Coordenação-Geral de Tributação

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1 Coordenação-Geral de Tributação Solução de Consulta nº Data 18 de abril de 2017 Processo Interessado CNPJ/CPF ASSUNTO: CLASSIFICAÇÃO DE MERCADORIAS Código NCM: Mercadoria: Churrasqueira de uso doméstico, a carvão, com estrutura tubular de aço carbono, pintura líquida ou epóxi, chapas de aço inox e aço zincado e tubos de aço carbono, composta de gabinete principal com tijolos refratários acondicionados internamente com isolamento em lã de rocha, coifa sem motorização acoplada à estrutura principal, quadro suporte e sapatas em nylon, com regulagem de altura, acompanhada de quatro espetos em aço inox. Dispositivos Legais: RGI 1 (texto da posição 73.21), RGI 3b (obra constituída pela reunião de artigos diferentes) e RGI 6 (texto da subposição ) da NCM/SH constante da TEC, aprovada pela Resolução Camex nº 125, de 2016, com alterações posteriores, e da Tipi, aprovada pelo Decreto n.º 8.950, de 2016, com alterações posteriores, e em subsídios extraídos das Nesh, aprovadas pelo Decreto nº 435, de 1992, e consolidadas pela IN RFB nº 807, de 2008, com alterações posteriores. Relatório A pessoa jurídica qualificada nos autos deste processo formulou consulta sobre a classificação na Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM) constante na Tarifa Externa Comum (TEC), aprovada pela Resolução Camex nº 125, de 13 de dezembro de 2016, e na Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados (Tipi), aprovada pelo Decreto nº 8.950, de 29 de dezembro de 2016, para a mercadoria assim especificada, em atenção ao Termo de Intimação Fiscal (TIF) Coana/Ceclam nº 429/2016, de 24 de agosto de 2016: 9. É o relatório. Fundamentos 1

2 Fls Trata-se da classificação fiscal do produto denominado "churrasqueira predial", fabricado pela própria consulente, em estrutura tubular de aço carbono, com pintura líquida ou em epóxi e revestimentos interno e externo em aço inoxidável ou em aço carbono, com coifa sem motorização acoplada, tijolos refratários, sapatas em nylon com regulagem de altura e acompanhada de quatro espetos em aço inox. 11. Preliminarmente, saliente-se que os processos administrativos de consulta sobre classificação fiscal de mercadorias, no âmbito da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), são regidos pela Instrução Normativa (IN) RFB no 1.464, de 8 de maio de 2014, e a classificação subordina-se à observância das Regras Gerais para a Interpretação do Sistema Harmonizado (RGI/SH), constantes do Anexo à Convenção Internacional sobre o Sistema Harmonizado de Designação e de Codificação de Mercadorias, aprovada no Brasil pelo Decreto Legislativo nº 71, de 11 de outubro de 1988, e promulgada pelo Decreto nº , de 23 de dezembro de 1988, com posteriores alterações aprovadas pelo Secretário da Receita Federal do Brasil, por força da competência que lhe foi delegada pelo art. 2º do Decreto nº 766, de 3 de março de Também devem ser observadas as Regras Gerais Complementares do Mercosul (RGC/NCM) e as Regras Gerais Complementares da Tipi (RGC/Tipi), além dos pareceres de classificação do Comitê do Sistema Harmonizado da Organização Mundial das Aduanas (OMA), dos Ditames do Mercosul, e, subsidiariamente, das Notas Explicativas do Sistema Harmonizado (Nesh). 13. As Nesh foram internadas no Brasil por meio do Decreto nº 435, de 27 de janeiro de 1992, e conquanto não possuam força legal, constituem orientações e esclarecimentos de caráter subsidiário que devem ser utilizados para nortear a classificação de mercadorias. Sua versão atual foi aprovada pela IN RFB nº 807, de 11 de janeiro de 2008, atualizada pelas IN RFB nº 1.072, de 30 de setembro de 2010, e nº 1.260, de 20 de março de 2012, por força da delegação de competência outorgada pelo art. 1º da Portaria MF nº 91, de 24 de fevereiro de Destarte, em face do caráter subsidiário das Nesh, o que efetivamente se impõe como norma legal aplicável na classificação fiscal de mercadorias para atribuição do código correto de uma mercadoria ou de um produto específicos são as RGI/SH e as RGC/NCM. 15. Cabe então registrar que a RGI 1 1 determina que a classificação de mercadorias é feita pelos textos das posições e das Notas de Seção e de Capítulo, devendo-se recorrer às demais RGI apenas na hipótese de impossibilidade de enquadramento por aplicação da RGI-1, bem como nos casos de produtos com características específicas, lembrando-se, contudo, que, nos termos da RGI-6 2, aplicam-se às subposições as mesmas regras utilizadas em 1 Os títulos das Seções, Capítulos e Subcapítulos têm apenas valor indicativo. Para os efeitos legais, a classificação é determinada pelos textos das posições e das Notas de Seção e de Capítulo e, desde que não sejam contrárias aos textos das referidas posições e Notas, pelas Regras seguintes. 2 A classificação de mercadorias nas subposições de uma mesma posição é determinada, para efeitos legais, pelos textos dessas subposições e das Notas de subposição respectivas, bem como, mutatis mutandis, pelas Regras precedentes, entendendo-se que apenas são comparáveis subposições do mesmo nível. Na acepção da presente Regra, as Notas de Seção e de Capítulo são também aplicáveis, salvo disposições em contrário. 2

3 Fls. 3 nível de posição e as RGC 3 são utilizadas no nível dos desdobramentos em item e subitem da NCM. 16. Assim sendo, a análise e aplicação das Regras Gerais Interpretativas (RGI), aliada aos subsídios fornecidos pelas Nesh, é o que definirá o correto código para classificação de mercadorias. 17. A NCM/SH compreende 96 capítulos distribuídos em 21 Seções, sendo esses capítulos desdobrados em posições e subposições, com códigos numéricos atribuídos a cada um desses desdobramentos. 18. Contudo, há de se ter em mente que, de acordo com a RGI 1, os títulos das Seções, Capítulos e Subcapítulos possuem valor meramente indicativo, visto que a classificação deve ser determinada pelos textos das posições e das Notas de Seção e de Capítulo e pelas RGI, desde que estas Regras Gerais não sejam contrárias aos textos das referidas posições e Notas. 19. No caso concreto em exame, considerando as informações da consulente na consulta inicial e nas respostas às intimações efetuadas, está-se diante de um conjunto formado pela churrasqueira com coifa acoplada, gabinete com tijolos refratários, quadro suporte e quatro espetos de aço inox. Destarte, cumpre averiguar se deverá ser classificado o conjunto, pelo elemento que lhe confira a característica essencial, nos termos da RGI 3 b) 4, ou se cada componente do conjunto deve ser classificado individualmente. 20. Nesse ponto, cumpre trazer a lume, trechos das Nesh relativas à RGI 3b pertinentes ao caso: VI) Este segundo método de classificação visa unicamente: 1) os produtos misturados; 2) as obras compostas por matérias diferentes; 3) as obras constituídas pela reunião de artigos diferentes; 4) as mercadorias apresentadas em sortidos acondicionados para venda a retalho. Esta Regra só se aplica se a Regra 3 a) for inoperante. 3 RGC-1 - As Regras Gerais para Interpretação do Sistema Harmonizado se aplicarão, mutatis mutandis, para determinar dentro de cada posição ou ou subposição, o item aplicável e, dentro deste último, o subitem correspondente, entendendo-se que apenas são comparáveis desdobramentos regionais (itens e subitens) do mesmo nível. RGC-2 - As embalagens que contenham mercadorias e que sejam claramente suscetíveis de utilização repetida, mencionadas na Regra 5 b), seguirão seu próprio regime de classificação sempre que estejam submetidas aos regimes aduaneiros especiais de admissão temporária ou de exportação temporária. Caso contrário, seguirão o regime de classificação das mercadorias. 4 3b) Os produtos misturados, as obras compostas de matérias diferentes ou constituídas pela reunião de artigos diferentes e as mercadorias apresentadas em sortidos acondicionados para venda a retalho, cuja classificação não se possa efetuar pela aplicação da Regra 3 a), classificam-se pela matéria ou artigo que lhes confira a característica essencial, quando for possível realizar esta determinação. 3

4 Fls. 4 VII) Nas diversas hipóteses, a classificação das mercadorias deve ser feita pela matéria ou artigo que lhes confira a característica essencial, quando for possível realizar esta determinação. IX) Devem considerar-se, para aplicação da presente Regra, como obras constituídas pela reunião de artigos diferentes, não apenas aquelas cujos elementos componentes estão fixados uns aos outros formando um todo praticamente indissociável, mas também aquelas cujos elementos são separáveis, contanto que estes elementos estejam adaptados uns aos outros e sejam complementares uns dos outros e que a reunião constitua um todo que não possa ser normalmente vendido em elementos separados. X) De acordo com a presente Regra, as mercadorias que preencham, simultaneamente, as condições a seguir indicadas devem ser consideradas como apresentadas em sortidos acondicionados para venda a retalho : a) serem compostas, pelo menos, de dois artigos diferentes que, à primeira vista, seriam suscetíveis de se incluírem em posições diferentes. Não seriam, portanto, considerados sortido, no sentido desta Regra, seis garfos para fondue, por exemplo. b) serem compostas de produtos ou artigos apresentados em conjunto para a satisfação de uma necessidade específica ou exercício de uma atividade determinada, c) serem acondicionadas de maneira a poderem ser vendidas diretamente aos consumidores sem novo acondicionamento (em latas, caixas, panóplias, por exemplo). 21. Diante disso, uma vez que os produtos em questão não podem ser vendidos ao consumidor sem novo acondicionamento, não se tem configurado um conjunto de produtos apresentados em sortido acondicionado para venda a retalho. Contudo, cabe observar que a churrrasqueira (gabinete principal com tijolos refratários), com o quadro suporte, e a coifa acoplada podem ser vistos como uma obra (churrasqueira) constituída pela reunião de artigos diferentes, para o específico fim de classificação fiscal com aplicação da RGI 3b), conforme item IX dos trechos das Nesh acima reproduzidos. 22. Ainda sobre essa classificação, cumpre observar que a possibilidade de venda separada dos espetos poderia constituir óbice para sua classificação junto com a obra constituída pela reunião de diferentes artigos. Ocorre, porém, que os espetos são acessórios da churrasqueira e, saliente-se, apenas quando vendidos juntamente com ela, são abrigados no mesmo código da NCM/SH, conforme esclarecimentos 5 das Nesh da posição reproduzidos no parágrafo 26 deste mesmo voto. 5 Todos estes aparelhos podem apresentar-se esmaltados, niquelados, cobreados, etc., providos de acessórios de outros metais comuns ou de revestimento interior refratário. 4

5 Fls Aqui, cabe observar que, conquanto possua caráter meramente indicativo, o título da Seção XV da NCM/SH conduz a investigação classificatória de que aqui se cuida para aquela Seção, visto que, na ausência de capítulo que contemple especificamente o produto em tela, à sua classificação fiscal aplica-se o regime da matéria constitutiva. 24. Na mencionada Seção XV, o Capítulo 73, que acolhe as obras de ferro fundido, ferro ou aço, constitui o ponto de partida para essa investigação, visto que o produto em questão é constituído, preponderantemente, por aço. Contudo, há de se ter em mente as Nesh, que, nas Considerações Gerais sobre o Capítulo 73, esclarecem que: O presente Capítulo abrange, nas posições a 73.24, um certo número de obras bem determinadas e, nas posições e 73.26, um conjunto de obras não referidas nos Capítulos 82 e 83 nem incluídas em outros Capítulos da Nomenclatura, de ferro fundido (tal como definido na Nota 1 do presente Capítulo), ferro ou aço. 25. Da leitura dos textos das posições do Capítulo 73, por aplicação da RGI 1, infere-se que a posição 73.21, cujo texto é reproduzido a seguir, está apta a abrigar o produto em questão, que é literalmente citado no texto, afastando-se a necessidade de a investigação classificatória transitar pelos Capítulos 82 e 83, em face do trecho das Nesh acima reproduzido, visto que não se cogita aqui as posições ou Aquecedores de ambiente, caldeiras de fornalha, fogões de cozinha (incluindo os que possam ser utilizados acessoriamente no aquecimento central), churrasqueiras (grelhadores), braseiras, fogareiros a gás, aquecedores de pratos, e aparelhos não elétricos semelhantes, de uso doméstico, e suas partes, de ferro fundido, ferro ou aço. (grifou-se) 26. Nesse ponto, é pertinente trazer a lume o seguinte trecho das Nesh da posição 73.21: Esta posição engloba um conjunto de aparelhos que satisfaçam simultaneamente as seguintes condições: 1º) serem concebidos para produção e utilização do calor para aquecimento ou cozimento; 2º) utilizarem combustíveis sólidos, líquidos ou gasosos, ou outras fontes de energia (energia solar, por exemplo), excluindo-se, portanto, a eletricidade; 3º) serem normalmente empregados para uso doméstico ou em acampamento. Estes aparelhos são reconhecíveis, consoante o seu tipo, em função de uma ou mais características, tais como: volume, estrutura, potência calorífica máxima, capacidade da fornalha no caso de combustíveis sólidos, tamanho do reservatório quando utilizam combustíveis líquidos. Estas características devem ser avaliadas tendo em vista que a importância da função assegurada pelos aparelhos considerados, não deve ultrapassar o nível necessário para satisfazer as necessidades ou exigências de uso doméstico. 5

6 Fls. 6 A presente posição abrange, em particular: 1) 4) Os fornos-assadores, grelhas-assadoras, fornos para produtos de pastelaria e para pão, bem como churrasqueiras ou grelhadores. Incluem-se nesta posição os fogões de sala ou de cozinha, providos de caldeira, que possam utilizar-se acessoriamente em aquecimento central. Pelo contrário, excluem-se da presente posição os aparelhos que utilizem também a eletricidade como meio de aquecimento, como é o caso dos fogões de cozinha mistos a gáseletricidade, por exemplo (posição 85.16). Todos estes aparelhos podem apresentar-se esmaltados, niquelados, cobreados, etc., providos de acessórios de outros metais comuns ou de revestimento interior refratário. Esta posição também compreende as partes separadas dos aparelhos acima mencionados, de ferro fundido, ferro ou aço, nitidamente reconhecíveis como tais, por exemplo, chapas de forno, chapa de cozer circulos, cinzeiros, fornalhas amovíveis, queimadores simples (a gás, petróleo, etc.), portas, grelhas, pés, barras de proteção, barras para panos de cozinha e dispositivos para aquecer pratos. (grifou-se) 27. A posição da NCM/SH possui as seguintes subposições de primeiro nível: Aparelhos para cozinhar e aquecedores de pratos Outros aparelhos Partes 28. Em face disso, por força da RGI 6, a churrasqueira composta de gabinete principal com tijolos refratários, coifa acoplada e quadro suporte, acompanhada por 04 espetos (acessórios) classifica-se na subposição de primeiro nível da NCM/SH, que, por utilizar o carvão como combustível, completa-se com o segundo nível, obtendo-se o código , tendo em vista os textos das subposições a seguir transcritos: Aparelhos para cozinhar e aquecedores de pratos A combustíveis gasosos, ou a gás e outros combustíveis A combustíveis líquidos Outros, incluindo os aparelhos a combustíveis sólidos 29. Por fim, tendo em vista que a subposição da NCM/SH é uma subposição fechada, não há que se falar em desdobramentos regionais, classificando-se a churrasqueira em questão no código NCM/SH

7 Fls. 7 Conclusão 30. Com base nas Regras Gerais para Interpretação do Sistema Harmonizado RGI 1 (texto da posição), RGI 3b (obra constituída pela reunião de diferentes artigos) e RGI 6 (texto da subposição), constantes da Tarifa Externa Comum (TEC), aprovada pela Resolução Camex n.º 125, de 2016, e da Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados (Tipi), aprovada pelo Decreto nº 8.950, de 2016, o produto objeto destes autos classifica-se no código NCM/SH e Tipi Ordem de Intimação Aprovada a Solução de Consulta pela 1ª Turma, constituída pela Portaria RFB nº 1.082, de 30 de maio de 2014, à sessão de 13 de abril de Divulgue-se e publiquese nos termos do art. 28 da Instrução Normativa RFB nº 1.464, de 8 de maio de Remeta-se o presente processo para ciência do interessado e demais providências cabíveis. MARLI GOMES BARBOSA Auditora-Fiscal da Receita Federal do Brasil Membro da 1ª Turma PEDRO PAULO DA SILVA MENEZES Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil Membro da 1ª Turma SÍLVIA DE BRITO OLIVEIRA Auditora-Fiscal da REceita Federal do Brasil Relatora ÁLVARO A. DE VASCONCELOS LEITE RIBEIRO Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil Presidente da 1ª Turma 7