Superior Tribunal de Justiça

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1 RECURSO ESPECIAL Nº PR (2005/ ) RELATOR : MINISTRO JOSÉ DELGADO RECORRENTE : FAZENDA NACIONAL PROCURADOR : JOSÉ CARLOS COSTA LOCH E OUTROS RECORRIDO : CRISTIANO SAMUEL FAUTH ADVOGADO : RUY FONSATTI JUNIOR E OUTROS EMENTA ADMINISTRATIVO E TRIBUTÁRIO. RECURSO ESPECIAL. UTILIZAÇÃO DE DADOS DA CPMF PARA LANÇAMENTOS DE OUTROS TRIBUTOS. IMPOSTO DE RENDA. QUEBRA DE SIGILO BANCÁRIO. EXCEPCIONALIDADE DA MEDIDA. PERÍODO ANTERIOR À LC Nº 105/2001. APLICAÇÃO IMEDIATA. RETROATIVIDADE PERMITIDA PELO ART. 144, 1º, DO CTN. 1. Tratam os autos de mandado de segurança preventivo impetrado por CRISTIANO SAMUEL FAUTH objetivando assegurar o seu direito líquido e certo de manutenção de sigilo bancário por se encontrar ameaçado pela atividade fiscalizatória da Receita Federal, consubstanciada no termo de início de fiscalização e intimação para que apresente extratos bancários relativos às contas mantidas em instituições financeiras no Brasil e no exterior no ano de Indeferida a medida liminar vindicada, sobreveio sentença denegando a segurança. O TRF/4ª Região deu provimento à apelação do autor para determinar que a Fazenda Nacional se abstivesse de utilizar dados da CPMF para efetuar lançamento de outros tributos oriundos de fatos geradores anteriores a 09/01/01, além de assegurar-lhe o direito de não apresentar documentos bancários referentes à movimentação financeira de suas contas-correntes no ano-calendário de 1998 diretamente à Receita Federal. Em recurso especial aponta a Fazenda violação dos seguintes preceitos normativos: arts. 1º a 7º, e 9º da LC nº 105/01; art. 11 e parágrafos da Lei 9.311/96; art. 1º da Lei nº /01; arts. 144 e 197, II, do CTN; art. 8º da Lei 8.021/90; 5º e 6º do art. 38 da Lei 4.595/64. Defende, em suma, que: a) a LC 105/01 expressamente prevê que o repasse de informações relativas à CPMF pelas instituições financeiras à Delegacia da Receita Federal, na forma do art. 11 e parágrafos da Lei 9.311/96, não constitui quebra de sigilo bancário; b) o 1º do art. 144 do CTN dispõe acerca da retroatividade da regra que regula os critérios de apuração do crédito tributário ou processos de fiscalização, incluindo a ampliação de poderes da autoridade fiscal, após a ocorrência do fato gerador. Sem contra-razões. 2. A jurisprudência do Superior Tribunal de Justiça está assentada no sentido de que: "a exegese do art. 144, 1º do Código Tributário Nacional, considerada a natureza formal da norma que permite o cruzamento de dados referentes à arrecadação da CPMF para fins de constituição de crédito relativo a outros tributos, conduz à conclusão da possibilidade da aplicação dos artigos 6º da Lei Complementar 105/2001 e 1º da Lei /2001 ao ato de lançamento de tributos cujo fato gerador se verificou em exercício anterior à vigência dos citados diplomas legais, desde que a constituição do crédito em si não esteja alcançada pela decadência" e que "inexiste direito adquirido de obstar a fiscalização de negócios tributários, máxime porque, enquanto não extinto o crédito tributário a Autoridade Fiscal tem o dever vinculativo do lançamento em correspondência ao direito de tributar da entidade estatal " (REsp /ES, 1ª Turma, Min. Luiz Fux, DJ de 20/06/2005). Documento: Inteiro Teor do Acórdão - Site certificado - DJ: 18/09/2006 Página 1 de 15

2 3. A teor do que dispõe o art. 144, 1º, do CTN, as leis tributárias procedimentais ou formais têm aplicação imediata, pelo que a LC nº 105/2001, art. 6º, por envergar essa natureza, atinge fatos pretéritos. Assim, por força dessa disposição, é possível que a administração, sem autorização judicial, quebre o sigilo bancário de contribuinte durante período anterior a sua vigência. 4. A prevalência da tese do impetrante levaria a criar situações em que a administração tributária, mesmo tendo ciência de possível sonegação fiscal, ficaria impedida de apurá-la. É inadmissível que o ordenamento jurídico crie proteção de tal nível a quem, possivelmente, cometeu infração. O sigilo bancário não tem conteúdo absoluto. Ele deve ceder todas as vezes que as transações bancárias são denotadoras de ilicitude. 5. O princípio da moralidade pública e privada tem força de natureza absoluta. Nenhum cidadão pode, sob o alegado manto de garantias fundamentais, cometer ilícitos. O sigilo bancário é garantido pela Constituição Federal como direito fundamental para guardar a intimidade das pessoas desde que não sirva para encobrir ilícitos. 6. "É possível a aplicação imediata do art. 6º da LC nº 105/2001, porquanto trata de disposição meramente procedimental, sendo certo que, a teor do que dispõe o art. 144, 1º, do CTN, revela-se possível o cruzamento dos dados obtidos com a arrecadação da CPMF para fins de constituição de crédito relativo a outros tributos em face do que dispõe o art. 1º da Lei nº /2001, que alterou a redação original do art. 11, 3º, da Lei nº 9.311/96 " (AgRgREsp /RS, Rel. Min. Francisco Falcão, DJ ). 7. Precedentes: REsp /RJ, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, DJ 06/03/06; AgRgREsp /PR, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, DJ 06/03/06; REsp /SC, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, DJ 13/02/06; AgRgREsp /RS, Rel. Min. Francisco Falcão, DJ 19/12/05; REsp /SC, 2ª Turma, Min. Eliana Calmon, DJ de 21/11/2005; AgRgREsp /PR, Rel. Min. Francisco Falcão, DJ 07/11/05; REsp /PR, Rel. Min. Eliana Calmon, DJ 03/10/05; AgRgREsp /PE, Rel. Min. Francisco Falcão, DJ de 01/07/ Recurso especial provido. ACÓRDÃO Vistos, relatados e discutidos os autos em que são partes as acima indicadas, acordam os Ministros da Primeira Turma do Superior Tribunal de Justiça, por unanimidade, dar provimento ao recurso especial, nos termos do voto do Sr. Ministro Relator. Os Srs. Ministros Francisco Falcão, Teori Albino Zavascki e Denise Arruda votaram com o Sr. Ministro Relator. Ausente, ocasionalmente, o Sr. Ministro Luiz Fux. Brasília (DF), 17 de agosto de 2006 (Data do Julgamento) MINISTRO JOSÉ DELGADO Relator Documento: Inteiro Teor do Acórdão - Site certificado - DJ: 18/09/2006 Página 2 de 15

3 RECURSO ESPECIAL Nº PR (2005/ ) RELATÓRIO O SR. MINISTRO JOSÉ DELGADO (Relator): Examina-se recurso especial interposto pela FAZENDA NACIONAL (fls. 283/297) com esteio na alínea "a", do art. 105, III, da CF/88, contra acórdãos proferidos pela 2ª Turma do TRF/2ª Região, assim ementados: - da apelação (fl. 265): "TRIBUTÁRIO. SIGILO BANCÁRIO. DIREITO CONSTITUCIONAL À INTIMIDADE. QUEBRA DIRETA PELA AUTORIDADE ADMINISTRATIVA. NECESSIDADE DE PRÉVIA AUTORIZAÇÃO JUDICIAL. LEI Nº 9.311/96. INTERPRETAÇÃO. IRRETROATIVIDADE DA LEI /01 E DA LC 105/ O sigilo bancário, como dimensão dos direitos à intimidade (art. 5º, X, CF), é direito fundamental que pode ser restringido (quebra) pelo Judiciário, quando colidir com outro direito albergado na Carta Maior (proporcionalidade). 2. Até o advento da Lei 9.311/96, as informações obtidas mediante a "quebra" do sigilo bancário não podem originar lançamento tributário. Na sua vigência, é possível o lançamento tributário concernente apenas à CPMF. Após a Lei /01, facultou-se ao Fisco a utilização das informações bancárias concernentes à CPMF para instaurar procedimento administrativo objetivando verificar a existência de crédito tributário relativo a outras contribuições e impostos, bem como para o respectivo lançamento. 3. A Segunda Turma (AMS nº ) e a Primeira Seção desta Corte (Embargos Infringentes na AC nº ) já manifestaram entendimento no sentido da irretroatividade da Lei nº /01 e da LC 105/01." - dos embargos de declaração (fl. 281): "EMBARGOS DE DECLARAÇÃO. PREQUESTIONAMENTO. REDISCUSSÃO. 1. Cabíveis os embargos de declaração com propósito de prequestionamento, de acordo com a Súmula 98 do STJ. 2. Os embargos de declaração não servem de via à rediscussão da matéria julgada." Tratam os autos de mandado de segurança preventivo impetrado por CRISTIANO SAMUEL FAUTH objetivando assegurar o seu direito líquido e certo de manutenção de sigilo bancário por se encontrar ameaçado pela atividade fiscalizatória da Receita Federal, consubstanciada no termo de início de fiscalização e intimação para que apresente extratos Documento: Inteiro Teor do Acórdão - Site certificado - DJ: 18/09/2006 Página 3 de 15

4 bancários relativos às contas mantidas em instituições financeiras no Brasil e no exterior no ano de Indeferida a medida liminar vindicada, sobreveio sentença denegando a segurança. Irresignado, o autor apresentou apelação, que foi provida nos termos das ementas supratranscritas. Determinou o Tribunal que a Fazenda Nacional se abstivesse de utilizar dados da CPMF do impetrante para efetuar lançamentos de outros tributos oriundos de fatos geradores anteriores a 09/01/01, além de assegurar-lhe o direito de não apresentar documentos bancários referentes à movimentação financeira de suas contas-correntes no ano-calendário de 1998 diretamente à Receita Federal. Neste momento, em sede de recurso especial, aponta a Fazenda violação dos seguintes preceitos normativos: - arts. 1º a 7º, e 9º da LC nº 105/01; - art. 11 e parágrafos da Lei 9.311/96; - art. 1º da Lei nº /01; - arts. 144 e 197, II, do CTN; - art. 8º da Lei 8.021/90; - 5º e 6º do art. 38 da Lei 4.595/64. Defende, em suma, que: a) a LC 105/01 expressamente prevê que o repasse de informações relativas à CPMF pelas instituições financeiras à Delegacia da Receita Federal, na forma do art. 11 e parágrafos da Lei 9.311/96, não constitui quebra de sigilo bancário; b) o 1º do art. 144 do CTN dispõe acerca da retroatividade da regra que regula os critérios de apuração do crédito tributário ou processos de fiscalização, incluindo a ampliação de poderes da autoridade fiscal, após a ocorrência do fato gerador. Interposição concomitante de recurso extraordinário (fls. 298/312). Documento: Inteiro Teor do Acórdão - Site certificado - DJ: 18/09/2006 Página 4 de 15

5 Sem contra-razões. Decisão de admissibilidade positiva somente do recurso especial (fls. 315/316-verso). É o relatório. Documento: Inteiro Teor do Acórdão - Site certificado - DJ: 18/09/2006 Página 5 de 15

6 RECURSO ESPECIAL Nº PR (2005/ ) EMENTA ADMINISTRATIVO E TRIBUTÁRIO. RECURSO ESPECIAL. UTILIZAÇÃO DE DADOS DA CPMF PARA LANÇAMENTOS DE OUTROS TRIBUTOS. IMPOSTO DE RENDA. QUEBRA DE SIGILO BANCÁRIO. EXCEPCIONALIDADE DA MEDIDA. PERÍODO ANTERIOR À LC Nº 105/2001. APLICAÇÃO IMEDIATA. RETROATIVIDADE PERMITIDA PELO ART. 144, 1º, DO CTN. 1. Tratam os autos de mandado de segurança preventivo impetrado por CRISTIANO SAMUEL FAUTH objetivando assegurar o seu direito líquido e certo de manutenção de sigilo bancário por se encontrar ameaçado pela atividade fiscalizatória da Receita Federal, consubstanciada no termo de início de fiscalização e intimação para que apresente extratos bancários relativos às contas mantidas em instituições financeiras no Brasil e no exterior no ano de Indeferida a medida liminar vindicada, sobreveio sentença denegando a segurança. O TRF/4ª Região deu provimento à apelação do autor para determinar que a Fazenda Nacional se abstivesse de utilizar dados da CPMF para efetuar lançamento de outros tributos oriundos de fatos geradores anteriores a 09/01/01, além de assegurar-lhe o direito de não apresentar documentos bancários referentes à movimentação financeira de suas contas-correntes no ano-calendário de 1998 diretamente à Receita Federal. Em recurso especial aponta a Fazenda violação dos seguintes preceitos normativos: arts. 1º a 7º, e 9º da LC nº 105/01; art. 11 e parágrafos da Lei 9.311/96; art. 1º da Lei nº /01; arts. 144 e 197, II, do CTN; art. 8º da Lei 8.021/90; 5º e 6º do art. 38 da Lei 4.595/64. Defende, em suma, que: a) a LC 105/01 expressamente prevê que o repasse de informações relativas à CPMF pelas instituições financeiras à Delegacia da Receita Federal, na forma do art. 11 e parágrafos da Lei 9.311/96, não constitui quebra de sigilo bancário; b) o 1º do art. 144 do CTN dispõe acerca da retroatividade da regra que regula os critérios de apuração do crédito tributário ou processos de fiscalização, incluindo a ampliação de poderes da autoridade fiscal, após a ocorrência do fato gerador. Sem contra-razões. 2. A jurisprudência do Superior Tribunal de Justiça está assentada no sentido de que: "a exegese do art. 144, 1º do Código Tributário Nacional, considerada a natureza formal da norma que permite o cruzamento de dados referentes à arrecadação da CPMF para fins de constituição de crédito relativo a outros tributos, conduz à conclusão da possibilidade da aplicação dos artigos 6º da Lei Complementar 105/2001 e 1º da Lei /2001 ao ato de lançamento de tributos cujo fato gerador se verificou em exercício anterior à vigência dos citados diplomas legais, desde que a constituição do crédito em si não esteja alcançada pela decadência" e que "inexiste direito adquirido de obstar a fiscalização de negócios tributários, máxime porque, enquanto não extinto o crédito tributário a Autoridade Fiscal tem o dever vinculativo do lançamento em correspondência ao direito de tributar da entidade estatal " (REsp /ES, 1ª Turma, Min. Luiz Fux, DJ de 20/06/2005). 3. A teor do que dispõe o art. 144, 1º, do CTN, as leis tributárias procedimentais ou formais têm aplicação imediata, pelo que a LC nº 105/2001, art. 6º, por envergar essa natureza, atinge fatos pretéritos. Assim, por força dessa disposição, é possível que a administração, sem autorização judicial, quebre o sigilo bancário de contribuinte durante período anterior a sua vigência. 4. A prevalência da tese do impetrante levaria a criar situações em que a administração tributária, mesmo tendo ciência de possível sonegação fiscal, ficaria impedida de Documento: Inteiro Teor do Acórdão - Site certificado - DJ: 18/09/2006 Página 6 de 15

7 apurá-la. É inadmissível que o ordenamento jurídico crie proteção de tal nível a quem, possivelmente, cometeu infração. O sigilo bancário não tem conteúdo absoluto. Ele deve ceder todas as vezes que as transações bancárias são denotadoras de ilicitude. 5. O princípio da moralidade pública e privada tem força de natureza absoluta. Nenhum cidadão pode, sob o alegado manto de garantias fundamentais, cometer ilícitos. O sigilo bancário é garantido pela Constituição Federal como direito fundamental para guardar a intimidade das pessoas desde que não sirva para encobrir ilícitos. 6. "É possível a aplicação imediata do art. 6º da LC nº 105/2001, porquanto trata de disposição meramente procedimental, sendo certo que, a teor do que dispõe o art. 144, 1º, do CTN, revela-se possível o cruzamento dos dados obtidos com a arrecadação da CPMF para fins de constituição de crédito relativo a outros tributos em face do que dispõe o art. 1º da Lei nº /2001, que alterou a redação original do art. 11, 3º, da Lei nº 9.311/96 " (AgRgREsp /RS, Rel. Min. Francisco Falcão, DJ ). 7. Precedentes: REsp /RJ, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, DJ 06/03/06; AgRgREsp /PR, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, DJ 06/03/06; REsp /SC, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, DJ 13/02/06; AgRgREsp /RS, Rel. Min. Francisco Falcão, DJ 19/12/05; REsp /SC, 2ª Turma, Min. Eliana Calmon, DJ de 21/11/2005; AgRgREsp /PR, Rel. Min. Francisco Falcão, DJ 07/11/05; REsp /PR, Rel. Min. Eliana Calmon, DJ 03/10/05; AgRgREsp /PE, Rel. Min. Francisco Falcão, DJ de 01/07/ Recurso especial provido. VOTO O SR. MINISTRO JOSÉ DELGADO (Relator): O pleito merece êxito. A jurisprudência desta Casa Julgadora está sedimentada em sentido diametralmente oposto ao decidido pelo aresto recorrido, ou seja, de que "a exegese do art. 144, 1º do Código Tributário Nacional, considerada a natureza formal da norma que permite o cruzamento de dados referentes à arrecadação da CPMF para fins de constituição de crédito relativo a outros tributos, conduz à conclusão da possibilidade da aplicação dos artigos 6º da Lei Complementar 105/2001 e 1º da Lei /2001 ao ato de lançamento de tributos cujo fato gerador se verificou em exercício anterior à vigência dos citados diplomas legais, desde que a constituição do crédito em si não esteja alcançada pela decadência" e que "inexiste direito adquirido de obstar a fiscalização de negócios tributários, máxime porque, enquanto não extinto o crédito tributário a Autoridade Fiscal tem o dever vinculativo do lançamento em correspondência ao direito de tributar da entidade estatal " (REsp /ES, 1ª Turma, Min. Luiz Fux, DJ de 20/06/2005). A teor do que dispõe o art. 144, 1º, do CTN, as leis tributárias procedimentais ou formais Documento: Inteiro Teor do Acórdão - Site certificado - DJ: 18/09/2006 Página 7 de 15

8 têm aplicação imediata, pelo que a LC nº 105/2001, art. 6º, por envergar essa natureza, alcançaria fatos pretéritos. Assim, por força do art. 6º, da LC nº 105, de 2001, é possível que a administração, sem autorização judicial, quebre o sigilo bancário de contribuinte durante período anterior a sua vigência. O primeiro aspecto a ser examinado no presente recurso especial é se a LC nº 105/2001, art. 6º, pode ser aplicada a fatos pretéritos. Essa definição é concernente a ser possível, com base nessa lei complementar, a administração tributária examinar, sem autorização judicial, contas bancárias de contribuintes tributários dos períodos anteriores à vigência da referida lei. Entendo que não há proibição da administração tributária assim proceder, desde que a sua atividade limite-se, exclusivamente, a investigar possibilidade de sonegação fiscal. A lei complementar em questão não limitou, temporariamente, a atividade fiscal. Esta deve ser desenvolvida amplamente, desde que obedeça às precauções legais, para examinar, com base nos dados bancários do contribuinte, se há indícios de sonegação fiscal. A prevalência da tese do impetrante levaria a criar situações em que a administração tributária, mesmo conhecendo a existência de possível sonegação fiscal, ficaria impedida de apurá-la. É inadmissível que o ordenamento jurídico crie proteção de tal nível a quem, possivelmente, cometeu infração. O sigilo bancário não tem conteúdo absoluto. Ele deve ceder todas as vezes que as transações bancárias são denotadoras de ilicitude. O princípio da moralidade pública e privada é que tem força de natureza absoluta. Nenhum cidadão pode, sob o alegado manto de garantias fundamentais, cometer ilícitos. O sigilo bancário é garantido pela Constituição Federal como direito fundamental para guardar a intimidade das pessoas desde que não sirva para encobrir ilícitos. Documento: Inteiro Teor do Acórdão - Site certificado - DJ: 18/09/2006 Página 8 de 15

9 Inúmeros são os julgados desta Casa na mesma linha: - REsp /RJ, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, DJ 06/03/06: "DIREITO TRIBUTÁRIO. PROCESSUAL CIVIL. VIOLAÇÃO AO ART. 535 DO CPC. NÃO-CONFIGURADA. SIGILO BANCÁRIO. LC 105/2001 E LEI /2001. USO DE DADOS DE MOVIMENTAÇÕES FINANCEIRAS PELAS AUTORIDADES FAZENDÁRIAS. POSSIBILIDADE. CONDIÇÕES. APLICAÇÃO IMEDIATA. PRECEDENTES. 1. Não viola o artigo 535 do CPC, nem importa em negativa de prestação jurisdicional o acórdão que adota fundamentação suficiente para decidir de modo integral a controvérsia posta. Precedentes: EDcl no AgRg no EREsp /SP, Terceira Seção, Min. Gilson Dipp, DJ de ; EDcl no MS 9213/DF, Primeira Seção, Min. Teori Albino Zavascki, DJ de ; EDcl no AgRg no CC 26808/RJ, Segunda Seção, Min. Castro Filho, DJ de A Lei 9.311/1996 ampliou as hipóteses de prestação de informações bancárias (até então restritas - art. 38 da Lei 4.595/64; art. 197, II, do CTN; art. 8º da Lei 8.021/1990), permitindo sua utilização pelo Fisco para fins de tributação, fiscalização e arrecadação da CPMF (art. 11), bem como para instauração de procedimentos fiscalizatórios relativos a qualquer outro tributo (art. 11, 3º, com a redação da Lei /01). 3. Também a Lei Complementar 105/2001, ao estabelecer normas gerais sobre o dever de sigilo bancário, permitiu, sob certas condições, o acesso e utilização, pelas autoridades da administração tributária, a documentos, livros e registros de instituições financeiras, inclusive os referentes a contas de depósitos e aplicações financeiras" (arts. 5º e 6º). 4. Está assentado na jurisprudência do STJ que "a exegese do art. 144, 1º do Código Tributário Nacional, considerada a natureza formal da norma que permite o cruzamento de dados referentes à arrecadação da CPMF para fins de constituição de crédito relativo a outros tributos, conduz à conclusão da possibilidade da aplicação dos artigos 6º da Lei Complementar 105/2001 e 1º da Lei /2001 ao ato de lançamento de tributos cujo fato gerador se verificou em exercício anterior à vigência dos citados diplomas legais, desde que a constituição do crédito em si não esteja alcançada pela decadência" e que "inexiste direito adquirido de obstar a fiscalização de negócios tributários, máxime porque, enquanto não extinto o crédito tributário a Autoridade Fiscal tem o dever vinculativo do lançamento em correspondência ao direito de tributar da entidade estatal" (REsp /ES, 1ª Turma, Min. Luiz Fux, DJ de 20/06/2005. No mesmo sentido: REsp /PR, 2ª Turma, Min. Castro Meira, DJ de 03/10/2005; AgRg no REsp /PE, 1ª Turma, Min. Francisco Falcão, DJ de 01/07/2005; REsp /SC, 2ª Turma, Min. Eliana Calmon, DJ de 21/11/2005.) 5. Recurso especial a que se nega provimento." - AgRgREsp /PR, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, DJ 06/03/06: Documento: Inteiro Teor do Acórdão - Site certificado - DJ: 18/09/2006 Página 9 de 15

10 "DIREITO TRIBUTÁRIO. SIGILO BANCÁRIO. LC 105/2001 E LEI /2001. USO DE DADOS DE MOVIMENTAÇÕES FINANCEIRAS PELAS AUTORIDADES FAZENDÁRIAS. POSSIBILIDADE. CONDIÇÕES. APLICAÇÃO IMEDIATA. PRECEDENTES. 1. A Lei 9.311/1996 ampliou as hipóteses de prestação de informações bancárias (até então restritas - art. 38 da Lei 4.595/64; art. 197, II, do CTN; art. 8º da Lei 8.021/1990), permitindo sua utilização pelo Fisco para fins de tributação, fiscalização e arrecadação da CPMF (art. 11), bem como para instauração de procedimentos fiscalizatórios relativos a qualquer outro tributo (art. 11, 3º, com a redação da Lei /01). 2. Também a Lei Complementar 105/2001, ao estabelecer normas gerais sobre o dever de sigilo bancário, permitiu, sob certas condições, o acesso e utilização, pelas autoridades da administração tributária, a documentos, livros e registros de instituições financeiras, inclusive os referentes a contas de depósitos e aplicações financeiras" (arts. 5º e 6º). 3. Está assentado na jurisprudência do STJ que "a exegese do art. 144, 1º do Código Tributário Nacional, considerada a natureza formal da norma que permite o cruzamento de dados referentes à arrecadação da CPMF para fins de constituição de crédito relativo a outros tributos, conduz à conclusão da possibilidade da aplicação dos artigos 6º da Lei Complementar 105/2001 e 1º da Lei /2001 ao ato de lançamento de tributos cujo fato gerador se verificou em exercício anterior à vigência dos citados diplomas legais, desde que a constituição do crédito em si não esteja alcançada pela decadência" e que "inexiste direito adquirido de obstar a fiscalização de negócios tributários, máxime porque, enquanto não extinto o crédito tributário a Autoridade Fiscal tem o dever vinculativo do lançamento em correspondência ao direito de tributar da entidade estatal" (REsp /ES, 1ª Turma, Min. Luiz Fux, DJ de 20/06/2005. No mesmo sentido: REsp /PR, 2ª Turma, Min. Castro Meira, DJ de 03/10/2005; AgRg no REsp /PE, 1ª Turma, Min. Francisco Falcão, DJ de 01/07/2005; REsp /SC, 2ª Turma, Min. Eliana Calmon, DJ de 21/11/2005). 4. Agravo regimental provido para, reconsiderando a decisão agravada, conhecer do recurso especial e, no mérito, negar-lhe provimento." - REsp /SC, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, DJ 13/02/06: "DIREITO TRIBUTÁRIO. SIGILO BANCÁRIO. LC 105/2001 E LEI /2001. USO DE DADOS DE MOVIMENTAÇÕES FINANCEIRAS PELAS AUTORIDADES FAZENDÁRIAS. POSSIBILIDADE. CONDIÇÕES. APLICAÇÃO IMEDIATA. PRECEDENTES. 1. A Lei 9.311/1996 ampliou as hipóteses de prestação de informações bancárias (até então restritas - art. 38 da Lei 4.595/64; art. 197, II, do CTN; art. 8º da Lei 8.021/1990), permitindo sua utilização pelo Fisco para fins de tributação, fiscalização e arrecadação da CPMF (art. 11), bem como para instauração de procedimentos fiscalizatórios relativos a qualquer outro tributo (art. 11, 3º, com a redação da Lei /01). 2. Também a Lei Complementar 105/2001, ao estabelecer normas gerais sobre o Documento: Inteiro Teor do Acórdão - Site certificado - DJ: 18/09/2006 Página 10 de 15

11 dever de sigilo bancário, permitiu, sob certas condições, o acesso e utilização, pelas autoridades da administração tributária, a documentos, livros e registros de instituições financeiras, inclusive os referentes a contas de depósitos e aplicações financeiras" (arts. 5º e 6º). 3. Está assentado na jurisprudência do STJ que "a exegese do art. 144, 1º do Código Tributário Nacional, considerada a natureza formal da norma que permite o cruzamento de dados referentes à arrecadação da CPMF para fins de constituição de crédito relativo a outros tributos, conduz à conclusão da possibilidade da aplicação dos artigos 6º da Lei Complementar 105/2001 e 1º da Lei /2001 ao ato de lançamento de tributos cujo fato gerador se verificou em exercício anterior à vigência dos citados diplomas legais, desde que a constituição do crédito em si não esteja alcançada pela decadência" e que "inexiste direito adquirido de obstar a fiscalização de negócios tributários, máxime porque, enquanto não extinto o crédito tributário a Autoridade Fiscal tem o dever vinculativo do lançamento em correspondência ao direito de tributar da entidade estatal" (REsp /ES, 1ª Turma, Min. Luiz Fux, DJ de 20/06/2005. No mesmo sentido: REsp /PR, 2ª Turma, Min. Castro Meira, DJ de 03/10/2005; AgRg no REsp /PE, 1ª Turma, Min. Francisco Falcão, DJ de 01/07/2005; REsp /SC, 2ª Turma, Min. Eliana Calmon, DJ de 21/11/2005). 4. Recurso especial provido." - AgRgREsp /RS, Rel. Min. Francisco Falcão, DJ 19/12/05: "ADMINISTRATIVO E TRIBUTÁRIO. QUEBRA DE SIGILO BANCÁRIO. ART. 11, 2º, DA LEI Nº 9.311/96, COM A REDAÇÃO DADA PELO ART. 1º DA LEI Nº /01. PROCEDIMENTOS DE FISCALIZAÇÃO. RETROATIVIDADE. ART. 144, 1º, DO CÓDIGO TRIBUTÁRIO NACIONAL. I - É possível a aplicação imediata do art. 6º da LC nº 105/2001, porquanto trata de disposição meramente procedimental, sendo certo que, a teor do que dispõe o art. 144, 1º, do CTN, revela-se possível o cruzamento dos dados obtidos com a arrecadação da CPMF para fins de constituição de crédito relativo a outros tributos em face do que dispõe o art. 1º da Lei nº /2001, que alterou a redação original do art. 11, 3º, da Lei nº 9.311/96. Precedentes: REsp nº /RS, Rel. Min. FRANCIULLI NETTO, DJ de 18/10/2004 e REsp nº /PR, Rel. Min. LUIZ FUX, DJ de 16/02/2004. II - Agravo regimental improvido." - REsp /SC, 2ª Turma, Min. Eliana Calmon, DJ de 21/11/2005: "TRIBUTÁRIO SIGILO BANCÁRIO INSTAURAÇÃO DE PROCESSO ADMINISTRATIVO COM BASE EM REGISTROS DA CPMF LEGISLAÇÃO POSTERIOR APLICADA A FATOS PRETÉRITOS. 1. Doutrina e jurisprudência, sob a égide da CF 88, proclamavam ser o sigilo bancário corolário do princípio constitucional da privacidade (inciso XXXVI do art. 5º), com a possibilidade de quebra por autorização judicial, como previsto em lei (art. 38 da Lei 4.595/96). 2. Mudança de orientação, com o advento da LC 105/2001, que determinou a Documento: Inteiro Teor do Acórdão - Site certificado - DJ: 18/09/2006 Página 11 de 15

12 possibilidade de quebra do sigilo pela autoridade fiscal, independentemente de autorização do juiz, coadjuvada pela Lei 9.311/96, que instituiu a CPMF, alterada pela Lei /2001, para possibilitar aplicação retroativa. 3. Afasta-se a tese do direito adquirido para, encarando a vedação antecedente como mera garantia e não princípio, aplicar-se a regra do art. 144, 1º, do CTN que pugna pela retroatividade da norma procedimental. 4. Recurso especial improvido." - AgRgREsp /PR, Rel. Min. Francisco Falcão, DJ 07/11/05: "ADMINISTRATIVO E TRIBUTÁRIO. QUEBRA DE SIGILO BANCÁRIO. ART. 11, 2º, DA LEI Nº 9.311/96, COM A REDAÇÃO DADA PELO ART. 1º DA LEI Nº /01. PROCEDIMENTOS DE FISCALIZAÇÃO. RETROATIVIDADE. ART. 144, 1º, DO CÓDIGO TRIBUTÁRIO NACIONAL. I - I - É possível a aplicação imediata do art. 6º da LC nº 105/2001, porquanto trata de disposição meramente procedimental, sendo certo que, a teor do que dispõe o art. 144, 1º, do CTN, revela-se possível o cruzamento dos dados obtidos com a arrecadação da CPMF para fins de constituição de crédito relativo a outros tributos em face do que dispõe o art. 1º da Lei nº /2001, que alterou a redação original do art. 11, 3º, da Lei nº 9.311/96. II - Agravo regimental improvido." - REsp /PR, 2ª Turma, Min. Castro Meira, DJ de 03/10/2005: "PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTÁRIO. UTILIZAÇÃO DE INFORMAÇÕES OBTIDAS A PARTIR DA ARRECADAÇÃO DA CPMF PARA A CONSTITUIÇÃO DE CRÉDITO REFERENTE A OUTROS TRIBUTOS. ARTIGO 6º DA LC 105/01 E 11, 3º DA LEI Nº 9.311/96, NA REDAÇÃO DADA PELA LEI Nº /2001. NORMAS DE CARÁTER PROCEDIMENTAL. APLICAÇÃO RETROATIVA. POSSIBILIDADE. INTERPRETAÇÃO DO ARTIGO 144, 1º DO CTN. 1. O artigo 38 da Lei nº 4.595/64 que autorizava a quebra de sigilo bancário somente por meio de requerimento judicial foi revogado pela Lei Complementar nº 105/ A Lei nº 9.311/96 instituiu a CPMF e no 2º do artigo 11, determinou que as instituições financeiras responsáveis pela retenção dessa contribuição prestassem informações à Secretaria da Receita Federal, especificamente, sobre a identificação dos contribuintes e os valores globais das respectivas operações efetuadas, vedando, contudo, no seu 3º a utilização desses dados para constituição do crédito relativo a outras contribuições ou impostos. 3. A Lei /2001 revogou o 3º do artigo 11 da Lei nº 9.311/91, permitindo a utilização das informações prestadas para a instauração de procedimento administrativo-fiscal a fim de possibilitar a cobrança de eventuais créditos tributários referentes a outros tributos. 4. Outra alteração legislativa, dispondo sobre a possibilidade de sigilo bancário, foi veiculada pela o artigo 6º da Lei Complementar 105/2001. Documento: Inteiro Teor do Acórdão - Site certificado - DJ: 18/09/2006 Página 12 de 15

13 5. O artigo 144, 1º do CTN prevê que as normas tributárias procedimentais ou formais têm aplicação imediata, ao contrário daquelas de natureza material que somente alcançariam fatos geradores ocorridos durante a sua vigência. 6. Os dispositivos que autorizam a utilização de dados da CPMF pelo Fisco para apuração de eventuais créditos tributários referentes a outros tributos são normas procedimentais e por essa razão não se submetem ao princípio da irretroatividade das leis, ou seja, incidem de imediato, ainda que relativas a fato gerador ocorrido antes de sua entrada em vigor. Precedentes. 7. Ressalvado o prazo que dispõe a Fazenda Nacional para a constituição do crédito tributário. 8. Recurso especial improvido." - REsp /PR, Rel. Min. Eliana Calmon, DJ 03/10/05: "TRIBUTÁRIO - CPMF - QUEBRA DE SIGILO BANCÁRIO - PERÍODO ANTERIOR À VIGÊNCIA DO ART. 6º DA LEI COMPLEMENTAR 105/ CARÁTER PROCEDIMENTAL DA NORMA - APLICAÇÃO IMEDIATA - EXEGESE DO ART. 144, 1º, DO CTN. 1. É possível a aplicação do art. 6º da LC 105/2001, ainda que o período investigado seja anterior à sua vigência, porquanto se trata de disposição meramente procedimental. Inteligência do art. 144, 1º, do CTN. 2. Recurso especial provido." - AgRgREsp /PE, Rel. Min. Francisco Falcão, DJ de 01/07/2005: "ADMINISTRATIVO E TRIBUTÁRIO. QUEBRA DE SIGILO BANCÁRIO. ART. 11, 2º, DA LEI 9.311/96, COM A REDAÇÃO DADA PELO ART. 1º DA LEI Nº /01. PROCEDIMENTOS DE FISCALIZAÇÃO. RETROATIVIDADE. ART. 144, 1º, DO CÓDIGO TRIBUTÁRIO NACIONAL. VIOLAÇÃO A DISPOSITIVOS CONSTITUCIONAIS. IMPOSSIBILIDADE. ART. 105, INCISO III, DA CONSTITUIÇÃO FEDERAL. ART. 1º DA LEI 1.533/51. FALTA DE PREQUESTIONAMENTO. SÚMULA 282/STF. I - É possível a aplicação imediata do art. 6º da LC 105/2001, porquanto trata de disposição meramente procedimental, sendo certo que, a teor do que dispõe o art. 144, 1º, do CTN, revela-se possível o cruzamento dos dados obtidos com a arrecadação da CPMF para fins de constituição de crédito relativo a outros tributos em face do que dispõe o art. 1º da Lei /2001, que alterou a redação original do art. 11, 3º, da Lei 9.311/96. II - A tese contida no art. 1º da Lei 1.533/51 não foi objeto de análise pelo acórdão recorrido, carecendo o recurso especial do pressuposto específico do prequestionamento. Incidência da Súmula nº 282/STF. III - Não é possível a análise à suposta violação a dispositivos constitucionais em sede de recurso especial, ex vi do art. 105, inciso III, da Constituição Federal. IV - Agravo regimental improvido." Assim posto, forte na jurisprudência sedimentada, DOU PROVIMENTO ao recurso Documento: Inteiro Teor do Acórdão - Site certificado - DJ: 18/09/2006 Página 13 de 15

14 especial. É o voto. Documento: Inteiro Teor do Acórdão - Site certificado - DJ: 18/09/2006 Página 14 de 15

15 CERTIDÃO DE JULGAMENTO PRIMEIRA TURMA Número Registro: 2005/ REsp / PR Números Origem: PAUTA: 17/08/2006 JULGADO: 17/08/2006 Relator Exmo. Sr. Ministro JOSÉ DELGADO Presidente da Sessão Exmo. Sr. Ministro TEORI ALBINO ZAVASCKI Subprocurador-Geral da República Exmo. Sr. Dr. JOÃO FRANCISCO SOBRINHO Secretária Bela. MARIA DO SOCORRO MELO AUTUAÇÃO RECORRENTE : FAZENDA NACIONAL PROCURADOR : JOSÉ CARLOS COSTA LOCH E OUTROS RECORRIDO : CRISTIANO SAMUEL FAUTH ADVOGADO : RUY FONSATTI JUNIOR E OUTROS ASSUNTO: Administrativo - Sigilo Bancário / Fiscal CERTIDÃO Certifico que a egrégia PRIMEIRA TURMA, ao apreciar o processo em epígrafe na sessão realizada nesta data, proferiu a seguinte decisão: A Turma, por unanimidade, deu provimento ao recurso especial, nos termos do voto do Sr. Ministro Relator. Os Srs. Ministros Francisco Falcão, Teori Albino Zavascki e Denise Arruda votaram com o Sr. Ministro Relator. Ausente, ocasionalmente, o Sr. Ministro Luiz Fux. Brasília, 17 de agosto de 2006 MARIA DO SOCORRO MELO Secretária Documento: Inteiro Teor do Acórdão - Site certificado - DJ: 18/09/2006 Página 15 de 15