VI workshop grudis A investigação em Auditoria e Fiscalidade

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1 VI workshop grudis A investigação em Auditoria e Fiscalidade Investigação em Auditoria Helena Coelho Inácio Faculdade de Economia da Universidade de Coimbra 17 junho

2 Índice Áreas temáticas Maiores obstáculos Metodologias Investigações em curso Investigações em Portugal Revistas de referência Artigos de referência Caminhos futuros VI workshop grudis 2

3 Áreas temáticas Auditoria Financeira Controlo Interno Sendo estas as de maior relevo para a área de Contabilidade Auditoria Interna Auditoria Fiscal Auditoria Informática Outros Auditoria Ambiental Auditoria de Gestão VI workshop grudis 3

4 Áreas temáticas Áreas / temas de ligação: Contabilidade Financeira Fiscalidade Governo das Sociedades Finanças Informática Mas há temas novos que também se podem ligar, nomeadamente Impression Management VI workshop grudis 4

5 Auditoria Financeira (AF) Alguns dos temas estudados: Áreas temáticas O processo de AF propriamente dito O planeamento (por ex. quais os seus determinantes) Os procedimentos de auditoria aplicados A amostragem A qualidade da auditoria Os determinantes da própria qualidade da auditoria É um chapéu debaixo do qual se pode estudar a influência /efeito da auditoria num vasto conjunto de aspetos: Na cotação das ações, no tipo de opinião, no Impression Management, no governo das sociedades, Os honorários do auditor O relatório de auditoria: determinantes do tipo de opinião, efeito do relatório em diferentes tipos de decisão (ex. na concessão de empréstimos), efeito no audit expectation gap, A fraude VI workshop grudis 5

6 Auditoria Interna (AI) Alguns dos temas estudados: Áreas temáticas O seu papel dentro da organização A sua ligação ou importância para a AF O processo de auditoria interna propriamente dito Os efeitos da sua ação na qualidade percecionada dos utentes da informação financeira Controlo Interno (CI) Alguns dos temas estudados: O seu papel para: a organização, gestão, AF, AI, Governo das Sociedades, A sua ligação com a auditoria contínua ou continuous assurance A sua aplicação a diferentes realidades VI workshop grudis 6

7 Maiores obstáculos Acesso à informação Auditoria Financeira Auditoria Interna Controlo Interno Informação pública, mas reduzida Obriga Informação interna sem divulgação pública Recolha por Questionário VI workshop grudis 7

8 Maiores barreiras Acesso à informação No caso da Auditoria Financeira - O relatório é sintético e muito standardizado, não permite conhecer os pormenores do trabalho associado - O acesso ao relatório nem sempre é fácil: as empresas não o disponibilizam, a IES apenas refere (na certidão de contas anuais) se é opinião com reservas e/ou com ênfases, as bases de dados não incluem a informação sobre o relatório de auditoria Questionário Os ROC, em regra, não respondem A OROC disponibiliza o questionário numa área própria VI workshop grudis 8

9 Maiores barreiras Acesso à informação No entanto, há vários estudos nomeadamente de verificação do efeito: - Do tipo de opinião na cotação das ações - Da qualidade da auditoria na cotação das ações - Da qualidade da auditoria nos accruals - De determinados fatores nos honorários - Da existência da AI no tipo de opinião de AE - Em que Auditoria, Relatório de Gestão, Governo das Sociedades Apenas são necessários dados que se recolhem dos relatórios, tais como: tipo de opinião, rotação do auditor, dimensão da empresa de auditoria, existência de AI, VI workshop grudis 9

10 Metodologias Análise de conteúdo De recolha de dados Estudo de efeitos/relações Análise das características de AI Inquérito por questionário e/ou entrevista Estudo do processo de AF ou AI Estudo do papel da AI, CI, Método experimental Conhecer qual o efeito do relatório de AF para a concessão de empréstimos Conhecer os determinantes da inclusão de reservas e ênfases VI workshop grudis 10

11 Metodologias De tratamento de dados Análise de conteúdo Inquérito por questionário Análise quantitativa Descritiva Estatística, em regra, regressão Método experimental Inquérito por entrevista Análise qualitativa VI workshop grudis 11

12 Investigações em curso De doutoramento Efeito da qualidade da auditoria, medida pela proxy BIG4, na rendibilidade das ações e se essa relação se altera em função da natureza dos resultados do período Análise comparativa, entre Portugal e Espanha, dos fatores determinantes dos honorários dos auditores Efeito da qualidade da auditoria na mitigação das estratégias de impression management na Mensagem da Administração em análise comparativa entre Portugal e Brasil Propor um modelo para distinguir demonstrações financeiras com e sem indícios de fraude, tendo por base características das empresas, mecanismos de governação e controlo e caraterísticas do gestor e ambientais VI workshop grudis 12

13 Investigações em Portugal No âmbito de Mestrado Na área de Auditoria Financeira Objetivo Metodologia Conclusões Determinar a influência das características das PME na aplicação dos procedimentos analíticos pelo auditor Analisar as mudanças na opinião de auditoria após as alterações normativas Identificar os fatores que influenciam o julgamento profissional do auditor, na determinação da materialidade, na fase de planeamento. Inquérito com teste de hipóteses Análise de conteúdo da CLC e dos relatórios de controlo de qualidade Inquérito por questionário e entrevista Provou-se que, na realização de auditorias a PME, a utilização dos procedimentos analíticos encontra-se influenciada pelas características que envolvem este tipo de empresas As CLC espelham o aumento de qualidade pela redução das reservas e ênfases. O controlo de qualidade atesta que os auditores cumprem com as normas exigidas. Os principais indicadores de referência utilizados pelos auditores são o volume de negócios, o total do ativo e o total do capital próprio. Os principais fatores qualitativos que influenciam a determinação da materialidade são o conhecimento do negócio e da entidade e as necessidades dos utilizadores. VI workshop grudis 13

14 Investigações em Portugal No âmbito de Mestrado Objetivo Metodologia Conclusões Nas áreas de AI e CI Aplicação prática do modelo de risco ao processo de compra Perceber se as recomendações da CMVM, por si só, terão provocado um desenvolvimento na AI Avaliar a importância atribuída ao CI pelos empresários da Grande Lisboa Aplicação prática Análise do conteúdo dos relatórios de bom governo Inquérito por questionário A abordagem da AI focada no risco proporciona um conhecimento exato dos processos de negócio, subprocessos e atividades permitindo uma gestão mais eficaz dos riscos. Portugal está alinhado com as melhores práticas internacionais de governo das sociedades, sendo percetível o reforço das competências da AI O CI está diretamente relacionado com o tipo de sociedade, a dimensão e a existência de ROC. A segregação de funções identifica-se como o elemento mais importante do CI VI workshop grudis 14

15 No âmbito de Mestrado Investigações em Portugal Objetivo Metodologia Conclusões Analisar o contributo do CI para a qualidade da auditoria Analisar o efeito da estrutura de propriedade e de determinadas características de governos das sociedades nos pareceres de auditoria Determinar, na ótica dos AI, a utilização do seu trabalho pelos AE Determinar, na ótica dos AE, a utilização por estes do trabalho de AI Papel da auditoria tributária na deteção de esquemas complexos de planeamento fiscal abusivo. Inquérito por questionário e entrevista Regressão Questionário Questionário Estudo de caso Outros Encontramos evidência de um contributo positivo do CI para a qualidade da auditoria A concentração de propriedade, a independência do conselho de administração, a presença de um comité de auditoria e o rácio de liquidez são fatores que influenciam positivamente a opinião de auditoria Evidência de fraca partilha e coordenação entre as duas auditorias Evidência de consideração do trabalho de AI pelo AE, sendo valorizada a experiência e a independência do AI Demonstrou-se que a utilização adequada de procedimentos analíticos e o correto planeamento e execução da auditoria tributária permitem a deteção daqueles esquemas VI workshop grudis 15

16 Revistas de referência Algumas das principais revistas na área de auditoria: Revista SJR Nº Artigos Auditing Audit Journal of Accounting & Economics Journal of Accounting Research The Accounting Review Contemporary Accounting Research Accounting, Organizations and Society Auditing: A Journal of Practice and Theory Considerando o período de 2010 a 2016 e uma pesquisa na B-on pelas palavras-chave auditing e audit o nº de artigos é muito mais elevado nas revistas The Accounting Review e Auditing: A Journal of Practice and Theory VI workshop grudis 16

17 Artigos de referência Qualidade de auditoria Artigo de base: DeAngelo, L. (1981). Auditor size and audit quality. Journal of Accounting and Economics, 3(3), Define a qualidade da auditoria como sendo a probabilidade conjunta do auditor detetar uma distorção e reportá-la, associando à qualidade da auditoria a capacidade técnica (detetar) e a independência (relatar) Artigos mais recentes e interessantes: DeFond, M. e Zhang, J. (2014). A review of archival auditing research. Journal of Accounting and Economics, 58, Knechel, W., Krishnan, G., Pevzner, M., Shefchik, L. e Velury, U. (2013). Audit Quality: Insights from the Academic Literature. Auditing: A Journal of Practice and Theory, 32, Spl VI workshop grudis 17

18 Artigos de referência Audit expectation gap Artigos de base: Porter, B. (1993). An empirical study of the audit expectation-performance gap. Accounting and Business Research, 24(93), Diferença entre o nível de desempenho previsto pelo auditor e o desempenho que o utilizador das DF espera do auditor Artigos mais recentes e interessantes: Divide o audit expactation gap em diferenças de desempenho e diferenças de razoabilidade Liggio, C. (1974). The Expectation Gap: The Accountant s Legal Waterloo. Journal of Contemporary Business, 3(3), Gray, G., Turner, J., Coram, P., e Mock, T. (2011). Perceptions and misperceptions regarding the unqualified auditor s report by financial statement preparers, users, and auditors. Accounting Horizons, 25(4), VI workshop grudis 18

19 Artigos de referência Honorários de auditoria Artigos de base: Simunic, D. (1980). The Pricing of Audit Services: Theory and evidence. Journal of Accounting Research. 18(1), Criou um modelo de determinação dos honorários do auditor assumindo que a empresa auditada procura maximizar os resultados esperados das DF e o auditor procura maximizar os resultados esperados da empresa de auditoria Palmrose, Z. (1986). Audit fees and auditor size: further evidence. Journal of Accounting Research. 24(1), Testa e expande a análise da relação entre os honorários e a qualidade da auditoria VI workshop grudis 19

20 Artigos de referência Auditoria Interna Autores de referência: Robert Moeller e Spencer Pickett Têm essencialmente livros Controlo Interno Não se pode fugir aos frameworks existentes, nomeadamente um dos mais utilizados o COSO VI workshop grudis 20

21 Caminhos futuros DeFond, M. e Francis, J. (2005), Audit research after Sarbanes-Oxley, Auditing: A Journal of Practice & Theory, 24, Supl., 5-30 Objetivo Identificar algumas áreas chave em auditoria nas quais foram efetuadas reformas Discutir algumas alternativas de investigação identificadas Fornecer sugestões aos investigadores Num primeiro momento apresentam sugestões ligadas ao efeito da SOX, mas num segundo momento VI workshop grudis 21

22 Caminhos futuros DeFond, M. e Francis, J. (2005), Audit research after Sarbanes-Oxley, Auditing: A Journal of Practice & Theory, 24, Supl., 5-30 Outras alternativas de investigação na área da qualidade de auditoria: Dimensão das empresas de auditoria e medidas de nivelamento da qualidade de auditoria pela SEC Efeito da prudência do auditor na qualidade Efeito do justo valor na auditoria Qual o nível ótimo de auditoria? Ênfase na Qualidade da Auditoria VI workshop grudis 22

23 Caminhos futuros DeFond, M. e Zhang, J. (2014). A review of archival auditing research. Journal of Accounting and Economics, 58, Objetivo Resumir e criticar a pesquisa recente em auditoria e fornecer caminhos futuros Bases - Estudos publicados entre 1996 e Partiram das seguintes questões: -O que é a qualidade de auditoria? -O que leva à procura da qualidade de auditoria? -O que leva ao fornecimento de qualidade de auditoria? -Quais são as preocupações dos reguladores quanto à qualidade de auditoria? Resultados - Investigar os incentivos e competências que criam a procura por auditoria - Investigar o efeito das competências do auditor na qualidade de auditoria -Analisar características como o ceticismo -Analisar o efeito dos serviços de não auditoria -Analisar o efeito na qualidade da auditoria do novo enquadramento da regulação da auditoria VI workshop grudis 23

24 Caminhos futuros Maijoor, S. e Vanstraelen, A. (2012), Research Opportunities in Auditing in the EU, Revisited, Auditing: A Journal of Practice & Theory, 31(1), Identificaram 2 grandes campos de investigação: Regulação e Mercado de auditoria Regulação Partindo do facto que se alterou profundamente a estrutura regulamentar da informação financeira e da auditoria, temos: Qual a eficácia desta regulamentação? As alterações institucionais e regulamentares afetam os incentivos e comportamento dos auditores e, se sim, aumentam a qualidade da auditoria? Que regras funcionam, quais as que não funcionam e em que circunstâncias? Porque funcionarão nestas circunstâncias? Quais são os custos e benefícios da nova regulamentação? Quais as consequências inesperadas da regulamentação? VI workshop grudis 24

25 Caminhos futuros Maijoor, S. e Vanstraelen, A. (2012), Research Opportunities in Auditing in the EU, Revisited, Auditing: A Journal of Practice & Theory, 31(1), Mercado de auditoria Concentração Qualidade da auditoria Estrutura de propriedade das empresas de auditoria Estruturas operacionais das empresas de auditoria Governo das sociedades das empresas de auditoria Responsabilidade do auditor VI workshop grudis 25

26 Caminhos futuros Maijoor, S. e Vanstraelen, A. (2012), Research Opportunities in Auditing in the EU, Revisited, Auditing: A Journal of Practice & Theory, 31(1), Concluíram Analisar a relação entre a transparência, competitividade, e a qualidade da auditoria Avaliar indicadores potenciais da qualidade da auditoria Analisar a relação entre as práticas de bom governo, estrutura de propriedade e práticas operacionais das empresas de auditoria com o comportamento do auditor e a qualidade da auditoria Investigar o papel das comissões de auditoria na supervisão da função de auditoria e quando o seu envolvimento afeta a qualidade da auditoria Governo das sociedades das empresas de auditoria Avaliar a eficácia das várias formas de supervisão pública VI workshop grudis 26

27 Caminhos futuros Humphrey, C. (2008), Auditing research. A review across the disciplinary divide, Accounting, Auditing & Accountability Journal, 21(2), Salienta a importância de estudar a prática de auditoria de per si Substituir o método experimental por informação que nos permita conhecer efetivamente o processo de tomada de decisão dos auditores em diversas fases do seu trabalho Obriga a uma relação de colaboração diferente entre investigação e prática VI workshop grudis 27

28 Obrigada pela atenção VI workshop grudis 28