Coordenação-Geral de Tributação

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1 Coordenação-Geral de Tributação Solução de Consulta nº Data 18 de abril de 2017 Processo Interessado CNPJ/CPF ASSUNTO: CLASSIFICAÇÃO DE MERCADORIAS Código NCM: Mercadoria: Aparelho para utilização em restaurantes, bares, lanchonetes e churrascarias de médio e grande porte, concebido para a preparação de alimentos, mediante aquecimento e cozimento por exposição ao calor produzido pela queima de carvão, comercialmente denominado "churrasqueira rotativa a carvão com gabinete", constituído por estrutura soldada em tubo de aço carbono pintados em epóxi e revestimento externo em aço inoxidável, com motor elétrico de 1/4 HP e gabinete para acondicionar tijolos refratários, acompanhado de 44 espetos. Dispositivos Legais: RGI 1 (texto da posição 84.19), RGI 3b (obra constituída pela reunião de artigos diferentes), RGI 6 (texto da subposição ) e RGC 1 (texto do item ) da NCM/SH constante da TEC, aprovada pela Resolução Camex nº 125, de 2016, com alterações posteriores, e da Tipi, aprovada pelo Decreto nº 8.950, de 2016, com alterações posteriores, e em subsídios extraídos das Nesh, aprovadas pelo Decreto nº 435, de 1992, e consolidadas pela IN RFB nº 807, de 2008, com alterações posteriores. Relatório A pessoa jurídica qualificada nos autos deste processo formulou consulta sobre a classificação na Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM) constante na Tarifa Externa Comum (TEC), aprovada pela Resolução Camex nº 125, de 13 de dezembro de 2016, e na Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados (Tipi), aprovada pelo Decreto nº 8.950, de 29 de dezembro de 2016, para a mercadoria abaixo especificada: 6. É o relatório. 1

2 Fls. 2 Fundamentos 7. Trata-se da classificação fiscal do produto denominado "churrasqueira rotativa a carvão com gabinete - Linha Jumbo", fabricado pela própria consulente. 8. Preliminarmente, saliente-se que os processos administrativos de consulta sobre classificação fiscal de mercadorias, no âmbito da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), são regidos pela Instrução Normativa (IN) RFB no 1.464, de 8 de maio de 2014, e a classificação subordina-se à observância das Regras Gerais para a Interpretação do Sistema Harmonizado (RGI/SH), constantes do Anexo à Convenção Internacional sobre o Sistema Harmonizado de Designação e de Codificação de Mercadorias, aprovada no Brasil pelo Decreto Legislativo nº 71, de 11 de outubro de 1988, e promulgada pelo Decreto nº , de 23 de dezembro de 1988, com posteriores alterações aprovadas pelo Secretário da Receita Federal do Brasil, por força da competência que lhe foi delegada pelo art. 2º do Decreto nº 766, de 3 de março de Também devem ser observadas as Regras Gerais Complementares do Mercosul (RGC/NCM) e as Regras Gerais Complementares da Tipi (RGC/Tipi), além dos pareceres de classificação do Comitê do Sistema Harmonizado da Organização Mundial das Aduanas (OMA), dos Ditames do Mercosul, e, subsidiariamente, das Notas Explicativas do Sistema Harmonizado (Nesh). 10. As Nesh foram internadas no Brasil por meio do Decreto nº 435, de 27 de janeiro de 1992, e conquanto não possuam força legal, constituem orientações e esclarecimentos de caráter subsidiário que devem ser utilizados para nortear a classificação de mercadorias. Sua versão atual foi aprovada pela IN RFB nº 807, de 11 de janeiro de 2008, atualizada pelas IN RFB nº 1.072, de 30 de setembro de 2010, e nº 1.260, de 20 de março de 2012, por força da delegação de competência outorgada pelo art. 1º da Portaria MF nº 91, de 24 de fevereiro de Destarte, em face do caráter subsidiário das Nesh, o que efetivamente se impõe como norma legal aplicável na classificação fiscal de mercadorias para atribuição do código correto de uma mercadoria ou de um produto específicos são as RGI/SH e as RGC/NCM. 12. Cabe então registrar que a RGI 1 1 determina que a classificação de mercadorias é feita pelos textos das posições e das Notas de Seção e de Capítulo, devendo-se recorrer às demais RGI apenas na hipótese de impossibilidade de enquadramento por aplicação da RGI-1, bem como nos casos de produtos com características específicas, lembrando-se, contudo, que, nos termos da RGI-6 2, aplicam-se às subposições as mesmas regras utilizadas em 1 Os títulos das Seções, Capítulos e Subcapítulos têm apenas valor indicativo. Para os efeitos legais, a classificação é determinada pelos textos das posições e das Notas de Seção e de Capítulo e, desde que não sejam contrárias aos textos das referidas posições e Notas, pelas Regras seguintes. 2 A classificação de mercadorias nas subposições de uma mesma posição é determinada, para efeitos legais, pelos textos dessas subposições e das Notas de subposição respectivas, bem como, mutatis mutandis, pelas Regras precedentes, entendendo-se que apenas são comparáveis subposições do mesmo nível. Na acepção da presente Regra, as Notas de Seção e de Capítulo são também aplicáveis, salvo disposições em contrário. 2

3 Fls. 3 nível de posição e as RGC 3 são utilizadas no nível dos desdobramentos em item e subitem da NCM. 13. Assim sendo, a análise e aplicação das Regras Gerais Interpretativas (RGI), aliada aos subsídios fornecidos pelas Nesh, é o que definirá o correto código para classificação das mercadorias. 14. A NCM/SH compreende 96 capítulos distribuídos em 21 Seções, sendo esses capítulos desdobrados em posições e subposições, com códigos numéricos atribuídos a cada um desses desdobramentos. 15. Contudo, há de se ter em mente que, de acordo com a RGI 1, os títulos das Seções, Capítulos e Subcapítulos possuem valor meramente indicativo, visto que a classificação deve ser determinada pelos textos das posições e das Notas de Seção e de Capítulo e pelas RGI, desde que estas Regras Gerais não sejam contrárias aos textos das referidas posições e Notas. 16. No caso concreto em exame, considerando as informações da consulente nas respostas aos Termos de Intimação Fiscal, está-se diante de um conjunto formado por um gabinete principal e tijolos refratários, acompanhado de 44 espetos de aço inoxidável, que a consulente pretende classificar como sortido acondicionado para a venda a retalho. Sendo assim, cumpre averiguar se deverá ser classificado o conjunto, pelo elemento que lhe confira a característica essencial, nos termos da RGI 3 b) 4, ou se cada componente do conjunto deve ser classificado individualmente. 17. Nesse ponto, registre-se que a impossibilidade de utilização da churrasqueira sem os espetos e sem os tijolos refratários, por si só, não determina a classificação do conjunto formado por esses três produtos pelo produto que confere a característica essencial ao conjunto. Para a incidência da RGI 3b, há que se caracterizar o conjunto de produtos em exame como mercadorias apresentadas em sortidos acondicionados para venda a retalho, como produtos misturados, como obra composta por matérias diferentes aou, ainda, como obra constituída pela reunião de artigos diferentes, nos termos do trecho das Nesh da RGI 3b que se reproduz a seguir: VI) Este segundo método de classificação visa unicamente: 1) os produtos misturados; 3 RGC-1 - As Regras Gerais para Interpretação do Sistema Harmonizado se aplicarão, mutatis mutandis, para determinar dentro de cada posição ou ou subposição, o item aplicável e, dentro deste último, o subitem correspondente, entendendo-se que apenas são comparáveis desdobramentos regionais (itens e subitens) do mesmo nível. RGC-2 - As embalagens que contenham mercadorias e que sejam claramente suscetíveis de utilização repetida, mencionadas na Regra 5 b), seguirão seu próprio regime de classificação sempre que estejam submetidas aos regimes aduaneiros especiais de admissão temporária ou de exportação temporária. Caso contrário, seguirão o regime de classificação das mercadorias. 4 3b) Os produtos misturados, as obras compostas de matérias diferentes ou constituídas pela reunião de artigos diferentes e as mercadorias apresentadas em sortidos acondicionados para venda a retalho, cuja classificação não se possa efetuar pela aplicação da Regra 3 a), classificam-se pela matéria ou artigo que lhes confira a característica essencial, quando for possível realizar esta determinação. 3

4 Fls. 4 2) as obras compostas por matérias diferentes; 3) as obras constituídas pela reunião de artigos diferentes; 4) as mercadorias apresentadas em sortidos acondicionados para venda a retalho. Esta Regra só se aplica se a Regra 3 a) for inoperante. 18. Para que um conjunto de produtos seja considerado um sortido acondiconado para a venda a retalho, é necessário que sejam satisfeitas as três condições arroladas nas Nesh, nos seguintes termos: X) De acordo com a presente Regra, as mercadorias que preencham, simultaneamente, as condições a seguir indicadas devem ser consideradas como apresentadas em sortidos acondicionados para venda a retalho : a) serem compostas, pelo menos, de dois artigos diferentes que, à primeira vista, seriam suscetíveis de se incluírem em posições diferentes. Não seriam, portanto, considerados sortido, no sentido desta Regra, seis garfos para fondue, por exemplo. b) serem compostas de produtos ou artigos apresentados em conjunto para a satisfação de uma necessidade específica ou exercício de uma atividade determinada, c) serem acondicionadas de maneira a poderem ser vendidas diretamente aos consumidores sem novo acondicionamento (em latas, caixas, panóplias, por exemplo). (Grifou-se) 19. Em face disso, considerando que a consulente informou que "não há possibilidade dos (sic) produtos serem vendidos aos consumidores sem um novo acondicionamento" e que cada um dos produtos que compõe o conjunto possui embalagem individualizada, resta afastada a possibilidade de caracterização do conjunto churrasqueira/tijolos refratários/espetos como sortido acondicionado para a venda a retalho. Contudo, uma vez que, sem sombra de dúvida, a churrasqueira é formada pela estrutura tubular de aço carbono, o gabinete e os tijolos refratários, é forçoso concluir que está-se diante de uma obra constituída pela reunião de artigos diferentes, acompanhada de acessórios (espetos), com consequente classificação do todo pela mercadoria que confere ao conjunto sua característica essencial. 20. Nos estudos iniciais para a classificação da churrasqueira, importa salientar que, no peso do produto, predominam os componentes de aço inox, aço carbono e ferro fundido. Portanto, conquanto possua caráter meramente indicativo, o título da Seção XV 4

5 Fls. 5 da NCM/SH conduz a investigação classificatória de que aqui se cuida para aquela Seção, que trata dos metais comuns e suas obras, visto que, na ausência de capítulo que contemple especificamente o produto em tela, à sua classificação fiscal impõe-se o regime da matéria constitutiva. 21. Na mencionada Seção XV, o Capítulo 73, que acolhe as obras de ferro fundido, ferro ou aço, constitui o ponto de partida para essa investigação e, da leitura dos textos das posições desse Capítulo, verifica-se que a posição 73.21, que é a adotada pela consulente, poderia, em tese, fornecer abrigo ao produto em questão. Contudo, seu texto 5 restringe o alcance da posição ao produtos ali compreendidos que sejam de uso doméstico e esse não é o caso da churrasqueira a carvão, com gabinete, que, conforme afirmativa da própria consulente "o produto não é voltado para uso doméstico", sendo destinado à utilização em restaurantes, bares, lanchonetes e churrascarias de médio e grande porte. 22. Uma vez afastada a posição da NCM/SH, ainda na Seção XV, cabe investigar o Capítulo 83, visto que ele abrange obras diversas de metais comuns. Entretanto, a mera leitura dos textos de suas posições exclui desse Capítulo o produto de que aqui se cuida. 23. Conduzimo-nos então para a Seção XVI da NCM/SH, que alcança máquinas e aparelhos, material elétrico, e suas partes, além de aparelhos de gravação ou de reprodução de som, aparelhos de gravação ou de reprodução de imagens e de som em televisão, e suas partes e acessórios, impulsionados, inicialmente, pelas Nesh, que, ao tratar do alcance geral dessa Seção, esclarece, ipsis litteris: A) Ressalvadas as exclusões previstas nas Notas Legais da presente Seção e dos Capítulos 84 e 85 e das relativas a certos artefatos incluídos mais especificamente em outros Capítulos, a presente Seção compreende, nos seus dois Capítulos, o conjunto das máquinas, aparelhos, dispositivos, instrumentos e diversos materiais mecânicos ou elétricos; compreende, ainda, certos aparelhos que podem não ser nem mecânicos nem elétricos, tais como caldeiras e seus aparelhos auxiliares, aparelhos para filtração ou depuração, etc. Classificam-se também nesta Seção, com as mesmas ressalvas acima mencionadas, as partes das máquinas, máquinasferramentas, aparelhos, dispositivos, instrumentos e materiais diversos nela compreendidos. B) De um modo geral, a natureza da matéria constitutiva não altera a classificação na presente Seção. Na prática, esta Seção compreende principalmente os artefatos de metais comuns, mas engloba também artefatos de outras matérias, tais como bombas de plásticos e partes de plásticos, de madeira, de metais preciosos, etc. (Grifou-se) 24. Na Seção XVI, a posição do Capítulo 84 da NCM/SH abriga aparelhos e dispositivos para tratamento de matérias por meio de operações que impliquem mudança de temperatura, tais como aquecimento, cozimento, torrefação, destilação, retificação, esterilização, pasteurização, estufagem, secagem, evaporação, vaporização, condensação ou arrefecimento, exceto os de uso doméstico; aquecedores de água não elétricos, de aquecimento instantâneo ou de acumulação Aquecedores de ambiente, caldeiras de fornalha, fogões de cozinha (incluindo os que possam ser utilizados acessoriamenteno aquecimento central), churrasqueiras (grelhadores), braseiras, fogareiros a gás, aquecedores de pratos, e aparelhos não elétricos semelhantes, de uso doméstico, e suas partes, de ferro fundido, ferro ou aço. 5

6 Fls Ora, a churrasqueira presta-se, ao cabo, ao cozimento dos alimentos, em especial, das carnes, mediante exposição ao calor produzido pela queima do carvão. Portanto, em conformidade com a RGI 1, a posição NCM/SH está apta a abrigar o produto em exame, conforme texto a seguir: Aparelhos e dispositivos, mesmo aquecidos eletricamente (exceto os fornos e outros aparelhos da posição 85.14), para tratamento de matérias por meio de operações que impliquem mudança de temperatura, tais como aquecimento, cozimento, torrefação, destilação, retificação, esterilização, pasteurização, estufagem, secagem, evaporação, vaporização, condensação ou arrefecimento, exceto os de uso doméstico; aquecedores de água não elétricos, de aquecimento instantâneo ou de acumulação. 26. Para corroborar a classificação da churrasqueira de uso não-doméstico na posição da NCM/SH, é pertinente a transcrição de trechos das Nesh para essa posição: A presente posição engloba todos os aparelhos e dispositivos concebidos para submeter matérias sólidas, líquidas, ou mesmo gasosas a um tratamento térmico mais ou menos potente ou, ao contrário, para as arrefecer, a fim, quer de modificar simplesmente a sua temperatura, quer de obter uma transformação dessas matérias, essencialmente derivada da mudança de temperatura (cozimento, vaporização, destilação, secagem, torrefação, condensação, etc.). Pela sua própria concepção, muitos aparelhos desta posição constituem dispositivos puramente estáticos desprovidos de qualquer mecanismo móvel. Os aparelhos aqui incluídos podem comportar diversos tipos de dispositivos de aquecimento (a carvão, a óleos minerais, a gás, a vapor, a eletricidade, etc.), exceto os aquecedores de água e aquecedores de banho da posição 85.16, quando aquecidos eletricamente. Ressalvadas as disposições precedentes, fazem parte deste grupo, entre outros: 8) Entre os aparelhos para as indústrias alimentares: os autoclaves, cozedores, frigideiras diversas e, em particular, as estufas para cozer presunto, pastas, etc., fritadeiras para a indústria de conservas de peixes, aparelhos para branquear ou cozer legumes e frutas, os autoclaves e aparelhos para esterilizar e refrigerar latas de conservas, as caldeiras, tachos aquecedores para a indústria de produtos de confeitaria. 17) Os aparelhos de aquecimento ou de cozimento especializados, que não se utilizam normalmente em atividades domésticas (por exemplo, máquinas de café de balcão, máquinas de chá ou de leite, geradores de vapor, etc., utilizados em restaurantes, cantinas, etc.; cozedores, balcões, mesas e armários aquecedores, armários-secadores, etc., aquecidos a vapor; fritadeiras). (Grifou-se) 27. Nessa posição, encontram-se subposições que abrangem os aquecedores de água não elétricos, de aquecimento instantâneo ou de acumulação, os esterilizadores médicocirúrgicos ou de laboratório, os secadores, os aparelhos de destilação ou de retificação,.os trocadores de calor, os aparelhos e dispositivos para liquefação do ar ou de outros gases e outros aparelhos e dispositivos e, por fim, as partes, estando o produto que aqui se examina, por não haver subposição específica, na subposição de primeiro nível da NCM/SH, destinada a outros aparelhos e dispositivos, completando-se a subposição com o seu segundo 6

7 Fls. 7 nível, por aplicação da RGI 6, no código NCM/SH , conforme texto que transcreve-se, com os seus desdobramentos regionais: Outros aparelhos e dispositivos: Para preparação de bebidas quentes ou para cozimento ou aquecimento de alimentos Autoclaves Outros 28. Por último, cumpre observar que a subposição da NCM/SH possui apenas dois desdobramentos regionais: para os autoclaves e para outros. Destarte, não havendo item específico para a churrasqueira de uso não-doméstico, por aplicação da RGC 1, sua classificação na NCM/SH recai no código Conclusão 29. Com base nas Regras Gerais para Interpretação do Sistema Harmonizado RGI 3b (obra constituída pela reunião de artigos diferentes), RGI 1 (texto da posição 84.19) e RGI 6 (texto da subposição ) e na Regra Geral Complementar 1 - RGC 1 (texto do item ) constante da Tarifa Externa Comum (TEC), aprovada pela Resolução Camex n.º 125, de 2016, e da Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados (Tipi), aprovada pelo Decreto n.º 8.950, de 2016, o produto objeto destes autos classifica-se no código NCM/SH Ordem de Intimação Aprovada a Solução de Consulta pela 1ª Turma, constituída pela Portaria RFB nº 1.082, de 30 de maio de 2014, à sessão de 13 de abril de Divulgue-se e publiquese nos termos do art. 28 da Instrução Normativa RFB nº 1.464, de 8 de maio de Remeta-se o presente processo para ciência do interessado e demais providências cabíveis. (Assinado Digitalmente) MARLI GOMES BARBOSA Auditora-Fiscal da Receita Federal do Brasil Membro da 1ª Turma (Assinado Digitalmente) SÍLVIA DE BRITO OLIVEIRA (Assinado Digitalmente) PEDRO PAULO DA SILVA MENEZES Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil Membro da 1ª Turma (Assinado Digitalmente) ÁLVARO A. DE VASCONCELOS LEITE RIBEIRO 7

8 Fls. 8 Auditora-Fiscal da REceita Federal do Brasil Relatora Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil Presidente da 1ª Turma 8