MÉTODOS DE CONVERSÃO TAXA CORRENTE

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1 MÉTODOS DE CONVERSÃO TAXA CORRENTE Dados para exercício sobre o Método de Conversão Taxa Corrente A multinacional FASB/IASB, subsidiária de empresa Norte-Americana, iniciou suas operações no Brasil em 311/12/X0. O capital de USD foi integralizado em 31/12/X0 quando a taxa de câmbio USD/R$ era de R$ 2,00. Um veículo foi adquirido, a vista, em 10/01/X1, por R$ , e é depreciável em 5 anos, a partir do mês de aquisição. As seguintes operações ainda aconteceram em janeiro de 20X1: 10/1 Compra de 5 itens de estoque por R$ 500 cada, pagos em dinheiro. 15/1 Venda, a vista, de 3 itens de estoque por $ 800 cada. 20/1 Compra de 5 itens de estoque, a prazo, por $ 600 cada. 25/1 Venda de 2 itens de estoque, a prazo, por R$ cada, e 2 itens pelo mesmo preço, a vista. 25/1 Pago despesas administrativas de As taxas de câmbio praticadas durante o período foram as seguintes: 01/01/X1 2,00 10/01/X1 2,10 15/01/X1 2,20 20/01/X1 2,30 25/01/X1 2,40 31/01/X1 2,50 Considere que: a) A depreciação do imobilizado, no Brasil, é calculada pelo método de linha reta, sem saldo residual, a partir do mês de aquisição. b) A depreciação, para reporte para os EUA, ou para reporte de acordo com as normas do IASB, utiliza o método da soma dos dígitos dos anos, sem valor residual. c) A empresa usa o Custo Médio Ponderado Móvel para o estoque local (no Brasil) e o PEPS para reporte aos EUA, ou para reporte de acordo com as normas do IASB.. d) A taxa média do Dólar, para conversão das demonstrações de Janeiro/20X1, foi informada pela matriz norte-americana como USD 1,00 = R$ 2,25. e) Não existe qualquer cálculo de impostos. Converta as demonstrações financeiras de 31 de Janeiro de 20X1, para reporte a matriz em US Dólares, utilizando o Método da Taxa Corrente. Desconsidere (arredonde) os centavos em todas as demonstrações apresentadas. Utilize como Guia os formulários a seguir para suas apresentações. Conceitos 05C - Contabilidade Internacional.doc 21/11/2016 Prof: FGomes Página 1 de 7

2 Método da taxa corrente (ou translation) Este método, também conhecido como Translation, originalmente previsto no FAS 52 de 1982, que substituiu o FAS 8, de 1975, introduziu diversas conceitos relevantes e determinantes para processo de conversão de demonstrações financeiras de empresas estrangeiras subsidiárias ou filiais de empresas norte-americanas. A definição da moeda funcional, segundo o FASB, e da mesma forma o IASB, depende do ambiente econômico de operação da subsidiária ou filial estrangeira, ou seja, se economia estável ou hiperinflacionária (100% de inflação acumulada nos últimos três anos), e esta definição é que determina a metodologia de conversão.. As normas internacionais do IASC (atual IASB) que tratam do mesmo assunto conversão de demonstrações financeiras são; a IAS nº 21, Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio (The Effect of Changes in Foregin Eschange Rates), originalmente emitida em julho de 1983 (ano seguinte a norma do FASB) e, posteriormente, reformulada em dezembro de 1993, e a IAS nº 29, Demonstrações Financeiras em Economias Hiperinflacionárias (Financial Reporting in Hyperinflationary Economies), emitida em julho de 1989 e reformatada em Da mesma forma que o nosso CPC 02, os conceitos inclusos nas IAS nº 21 e nº 29 são basicamente, para os propósitos deste estudo, os mesmos do FAS 52 do FASB, com exceção do tratamento de conversão em economias hiperinflacionárias. A lógica do método é de que os ganhos e perdas de conversão são temporários, pois, numa economia estável, se hoje a taxa de câmbio flutua para cima, amanhã flutuará para baixo. Para o caso de países com economias altamente inflacionárias, o FAS 52 determina que seja utilizado outro método, que é basicamente o método temporal. O IAS nº 29 do atual IASB, ao contrário do FAS 52 que nada prevê neste caso, estabelece que, em economias hiperinflacionárias, os itens não-monetários do balanço patrimonial sejam, antes da conversão, atualizados por um índice geral de preços, conforme exemplificado a seguir na descrição do método temporal com correção monetária. O método da taxa corrente tem críticos e defensores. Os críticos alegam que, ao converter à taxa corrente o ativo permanente e o estoque, por exemplo, não é evidenciado o custo histórico dos bens, aquele que efetivamente onerou o fluxo de caixa da empresa na devida época e que, enquanto toda a estrutura das demonstrações financeiras não for alterada, este método não será aceitável. Os defensores, incluindo o FASB, alegam que, convertidos todos os valores do balanço pela taxa corrente, fica mantida a fotografia das operações da empresa refletida no seu balanço encerrado. Conceitos 05C - Contabilidade Internacional.doc 21/11/2016 Prof: FGomes Página 2 de 7

3 Metodologia para Conversão pelo Método da Taxa Corrente Uma das principais e mais marcantes características do método da taxa corrente, em comparação com os anteriores, é de que os ganhos ou perdas de conversão são reconhecidos no resultado somente no momento de sua realização e, por este motivo, eles permanecem no patrimônio líquido até que isto aconteça. Neste método de conversão, a) Ativos e passivos, sem distinção, são: convertidos pela taxa corrente. b) Patrimônio líquido é: convertido pela taxa histórica. c) Receitas e despesas são: Convertidas pela taxa média do período. d) Variação cambial do investimento no exterior é: registrada no patrimônio líquido, em conta específica. Você precisará desta informação para fechar. O Balanço Patrimonial e a Demonstração de Resultado, em Real, de acordo com os USGAAP já foram fechados quando do exemplo do Método Temporal na apostila 05-B. Retire os números em USD daquela apostila, e transfira para o Quadro a seguir. A partir deste ponto, temos todos os dados necessários para conversão das demonstrações financeiras em 31/01//20X1 de Real para Dólar. Siga a seguinte ordem para preenchimento da coluna USD correspondente ao Método da Taxa Corrente do Balanço e Demonstração de Resultado na página seguinte. 1. Converta ativos e passivos, sem distinção, pela taxa corrente, ou de fechamento, de 31/12/20X1. Coloque a taxa correspondente. 2. Apenas o Patrimônio Líquido, não-monetário, deve ser convertido pela taxa histórica. Coloque um asterisco (*) na coluna Taxa para indicar que a linha (item do Balanço) corresponde a item não-monetário e, portanto, o valor em Dólar utilizou a taxa histórica 3. Na Demonstração de resultado Todos o itens devem ser convertidos pela taxa média do período (dado do exercício). Conceitos 05C - Contabilidade Internacional.doc 21/11/2016 Prof: FGomes Página 3 de 7

4 Método Método da Taxa BRGAAP Ajustes USGAAP Temporal Corrente R$ R$ R$ Taxa USD Taxa USD BALANÇO PATRIMONIAL EM 31 DE JANEIRO DE 20X1 Ativo Caixa Contas a Receber Estoques Veículo Deprec. Acumulada (500) (333) (833) Total do Ativo (247) === ==== Passivo e PL Fornecedores Capital Ganho (Perda) Conv === Lucro Acumulado (286) (247) (533) Total Passivo e PL ==== === DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DE 1 A 31 DE JANEIRO DE 20X1 Receita de Vendas Custo de Vendas (3.786) 86 (3.700) Lucro Bruto === === Despesas Administrativas Depreciação Total de Despesas === === Ganho (Perda) Conv === === Lucro Líquido (286) (247) (533) === === Conceitos 05C - Contabilidade Internacional.doc 21/11/2016 Prof: FGomes Página 4 de 7

5 O processo de fechamento final em Dólar deve obedecer as seguintes etapas, na ordem: a) O total do ativo, de U$ , é transferido para o total do passivo e patrimônio líquido; b) O Lucro (Prejuízo) apurado na Demonstração de Resultado, US$ 237 (prejuízo) é transportado para linha correspondente no Patrimônio Líquido. c) O total do ativo menos o total do passivo (no caso, apenas Fornecedores em U$ 1.200), representa o total do patrimônio líquido de U$ ; d) O total do patrimônio líquido deve ser, portanto, igual a U$ e) Porém, neste caso, U$ de Capital menos o Prejuízo de U$ 237 é igual a U$ e não a U$ , como deveria ser. f) A diferença U$ menos U$ é igual a U$ (o que falta para fechar), que é um valor negativo, no caso. g) Este valor negativo, U$ 3.976, no caso uma Perda, deve ser alocado na linha Ganho (Perda) de Conversão no Patrimônio Líquido. Prova do Ganho (Perda) de Conversão pelo Método da Taxa Corrente A demonstração de ganho ou perda a seguir é obrigatória para as subsidiárias, filiais, etc. de empresas norte-americanas, de acordo com o FAS 52, da mesma forma que para as empresas que seguem as normas internacionais do IAS nº 21 do IASB, assim como no CPC 02 brasileiro. Ao contrário dos métodos anteriores, portanto, os ganhos e perdas de conversão são reconhecidos no patrimônio líquido e não no resultado do período. A linha do ganho ou perda de conversão, no patrimônio líquido, segundo o FASB denominada Accumulated Translation Gain (Loss), é, meramente, um mecanismo de apuração e demonstração dos ganhos ou perdas considerados, inicialmente, temporários Interessante é a posição do FASB quanto aos translation adjustments ao assumir que eles não existem de fato, de acordo com o parágrafo 111 do FAS 52 reproduzido a seguir:. Ajustes de conversão não existem (grifo nosso) em termos de fluxos de caixa em moeda funcional. Ajustes de conversão são somente um resultado do processo de conversão, e não tem efeito direto sobe os fluxos de caixa em moeda de relatório. Variações cambiais tem um efeito indireto sobre o investimento líquido, que pode ser realizado pela venda ou liquidação (baixa), mas aquele efeito está relacionado ao investimento líquido e não as operações da investida. Antes da venda ou liquidação do investimento, o efeito é de tal forma incerto e remoto quanto a requerer que os ajustes de conversão correntes devam ser reportados como parte dos resultados operacionais. Conceitos 05C - Contabilidade Internacional.doc 21/11/2016 Prof: FGomes Página 5 de 7

6 Significa Ativos Totais menos Passivos Totais PROVA DO GANHO OU PERDA DE CONVERSÃO T. CORRENTE Ativos Líquidos no Início do Período (01/01/20X1) R$ 2,50 (taxa de 31/01, fim do período) ( - ) R$ 2,00 (taxa de 01.01, início período) (= ) Perda nos Ativos durante o período USD Resultado do Período ( a ) R$ 2,50 (taxa de 31/01, fim do período) ( - ) R$ 2,25 (taxa média do período) (= ) Perda no Resultado do período (=) Ganho (Perda) de Conversão no Período Retire do Demonstração do Resultado Retire da do Balanço Patrimonial em 31/12/20X1 Calcule e Apure Conceitos 05C - Contabilidade Internacional.doc 21/11/2016 Prof: FGomes Página 6 de 7

7 EXERCÍCIO 05-C - REVISÃO 1. Utilizando os dados a seguir, converta as demonstrações para US Dólar, em 31/01/20X2, e apresente a Prova do Ganho ou Perda de Conversão. Balanço Patrimonial da Subsidiária Ltda em : 31 dez 20X1 31 jan 20X2 R$ Taxa US$ R$ Taxa US$ Ativo Caixa ,15 Terreno * Total do Ativo ===== ===== Passivo e P. Líquido Fornecedores ,15 Capital * * Ganho (Perda) de Conversão Lucro (Prejuízo) do Período * Total Passivo e P. Líquido ===== ===== Demonstração do Resultado - Subsidiária Ltda de 1 a 31/01/20X2 R$ Taxa US$ Receita de Serviços ,15 Custo dos Serviços Prestados (30.000) 1,15 Lucro Bruto ===== Ganho (Perda) de Conversão ===== ===== 2. Lucro (Prejuízo) do Período ===== Conceitos 05C - Contabilidade Internacional.doc 21/11/2016 Prof: FGomes Página 7 de 7