇO PARA OS RAZONTES
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO CONTAS DÉBITO CRÉDITO Saldo Devedor Saldo Credor
3º As informações abaixo são referentes a Empresa BOM PRODUTO LTDA durante o mês de setembro 2014. a) Formação da empresa com um capital de R$ 415.000,00 b) Abertura de conta bancária com depósito no valor de R$ 300.000,00 c) Compra de um prédio à vista no valor de R$ 65.000,00 pago com cheque. d) Aquisição de um veículo no valor de R$ 45.000,00 nas seguintes condições: 25% pago com cheque e o restante a prazo. e) Aquisição de Máquinas e Equipamentos no valor de R$ 14.600,00 a prazo. f) Aquisição de Equipamentos de Informática a Prazo no valor de R$ 7.300,00 g) Compra de mercadoria para formação de estoque no valor de R$180.000,00, nas seguintes condições: 15% pago em dinheiro, 35% pagos com cheque e o restante a prazo. h) Venda de mercadoria às vista no valor de 85.000,00. i) Venda de a prazo no valor de R$ 72.000,00. j) Venda de no valor de R$ 112.600,00 as seguintes condições: 30% à vista e o restante a prazo. l) Depósito em conta bancária no valor de m) Recebimento de duplicatas a receber no valor de R$ 5.000,00. n) Pagamento de de Duplicatas a Pagar em dinheiro no valor de R$ 2.500,00. o) Pagamento de Duplicatas dos Fornecedores com cheque no valor de R$ 16.000,00. p) Empréstimo Obtido no valor de R$ 55.000,00 q) Depósito em conta bancária no valor de R$ 40.000,00
r) Empréstimo Concedido no valor de R$ 36.000,00 (em cheque). s) Pagamento em dinheiro das seguintes despesas: Despesa c/material de Limpeza R$ 670,00 Despesas c/ Propaganda R$ 2.200,00 t) Pagamento com cheque das seguintes despesas: Despesa Financeiras R$ 2.000,00 Despesas c/ Material de Expediente R$ 1.100,00 Despesas Gerais R$ 400,00 u) Recebimento das Seguintes Receitas: Receita de Serviços R$ 5.000,00 Receita de Aluguel R$ 900,00 Receita de Comissões R$ 840,00 ESPAÇO PARA OS RAZONETES
ESPAÇO PARA OS RAZONTES
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO CONTAS DÉBITO CRÉDITO Saldo Devedor Saldo Credor
10 - ESTORNO E CORREÇÃO DE LANÇAMENTOS CONTÁBEIS 10.1- Conceito: Retificação de lançamento contábil é o processo técnico de correção de um registro realizado com erro na escrituração contábil das empresas e entidades em geral. Base Legal: Item 31 da Resolução CFC n 1330/2011. 10.2 - Tipos de Retificação: Os erros cometidos na escrita contábil das empresas devem ser retificados por intermédio dos seguintes lançamentos contábeis: Estorno; Transferência (Contas Escrituradas Erradas); e Complementação (valor a Maior e Valor a Menor). Vale ressaltar que, em qualquer das formas citadas acima, o histórico do lançamento de acerto deverá precisar o motivo da retificação, a data e a localização do lançamento de origem. Além disso, os lançamentos realizados fora da época devida devem consignar, nos seus históricos, as datas efetivas das ocorrências e a razão do registro extemporâneo. Base Legal: Item 31 da Resolução CFC n 1330/2011. 10.3 - Estorno: O estorno consiste em lançamento inverso àquele feito erroneamente, anulando-o totalmente. Na prática, o estorno de lançamento é utilizado quando ocorre a duplicidade de um mesmo lançamento contábil na escrituração das empresas. EXEMPLO: Compra de Móveis e Utensílios à vista no valor de R$ 7.100,00 pago conf. NF 000123. Registro: D Móveis e Utensílios C Caixa Valor... 7.100,00 Registro: D Móveis e Utensílios C Caixa Valor... 7.100,00 Estorno
D Caixa C Móveis e Utensílios Valor... 7.100,00 10.4 - Transferência (Erro de Contas, Titulo da Conta): Lançamento de transferência é aquele que promove a regularização de conta indevidamente debitada ou creditada, por meio da transposição do registro para a conta correta. EXEMPLO Compra de um apartamento com cheque no valor de R$ 150.000,00 pago conf. Recibo n. 00567 e Escritura Pública n. 0000678. Registro D Veículos C Banco C/ Movimento Valor... 150.000,00 Estorno D Banco c/ Movimento C Veículos Valor... 150.000,00 Corrigindo o Lançamento D Imóveis C Banco c/ Movimento Valor... 150.000,00 10.5) Complementação: (Valor a maior ou menor) Lançamento de complementação é aquele que vem posteriormente complementar, aumentando ou reduzindo o valor anteriormente registrado. O lançamento complementar aumentando valor anteriormente registrado também é conhecido por estorno parcial pelos profissionais de contabilidade. EXEMPLO com Valor A Menor. Pagamento de Duplicata em dinheiro no Valor de R$ 6.450,00 conf. Recibo n. 000456. Registro D Duplicatas a Pagar C Caixa Valor... 6.045,00
Corrigindo o lançamento D Duplicatas a Pagar C Caixa Valor... 405,00 EXEMPLO VALOR A MAIOR. Pagamento de Despesas com Transporte com cheque no valor de R$ 1.760,00 conf. Recibo n. 0000764. Registro D Despesa c/transporte C Banco c/movimento Valor... 1.467,00 Corrigindo o Lançamento D Banco c/ Movimento C Despesa c/ Transporte Valor... 293,00 Exercício 1) De acordo com as operações contábeis abaixo de lançamentos contábeis fazer a correção observando cada tipo de erro escriturado. a) Compra de Mercadoria a Prazo no valor de R$ 65.000,00 conf. NF n. 000345 Registro D Compra de Mercadoria C Fornecedores Valor... 65.000,00 Registro D Compra de Mercadoria C Fornecedores Valor... 65.000,00 b) Empréstimo Obtido no valor de R$ 80.000,00 conf. Contrato bancário n. 0009876. Registro D Caixa C Títulos a Receber Valor... 80.000,00 c) Recebimento de Duplicata de Cliente no valor de R$ 2.389,00 conf. Recibo n. 0000986.
Registro D Caixa C Duplicatas a Receber Valor... 2.893,00 d) Compra de um Veículo a Prazo no valor de R$ 83.190,00 conf. NF n. 000888. Registro D Veículo C Duplicatas a Pagar Valor... 83.991,00 e) Compra de Mercadoria á Vista no valor de R$ 44.000,00 conf. NF n. 000366 Registro D Compra de Mercadoria C Caixa Valor... 44.000,00 Registro D Compra de Mercadoria C Caixa Valor... 44.000,00 f) Recebimento de Receita de Comissões no valor de R$ 7.000,00 conf. Recibo n. 0009111. Registro D Caixa C Receita de Aluguel Valor... 7.000,00 g) Pagamento de Despesa com Pessoal com cheque no valor de R$ 23.718,00 conf. Recibo n. 000666. Registro D Despesas c/ Pessoal C Banco c/ Movimento Valor... 23.187,00
h) Venda de Mercadoria a Prazo no valor de R$ 67.880,00 conf. NF n. 00055. Registro D Duplicatas a Receber C Venda de Mercadoria Valor...67.088,00 11 - ATOS ADMINISTRS E FATOS CONTÁBEIS 11.1 - Atos Administrativos: São ações administrativas tomadas pela empresa de caráter qualitativo. Exemplo: Ato de mudança de horário de trabalho, Publicação de normas da empresa, Alteração de Cronograma de Trabalho, Admissão ou Demissão de um funcionário etc. 11.2 FATOS CONTÁBEIS: São fatos registrados pela empresa através de operações contábeis que alteram o patrimônio quantitativamente. Tipos de Fatos Contábeis: a) FATO CONTÁBIL ou COMPENS. São aqueles que só acontecem envolvendo contas patrimoniais de ativo e passivo. Exemplo: Compra de Máquinas e Equipamentos á vista (em dinheiro) no valor de R$ 25.000,00 - Bens Caixa Representação gráfica do Fato Permutativo. + Bens Máquinas e Equipamentos Compra de Mercadoria a Prazo no valor de R$ 78.000,00
Representação gráfica do Fato Permutativo. + Bens Mercadorias + Obrigações Fornecedores Pagamento de Duplicatas com cheque no Valor de R$ 33.000,00 Representação gráfica do Fato Permutativo. - Bens Banco c/movimento - Obrigações Duplicatas a Pagar Recebimento de Duplicatas no valor de R$ 11.700,00 Representação gráfica do Fato Permutativo. + Bens Caixa - Direitos Duplicatas a Receber Venda de Mercadoria a Prazo no valor de R$ 35.000,00 Representação gráfica do Fato Permutativo. - Bens Mercadoria + Direitos Duplicatas a Receber
Empréstimo Obtido no valor de R$ 60.000,00. Representação gráfica do Fato Permutativo. + Bens Caixa + Obrigações Títulos a Pagar Pagamento de Empréstimo Obtido no valor de R$ 60.000,00 Representação gráfica do Fato Permutativo. - Bens Caixa - Obrigações Títulos a Pagar b) FATO MODIFIC O Fato Modificativo pode ser Aumentativo (quando envolve recebimento de receitas) e Fato Modificativo Diminutivo (quando envolve pagamento de despesas). EXEMPLOS: Fato Modificativo Diminutivo. Pagamento com cheque de Despesas Gerais no valor de R$ 360,00 Representação gráfica do Fato Modificativo Diminutivo. - Patrimônio Líquido - Lucros Pagamento de Despesas Diversas em dinheiro no valor de R$ 1.600,00 Representação gráfica do Fato Modificativo Diminutivo. - Patrimônio Líquido - Lucros
EXEMPLOS. Fato Modificativo Aumentativo Recebimento de Receita de Aluguel no valor de R$ 2.450,00 Representação gráfica do Fato Modificativo Aumentativo. + Patrimônio Líquido + Lucros Recebimento de Receita de Comissões no valor de R$ 2.450,00 Representação gráfica do Fato Modificativo Aumentativo. + Patrimônio Líquido + Lucros c) FATO CONTÁBIL MISTO. O Fato Contábil Misto reúne na mesma operação os fatos Permutativo e Modificativo. EXEMPLOS. Pagamento de Duplicatas no valor de R$ 4.000,00 com juros de 3% por motivo de atraso de pagamento. Valor dos Juros R$ 120,00 Representação gráfica do Fato Misto - Bens - Obrigações Caixa Duplicatas a Pagar - Patrimônio Líquido - Lucros Venda de Mercadoria no valor de R$ 40.000,00 com lucro de R$ 5.000,00 Custo: 35.000,00 + Lucro R$ 5.000,00 = Venda 40.000,00 Representação gráfica do Fato Misto + Bens Caixa - Bens Mercadoria Estoque + Patrimônio Líquido + Lucros
Pagamento de Duplicatas no valor de R$ 10.000,000 com desconto de 4% por pagar antes do vencimento. Valor de desconto R$ 400,00 Representação gráfica do Fato Misto - Bens - Obrigações Caixa Duplicatas a Pagar + Patrimônio Líquido + Lucros Recebimento de Duplicatas no valor de R$ 12.000,00 com desconto de 3% pelo motivo do cliente ter pago a mesma antes do vencimento. Valor do Desconto R$ 360,00. Representação gráfica do Fato Misto + Bens Caixa - Diretos Duplicatas a Receber - Patrimônio Líquido - Lucros Recebimento de Duplicatas no valor de R$ 8.000,00 com juros de 3,8% pelo motivo do cliente ter pago após o vencimento. Valor dos juros cobrados R$ 304,00. Representação gráfica do Fato Misto + Bens Caixa - Diretos Duplicatas a Receber + Patrimônio Líquido + Lucros Venda de Mercadoria no valor de R$ 10.000,00 com prejuízo de R$ 500,00
Custo: 10.500,00 - Prejuízo R$ 500,00 = Venda 10.000,00 Representação gráfica do Fato Misto + Bens Caixa - Bens Mercadoria Estoque - Patrimônio Líquido - Lucros EXERCÍCIO De acordo com as operações abaixo dizer que Fato Contábil representa e demonstrar a representação gráfica. a) Compra de Móveis e Utensílios com cheque no valor de R$ 6.000,00 b) Pagamento de Despesa com Combustível com cheque no valor de R$ 5.000,00 c) Venda de Mercadoria à vista no valor de R$ 57.000,00 com lucro de R$ 7.000,00.
d) Compra de Equipamentos de Informática a Prazo no valor de R$ 8.600,00 e) Recebimento de Receita de Serviços no valor de R$ 2.700,00 f) Pagamento de Duplicatas no valor de R$ 5.000,000 com desconto de 2% por pagar antes do vencimento. Valor de desconto R$ 100,00 g) Pagamento de Duplicatas no valor de R$ 6.000,00 com juros de 4% por motivo de atraso de pagamento. Valor dos Juros R$ 240,00
h) Pagamento de Duplicatas de Fornecedores no valor de R$ 20.000,00 i) Pagamento em dinheiro de Despesas com Publicidade no valor de R$ 890,00 J) Venda de Mercadoria no valor de R$ 15.000,00 com prejuízo de R$ 800,00 Custo: 15.800,00 - Prejuízo R$ 800,00 = Venda 15.000,00 l) Compra de Móveis e Utensílios a Prazo no valor de R$ 3.500,00
m) Recebimento de Duplicatas no valor de R$ 1.600,00 com desconto de 2,5% pelo motivo do cliente ter pago a mesma antes do vencimento. Valor do Desconto R$ 40,00. n) Recebimento de Duplicatas no valor de R$ 4.800,00 com juros de 2,9% pelo motivo do cliente ter pago após o vencimento. Valor dos juros cobrados R$ 139,20.