Aula 00 Contabilidade Pública Conceitos Iniciais www.pontodosconcursos.com.br 1
Aula 00 A Contabilidade Pública Bem vindos!!! Alunas e alunos do Ponto, olá! É com muito prazer que passo a acompanhá-los em sua preparação para a obtenção de uma das vagas para cargo de Agente do Ministério Público do Rio de Janeiro. Sou Marcelo Gonçalves Seco, e vamos tratar nas próximas aulas do conteúdo programático de Contabilidade Pública previsto para a nossa prova. Nosso guia será o edital publicado em 01/03/2016. Antes, algumas palavras sobre mim: sou Paulistano, graduado em Sistemas de Informação e pós-graduado em Engenharia de Software. Minha experiência no mundo dos concursos começou em 1992, ano em que fui aprovado em concursos para a Sabesp (Analista de Sistemas), Cetesb (Analista Administrativo) e Comgás (Analista Financeiro). Na época, embora tivesse passado em primeiro lugar na Comgás, acabei optando pela Sabesp, onde trabalhei por alguns anos. Em determinado momento resolvi sair da Sabesp para a iniciativa privada (sim, isso acontece, meus caros). Em meus anos no setor privado ocupei os cargos de Diretor Administrativo e Diretor Financeiro, o que me proporcionou adquirir um vasto leque de conhecimentos. Em janeiro de 2009 retomei a vida de concurseiro e, tendo sido aprovado no primeiro concurso para APOFP da Sefaz SP, voltei ao serviço público. Em 2012 fui aprovado no concurso para AFTM de São Paulo, cargo que exerci até há pouco tempo. Atualmente sou Agente Fiscal de Rendas na Sefaz SP, onde também sou professor da Escola Fazendária do estado, a Fazesp. Nos últimos seis anos tenho estado imerso nesse mundo e angariei conhecimento sobre as matérias que precisamos estudar e também sobre a forma correta de nos prepararmos para as provas. É esse conhecimento, associado à minha experiência como professor e instrutor em diversos cursos e palestras, que pretendo dividir com vocês. www.pontodosconcursos.com.br 2
Caros, curtam minha página do Facebook para acessar novidades sobre concursos, resoluções de questões e outras dicas. É um trabalho que estou iniciando, conto com a ajuda de vocês. Eis o link: http://www.facebook.com/professormarceloseco Vamos lá? Você terá que enfrentar essa preparação como uma guerra, na qual seu único objetivo é vencer a batalha final: o dia da prova! As pessoas acham graça de eu colocar as coisas desse modo, mas é isso mesmo! Você tem que encarar esse período como uma fase de guerra em sua vida. Fazendo isso, o caminho se torna mais suave. Não se assustem com a quantidade de páginas de algumas aulas. Para resolver algumas questões de forma didática, às vezes utilizo muito espaço, e isso aumenta o tamanho da aula. Contudo, a teoria é sempre curta, e a leitura da aula é bastante rápida. De qualquer forma teremos que trabalhar arduamente, porque nosso objetivo não será obter o mínimo, mas garantir a maioria dos pontos em contabilidade na prova objetiva, e para isso é que trabalharei com vocês. Temos que trabalhar durante as aulas com uma meta de 90% de acertos para que, na prova, obtenhamos entre 75% e 80%. Cada uma de nossas aulas em vídeo terá uma parte inicial teórica, na qual abordaremos os aspectos essenciais relacionados ao tema. Após isso, apresentarei um bloco de questões resolvidas sobre o assunto. No final de cada aula existirá a lista das questões utilizadas. O texto teórico e a resolução das questões terão sempre um tamanho equilibrado, o que lhes permitirá assimilar o conteúdo com tranquilidade. Meus caros, nas duas últimas semanas que precedem a prova vocês devem ter um material pronto para ser usado na revisão. Durante as aulas, anotem os pontos em que sentiram maior dificuldade, isso fará parte do seu caderno de reta final. www.pontodosconcursos.com.br 3
Quero que façam o seguinte: nas duas últimas semanas vocês vão estudar seus resumos duas vezes (uma vez em cada semana) isso será essencial. Para tanto, devem começar a se organizar desde já, em todas as matérias. Ao final do curso eu pretendo que vocês estejam prontos e seguros para DESTRUIR a sabatina de contabilidade da FGV. Deixo com vocês, para reflexão, uma frase de André Gide, sobre a importância de não procrastinar. Ao lado dela, uma figura que é a personalização da obstinação: o Fidalgo Dom Quixote, do mestre Cervantes. Se não fizeres isto, quem o fará? Se não o fazes logo, quando será? André Gide Meus caros, a obstinação deve estar ao lado de vocês nos próximos meses, pois a hora é agora!!! www.pontodosconcursos.com.br 4
Nossas Aulas Aula 00 01 02 Conteúdo Noções Gerais: conceito, objeto, campo de aplicação e abrangência, regimes contábeis, sistemas de contas: orçamentário, patrimonial e controle. Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público (NBC T 16). Regimes contábeis. Aspectos orçamentário, patrimonial e fiscal da CASP. Princípios da contabilidade aplicada ao setor público. Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público (NBC T 16). Plano de Contas Aplicado ao Setor Público. www.pontodosconcursos.com.br 5
Índice Apresentação 1 1 - Conceito, objeto, campo e função da Contabilidade Pública 7 2 - Exercício Financeiro 14 3 - Subsistemas de Informações Contábeis 14 3.1 - Subsistema de Informações Orçamentárias 17 3.2 - Subsistema de Informações Patrimoniais 18 3.3 - Subsistema de Custos 18 3.4 - Subsistema de Compensação 19 4 Atos e Fatos 19 Exercícios Resolvidos 25 Lista das Questões Apresentadas 44 Gabarito 51 www.pontodosconcursos.com.br 6
1 - Conceito, objeto, campo e função da Contabilidade Pública Adianto que durante as aulas vou referir-me à contabilidade aplicada ao setor público como CASP. A seguir, veremos a definição de alguns termos na visão da NBC T 16, que são também os conceitos adotados pela autora Maria Berenice Rosa. CASP Contabilidade Aplicada ao Setor Público é o ramo da ciência contábil que aplica, no processo gerador de informações, os Princípios Fundamentais de Contabilidade e as normas contábeis direcionados ao controle patrimonial de entidades do setor público. CASP é: Ramo da Ciência Contábil; Aplicação de Princípios e Normas Geração de Informações sobre Patrimônio Público Vamos entender algumas coisas nessa definição. Os princípios fundamentais de contabilidade a que o texto se refere são aqueles que constam da resolução CFC 750/93, alterada pela resolução CFC 1282/10, e que já sabemos que hoje se chamam apenas Princípios de Contabilidade. Seu estudo faz parte da contabilidade geral, mas vou dar uma breve passada por eles nesse curso. Aí você pergunta: tenho que aplicar sempre os princípios de contabilidade na quando estiver trabalhando com CASP? Ora, a CASP é um ramo das ciências contábeis, então tem que obedecer aos princípios, sim. Contudo, a própria definição, e também o manual de contabilidade aplicada ao setor público (MCASP) da Secretaria do Tesouro Nacional (STN), dizem que os princípios devem ser aplicados especialmente quando estivermos tratando do Aspecto Patrimonial da CASP. Vamos a uma pincelada sobre o quais são os aspectos da CASP, na visão da STN. www.pontodosconcursos.com.br 7
Aspecto Orçamentário Envolve o registro e a evidenciação do orçamento público, tanto quanto à aprovação quanto à sua execução. O resultado orçamentário é apurado pela diferença entre as receitas arrecadadas (orçamentárias) e as despesas empenhadas (orçamentárias). Meus caros, é necessária certa atenção a esse ponto, pois receitas e despesas públicas passam por vários estágios, e o resultado é apurado com a receita e a despesa nos estágios mencionados. Oportunamente discutiremos cada estágio. Resultado Orçamentário = Receitas Arrecadadas menos Despesas Empenhadas Aspecto Patrimonial Contempla o registro e a evidenciação da composição patrimonial do ente público. Nesse aspecto, devem ser atendidos os princípios e normas contábeis voltados para o reconhecimento, mensuração e evidenciação dos ativos e passivos e de suas variações patrimoniais. O resultado patrimonial é apurado pela diferença entre as variações patrimoniais aumentativas e diminutivas, registradas segundo os princípios da competência e oportunidade. Esse foi o aspecto mais afetado pelo processo de convergência às normas internacionais. Resultado Patrimonial = Variações Patrimoniais Aumentativas menos Variações Patrimoniais Diminutivas www.pontodosconcursos.com.br 8
Aspecto Fiscal Trata da apuração e evidenciação, por meio da contabilidade, dos indicadores estabelecidos pela LC 101/2000 (Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF), dentre os quais se destacam os da despesa com pessoal, das operações de crédito e da dívida consolidada, além da apuração da disponibilidade de caixa, do resultado primário e do nominal, variáveis imprescindíveis para o equilíbrio das contas públicas. E o que são entidades do setor público? Na definição da NBC T 16, Entidades do Setor Público são órgãos, fundos e pessoas jurídicas de direito público ou que, possuindo personalidade jurídica de direito privado, recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem recursos públicos, na execução de suas atividades. Equiparam-se, para efeito contábil, as pessoas físicas que recebam subvenção, benefício, ou incentivo, fiscal ou creditício, de órgão público. Ou seja, todos que lidam com dinheiros públicos. Veremos melhor como cada uma dessas entidades devem se comportar estudando a definição do campo de aplicação da CASP. Entidade Pública PJ de Direito Público PJ de Direito Privado que use recurso público PF que receba recurso público Campo de Aplicação da CASP É o espaço de atuação do Profissional de Contabilidade que demanda estudo, interpretação, identificação, mensuração, avaliação, registro, controle e evidenciação de fenômenos contábeis, decorrentes de variações patrimoniais em entidades públicas, no sentido amplo em que estudamos acima. www.pontodosconcursos.com.br 9
O campo de aplicação abrange todas as entidades públicas, em diferentes níveis de exigência, com relação Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público (NBCASP): Devem atender integralmente as NBCASP: as entidades governamentais, os serviços sociais e os conselhos profissionais; Devem atender parcialmente as NBCASP: as demais entidades do setor público, desde que sejam garantidos procedimentos suficientes de prestação de contas e instrumentalização do controle social. Na prática temos o seguinte: Aplicam exclusivamente (integralmente) a contabilidade pública: Órgãos da administração direta no executivo; Judiciário Ministério Público Legislativo Autarquias Fundações Públicas Associações Públicas Serviços Sociais Conselhos Profissionais Aplicam a contabilidade pública e a contabilidade societária: Empresas Públicas dependentes Sociedades de economia Mista dependentes Consórcios Público Privados dependentes Aplicam exclusivamente a contabilidade societária: Empresas Públicas independentes Sociedades de economia Mista independentes Consórcios Público Privados independentes www.pontodosconcursos.com.br 10
E o que são entidades dependentes? Contabilidade Pública para Analista MP RJ Dependente é uma empresa controlada, ou seja, é uma sociedade cuja maioria do capital social com direito a voto pertence, direta ou indiretamente, a ente da Federação e que recebe do ente controlador recursos financeiros para pagamento de despesas com pessoal ou de custeio em geral ou de capital. Sendo que, no caso das despesas de capital, caso receba apenas recursos provenientes de aumento de participação acionária, não será considerada estatal dependente. Aporte de capital do ente controlador para despesas de capital, na forma de aumento de participação, NÃO faz com que se considere dependente uma entidade. Empresa dependente Integra o Orçamento Fiscal e da Seguridade Social Deve observar a CASP e a LRF. Empresa não dependente Integra apenas o Orçamento de Investimentos Não está sujeita às normas da CASP e nem à LRF. Patrimônio Público É o conjunto de direitos e bens, tangíveis ou intangíveis, onerados ou não, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelas entidades do setor público, que seja portador ou represente um fluxo de www.pontodosconcursos.com.br 11
benefícios, presente ou futuro, inerente à prestação de serviços públicos ou à exploração econômica por entidades do setor público e suas obrigações. O estudo dos bens públicos não faz parte do conteúdo de contabilidade pública, mas, em essência, o patrimônio público é por eles composto, e devemos ter isso sempre em mente quando formos resolver as questões. Repare que a definição de patrimônio público é bastante ampla. O examinador pode querer confundi-lo alegando besteiras ou excluindo alguma classe de bens do conceito. Recurso Público É o fluxo de ingressos financeiros, oriundo de, ou gerido por, entidades do setor público. Objetivo CASP Fornecer aos usuários informações sobre os resultados alcançados e os aspectos de natureza orçamentária, econômica, financeira e física do patrimônio da entidade do setor público e suas mutações, em apoio ao processo de tomada de decisão; a adequada prestação de contas; e o necessário suporte para a instrumentalização do controle social. Instrumentalização do Controle Social é o compromisso fundado na ética profissional, que pressupõe o exercício cotidiano de fornecer informações que sejam compreensíveis e úteis aos cidadãos no desempenho de sua soberana atividade de controle do uso de recursos e patrimônio público pelos agentes públicos. Na prática podemos também entendê-lo como a oferta de meios para que a sociedade acompanhe e controle as atividades que envolvam recursos públicos. Está relacionado com transparência e controle. Objeto da CASP É o patrimônio público. Patrimônio público, lembrando, é o conjunto de bens, direitos e obrigações da entidade pública. www.pontodosconcursos.com.br 12
Unidade Contábil A soma, agregação ou divisão de patrimônio de uma ou mais entidades do setor público resultará em novas unidades contábeis. Esse procedimento será utilizado nos seguintes casos: Registro dos atos e dos fatos por necessidade de controle e prestação de contas; Unificação de parcelas do patrimônio de unidades descentralizadas, para fins de controle; Consolidação de entidades para atendimento de exigências legais ou necessidades gerenciais. Muito bem, vamos ver o que é isso. Lembram-se do princípio da entidade: O PATRIMÔNIO pertence à ENTIDADE, mas a recíproca não é verdadeira. A soma ou agregação contábil de patrimônios autônomos não resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econômico-contábil. À semelhança do que acontece na contabilidade privada a CASP também prevê a existência de unidades contábeis, as quais são criadas sem que se descaracterizem as entidades originais. O conceito na CASP vai mais adiante, prevendo não só a soma, mas também a divisão de parcelas, para formar nova unidade contábil. E estabelece os motivos pelos quais isso deverá acontecer. A unidade contábil pode ser: Originária patrimônio das entidades do setor público na condição de pessoas jurídicas; Descentralizada parcela do patrimônio de Unidade Contábil Originária; Unificada soma do patrimônio de duas ou mais unidades contábeis descentralizadas; Consolidada soma patrimônio de duas ou mais unidades contábeis Originárias. www.pontodosconcursos.com.br 13
Unidade O que é? Originária Patrimônio de uma PJ Descentralizada Parcela de uma Originária Unificada Soma de descentralizadas Consolidada Soma de originárias 2 -Exercício Financeiro Para definir exercício financeiro vamos recorrer ao conceito da Lei 4320/64, que diz: O exercício financeiro coincidirá com o ano civil. O exercício financeiro coincidirá com o ano civil. Pertencem ao exercício financeiro: As receitas nele arrecadadas; As despesas nele legalmente empenhadas. Veremos mais detalhes sobre isso na aula sobre Regime Contábil. 3 - Subsistemas de Informações Contábeis Sistema Contábil A existência do Sistema Contábil tem fundamento na Lei 4320/64, que em seu artigo 85 determina que Os serviços de contabilidade serão organizados de forma a permitirem o acompanhamento da execução orçamentária, o conhecimento da composição patrimonial, a determinação dos custos dos serviços industriais, o levantamento dos balanços gerais, a análise e a interpretação dos resultados econômicos e financeiros. www.pontodosconcursos.com.br 14
Na verdade a definição foi bastante ampliada. O sistema de custos, por exemplo, com a evolução dos conceitos e da legislação, deixou de abranger apenas os custos industriais. Na definição atual, o sistema contábil representa a estrutura de informações sobre identificação, mensuração, avaliação, registro, controle e evidenciação dos atos e dos fatos da gestão do patrimônio público, com o objetivo de orientar e suprir o processo de decisão, a prestação de contas e a instrumentalização do controle social. O sistema de informações no qual se baseia a CASP é dividido em subsistemas integrados que, embora ofereçam diferentes visões e atendam a necessidades específicas, convergem para o produto final, que é a informação sobre o patrimônio público. A integração ocorre entre os sistemas da CASP e também com outros sistemas do setor público. Os subsistemas dão à administração pública subsídios sobre: O desempenho da unidade no cumprimento da sua missão; A avaliação dos resultados na execução dos programas com relação à economicidade, à eficiência, à eficácia e à efetividade; A avaliação das metas estabelecidas pelo planejamento; A avaliação dos riscos e das contingências. Subsistemas Contábeis Histórico Antes de partimos para o estudo de cada subsistema, será necessário que passemos os olhos pelo histórico de mudanças ocorrido nessa área nos últimos anos. Hoje, o termo sistema contábil é apenas uma ficção teórica que define o conjunto de subsistemas que o compõe. Até o final do ano passado existiam fisicamente alguns sistemas contábeis, que agora estão substituídos pelos subsistemas. Pode parecer confuso, mas a CASP optou por passar por um período de transição, e isso era mesmo necessário. O quadro abaixo vai elucidar a questão: www.pontodosconcursos.com.br 15
Subsistemas Contábeis Período Sistemas Subsistemas Obs Até 2008 Patrimonial Financeiro Orçamentário Não existiam Compensação 2009 Patrimonial Início da Patrimonial Financeiro adaptação. Financeiro Orçamentário Criação do Orçamentário Compensação Subsistema de Compensação Custos Custos 2010 a 2012 Patrimonial Financeiro Orçamentário Compensação 2013 Não existem Patrimonial Orçamentário Compensação Custos Patrimonial Orçamentário Compensação Custos Fim do Subsistema Financeiro Fim dos Sistemas. Financeiro não existe mais. Muito bem. Como você pode perceber, foi uma estratégia para amenizar o impacto da mudança, e os sistemas tornaram se subsistemas. Na prática eles não operaram de forma paralela, apenas foram se adaptando à nova forma de funcionamento e à nova nomenclatura. Preciso decorar isso tudo? Não!!! Precisa apenas saber o que ocorreu e estar preparado para as possíveis pegadinhas. Nossa tarefa foi facilitada, pois a Banca citou expressamente que vai pedir os subsistemas da forma como estão hoje, e nem poderia ser diferente. Isso vai evitar que o examinador misture muito os conceitos de antigo e novo. Por outro lado, por se tratar de normas que entraram em vigor em janeiro desse ano, não temos muitas questões sobre o assunto. O que mudou na CASP? Criação do Subsistema de Custos. Fim do Subsistema Financeiro, com migração dos registros para o Patrimonial. Restos a pagar saíram do Subsistema de Compensação e foram para o Orçamentário. www.pontodosconcursos.com.br 16
Então, se a questão disser que hoje temos quatro sistemas contábeis eu nem preciso responder, pois ela vai ser anulada? Não, meu caro! Não brigue com o examinador, e não conte com recursos. Responda de acordo com os seus conhecimentos e garanta o ponto. Então vamos resumir. Sistema contábil é um conjunto de informações estruturadas que se divide em quatro subsistemas, a saber: Patrimonial Orçamentário Compensação Custos Sistema ou subsistema financeiro não existe mais. Se a banca utilizar o termo sistema para designar subsistema, e as definições estiverem corretas, não titubeie. Mas que definições? Vamos a elas. Definições de Subsistemas A NBCT 16.2 ainda traz a definição de cinco subsistemas. Já no MCASP, versão 2013, constam apenas os quatro que realmente são utilizados. Vamos ver a definição de sistema financeiro porque a banca pode pedir algo relacionado a isso, mas não esqueçam que ele não existe mais, foi banido. www.pontodosconcursos.com.br 17
3.1 - Subsistema de Informações Orçamentárias Contabilidade Pública para Analista MP RJ Registra, processa e evidencia os atos e os fatos relacionados ao planejamento e à execução orçamentária, tais como: Orçamento; Programação e execução orçamentária; Alterações orçamentárias; Resultado orçamentário. Grupos de contas: Planejamento aprovado Orçamento aprovado Inscrição de restos a pagar Execução do planejamento Execução do orçamento Execução de restos a pagar 3.2 - Subsistema de Informações Patrimoniais Registra, processa e evidencia os fatos financeiros e não financeiros relacionados com as variações do patrimônio público, subsidiando a administração com informações tais como: Alterações nos elementos patrimoniais; Resultado econômico; Resultado nominal. www.pontodosconcursos.com.br 18
Grupos de contas: Ativo circulante Ativo não circulante Variações patrimoniais diminutivas Passivo circulante Passivo não circulante Patrimônio líquido Variações patrimoniais aumentativas 3.3 - Subsistema de Custos Registra, processa e evidencia os custos da gestão dos recursos e do patrimônio públicos, subsidiando a administração com informações tais como: Custos dos programas, dos projetos e das atividades desenvolvidas; Bom uso dos recursos públicos; Custos das unidades contábeis. Grupos de contas: Custos Apuração de custos 3.4 - Subsistema de Compensação Registra, processa e evidencia os atos de gestão cujos efeitos possam produzir modificações no patrimônio da entidade do setor público, bem como aqueles com funções específicas de controle, subsidiando a administração com informações tais como: Alterações potenciais nos elementos patrimoniais; Acordos, garantias e responsabilidades. www.pontodosconcursos.com.br 19
Grupos de contas: Atos Potenciais Administração Financeira Dívida Ativa Riscos Fiscais Outros Controles Em algumas questões vocês ainda encontrarão referência ao subsistema de compensação como subsistema compensado. Ao se depararem com esse termo analisem as alternativas e ignorem a mudança de nomenclatura. Subsistema Financeiro não existe mais Sua função era registrar, processar e evidenciar os fatos relacionados aos ingressos e aos desembolsos financeiros, bem como as disponibilidades no início e final do período. E o que aconteceu com os lançamentos que eram efetuados no Subsistema Financeiro. Bem, esses continuam a existir, mas agora estão sendo feitos no Subsistema Patrimonial. Vamos a um quadro resumo para facilitar a fixação. Subsistemas Contábeis da CASP Subsistema Atos ou Fatos? Palavras Chave Orçamentário Atos e Fatos Planejamento e execução do orçamento Patrimonial Fatos financeiros ou não Produzem variações do patrimônio Compensação Atos de gestão e de controle Podem produzir variações no patrimônio Custos - Apuração dos custos de gestão Galera, e se o examinador resolver perguntar se o sistema de custos está relacionado aos atos e fatos do setor público? Sim, está relacionado. Embora não conste da definição, as informações que subsidiam a apuração dos custos de gestão são oriundas da análise dos atos e fatos da administração pública. www.pontodosconcursos.com.br 20
Particularidades dos Lançamentos na CASP Contabilidade Pública para Analista MP RJ Em primeiro lugar, temos que saber o básico. A CASP segue obrigatoriamente o método das partidas dobradas, ou seja, no registro de cada ato ou fato, o valor dos débitos deve ser igual ao valor dos créditos. Ato ou fato, Professor? Mas a Contabilidade não se preocupa apenas com os fatos contábeis? Calma aí! A contabilidade privada, por preocupar-se apenas com o patrimônio, só registra fatos contábeis, ignorando os atos que não impliquem alteração patrimonial. Nesta aula estamos no mundo da CASP, e então temos que nos preocupar com Atos e Fatos. Voltando às partidas dobradas. Os débitos e os créditos de um determinado lançamento, em igual valor, devem ocorrer dentro do mesmo subsistema. Entendam, isso não afasta a possibilidade de que um lançamento implique débito e crédito em mais de um subsistema, o que pode, sim, ocorrer, como no caso de um lançamento para registro da alienação de um veículo à vista, que origina lançamentos em três subsistemas: patrimonial, orçamentário e compensação. O que não pode é existir um lançamento que debite R$X em um sistema e credite os mesmos R$X em outro. O lançamento tem que se completar no mesmo subsistema. Depois veremos mais exemplos disso. Com base nisso, o lançamento deve obrigatoriamente ter um elemento adicional em relação ao que conhecemos da contabilidade privada. Ele tem que identificar débito, crédito e o subsistema em que ocorrem. 4 - Atos e Fatos A NBC T 16 conceitua transações no setor público como os atos e os fatos que promovem alterações qualitativas ou quantitativas, efetivas ou potenciais, no patrimônio das entidades do setor público, os quais são objeto de registro contábil. Completa lembrando que tais registros devem ser feitos com a observância dos Princípios de Contabilidade e das NBCASP. Fatos contábeis Dão origem a transações de natureza econômico-financeira que afetam o patrimônio público, em decorrência, ou não, da execução de orçamento, (orçamentários e extraorçamentários, respectivamente) podendo provocar alterações qualitativas ou quantitativas, efetivas ou potenciais; www.pontodosconcursos.com.br 21
Então, um fato contábil: Possui natureza econômico-financeira; Altera qualitativamente ou quantitativamente o patrimônio; Suas alterações podem ser efetivas ou potenciais; Pode ser orçamentário ou extraorçamentário; Temos como exemplos de fatos contábeis: Orçamentários: arrecadação de receita tributária, pagamento de pessoal, pagamento de serviços. Extraorçamentários: inscrição em dívida ativa, recebimento de bens em doação. Atos administrativos Dão origem a transações de natureza administrativa, que não afetam o patrimônio público, e possuem o objetivo de dar cumprimento às metas programadas e manter em funcionamento as atividades da entidade do setor público. Então, um ato de interesse contábil: Possui natureza administrativa; Não afeta o patrimônio público; Tem como objetivo cumprir as atividades da entidade. Exemplos de atos de interesse contábil: Situações não compreendidas no patrimônio, mas que pode vir a afetá-lo: contratos e convênios, avais, fianças, comodato. Situações que envolvem transação entre entidades públicas: cessão de bens a terceiros com transferência apenas da posse. www.pontodosconcursos.com.br 22
Como identificar a qual Subsistema pertence um lançamento? De maneira geral, respeitadas as particularidades de cada lançamento, as quais veremos em outras aulas, para identificar a qual subsistema se refere determinado lançamento devemos seguir os seguintes passos: 1 Verificar se é um ato (natureza administrativa) ou um fato (natureza econômica). 2 Verificar se é orçamentário ou extraorçamentário. (Em muitas questões essa análise será essencial). 3 Identificar o subsistema ou subsistemas em que serão feitos os lançamentos, da forma abaixo. Fato Ato Orçamentário Extraorça- mentário Orçamentário Extraorça- mentário Subsistemas orçamentário e patrimonial Subsistema patrimonial Subsistema Orçamentário Subsistema de Compensação Os lançamentos no subsistema de custos serão efetuados com base nos valores apurados nos vários sistemas públicos integrados, e terão o objetivo de dar suporte ao gerenciamento do custo das ações e serviços oferecidos pela administração. www.pontodosconcursos.com.br 23
Volto a alertar que esse é um guia geral para ajudá-lo a identificar o local dos lançamentos nos casos mais simples. Casos específicos classificados de acordo com suas peculiaridades. deverão ser Terminamos por aqui a parte teórica de hoje. Vamos, agora, resolver alguns exercícios. Vamos lá! www.pontodosconcursos.com.br 24
Exercícios Resolvidos 1 FGV 2013 Fundação Pró Sangue SP - A arrecadação da dívida ativa deve ser contabilizada, conforme a NBC T SP 16, pelos subsistemas de contas denominados: A) orçamentário e patrimonial. B) orçamentário e financeiro. C) patrimonial e financeiro. D) custo e financeiro. E) custo e patrimonial. Vamos começar com um exemplo de como encaixar o lançamento de determinado ato ou fato nos sistemas contábeis da CASP. Ainda vamos estudar a divida ativa, mas vou lhes adiantar a informação de que ela é um fato qualitativo do tipo orçamentário. Vamos lembrar? Fato contábil: Possui natureza econômico-financeira; Altera qualitativamente ou quantitativamente o patrimônio; Suas alterações podem ser efetivas ou potenciais; Pode ser orçamentário ou extraorçamentário; Ato de interesse contábil: Possui natureza administrativa; Não afeta o patrimônio público; Tem como objetivo cumprir as atividades da entidade. Como identificar a qual Subsistema pertence um lançamento? 1 Verificar se é um ato (natureza administrativa) ou um fato (natureza econômica). 2 Verificar se é orçamentário ou extraorçamentário. (Em muitas questões essa análise será essencial). 3 Identificar o subsistema ou subsistemas em que serão feitos os lançamentos, da forma abaixo. Veremos que o lançamento citado na questão vai ser feito nos subsistemas orçamentário e patrimonial. www.pontodosconcursos.com.br 25
Fato Ato Orçamentário Extraorça- mentário Orçamentário Extraorça- mentário Subsistemas orçamentário e patrimonial Subsistema patrimonial Subsistema Orçamentário Subsistema de Compensação Gaba: A 2 FGV 2013 Fundação Pró Sangue SP - Quanto aos regimes contábeis aplicados no setor público, analise as afirmativas a seguir. I. O valor da execução da receita é calculado de forma diferente pela Lei n. 4.320/64 e pela NBC T SP 16, sendo considerado, pela primeira, estágio da arrecadação e, pela segunda, estágio do lançamento fiscal, independente do tipo de receita. II. A despesa pela Lei n. 4.320/64 é tratada pelo ato orçamentário do empenho que não considera o fato gerador contábil que foi atendido pela forma de tratamento dado pela NBC T SP 16. III. Os resultados da execução orçamentária e patrimonial serão os mesmos apurados pela Lei n. 4.320/64 ou pela NBC T SP 16. Assinale: A) se somente a afirmativa I estiver correta. B) se somente a afirmativa II estiver correta. C) se somente a afirmativa III estiver correta. D) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas. E) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas. I Errado! As formas são diferentes, sim. Receita pela 4320 é reconhecida na arrecadação (aspecto orçamentário). Contudo, na NBC T 16, que segue as orientações do CPC, a receita é reconhecida por competência, no momento em que se dá o fato gerador da variação patrimonial (aspecto patrimonial). Nada a ver com aspectos fiscais. II Perfeito! III Errado! Os resultados são diferentes, pois a receita e a despesa são reconhecidas em momentos diferentes. Gaba: B www.pontodosconcursos.com.br 26
3 FGV 2012 Analista MP MS - O subsistema de informações que registra, processa e evidencia os fatos financeiros e não financeiros relacionados com as variações qualitativas e quantitativas, de acordo com a NBC TSP 16.2, é: A) orçamentário. B) financeiro. C) permanente. D) patrimonial. E) custos. Subsistema de Informações Patrimoniais Registra, processa e evidencia os fatos financeiros e não financeiros relacionados com as variações do patrimônio público. Vamos ao nosso quadro, para reforçar: Subsistemas Contábeis da CASP Subsistema Atos ou Fatos? Palavras Chave Orçamentário Atos e Fatos Planejamento e execução do orçamento Patrimonial Fatos financeiros ou não Produzem variações do patrimônio Compensação Atos de gestão e de controle Podem produzir variações no patrimônio Custos - Apuração dos custos de gestão Gaba: D 4 FGV 2013 Inea RJ - Com relação aos princípios contábeis, transações no setor público e campo de aplicação, analise as afirmativas a seguir. I. O Princípio Contábil da Oportunidade se afirma, para o ente público, pela autonomia e responsabilização do patrimônio a ele pertencente. II. As transações no Setor Público, que envolvem valores de terceiros, são aquelas em que a entidade pública responde como fiel depositária e que não afetam o seu patrimônio líquido. III. O campo de aplicação da Contabilidade Aplicada ao Setor Público abrange todas as entidades do setor público, que devem observar integralmente as normas e as técnicas próprias da Contabilidade Aplicada ao Setor Público. Assinale: A) se somente a afirmativa I estiver correta. B) se somente a afirmativa II estiver correta. C) se somente a afirmativa III estiver correta. D) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas. E) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas. www.pontodosconcursos.com.br 27
I Errado! A assertiva está falando sobre o Princípio da entidade aplicado ao setor público. Ainda vamos estudar isso. II Correto. Temos como exemplos as cauções e depósitos, que também veremos em aulas futuras. III Errado! Nem toda entidade do setor público está obrigada a seguir a aplicar as normas da CASP. Vamos ver: Aplicam exclusivamente (integralmente) a contabilidade pública: Órgãos da administração direta no executivo; Judiciário Ministério Público Legislativo Autarquias Fundações Públicas Associações Públicas Serviços Sociais Conselhos Profissionais Aplicam a contabilidade pública e a contabilidade societária: Empresas Públicas dependentes Sociedades de economia Mista dependentes Consórcios Público Privados dependentes Aplicam exclusivamente a contabilidade societária: Empresas Públicas independentes Sociedades de economia Mista independentes Consórcios Público Privados independentes Gaba: B 5 FGV 2012 Analista MP MS - De acordo com a NBC TSP 16.1, as unidades contábeis são classificadas em quatro tipos. A unidade contábil que representa o patrimônio das entidades do setor público na condição de pessoas jurídicas é denominada A) entidade. B) originária. C) descentralizada. D) unificada. E) consolidada. www.pontodosconcursos.com.br 28
Unidade Contábil é o resultado da soma, agregação ou divisão de patrimônio de uma ou mais entidades do setor público, que resultará em novas unidades contábeis. A unidade contábil pode ser: Originária patrimônio das entidades do setor público na condição de pessoas jurídicas; Descentralizada parcela do patrimônio de Unidade Contábil Originária; Unificada soma do patrimônio de duas ou mais unidades contábeis descentralizadas; Consolidada soma patrimônio de duas ou mais unidades contábeis Originárias. Unidade O que é? Originária Patrimônio de uma PJ Descentralizada Parcela de uma Originária Unificada Soma de descentralizadas Consolidada Soma de originárias Gaba: B 6 FGV 2011 Analista Sefaz RJ - Estão sujeitos à Lei de Responsabilidade Fiscal: A) a União, os Estados, o DF e os Municípios com menos de 50 mil habitantes apenas. B) a União, os Estados, o DF e os Municípios com mais de 50 mil habitantes apenas. C) a Administração Direta e a Indireta. D) as Administrações Diretas, os fundos, as autarquias, fundações, empresas estatais dependentes. E) a Administração Direta, as autarquias, fundações, empresas públicas e sociedades de economia mista. Quem está sujeito à CASP, também está sujeito à LRF, vamos ver: Letras A e B, errada. Estão todos sujeitos. Letra C, errada. Na administração indireta podemos ter entidades não sujeitas. Letra E, errada. Sociedades de economia mista independentes, por exemplo, não estão sujeitas. Gaba: D www.pontodosconcursos.com.br 29
7 Ceperj 2012 Procon - Os atos potenciais praticados pela Administração, os quais indiretamente podem vir a afetar o patrimônio do ente no futuro, são registrados em contas pertencentes ao seguinte subsistema de informações contábeis: A) orçamentário B) financeiro C) patrimonial D) compensado E) de custos Vamos lembrar as características dos subsistemas? Subsistema Atos ou Fatos? Palavras Chave Orçamentário Atos e Fatos Planejamento e execução do orçamento Patrimonial Fatos financeiros ou não Produzem variações do patrimônio Compensação Atos de gestão e de controle Podem produzir variações no patrimônio Custos - Apuração dos custos de gestão Os atos que podem vir a afetar o patrimônio são registrados no subsistema de compensação, ou compensado. Não esqueçam de que subsistema financeiro não existe. Gaba: D 8 - Ceperj 2012 Procon - É o Método que determina que não há lançamento devedor sem lançamento credor de igual valor. Trata-se de: A) Partida Correspondente. B) Partida Simples. C) Partida Dobrada. D) Partida Equilibrada. O método das partidas dobradas implica que a cada lançamento a débito corresponda lançamento a crédito no mesmo valor. Na CASP temos ainda que observar que os lançamentos devem se completar dentro do mesmo subsistema. Gaba: C www.pontodosconcursos.com.br 30
9 - Ceperj 2012 Rioprev - O compromisso baseado na ética profissional, que pressupõe o exercício cotidiano de fornecer informações compreensíveis e úteis aos cidadãos no desempenho da atividade de controle do uso de recursos e patrimônio público pelos agentes públicos, é denominado: A) Compromisso do Setor Público B) Normas e Técnicas Próprias da Contabilidade Aplicada ao Setor Público C) Instrumentalização do Controle Social D) Ética Pública E) Projetos e Ações de Fins Ideais Definição dada pela NBCT 16.1: Instrumentalização do Controle Social é o compromisso fundado na ética profissional, que pressupõe o exercício cotidiano de fornecer informações que sejam compreensíveis e úteis aos cidadãos no desempenho de sua soberana atividade de controle do uso de recursos e patrimônio público pelos agentes públicos. O candidato que não estivesse familiarizado com o conceito poderia ter problemas com essa questão, mas como vemos não há para onde fugir, a letra C está perfeita! Gaba: C 10 Ceperj 2012 Rioprev - Segundo a NBC T 16.1, a Unidade Contábil é classificada em: A) originária, centralizada, descentralizada e consolidada B) originária, descentralizada, unificada e consolidada C) originária, centralizada, descentralizada e unificada D) originária, centralizada, descentralizada, unificada e consolidada E) originária, unificada e consolidada Fixem essa informação e a questão se torna mamão com açúcar: Gaba: B Unidade O que é? Originária Patrimônio de uma PJ Descentralizada Parcela de uma Originária Unificada Soma de descentralizadas Consolidada Soma de originárias www.pontodosconcursos.com.br 31
11 - Ceperj 2012 Sefaz RJ - Um determinado estado da federação, já adotando todas as instruções preconizadas no Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público e com base na sua Lei Orçamentária Anual, deu início à execução de uma despesa, referente à contratação de um serviço prestado por pessoa jurídica, não tendo sido necessário realizar o respectivo processo licitatório. Para início da execução da respectiva despesa, foi realizado registro nas contas dos seguintes subsistemas de informação: A) orçamentário e financeiro B) patrimonial e de custos C) compensado e patrimonial D) orçamentário e compensado E) patrimonial e orçamentário Caros alunos, nas próximas aulas veremos em detalhes alguns tipos de lançamentos que podem ocorrem no registro de eventos de interesse da CASP. Por hora, usando nossa versatilidade e jogo de cintura de candidato, vamos ter que resolver a questão utilizando apenas os conhecimentos que temos até o momento. Subsistema Atos ou Fatos? Palavras Chave Orçamentário Atos e Fatos Planejamento e execução do orçamento Patrimonial Fatos financeiros ou não Produzem variações do patrimônio Compensação Atos de gestão e de controle Podem produzir variações no patrimônio Custos - Apuração dos custos de gestão Muito bem! Subsistema financeiro não existe, então eliminamos a letra A. A questão diz que estamos executando uma despesa prevista no orçamento, logo o registro vai implicar, obrigatoriamente, um lançamento no subsistema orçamentário, então eliminamos B e C. Sobram D e E. O outro lançamento será no subsistema de compensação ou no patrimonial? Ora, o enunciado fala em contratação. Na contratação existe alguma alteração no patrimônio? Claro que não! Existe apenas uma expectativa de que o serviço vá ser prestado e de que poderá, por conta disso, ocorrer uma variação patrimonial. Lançamos, então, no sistema de compensação. Gaba: D www.pontodosconcursos.com.br 32
12 - Ceperj 2010 Seplag - Considerando a necessidade de padronizar os procedimentos contábeis nos três níveis de governo e de conduzir a contabilidade do setor público brasileiro aos padrões internacionais e de ampliar a transparência sobre as contas públicas, a Portaria Conjunta STN/SOF número 3, de 2008, através da lei de responsabilidade fiscal aprovou os Manuais de Receita Nacional e de Despesa Nacional. A partir do exercício financeiro de 2009, o regime contábil patrimonial adotado é: A) Competência B) Caixa C) Equivalente a caixa D) Prudência E) Misto Já sabemos que no aspecto patrimonial aplica-se o regime de competência, então mataríamos a questão. Mas aí vai o texto da portaria: A despesa e a receita serão reconhecidas por critério de competência patrimonial, visando conduzir a contabilidade do setor público brasileiro aos padrões internacionais e ampliar a transparência sobre as contas públicas. São mantidos os procedimentos usuais de reconhecimento e registro da receita e da despesa orçamentárias... Entraremos futuramente em detalhes sobre os regimes utilizados CASP, e estudaremos as diferenças de regime nos subsistemas patrimonial e orçamentário. Gaba: A 13 FCC 2011 TRT - O registro dos atos que poderão afetar o patrimônio público no futuro deverá ser efetuado em contas do sistema A) de compensação. B) patrimonial. C) financeiro. D) orçamentário. E) diferido. Vejamos: www.pontodosconcursos.com.br 33
Subsistema Atos ou Fatos? Palavras Chave Orçamentário Atos e Fatos Planejamento e execução do orçamento Patrimonial Fatos financeiros ou não Produzem variações do patrimônio Compensação Atos de gestão e de controle Podem produzir variações no patrimônio Custos - Apuração dos custos de gestão Atos que podem afetar = subsistema de compensação!!! Gaba: A 14 Cespe 2010 Abin - É objetivo da contabilidade pública fornecer aos usuários informações a respeito dos resultados alcançados e dos aspectos de natureza orçamentária, econômica, financeira e física do patrimônio da entidade do setor público e suas mutações, em apoio ao processo de tomada de decisão. NBC T 16 Objetivo da CASP: Fornecer aos usuários informações sobre os resultados alcançados e os aspectos de natureza orçamentária, econômica, financeira e física do patrimônio da entidade do setor público e suas mutações, em apoio ao processo de tomada de decisão; a adequada prestação de contas; e o necessário suporte para a instrumentalização do controle social. Não foi até o fim da definição, mas está certo! Gaba: Certo 15 Cespe 2010 Contador - O objeto da contabilidade aplicada ao setor público é o planejamento feito pela administração pública para atender, durante determinado período, aos planos e programas de trabalho por ela desenvolvidos. Primeiro ponto: preste atenção em objeto e objetivo. Durante a prova seus olhos podem lhe enganar. Segundo ponto: o objeto da CASP é o Patrimônio Público, e nada mais. Gaba: Errado www.pontodosconcursos.com.br 34
16 FCC 2010 TRE - No governo federal, a assinatura de convênio com um governo municipal para construção de rede de abastecimento de água no município gera lançamentos contábeis APENAS: A) no sistema de compensação. B) no sistema orçamentário. C) no sistema financeiro. D) no sistema patrimonial. E) nos sistemas de compensação e orçamentário. Subsistema Atos ou Fatos? Palavras Chave Orçamentário Atos e Fatos Planejamento e execução do orçamento Patrimonial Fatos financeiros ou não Produzem variações do patrimônio Compensação Atos de gestão e de controle Podem produzir variações no patrimônio Custos - Apuração dos custos de gestão A assinatura de um convênio é um ato de gestão que pode vir a produzir variações patrimoniais, então temos de novo nosso velho conhecido subsistema de compensação. Professor, porque não há lançamento no orçamentário? Meus caros, a questão não falou nada de orçamento e só nos deu uma opção de lançamento, então, não restam dúvidas. O ato descrito, em outras condições poderia ensejar, também, lançamento no orçamentário, mas não é esse o caso. Gaba: A 17 Cespe 2009 Contador - O campo de aplicação da contabilidade pública limita-se aos órgãos e entidades integrantes do orçamento da seguridade social e de investimento em empresas estatais dos governos federal, estadual e municipal. O campo de aplicação da CASP, não é limitado, incluindo todas as entidades do setor público. E, quanto às empresas que integram o orçamento de investimento, temos que lembrar que a aplicação depende de serem dependentes ou não. Na prática temos o seguinte: www.pontodosconcursos.com.br 35
Aplicam exclusivamente a contabilidade pública: Órgãos da administração direta no executivo; Judiciário Ministério Público Legislativo Autarquias Fundações Públicas Associações Públicas Serviços Sociais Conselhos Profissionais Contabilidade Pública para Analista MP RJ Aplicam a contabilidade pública e a contabilidade societária: Empresas Públicas dependentes Sociedades de economia Mista dependentes Consórcios Público Privados dependentes Aplicam exclusivamente a contabilidade societária: Empresas Públicas independentes Sociedades de economia Mista independentes Consórcios Público Privados independentes Gaba: Errado 18 Cespe 2009 Contador - Os subsistemas contábeis devem ser independentes entre si e de outros subsistemas de informações. Não! Errado! Os subsistemas devem ser integrados entre si e também integrados com outros sistemas de informação da administração pública. Gaba: Errado 19 Cespe 2010 MPU - (Adaptada) A saída de recurso financeiro é contabilizada no subsistema de contas de compensação. Caros, não gosto de fazer alteração em questões, mas nessa achei que valeria a pena, para fixarmos a mudança. Apenas troquei o termo de sistema para subsistema. Muito bem! Descartamos de cara o subsistema de compensação, pois a saída de recursos efetivamente altera o patrimônio. Mas vamos adiante. A saída de recursos é um fato ou um ato? Tem natureza econômica, então é um fato. O próximo passo seria analisar se é orçamentário ou extraorçamentário, mas não temos essa informação. Vejam o gráfico do item 4 para relembrar. Muitas questões poderão ser resolvidas apenas com o conhecimento da definição dos subsistemas, porém, outras requererão a análise da questão orçamentária ou extraorçamentária. Gaba: Errado www.pontodosconcursos.com.br 36
20 Cespe 2010 Contador - De acordo com o disposto nas Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público, assinale a opção correta acerca do conceito, objeto, objetivo e campo de aplicação da contabilidade pública. A) Independentemente do escopo, todas as entidades abrangidas pelo campo de aplicação devem observar integralmente as normas e técnicas próprias da contabilidade do setor público. B) A contabilidade aplicada ao setor público é o ramo da ciência contábil que adota no processo gerador de informações, as normas fiscais direcionadas ao controle da receita e da despesa das entidades do setor público. C) As pessoas físicas não se equiparam, para efeito contábil, a entidades do setor público, ainda que recebam subvenção, benefício, ou incentivo (fiscal ou creditício) de órgão público. D) O objeto da contabilidade aplicada ao setor público é o planejamento feito pela administração pública para atender, durante determinado período, aos planos e programas de trabalho por ela desenvolvidos. E) Um dos objetivos da contabilidade aplicada ao setor público é o de fornecer o necessário suporte para a instrumentalização do controle social. Letra A está errada. Já vimos que as empresas estatais dependentes devem aplicar apenas parcialmente as normas da CASP. Letra B errada também, pois a CASP adota no processo gerador de informações as normas e princípios contábeis, direcionados ao controle patrimonial. Letra C errada. As pessoas físicas que recebem recursos públicos equiparamse, sim, a entidades do setor público. Letra D. Preciso comentar? Errado! O objeto da CASP é o Patrimônio! Letra E, correta. Já falamos aqui sobre a instrumentalização do controle social como objetivo da CASP. Gaba: E 21 FCC 2009 TRE - O registro de eventos que possam, direta ou indiretamente, afetar o patrimônio público no futuro é registrado no sistema: A) orçamentário. B) financeiro. C) patrimonial. D) de compensação. E) de controle. Sistemas não existem mais. O nome agora é subsistema. E subsistema financeiro não existe, nem subsistema de controle. Os subsistemas vigentes são: www.pontodosconcursos.com.br 37
Subsistema Atos ou Fatos? Palavras Chave Orçamentário Atos e Fatos Planejamento e execução do orçamento Patrimonial Fatos financeiros ou não Produzem variações do patrimônio Compensação Atos de gestão e de controle Podem produzir variações no patrimônio Custos - Apuração dos custos de gestão Possibilidade de alterar o patrimônio. Pense logo no subsistema de Compensação. Gaba: D 22 FCC 2009 PGE-RJ - A assinatura de um contrato de prestação de serviços não afeta o patrimônio público, mas, no futuro, poderá afetá-lo. Dessa forma, o seu registro contábil deverá ocorrer com a utilização de contas pertencentes ao subsistema (adaptei): A) de compensação. B) orçamentário. C) financeiro. D) patrimonial. E) de controle interno. Mais uma vez: possibilidade de afetar o patrimônio implica subsistema de compensação. Já viram que as bancas adoram pedir isso, não é mesmo? Mas não se iludam, os eventos que envolvem saída efetiva de recurso e nos quais você deve analisar o aspecto orçamentário também são bem explorados. Gaba: A 23 Cespe 2010 - É classificada como unificada a unidade contábil que representa a soma ou a agregação do patrimônio de duas ou mais unidades contábeis originárias. Vejamos: Unidade O que é? Originária Patrimônio de uma PJ Descentralizada Parcela de uma Originária Unificada Soma de descentralizadas Consolidada Soma de originárias O comando fala em soma de originárias, logo temos uma unidade consolidada, e não unificada. Gaba: Errado www.pontodosconcursos.com.br 38