TRIBUTOS MANUAL DE ORIENTAÇÃO E PROCEDIMENTOS

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1 TRIBUTOS MANUAL DE ORIENTAÇÃO E PROCEDIMENTOS O presente manual, de forma resumida, foi elaborado com a intenção de sanar dúvidas no que diz respeito aos impostos e encargos sociais. A sua elaboração ficou a cargo do Setor de Contabilidade. Através de consultas ao IOB, as paginas na internet dos órgãos governamentais e, também aos companheiros de trabalho, conseguimos coletar uma gama de informações que nos possibilitaram a feitura desse manual. É nossa intenção que esse manual seja adotado por outras entidades congêneres com o mesmo sucesso, na expectativa de que venha a facilitar o desenvolvimento dos setores financeiro, contábil e de recursos humanos, no tocante à área fiscal e tributária, tornado-se um guia útil e prático que poderá servir de orientação e proteção das entidades em relação ao fisco em geral. Evidentemente, pela própria dinâmica da legislação, o presente trabalho deverá ser constantemente revisado a fim de que as alterações por ventura ocorridas não inviabilizem sua plena utilização. Por último, é importante ressaltar que a forma e o conteúdo ora apresentados, são apenas sugestões de um modelo, não pretendendo concluir e/ou esgotar os temas tratados. Setor de Contabilidade José Aparecido de Souza Fernando de Souza 1

2 ÍNDICE José Aparecido de Souza...1 Setor de Contabilidade...1 ÍNDICE Conceito de Tributos Como Estão Divididos os Tributos Impostos Aplicáveis INSS Instituto Nacional do Seguro Social INSS 11% Cessão de Mão-de-obra INSS Prestadores de Serviços Pessoa Física Imposto de Renda Retido na Fonte PIS Programa de Integração Social...15 MODELO DARF ISSQN Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza Retenção do ISSQN na fonte de Prestadores de Serviços Pessoa Jurídica Pessoa Jurídica º Exemplo: º Exemplo: Pessoa Física º- Exemplo º - Exemplo º - Exemplo º - Exemplo Notas Importantes...35 Dispensa da Retenção do IRRF de valor igual ou inferior a R$ 10,00 (dez reais)...35 Dispensa da Retenção do INSS de Valor igual ou Inferior a R$ 29,00 (vinte e nove reais)...35 Empresas Prestadoras de Serviços de Transportes de Outros Municípios...36 Comprovantes Legais...36 Documentos Fiscais Rasurados ou Incompletos não Possuem Valor Fiscal...37 Precauções na Contratação de Serviços...37 TABELAS BIBLIOGRAFIA Conceito de Tributos 1 TRIBUTOS TRIBUTOS Segundo o Código Tributário Nacional em seu art. 3.º Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituído em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. 2

3 1.2 - Como Estão Divididos os Tributos 1. Impostos IRRF, ICMS, ISS, IPTU, etc. 2.Taxas Taxa de Importação e Exportação, Taxa do Lixo, etc. 3. Contribuição de Melhoria Relacionada com a valorização do bem particular em razão de obra pública. 4. Empréstimos Compulsórios Visam atender a calamidade pública 5. Contribuições Sociais, Interventivas e de Interesse de Categorias Profissionais e Econômicas: - Sociais FGTS, Salário Educação, etc. - Corporativas SENAI, SENAC, SESC, SENAR, OAB, CRC, etc. - Interventivas Intervenção do domínio econômico - De seguridade Social CPMF, INSS, PIS, COFINS, CSLL, INSS 2 - Impostos Aplicáveis INSS Instituto Nacional do Seguro Social Fato Gerador Crédito quando pessoa jurídica ou, Pagamento quando pessoa física. Base de Cálculo A base de cálculo do INSS são os ganhos provenientes de: - Abonos ou gratificações de férias, excedentes aos limites legais (art. 144 da CLT); - Abonos de qualquer natureza, exceto aqueles cuja incidência seja expressamente excluída por lei; - Adicionais de insalubridade, periculosidade, trabalho noturno, por tempo de serviço, por transferência de local de trabalho ou função; - Auxílio-doença (quinze primeiros dias de afastamento); - Aviso prévio trabalhado; - Bonificações; - Comissões; - Décimo terceiro salário; 3

4 - Diárias para viagem, pelo seu valor total, quando excederem a cinqüenta por cento da remuneração mensal do empregado; - Etapas (marítimos); - Férias normais gozadas na vigência do contrato de trabalho (inclusive 1/3 constitucional); - Gorjetas (espontâneas ou compulsórias); - Gratificações ajustadas (expressas ou tácitas); - Horas extras; - Prêmios contratuais ou habituais; - Produtividade; - Quebra de caixa (bancário e comerciário); - Repouso semanal remunerado; - Representação; - Retiradas de diretores não empregados equiparados aos trabalhadores sujeitos a regime do FGTS (art. 16 da Lei nº 8.036/90); - Salário in natura; - Salário-família, que exceder ao valor legal obrigatório; - Salário-maternidade; - Salário; - Saldo de salário INSS 11% Cessão de Mão-de-obra Cessão de Mão-de-Obra, Inclusive em Regime de Trabalho Temporário A empresa contratante de serviço de limpeza, conservação, zeladoria, vigilância e segurança, quando presta o serviço mediante cessão de mão-de-obra, deverá reter 11% do valor bruto das notas fiscais, faturas ou recibos. Tratando-se de nota fiscal, fatura ou recibo emitida por empresa de trabalho temporário, a retenção recairá inclusive sobre a parcela referente à taxa de administração, mesmo quando discriminada. Quando a empresa cedente de mão-de-obra, por força de contrato e desde que haja ressarcimento, estiver obrigada ao fornecimento de produtos para o consumo ou utilização dos beneficiários do serviço, tais como café, refrigerante, lanches, material de higiene pessoal, dentre outros, poderá emitir nota fiscal/fatura específica de venda mercantil, não sujeita à retenção. 4

5 Este procedimento poderá ser adotado na hipótese de fornecimento, por força de contrato e com previsão de ressarcimento, de tíquetes-alimentação e vale-transporte aos trabalhadores cedidos. Não será admitida a dedução de qualquer parcela da base de retenção. Retenção INSS 11% Cessão de Mão-de-Obra A retenção deverá ser indicada pela empresa cedente, de forma destacada na nota fiscal, fatura ou recibo, sob o título de "RETENÇÃO PARA A SEGURIDADE SOCIAL", aposto após a descrição dos serviços prestados. A falta da indicação do valor retido na nota fiscal, fatura ou recibo, pela empresa cedente, constitui infração ao 1º, do art. 3º, da Lei 8.212/91, com redação dada pela Lei 9.711/98. ensejando a lavratura de auto de infração. Responsabilidade A responsabilidade pela retenção e recolhimento será sempre da empresa contratante do serviço. A dispensa da retenção somente será possível quando a empresa cedente não possuir, cumulativamente, segurados empregados e quando o seu faturamento, no mês da emissão da nota fiscal, fatura ou recibo, for igual ou inferior ao limite máximo do salário-decontribuição, que atualmente é de R$ 5.017,45. Neste caso, a empresa contratante deverá exigir da empresa cedente declaração que ateste estes fatos. Será também dispensada a retenção de valores inferiores a R$ 29,00. A empresa contratante fica obrigada a manter as notas fiscais, fatura ou recibos com retenção em arquivo, por empresa cedente e em ordem cronológica, durante o prazo exigido pela legislação previdenciária (10 anos). A contabilização deverá ser feita de forma individualizada, por empresa cedente. Quando a empresa estiver legalmente dispensada da escrituração contábil, a individualização dos registros deverá ser feita no próprio livro caixa. Neste caso, e empresa estará ainda obriga a elaborar demonstrativo mensal das retenções efetuadas no mês. A GRPS ou GPS original, após o pagamento, deverá ficar em poder da contratante, que poderá, mediante acordo, fornecer cópia à empresa cedente. Prazo e Forma de Recolhimento 5

6 O recolhimento será feito em GPS - Guia da Previdência Social, específica para cada contratada, no dia dois do mês subseqüente à emissão do documento fiscal, sendo prorrogado para o primeiro dia útil seguinte, quando naquele dia não houver expediente bancário. Havendo, dentro do mesmo mês, emissão de mais de uma nota fiscal com retenção, pela mesma empresa cedente, o recolhimento poderá ser agrupado, por estabelecimento, em uma única GRPS ou GPS. Neste caso, é considerado também como estabelecimento a obra de construção civil matriculada no cadastro Específico do INSS - CEI INSS Prestadores de Serviços Pessoa Física A entidade é obrigada a recolher 20% do valor bruto contratado referente à parcela patronal da contribuição. A partir deste momento, conforme Circular 06-SRH/2003 e de acordo com o disposto na Instrução Normativa INSS/DC nº 89/2003, deverá também reter e recolher 11% (limitada a R$ 275,96) referente a parcela do prestador de serviço. Este percentual deverá ser descontado do valor bruto contratado, de acordo com as seguintes condições: A retenção máxima permitida é de R$ 275,96 (duzentos e setenta e cinco reais e noventa e seis centavos), que corresponde a 11% do valor máximo do salário de contribuição, fixado atualmente em R$ 2.508,73 (Dois mil e quinhentos e oito reais e setenta e três centavos), conforme art. 2º da Portaria INSS Nº 479, de 10 de maio de Na hipótese do pagamento ser superior ao valor máximo do salário de contribuição o recolhimento será o mesmo, ou seja, R$ 275,96 (duzentos e setenta e cinco reais e noventa e seis centavos); Não será necessário o recolhimento do INSS se o prestador de serviço for estrangeiro não residente no país (PARECER/INSS/CJ Nº 2.991, de 21 de março de 2003); Quando houver mais de uma contratação na mesma concessão da entidade e o mês de competência do pagamento das contratações for igual, o gestor da entidade poderá recolher o INSS de forma conjunta em apenas uma guia de recolhimento; De acordo com o art. 24 da Instrução Normativa INSS/DC nº 89/2003, o prestador de serviço, contribuinte individual, que prestar serviços a mais de uma empresa, quando o total das remunerações recebidas no mês atingir o limite máximo do salário-de-contribuição deverá informar o fato à empresa na qual sua remuneração atingir o limite e às que se sucederem, mediante a apresentação: 6

7 Dos comprovantes de pagamento, ou; - de declaração por ele emitida, sob as penas da lei, consignando o valor sobre o qual já sofreu desconto naquele mês ou identificando a empresa que efetuará, naquela competência, desconto sobre o valor máximo do salário de contribuição. Se no comprovante ou declaração emitida constar recolhimento para instituto de previdência, que não o INSS, o mesmo deverá ser desconsiderado para fins de dedução da retenção a ser realizada. O original ou a cópia, devidamente autenticada com o termo confere com o original, dos documentos citados acima deverá constar, junto com a declaração de pagamento, no processo de prestação de conta da entidade. Para um melhor esclarecimento de como efetuar os cálculos consulte o exemplo 3. O recolhimento deverá ser realizado até o dia 02 (dois) do mês seguinte ao do pagamento, prorrogando-se o vencimento para o dia útil subseqüente quando não houver expediente bancário no dia 02 (dois) art. 20 da Instrução Normativa INSS/DC nº 89/2003; É importante ressaltar a obrigatoriedade do recolhimento referente à retenção para o INSS, sendo que o não recolhimento implica em apropriação indébita, sujeita às penalidades previstas no Código Penal Brasileiro. Conforme estabelecido no art. 23 da Instrução Normativa INSS/DC nº 89/2003, deverá ser fornecida uma declaração de pagamento em duas vias (conforme modelo 01, anexo), ao prestador de serviço. Esta declaração poderá substituir o recibo de prestação de serviço atualmente utilizado, e deverá ser entregue ao prestador de serviço no ato do pagamento. Modelo da GPS MINISTÉRIO DA PREVIDÊNCIA E ASSISTÊNCIA SOCIAL MPAS INSTITUTO NACIONAL DO SEGURO SOCIAL - INSS GUIA DA PREVIDÊNCIA SOCIAL - GPS 1 NOME OU RAZÃO SOCIAL/FONE/ENDEREÇO: 3 CÓDIGO DE PAGAMENTO 4 COMPETÊNCIA 5 IDENTIFICADOR 6 VALOR DO INSS 9 VALOR DE OUTRAS ENTIDADES 2 Vencimeto 10 ATM, MULTA E JUROS (Uso do INSS) ATENÇÃO: É vedada a utilização de GPS para recolhimento de receita de valor inferior ao estipulado em Resolução publicada pelo INSS. A receita que resultar valor inferior deverá ser adicionada à contribuição ou importância correspondente nos meses subseqüentes, até que o total seja igual ou superior ao valor mínimo fixado. 11 TOTAL 7 8 Instruções para Preenchimento 12.AUTENTICAÇÃO BANCÁRIA 7

8 2.2 - Imposto de Renda Retido na Fonte Fato Gerador Para as pessoas jurídicas, o Imposto de Renda, como regra geral, deve ser retido por ocasião da contabilização da nota fiscal (data de emissão da nota fiscal), reconhecendo a obrigação do tomador do serviço junto ao prestador, portanto, obedecendo ao principio de competência. Para as pessoas físicas as retenções deverão obedecer o fato gerador que é o pagamento, regime de caixa. Base de Cálculo Pessoa Física - A base de cálculo do imposto na fonte, para aplicação da tabela n. º 1, isto é, para as pessoas físicas, será a diferença entre todos os rendimentos pagos, no mês, pela mesma fonte pagadora, com as deduções permitidas (dependentes, pensão, INSS). Pessoa Jurídica A base de cálculo para as pessoas jurídicas é o valor bruto dos serviços prestados. Não importando a quantidade de notas fiscais emitidas no mês Serviços Pessoais Prestados por Associados de Cooperativas de Trabalho DARF - código 3280 Fato Gerador Importâncias pagas ou creditadas por pessoa jurídica a cooperativas de trabalho, associações de profissionais ou assemelhadas, relativas a serviços pessoais que lhes forem prestados por associados destas ou colocados à disposição 8

9 Beneficiário Cooperativa de trabalho, associação de profissionais ou assemelhada. Alíquota/Base de Cálculo 1,5% (um inteiro e cinco décimos por cento) sobre as importâncias pagas ou creditadas, relativas a serviços pessoais. Observações: 1) Deverão ser discriminadas em faturas, as importâncias relativas aos serviços pessoais prestados à pessoa jurídica por seus associados e as importâncias que corresponderem a outros custos ou despesas. 2) No caso de cooperativas de transportes rodoviários de cargas ou passageiros, o imposto na fonte incidirá sobre: a) quarenta por cento do valor correspondente ao transporte de cargas; b) sessenta por cento do valor correspondente aos serviços pessoais relativos ao transporte de passageiros. 3) Na fatura deverão ainda ser discriminadas as parcelas tributáveis e parcelas não tributáveis. Responsabilidade pelo Recolhimento Compete à fonte pagadora. Prazo de Recolhimento Até o terceiro dia útil da semana subseqüente à de ocorrência dos fatos geradores Remuneração de Serviços Profissionais Prestados por Pessoa Jurídica DARF código 1708 Fato Gerador 9

10 Importâncias pagas ou creditadas por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas civis ou mercantis pela prestação de serviços caracterizadamente de natureza profissional. Obseração: Nos casos de: a) comissões, corretagens ou qualquer outra remuneração pela representação comercial ou pela mediação na realização de negócios civis e comerciais, ver código 8045; b) serviços de propaganda e publicidade, ver código 8045; c) prestação de serviços de limpeza, conservação, segurança, vigilância e por locação de mão-de-obra, ver página seguinte. Beneficiário Pessoa jurídica prestadora de serviços. Alíquota/Base de Cálculo 1,5% (um inteiro e cinco décimos por cento) sobre as importâncias pagas ou creditadas como remuneração. Observação: Aplicar-se-á a tabela progressiva mensal quando a beneficiária for sociedade civil prestadora de serviços relativos a profissão legalmente regulamentada, controlada, direta ou indiretamente: a) por pessoas físicas que sejam diretores, gerentes ou controladores da pessoa jurídica que pagar os rendimentos; b) pelo cônjuge ou parente de primeiro grau das pessoas físicas referidas no item acima. Isenção e Não-Incidência Está dispensada a retenção do imposto de renda quando o serviço for prestado por pessoa jurídica imune ou isenta. 10

11 Responsabilidade Pelo Recolhimento Compete à fonte pagadora. Prazo de Recolhimento Até o terceiro dia útil da semana subseqüente à de ocorrência dos fatos geradores Serviços de Limpeza,Conservação,Segurança e Locação de Mão-de-Obra Prestados por Pessoa Jurídica DARF código 1708 Fato Gerador Importâncias pagas ou creditadas por pessoa jurídica a outras pessoas jurídicas, civis ou mercantis, pela prestação de serviços de limpeza e conservação de bens imóveis, exceto reformas e obras assemelhadas; segurança e vigilância; e por locação de mão-de-obra de empregados da locadora colocados a serviço da locatária, em local por esta determinado. Observação: Aplica-se, também, aos rendimentos pagos ou creditados pela prestação de serviços de transporte de valores. Beneficiário Pessoa jurídica prestadora de serviços. Alíquota/Base de Cálculo 1% (um por cento) sobre as importâncias pagas ou creditadas. Responsabilidade/Recolhimento Compete à fonte pagadora Prazo de Recolhimento Até o terceiro dia útil da semana subseqüente à de ocorrência dos fatos geradores. 11

12 Rendimentos do Trabalho Sem Vínculo Empregatício - DARF código 0588 Fato Gerador Importâncias pagas por pessoa jurídica à pessoa física, a título de comissões, corretagens, gratificações, honorários, direitos autorais e remunerações por quaisquer outros serviços prestados, sem vínculo empregatício, inclusive as relativas a empreitadas de obras exclusivamente de trabalho, as decorrentes de fretes e carretos em geral e as pagas pelo órgão gestor de mão-de-obra do trabalho portuário aos trabalhadores portuários avulsos. Beneficiário Pessoa física prestadora de serviços. Alíquota/Base de Cálculo O imposto será calculado mediante a utilização da tabela progressiva mensal (anexo II). Para efeito de determinação da base de cálculo sujeita à incidência do imposto na fonte, poderão ser deduzidas do rendimento bruto: a) as importâncias pagas a título de pensão alimentícia, quando em cumprimento de decisão judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestação de alimentos provisionais; b) a quantia de R$ 106,00 por dependente; e c) as contribuições para a Previdência Social da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios. Observações: 12

13 1) No caso de prestação de serviços de transportes, em veículo próprio, locado ou adquirido com reserva de domínio ou alienação fiduciária, o rendimento bruto corresponderá a, no mínimo: quarenta por cento do rendimento decorrente do transporte de carga; e sessenta por cento do rendimento quando relativo a transporte de passageiros. 2) No caso de pagamento a beneficiário não identificado, a tributação será exclusiva na fonte, mediante a aplicação da alíquota de 35% (trinta e cinco por cento) sobre o rendimento reajustado, utilizando para efeito de recolhimento o código 2063 ou 5217, conforme o caso. 3) O imposto de renda incidente sobre honorários advocatícios e serviços prestados no curso de processo judicial, tais como serviços de engenheiro, contador, leiloeiro, perito, assistente técnico, avaliador, médico, testamenteiro, liquidante, síndico etc., deve ser recolhido utilizando o código de receita próprio do rendimento (ver Esclarecimentos Adicionais). Responsabilidade/Recolhimento Compete à fonte pagadora. Prazo de Recolhimento Até o terceiro dia útil da semana subseqüente àquela em que tiverem ocorrido os fatos geradores IRRF Rendimentos de Aluguéis e Royalties DARF código 3208 Fato Gerador Os valores pagos por pessoas jurídicas a pessoas físicas a título de Aluguéis e, também, de Royalties, estão sujeitos à incidência do Imposto de Renda na Fonte. O valor é calculado na forma da tabela progressiva mensal (tabela II). Obeservações: Quando o procedimento de pagamento de aluguel ou de royalties for de pessoa jurídica para pessoa jurídica, não há a retenção do imposto de renda. Beneficiário 13

14 Pessoa física locadora do imóvel. Quando o procedimento de pagamento de aluguel ou de royalties for de pessoa jurídica para pessoa jurídica, não há a retenção do imposto de renda. Alíquota/Base de Cálculo O imposto será calculado mediante a utilização da tabela progressiva mensal (tabela II). Responsabilidade/Recolhimento Compete à fonte pagadora. Prazo de Recolhimento Até o terceiro dia útil da semana subseqüente àquela em que tiverem ocorrido os fatos geradores Quadro Resumido de Retenção do IRRF CONTRIBUINTE 1 - Pessoas Jurídicas 2 - Pessoas Jurídicas Mão-de-obra 3 - Cooperativa de Serviços FATO GERADOR Importâncias pagas por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas prestadoras de serviços. Importâncias pagas por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas prestadoras de serviços. Importâncias pagas por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas prestadoras de serviços. 4 - Pessoa Física Importâncias pagas por pessoa jurídica à pessoa físicas, a título de comissões, corretagens, gratificações, honorários, e remuneração por quaisquer outros serviços prestados sem vínculo empregatício BASE DE CÁLCULO Importâncias pagas como remuneração dos serviços prestados Importâncias pagas como remuneração dos serviços prestados Importâncias pagas como remuneração dos serviços prestados Diferença entre todos os rendimentos pagos, no mês, pela mesma fonte pagadora, com as deduções permitidas (dependentes, Pensão Alimentícia, INSS) ALÍQUOTA % CÓDIGO DO DARF PRAZO DE RECOLHIMENTO 1,5% 1708 Até o terceiro dia útil da semana subseqüente à data de emissão da nota fiscal 1% 1708 Até o terceiro dia útil da semana subseqüente à data de emissão da nota fiscal 1,5% 3280 Até o terceiro dia útil da semana subseqüente à data de emissão da nota fiscal Aplica-se a tabela Até o terceiro dia útil da semana subseqüente à data do pagamento 14

15 5 Pessoa Física Importâncias pagas por pessoa jurídica à pessoa física a título de aluguel Diferença entre todos os rendimentos pagos, no mês, pela mesma fonte pagadora, com as deduções permitidas (dependentes, Pensão Alimentícia, INSS) Aplica-se a tabela Até o terceiro dia útil da semana subseqüente à data do pagamento PIS Programa de Integração Social COFINS Contribuição para Financiamento da Seguridade Social CSLL Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido DARF código 5952 Fato Gerador Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas de direito privado, pela prestação de serviços constantes na tabela I. Alíquota/Base de Cálculo 4,65% sobre o valor bruto constante na nota fiscal ou recibo de valor superior a R$5.000,00 (cinco mil reais). Responsabilidade pelo recolhimento Compete à fonte pagadora fazer o recolhimento. Prazo de Recolhimento O prazo para recolhimento será, até o último dia útil da semana subseqüente àquela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento à pessoa jurídica fornecedora dos bens ou prestadora do serviço. Notas sobre a retenção da COFINS/PIS/CSLL 1 Os valores retidos das contribuições não precisam ser separados. Podem ser juntados somando o valor global de 4,65%. A separação só é obrigatória se o prestador do serviço for amparado por medida judicial de qualquer das contribuições, devendo o tomador do serviço reter aquelas contribuições das quais o prestador do serviço estiver obrigado. No caso de medida judicial deverá comprovar junto a fonte pagadora, por declaração, esta condição. Para todos os efeitos da lei, as alíquotas assim são distribuídas por tributo: 15

16 PIS 0,65% COFINS 3,00% CSLL 1,00% Total 4,65% 2 Das empresas optantes pelo SIMPLES não serão retidas as contribuições do PIS/COFINS/CSLL na condição de prestadores de serviços e também não serão responsáveis pela retenção nos pagamentos de serviços que tomarem de terceiros. 3 Se o valor da soma das contribuições (PIS/COFINS/CSLL) resultar valor inferior a R$ 10,00 (dez reais) deverá ser retido, por não haver norma legal que dispense essa retenção. Se em determinada semana, somadas às demais retenções do mesmo código (5952), não atingir o suficiente para recolhimento do DARF (R$ 10,00) deverá ser adicionado a retenções das semanas subseqüentes até totalizar valor igual ou superior a R$ 10,00 (dez reais) para então proceder ao recolhimento. Se for efetuado por meio de DARF eletrônico, independe o valor ser inferior a R$ 10,00. 4 As cooperativas de trabalho pela mão de obra prestada deverá sofrer retenção na fonte das contribuições, pois o artigo 32 da Lei n.º /03 não fez exceção a estas pessoas jurídicas da retenção. 5 O DARF deverá ser preenchido com o nome e o CNPJ da pessoa jurídica tomadora do serviço (contratante) e não da prestadora, pois é a fonte pagadora que faz seu recolhimento, ela é que informará na DCTF e na DIRF. Não precisam ser individualizados cada prestador ou cada operação de serviço. O DARF poderá ser preenchido com o total retido na semana, para cada código. O DARF deverá ser preenchido, obrigatoriamente, com CNPJ matriz da tomadora do serviço (contratante). 6 As empresas que optaram pelo sistema de tributação SIMPLES deverão, a cada serviço prestado, emitir uma declaração assinada pelo representante legal junto a Secretaria da Receita Federal, conforme modelo do anexo 2. O Forma de Recolhimento O recolhimento dos tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal é efetuado através do Documento de Arrecadação de Receitas Federais - DARF. 16

17 MODELO DARF MINISTÉIRO DA FAZENDA Secretaria da Receita Federal Documento de Arrecadação de Receitas Federais 02- PERÍODO DE APURAÇÃO 03 NÚMERO DO CPF OU CNPJ 04 CÓDIGO DA RECEITA D A R F 05 NÚMERO DE REFERÊNCIA 01 NOME/TELEFONE 06 DATA DE VENCIMENTO 07 VALOR DO PRINCIPAL Observações: 08 VALOR DA MULTA 09 VALOR DOS JUROS E/OU ENCARGOS DL 1.025/69 ATENÇÃO: É vedado o recolhimento de tributos e contribuições administradas pela Secretaria da Receita Federal cujo valor seja inferior a R$ 10,00. Ocorrendo tal situação, adicione esse valor ao tributo/contribuiçãode mesmo código de períodos subseqüentes, até que o total seja igual ou superior a R$ 10,00 10 VALOR TOTAL Valores expressos em Reais 17

18 2.3 - ISSQN Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza Imposto de competência dos municípios. Fato Gerador A prestação de serviço, por empresa ou profissional autônomo, com ou sem estabelecimento fixo. Alíquota/Base de Cálculo A Emenda Constitucional 37/2002 fixou a alíquota mínima de 2% e a máxima de 5% em âmbito nacional. O município de São Paulo tem alíquotas variadas, porém a mais usual é a alíquota máxima (5%). Responsabilidade pelo recolhimento Compete à fonte pagadora quando o serviço prestado for efetuado por pessoas físicas sem a devida inscrição no Cadastro de Contribuintes Mobiliário - CCM. Para as pessoas jurídicas, a lei de 24/12/2003 estabeleceu algumas exceções de recolhimentos na fonte, as quais veremos adiante. Prazo de Recolhimento Até o dia 10 do mês subseqüente à de ocorrência dos fatos geradores. Sendo feriado, antecipa-se o recolhimento. Forma de Recolhimento O recolhimento do ISSQN é efetuado através do Documento de Arrecadação de Tributos Mobiliários - DARM Retenção do ISSQN na fonte de Prestadores de Serviços Pessoa Jurídica A lei de 24/12/2003 estabeleceu que a partir de 01/01/2004, os tomadores de serviços deverão reter o ISS conforme o art. 9º, que diz: São responsáveis pelo pgto do iss, desde que estabelecidos no município de sp, devendo reter na fonte o seu valor: II - as pessoas jurídicas ainda que imunes ou isentas, quando tomarem ou intermediarem os serviços conforme anexo 3. 18

19 Para proceder ao pagamento de serviços efetuados por autônomos, devemos nos atentarmos aos seguintes procedimentos: (a) Se o prestador de serviços for cadastrado na prefeitura, a fonte pagadora (empresa) não fará a retenção ISSQN. Para isso, é indispensável que conste no Recibo de Pagamento o número do Cadastro de Contribuinte Mobiliário - CCM do prestador; (b) Caso o prestador não seja cadastrado, a Empresa tomadora do serviço deverá reter o imposto, aplicando-se a alíquota ao qual o tipo de serviço está enquadrado, conforme a legislação prefeitura da região da prestação do serviço. Recolher até o dia 10 do mês subseqüente ao da prestação do serviço. MODELO DARM 3 19

20 Procedimentos Práticos 3.1 Pessoa Jurídica Apresentaremos nos itens a seguir, exemplos práticos que vão norteá-los na aplicação dos tributos citados nas páginas anteriores. 1º Exemplo: Nota Fiscal LÍNGUA E ESCRITA TRADUÇÃO E INTÉRPRETE Nota Fiscal de Prestação de Serviços série A nº CNPJ: / CCM: Rua das Quantas Jardim das Flores - CEP SP da Operação: prestação de serviços Data de Emissão: Vencimento: 23/08/2004 Nat. DESCRIÇÃO DOS PRODUTOS/SERVIÇOS VALOR Prestação de Serviços de Tradução e Interprete no VII Congresso Valor dos Serviços 5.500,00 IRRF (1,5%) 82,50 PIS/COFINS/CSLL (4,65%) 255,75 Valor Líquido 5.161,75 VALOR TOTAL DA NOTA R$ 5.500,00 Execução: 1º Passo Contabilizar a nota fiscal pela data de sua emissão. 2º Passo Recolher o IRRF valor R$82,50 no terceiro dia útil da semana subseqüente a contabilização da nota fiscal, especificamente no dia 28/07/2004, com DARF código º Passo - No dia 23/08/2004, efetuar o pagamento líquido de R$5.161,75. 4º Passo - No último dia útil da semana subseqüente à quinzena da efetuação do pagamento, dia 10/09/2004, recolher a COFINS/PIS/CSLL no valor de R$255,75 com o DARF código º Passo Encaminhar ao setor fiscal a nota fiscal e os DARF s recolhidos para serem registradas na DIRF. Guias a serem recolhidas 1º - DARF IMPOSTO DE RENDA 1,5% 20

21 MINISTÉIRO DA FAZENDA Secretaria da Receita Federal Documento de Arrecadação de Receitas Federais D A R F 02- PERÍODO DE APURAÇÃO 03 NÚMERO DO CPF OU CNPJ 04 CÓDIGO DA RECEITA 05 NÚMERO DE REFERÊNCIA 06/03/ / NOME/TELEFONE EMPRESA X Y Z FONE: Observações: IR SERVIÇOS LINGUA E ESCRITA NF ATENÇÃO: É vedado o recolhimento de tributos e contribuições administradas pela Secretaria da Receita Federal cujo valor seja inferior a R$ 10,00. Ocorrendo tal situação, adicione esse valor ao tributo/contribuiçãode mesmo código de períodos subseqüentes, até que o total seja igual ou superior a R$ 10,00 Valores expressos em Reais 06 DATA DE VENCIMENTO 07 VALOR DO PRINCIPAL 08 VALOR DA MULTA 09 VALOR DOS JUROS E/OU ENCARGOS DL 1.025/69 10 VALOR TOTAL 10/03/04 82,50 82,50 2º - DARF COFINS/PIS/CSLL MINISTÉIRO DA FAZENDA Secretaria da Receita Federal Documento de Arrecadação de Receitas federais D A R F 02- PERÍODO DE APURAÇÃO 03 NÚMERO DO CPF OU CNPJ 04 CÓDIGO DA RECEITA 05 NÚMERO DE REFERÊNCIA 13/03/ / NOME/TELEFONE EMPRESA X Y Z FONE: Observações: COFINS/PIS/CSLL LINGUA E ESCRITA NF ATENÇÃO: É vedado o recolhimento de tributos e contribuições administradas pela Secretaria da Receita Federal cujo valor seja inferior a R$ 10,00. Ocorrendo tal situação, adicione esse valor ao tributo/contribuiçãode mesmo código de períodos subseqüentes, até que o total seja igual ou superior a R$ 10,00 Valores expressos em Reais 06 DATA DE VENCIMENTO 07 VALOR DO PRINCIPAL 08 VALOR DA MULTA 09 VALOR DOS JUROS E/OU ENCARGOS DL 1.025/69 10 VALOR TOTAL 17/03/04 255,75 255,75 2.º Exemplo: NOTA FISCAL FATO Serviços Terceirizados Ltda Nota Fiscal de Prestação de Serviços série A nº CNPJ: /

22 CCM: Rua dos Aipins, 433 Vila Mandioquinha - CEP SP. Nat. da Operação: Mão-de-Obra Data de Emissão: Vencimento: 04/09/2004 DESCRIÇÃO DOS SERVIÇOS VALOR Mão-de-obra de 6 recepcionistas na 9ª Plenária Valor dos Serviços 3.650,00 IRRF 1% 36,50 INSS 11% 401,50 ISS 2% 73,00 Valor Líquido 3.139,00 VALOR TOTAL DA NOTA R$ 3.650,00 1º Passo Verificar a data de emissão da nota fiscal, pois é nessa data que se efetua o registro na contabilidade (competência). 2º Passo Calcular o IRRF 1% (R$36,50) e recolher no 3º dia útil da semana subseqüente ao registro na contabilidade, precisamente no dia 11/08/2004 com DARF código º Passo No dia 04/09/2004, efetuar o pagamento líquido ao prestador do serviço no valor de R$ 3.139,00. 4º Passo Recolher o INSS 11% mão-de-obra no valor de R$ 401,50 com código de GPS 2631no dia 02/09/ º Passo Recolher no dia 10/09/2004 o ISS 2% no valor de R$ 73,00 com código de DARM Guias a serem recolhidas 1º - DARF IMPOSTO DE RENDA 1% MINISTÉIRO DA FAZENDA Secretaria da Receita Federal Documento de Arrecadação de Receitas federais D A R F 02- PERÍODO DE APURAÇÃO 03 NÚMERO DO CPF OU CNPJ 04 CÓDIGO DA RECEITA 05 NÚMERO DE REFERÊNCIA 26/06/ /

23 01 NOME/TELEFONE EMPRESA X Y Z FONE: Observações: IR SERVIÇOS mão-de-obra FATO Serv. Terceirizados nf ATENÇÃO: É vedado o recolhimento de tributos e contribuições administradas pela Secretaria da Receita Federal cujo valor seja inferior a R$ 10,00. Ocorrendo tal situação, adicione esse valor ao tributo/contribuiçãode mesmo código de períodos subseqüentes, até que o total seja igual ou superior a R$ 10,00 Valores expressos em Reais 06 DATA DE VENCIMENTO 07 VALOR DO PRINCIPAL 08 VALOR DA MULTA 09 VALOR DOS JUROS E/OU ENCARGOS DL 1.025/69 10 VALOR TOTAL 30/06/04 36,50 36,50 2º - GPS Mão-de-obra MINISTÉRIO DA PREVIDÊNCIA SOCIAL MPS INSTITUTO NACIONAL DO SEGURO SOCIAL - INSS GUIA DA PREVIDÊNCIA SOCIAL - GPS 3 CÓDIGO DE PAGAMENTO 4 COMPETÊNCIA 5 IDENTIFICADOR 1 NOME OU RAZÃO SOCIAL/FONE/ENDEREÇO: 6 VALOR DO INSS 2 Vencimento (Uso do INSS) ATENÇÃO: É vedada a utilização de GPS para recolhimento de receita de valor inferior ao estipulado em Resolução publicada pelo INSS. A receita que resultar valor inferior deverá ser adicionada à contribuição ou importância correspondente nos meses subseqüentes, até que o total seja igual ou superior ao valor mínimo fixado VALOR DE OUTRAS ENTIDADES 10 ATM, MULTA E JUROS 11 TOTAL Instruções para Preenchimento 12.AUTENTICAÇÃO BANCÁRIA 3º - ISS 23

24 3.2 Pessoa Física 24

25 1º- Exemplo Contratação de Prestação de Serviços de Assessoria Financeira no valor de R$ 1.700,00, sem dependente e com inscrição no Cadastro de Contribuinte do Município CCM. Pagamento efetuado em 31/08/2004 a José Aparecido da Silva. RPCI Recibo de Pagamento de Contribuinte Individual 2 - N.º DO RECIBO 3 - N.º TALÃO RECIBO DE PAGAMENTO DE CONTRIBUINTE INDIVIDUAL NOME OU RAZÃO SOCIAL DA EMPRESA 4 - CNPJ Empresa X Y Z / Recebi da empresa acima identificada, pela prestação dos serviços de Assessoria Financeira,a importância de R$ 1.444,75 (UM MIL E QUATROCENTOS E QUARENTA E QUATRO REAIS E SETENTA E CINCO CENTAVOS) conforme discriminativos abaixo: 5 - SALÁRIO BASE TAXA VALOR PARA INSS ESPECIFICAÇÃO: R$ 1.700,00 20% R$ 340,00 I. VALOR DO SERVIÇO PRESTADO: R$ 1.700,00 NÚMERO DE INSCRIÇÃO II. R$ NO INSS ou PIS 7 - NO CPF SOMA R$ 1.700, DESCONTOS: 8 - QUANTIDADE DEPENDENTES 9 - NÚMERO NO CCM III. IRRF R$ 68, IV. ISS R$ - V. INSS CONTRIBUINTE INDIVIDUAL R$ 187,00 R$ 255, INSS RETIDO POR OUTRAS EMPRESAS VALOR LÍQUIDO R$ 1.444,75 ASSINATURA 11 - LOCALIDADE 12 - DATA 13 - NOME COMPLETO São Paulo 31/08/2004 José Aparecido da Silva 1º Passo: Calcular a parcela patronal para o INSS de 20 % e a parcela do contribuinte de 11% (limitado a R$ 275,96). Após elaboração dos cálculos, enviar as informações ao setor de recursos humanos que adicionará as informações na GPS e na GFIP. R$ 1.700,00 x 20 % = R$ 340,00 R$ 1.700,00 x 11 % = R$ 187,00 2º Passo: Calcular o Imposto de Renda 25

26 Para calcular o Imposto de Renda devemos deduzir a parcela do contribuinte recolhida para o INSS e os dependentes (se houver). Temos então a base de cálculo para o IR: R$ 1.700,00 R$ 187,00 = R$ 1.513,00 Tendo o valor da base de cálculo, aplicar sobre ela a alíquota que se encontra na tabela progressiva, nesse caso 15%. Sobre o resultado, deduzir o valor referente a parcela dedutível (R$ 158,70). Teremos então o valor do Imposto de Renda: R$ 1.513,00 x 15% = R$ 226,95 R$ 226,95 R$ 158,70 = R$ 68,25 Valor do Imposto de Renda será de R$ 68,25 a ser recolhido do 3º dia útil da semana subseqüente ao pagamento, dia 08/09/2004 com DARF código QUADRO RESUMO DO 1º EXEMPLO 1 Valor Contratado R$ 1.700,00 2 Parcela Contribuinte INSS (11% de R$ 1.700,00) (-) R$ 187,00 3 Base de Cálculo para o IRRF (1-2) R$ 1.513,00 4 Valor do Imposto de Renda R$ 68,25 5 Total dos Descontos (2+4) (-) R$ 255,25 6 Valor Líquido a Pagar ao Prestador (1-5) R$ 1.444,75 7 Parcela Patronal INSS (20% de R$ 1.000,00) R$ 340,00 8 Valor da Guia do INSS a ser Recolhida (2+7) R$ 527,00 Valor Necessário para a Contratação (1+7) R$ 2.227,00 Guias a serem recolhidas 1ª GPS Guia da Previdência Social 1 NOME OU RAZÃO SOCIAL/FONE/ENDEREÇO: EMPRESA XYZ LTDA RUA LOBO, 777 FONE: MINISTÉRIO DA PREVIDÊNCIA SOCIAL MPS INSTITUTO NACIONAL DO SEGURO SOCIAL - INSS GUIA DA PREVIDÊNCIA SOCIAL - GPS 3 CÓDIGO DE PAGAMENTO COMPETÊNCIA 08/ IDENTIFICADOR / VALOR DO INSS 527, VALOR DE OUTRAS ENTIDADES 26

27 2 Vencimento (Uso do INSS) 02/09/2004 ATENÇÃO: É vedada a utilização de GPS para recolhimento de receita de valor inferior ao estipulado em Resolução publicada pelo INSS. A receita que resultar valor inferior deverá ser adicionada à contribuição ou importância correspondente nos meses subseqüentes, até que o total seja igual ou superior ao valor mínimo fixado. Instruções para Preenchimento 10 ATM, MULTA E JUROS 11 TOTAL 527,00 12.AUTENTICAÇÃO BANCÁRIA 2º DARF 0588 MINISTÉIRO DA FAZENDA Secretaria da Receita Federal Documento de Arrecadação de Receitas federais D A R F 02- PERÍODO DE APURAÇÃO 03 NÚMERO DO CPF OU CNPJ 04 CÓDIGO DA RECEITA 05 NÚMERO DE REFERÊNCIA 03/04/ / NOME/TELEFONE EMPRESA X Y Z FONE: Observações: IR SERVIÇOS JOSÉ AP. DA SILVA CPF ATENÇÃO: É vedado o recolhimento de tributos e contribuições administradas pela Secretaria da Receita Federal cujo valor seja inferior a R$ 10,00. Ocorrendo tal situação, adicione esse valor ao tributo/contribuiçãode mesmo código de períodos subseqüentes, até que o total seja igual ou superior a R$ 10,00 06 DATA DE VENCIMENTO 07 VALOR DO PRINCIPAL 08 VALOR DA MULTA 09 VALOR DOS JUROS E/OU ENCARGOS DL 1.025/69 10 VALOR TOTAL 07/04/04 68,25 68,25 Valores expressos em Reais 2º - Exemplo Contratação de serviços de Consultoria Econômica no valor de R$ 2.000,00 com 1 dependente e sem inscrição no CCM. O pagamento será efetuado no dia 08/08/2004. RPCI Recibo de Pagamento de Contribuinte Individual 27

28 2 - N.º DO RECIBO 3 - N.º TALÃO RECIBO DE PAGAMENTO DE CONTRIBUINTE INDIVIDUAL NOME OU RAZÃO SOCIAL DA EMPRESA 4 - CNPJ Empresa X Y Z / Recebi da empresa acima identificada, pela prestação dos serviços de Assessoria Financeira,a importância de R$ 1.587,60 (UM MIL E QUINHENTOS E OITENTA E SETE REAIS E SESSENTA CENTAVOS) conforme discriminativos abaixo: 5 - SALÁRIO BASE TAXA VALOR PARA INSS ESPECIFICAÇÃO: R$ 2.000,00 20% R$ 400,00 I. VALOR DO SERVIÇO PRESTADO: R$ 2.000,00 NÚMERO DE INSCRIÇÃO II. R$ NO INSS ou PIS 7 - NO CPF SOMA R$ 2.000, DESCONTOS: 8 - QUANTIDADE DEPENDENTES 9 - NÚMERO NO CCM III. IRRF R$ 92,40 1 IV. ISS R$ 100,00 V. INSS CONTRIBUINTE INDIVIDUAL R$ 220,00 R$ 412, INSS RETIDO POR OUTRAS EMPRESAS VALOR LÍQUIDO R$ 1.587,60 ASSINATURA 11 - LOCALIDADE 12 - DATA 13 - NOME COMPLETO São Paulo 08/08/2004 Noel Rosa e Silva 1º Passo: Calcular a parcela patronal para o INSS de 20 % e a parcela do contribuinte de 11% (limitado a R$ 275,96). Após elaboração dos cálculos, enviar as informações ao setor de recursos humanos que adicionará as informações na GPS e na GFIP. R$ 2.000,00 x 20 % = R$ 400,00 R$ 2.000,00 x 11 % = R$ 220,00 2º Passo: Calcular a parcela a ser retida e recolhida do ISS de, geralmente, 5%, por via de dúvida consultar o tabela III. Para calcular o ISS devemos aplicar a alíquota de 5% sobre o valor bruto a ser pago ao prestador do serviço. R$ 2.000,00 x 5% = R$ 100,00 4º Passo: Calcular o Imposto de Renda 28

29 Para calcular o Imposto de Renda devemos deduzir a parcela do contribuinte recolhida para o INSS. Temos então a base de cálculo para o IR: R$ 2.000,00 R$ 220,00 = R$ 1.780,00 Do resultado do 4º passo deduzir o valor de 1 dependente (R$106,00), teremos então a base de cálculo do IR R$ 1.780,00 R$ 106,00 = R$ 1.674,00 O valor encontrado está atualmente inserido na segunda faixa do IR, que tem desconto de 15% e parcela a deduzir de 158,70, sendo assim: R$ 1.674,00 x 15% = R$ 251,10 R$ 251,100 R$ 158,70 = R$ 92,40 O valor líquido a ser pago ao prestador deverá ser de R$ 1.587,60 subtraído do Imposto de Renda (R$ 92,40). Temos então o valor de R$ 1.587,60 líquido a pagar. QUADRO RESUMO DO 2º EXEMPLO 1 Valor Contratado R$ 2.000,00 2 Parcela Contribuinte INSS (11% de R$ 2.000,00) (-) R$ 220,00 3 Parcela ISS (5% de R$ 2.000,00) (-) R$ 100,00 4 Base de Cálculo do IRRF (já descontado R$ 106,00 dep.) R$ 1.674,00 5 Valor do Imposto de Renda (-) R$ 92,40 6 Total dos descontos (2+3+5) (-) R$ 412,40 7 Liquido a Pagar (1-6) R$ 1.587,60 8 Parcela Patronal do INSS (20% de R$ 2.000,00) R$ 400,00 9 Valor da Guia do INSS a ser recolhida (2+8) R$ 620,00 Valor Necessário para a Contratação (1+9) R$ 2.620,00 Guias a serem recolhidas 1º GPS Guia da Previdência Social 29

30 1 NOME OU RAZÃO SOCIAL/FONE/ENDEREÇO: EMPRESA XYZ LTDA RUA LOBO, 777 FONE: Vencimento (Uso do INSS) MINISTÉRIO DA PREVIDÊNCIA SOCIAL MPS INSTITUTO NACIONAL DO SEGURO SOCIAL - INSS GUIA DA PREVIDÊNCIA SOCIAL - GPS 02/09/2004 ATENÇÃO: É vedada a utilização de GPS para recolhimento de receita de valor inferior ao estipulado em Resolução publicada pelo INSS. A receita que resultar valor inferior deverá ser adicionada à contribuição ou importância correspondente nos meses subseqüentes, até que o total seja igual ou superior ao valor mínimo fixado. Instruções para Preenchimento 3 CÓDIGO DE PAGAMENTO COMPETÊNCIA 08/ IDENTIFICADOR / VALOR DO INSS 620, VALOR DE OUTRAS ENTIDADES 10 ATM, MULTA E JUROS 11 TOTAL 620,00 12.AUTENTICAÇÃO BANCÁRIA 2º DARF 0588 MINISTÉIRO DA FAZENDA Secretaria da Receita Federal Documento de Arrecadação de Receitas federais D A R F 02- PERÍODO DE APURAÇÃO 03 NÚMERO DO CPF OU CNPJ 04 CÓDIGO DA RECEITA 05 NÚMERO DE REFERÊNCIA 10/04/ / NOME/TELEFONE EMPRESA X Y Z FONE: Observações: IR SERVIÇOS ONOEL ROSA E SILA CPF ATENÇÃO: É vedado o recolhimento de tributos e contribuições administradas pela Secretaria da Receita Federal cujo valor seja inferior a R$ 10,00. Ocorrendo tal situação, adicione esse valor ao tributo/contribuiçãode mesmo código de períodos subseqüentes, até que o total seja igual ou superior a R$ 10,00 Valores expressos em Reais 06 DATA DE VENCIMENTO 07 VALOR DO PRINCIPAL 08 VALOR DA MULTA 09 VALOR DOS JUROS E/OU ENCARGOS DL 1.025/69 10 VALOR TOTAL 14/04/04 92,40 92,40 30

31 3º ISS Imposto Sobre Serviço 3º - Exemplo Contratação de serviços de manutenção no valor de R$ 900,00 com apresentação de documentos da empresa A e da empresa B para redução da retenção do INSS fonte e inscrito no CCM. Pagamento efetuado em 30/09/2004. O prestador de serviço apresentou as seguintes comprovações: - Comprovante de pagamento emitido pela empresa A no valor de R$ 950,00; - Declaração por ele emitida que recebeu da empresa B o valor de R$ 700,00; 31

32 2 - N.º DO RECIBO 3 - N.º TALÃO RECIBO DE PAGAMENTO DE CONTRIBUINTE INDIVIDUAL NOME OU RAZÃO SOCIAL DA EMPRESA 4 - CNPJ Empresa X Y Z / Recebi da empresa acima identificada, pela prestação dos serviços de Serviços de Manutenção em máquinas,a importância de R$ 817,50 ( OITOCENTOS E DEZESSETE REAIS E CINQUENTA CENTAVOS) conforme discriminativos abaixo: 5 - SALÁRIO BASE TAXA VALOR PARA INSS ESPECIFICAÇÃO: R$ 900,00 20% R$ 180,00 I. VALOR DO SERVIÇO PRESTADO: R$ 900,00 NÚMERO DE INSCRIÇÃO II. R$ NO INSS ou PIS 7 - NO CPF SOMA R$ 900, DESCONTOS: 8 - QUANTIDADE DEPENDENTES 9 - NÚMERO NO CCM III. IRRF R$ IV. ISS R$ - V. INSS CONTRIBUINTE INDIVIDUAL R$ 82,50 R$ 82, INSS RETIDO POR OUTRAS EMPRESAS VALOR LÍQUIDO R$ 817,50 R$ 181,50 ASSINATURA 11 - LOCALIDADE 12 - DATA 13 - NOME COMPLETO São Paulo 30/09/2004 Lorenzo Spina 1º Passo: Calcular qual será o valor da base de cálculo para a retenção do INSS R$ 950,00 + R$ 700,00 = R$ 1.650,00 R$ 2.400,00 R$ 1.650,00 = R$ 750,00 2º Passo: Calcular a parcela patronal para o INSS de 20 % R$ 900,00 x 20 % = R$ 180,00 3º Passo: Calcular a parcela do contribuinte para o INSS de 11% (limitado a R$ 264,00) R$ 750,00 x 11 % = R$ 82,50 4º Passo: Calcular o Imposto de Renda Para calcular o Imposto de Renda devemos deduzir a parcela do contribuinte recolhida para o INSS. Temos então a base de cálculo para o IR: 32

33 R$ 900,00 R$ 82,50 = R$ 817,50 Como o valor encontrado está dentro da faixa de isenção do Imposto de Renda, não há imposto de renda a recolher. QUADRO RESUMO DO EXEMPLO 3 1 Valor Contratado R$ 900,00 2 Base de Cálculo para Retenção do INSS R$ 750,00 3 Parcela Contribuinte INSS (11% de R$ 750,00) (-) R$ 82,50 4 Base de Cálculo para o IR (1-3) R$ 817,50 5 Valor do IR (-) R$ 0,00 6 Total dos Descontos (3+5) (-) R$ 82,50 7 Valor Líquido a Pagar ao Prestador (1-6) R$ 817,50 8 Parcela Patronal do INSS (20% de R$ 900,00) R$ 180,00 9 Valor da Guia do INSS a ser recolhida (3+8) R$ 262,50 Valor Necessário para a Contratação (1+9) R$ 1.162,50 Guia a recolher GPS Guia de Recolhimento da Previdência Social 1 NOME OU RAZÃO SOCIAL/FONE/ENDEREÇO: EMPRESA XYZ LTDA RUA LOBO, 777 FONE: Vencimento (Uso do INSS) 02/09/2004 MINISTÉRIO DA PREVIDÊNCIA SOCIAL MPS INSTITUTO NACIONAL DO SEGURO SOCIAL - INSS GUIA DA PREVIDÊNCIA SOCIAL - GPS ATENÇÃO: É vedada a utilização de GPS para recolhimento de receita de valor inferior ao estipulado em Resolução publicada pelo INSS. A receita que resultar valor inferior deverá ser adicionada à contribuição ou importância correspondente nos meses subseqüentes, até que o total seja igual ou superior ao valor mínimo fixado. Instruções para Preenchimento 3 CÓDIGO DE PAGAMENTO COMPETÊNCIA 08/ IDENTIFICADOR / VALOR DO INSS 620, VALOR DE OUTRAS ENTIDADES 10 ATM, MULTA E JUROS 11 TOTAL 620,00 12.AUTENTICAÇÃO BANCÁRIA 33

34 4º - Exemplo Pagamento do aluguel referente ao mês de Agosto/04 no valor de R$ 2.000,00 para proprietário pessoa física, Sr. Salin Salomão. Recibo RECIBO Eu, Salin Salomão, recebi da Empresa X Y Z a quantia de R$ 1.858,70 (Hum mil oitocentos e cinqüenta e oito reais e setenta centavos) referente ao Aluguel do Imóvel situado à Rua Lobo, nº 777 do mês de Abril/2004. Abaixo discriminado consta o valor retido do valor bruto que será recolhido conforme a legislação vigente. VALOR BRUTO: R$ 2.000,00 RETENÇÃO IRPF: ( ) R$ 141,30 VALOR LÍQUIDO: ( = ) R$ 1.858,70 São Paulo, 01 de Setembro de 2004 NOME: Salin Salomão 1.º Passo Calcular o Imposto de Renda que se encontra na faixa de 15% da tabela 1. A base de cálculo é o valor bruto pago deduzido os valores referentes a dependentes, pensões, etc.. Ressalto que não há retenção do INSS para as receitas provenientes de aluguéis e royalties. R$ 2.000,00 * 15% = R$ 300,00 R$ 300,00 R$ 158,70 = R$ 141,30 2º Passo Calcular o valor líquido a ser pago R$ 2.000,00 R$ 141,30 = R$ 1.858,70 QUADRO RESUMO DO EXEMPLO 4 1 Valor Contratado R$ 2.000,00 2 Base de Cálculo para Retenção do IR R$ 2.000,00 3 Valor do IR (-) R$ 141,30 4 Total dos Descontos (-) R$ 141,30 5 Valor Líquido a Pagar ao Locador do Imóvel R$ 1.858,70 34

35 Guia a ser recolhida DARF 3208 MINISTÉIRO DA FAZENDA Secretaria da Receita Federal Documento de Arrecadação de Receitas federais D A R F 02- PERÍODO DE APURAÇÃO 03 NÚMERO DO CPF OU CNPJ 04 CÓDIGO DA RECEITA 05 NÚMERO DE REFERÊNCIA 03/09/ / NOME/TELEFONE EMPRESA X Y Z FONE: Observações: IR ALUGUEL PESSOA FÍSICA LORENZO SPINA CPF Ref. Agosto/2004 ATENÇÃO: É vedado o recolhimento de tributos e contribuições administradas pela Secretaria da Receita Federal cujo valor seja inferior a R$ 10,00. Ocorrendo tal situação, adicione esse valor ao tributo/contribuiçãode mesmo código de períodos subseqüentes, até que o total seja igual ou superior a R$ 10,00 Valores expressos em Reais 06 DATA DE VENCIMENTO 07 VALOR DO PRINCIPAL 08 VALOR DA MULTA 09 VALOR DOS JUROS E/OU ENCARGOS DL 1.025/69 10 VALOR TOTAL 08/09/04 141,30 141, Notas Importantes Dispensa da Retenção do IRRF de valor igual ou inferior a R$ 10,00 (dez reais) É dispensada a retenção de Imposto de Renda na fonte de valor igual ou inferior a R$ 10,00, incidente sobre rendimentos que devam integrar a base de cálculo do imposto devido na declaração de ajuste anual do beneficiário. Essa regra abrange todos os rendimentos sujeitos ao desconto do imposto pela tabela progressiva, exceto o 13º salário. Em virtude da regra informada anteriormente, havendo mais de um pagamento no mês ao mesmo beneficiário, o imposto não retido no primeiro pagamento, por não ter superado o limite de R$ 10,00, será retido no segundo pagamento, se da aplicação da tabela sobre a soma dos rendimentos pagos no mês resultar imposto de valor superior a esse limite. Dispensa da Retenção do INSS de Valor igual ou Inferior a R$ 29,00 (vinte e nove reais) 35

36 É dispensada a retenção do INSS fonte de valor igual ou inferior a R$ 29,00, incidentes sobre rendimentos que devam integrar a base de cálculo do imposto devido. Dispensa da Retenção do IRRF das empresas optantes pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuições das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte (SIMPLES) As empresas optantes pelo SIMPLES estão dispensadas da retenção na fonte do Imposto de Renda alíquotas 1,5% e 1%. Empresas Prestadoras de Serviços de Transportes de Outros Municípios As empresas prestadoras de serviços de transportes com sede em outros municípios, devem discriminar na nota fiscal o percurso da origem e do destino onde os serviços serão realizados. Pois se o serviços forem executados dentro do município (São Paulo), sofrerá a retenção do ISSQN da fonte pagadora. Agora, se os serviços forem executados fora do município, a empresa pagadora não efetuará a retenção na fonte. Comprovantes Legais As Entidades Sindicais pagam diversas despesas como uma empresa normal, pagam água, luz, gás, compram materiais de limpeza, materiais de escritório, pagam funcionários, autônomos, impostos entre outros, então ela precisa comprovar que efetuou esses pagamento, para o Governo, para os sindicatos, e para toda a comunidade. É preciso que a comunidade tenha confiança nesta entidade e que seja possível mensurar que ela está utilizando os seus recursos para gerar benefícios ao qual ela se comprometeu. É fundamental que a Entidade contrate serviços e compre mercadorias somente de empresas que possam emitir um comprovante fiscal legal para comprovar o dispêndio ocorrido. Despesas com: Água,Luz, Telefone e Celular Compras de Mercadorias Serviços Contratados Aluguel Impostos e Contribuições Pequenos gastos que não existe comprovante (condução) Folha de Pagamento Comprovantes Legais Aceitos: Conta enviada pelas Empresas Nota Fiscal ou Cupom Fiscal* + (Recibo/ Boleto Bancário/Duplicata) Nota Fiscal de Serviços, ou RPA + (Recibo/ Boleto Bancário/Duplicata) +(recolhimento de impostos) Recibo (recolhimento de impostos) Guias dos Impostos Pagos Recibo Simples assinado pela pessoa que efetuou o gasto Holerites ou Recibo de pagamento assinado e datado pelo funcionário 36

37 * Para o Cupom Fiscal ser aceito pelo o Fisco é necessário que tenha os dados completos da empresa vendedora, como nome, endereço, CNPJ, inscrição estadual, evite ao máximo comprovar suas despesas com cupom fiscal pois nele não vem discriminado o comprador, utilize ele como comprovante de pequenos desembolsos, peça sempre a nota fiscal. Ao comprar qualquer mercadoria exija a nota fiscal, se o preenchimento desta nota for manual verifique: Se ocorrer alguma rasura, solicite a troca da nota fiscal ; Preenchimento incompleto, peça que sejam preenchidos todos os campos. Documentos Fiscais Rasurados ou Incompletos não Possuem Valor Fiscal A emissão de uma nota fiscal não comprova que o pagamento foi efetuado então temos que exigir além de uma nota fiscal completa e sem rasuras, um comprovante que o pagamento foi efetuado. Essa comprovação pode ser feita através de um boleto bancário autenticado, um depósito bancário na conta da empresa ou da pessoa física prestadora do serviço, uma duplicata quitada, ou um recibo de pagamento assinado pelo fornecedor. Precauções na Contratação de Serviços O cuidado na contratação de pessoas físicas prestadoras de serviços, conhecidos como autônomos, é bem maior, que em uma compra de mercadoria, pois a relação poderá configurar-se, juridicamente, como vinculação empregatícia do prestador com a contratante, sendo certo que isso só se dará se houver reclamação pelo contratado perante justiça do trabalho. Para evitar problemas futuros as empresas devem cumprir algumas formalidades: Solicitar contrato de prestação de serviços; Solicitar registro do prestador de serviço perante o seu órgão de classe (se for profissão regulamentada); Solicitar registro junto ao INSS; Solicitar registro na prefeitura do município onde ele é domiciliado; Solicitar emissão de Recibo ou Nota fiscal. Mesmo cumprindo todas essas formalidades, elas são insuficientes para descaracterização de vínculo de emprego se o julgador se convencer de que a relação apresenta os pressuposto do artigo 3º da CLT, conforme descrito: Art. 3º CLT: Considera-se empregado toda pessoa física que prestar serviços de natureza não eventual a empregador, sob a dependência deste e mediante salário. Se a tomadora de serviços contratar uma empresa terceirizada para através desta contratar sua mão de obra, supondo que desta forma não corre o risco de sofrer um 37

38 processo de vinculação empregatício está enganado, porém para diminuir os riscos é importante que verifiquem os seguintes pontos: Melhor que o serviço desenvolvido não seja objeto da atividade fim da empresa; Verificar se a empresa contratada cumpre suas obrigações trabalhistas, pois a inadimplência implica a responsabilidade subsidiária do tomador dos serviços quanto àquelas obrigações; Não exista subordinação direta Dispõe a súmula 331 do TST que não forma vinculo de emprego com o tomador a contratação de serviços de vigilância, conservação e limpeza, bem como a de serviços especializados ligados a atividade meio do tomador, desde que inexistentes a impessoalidade e subordinação direta. Na contratação de pessoas jurídicas os encargos tributários são outros. Porém é importante que a empresa contratante não esqueça da sua responsabilidade de retenção e recolhimento de tributos. Empresas que emitem notas seqüenciais para uma determinada empresa pode gerar um problema trabalhista no futuro, pois fica fácil do prestador comprovar que na verdade era um funcionário, porém tinha uma empresa para gerar uma menor carga tributária a empresa contratante. 38

39 TABELAS Serviços abrangidos - Tabela de retenção I Espécie de Serviço CONTRIBUIÇÕES CSLL PIS COFINS SOMA IRRF TOTAL Assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de contas a pagar e a receber 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Limpeza 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,0% 5,65% Conservação 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,0% 5,65% Manutenção 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 4,65% Segurança 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,0% 5,65% Vigilância 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,0% 5,65% Locação de mão-de-obra 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,0% 5,65% Transporte de valores* 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 4,65% Administração de bens ou negócios em geral (exceto consórcios ou fundos mútuos para aquisição de bens) 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Advocacia 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Análise clínica laboratorial 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Análises técnicas 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Arquitetura 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Assessoria e consultoria técnica (exceto o serviço de assistência técnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indústria ou comércio explorado pelo prestador do serviço) 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Assistência social 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Auditoria 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Avaliação e perícia 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% biologia e biomedicina 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Cálculo em geral 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Consultoria 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Contabilidade 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Desenho técnico 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Economia 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Elaboração de projetos 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Engenharia (exceto construção de estradas, pontes, prédios e obras assemelhadas) 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Ensino e treinamento 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Estatística 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Fisioterapia 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Fonoaudiologia 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Geologia 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Leilão 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Medicina (exceto a prestada por ambulatório, banco de sangue, casa de saúde, casa de recuperação ou repouso sob orientação médica, hospital e pronto-socorro) 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Nutricionismo e dietética 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Odontologia 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Organização de feiras de amostras, congressos, seminários, simpósios e congêneres 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Pesquisa em geral 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Planejamento 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Programação 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Prótese 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Psicologia e psicanálise 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Química 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Radiologia e radioterapia 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Relações públicas 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Serviço de despachante 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Terapêutica ocupacional 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Tradução ou interpretação comercial 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Urbanismo 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% Veterinária 1,0% 0,65% 3,0% 4,65% 1,5% 6,15% 39

40 Tabela II Imposto de Renda Pessoa Física Limite Percentual % Parcela a Deduzir Até R$ 1.058,00 Isenta R$ 1.058,01 até R$ 2.115,00 15,00 % R$ 158,70 Acima de R$ 2.115,00 27,50 % R$ 423,08 Dedução por dependentes R$ 106,00 Tabela III Retenção ISSQN fonte Pessoa Jurídica Alíquota Descrição do Serviço 5% Varrição, coleta, remoção e incineração, tratamento, reciclagem, separação e destinação final de lixo, rejeitos e outros resíduos quaisquer, 2% Limpeza, manutenção e conservação de vias, logradouros, imóveis, chaminés, piscinas, parques, jardins e congêneres, 2% Vigilância, segurança ou monitoramento de bens e pessoas, 2% Planejamento, organização e administração de feiras, exposições, congressos e congêneres, Serviços Prestados dentro do Município de São Paulo, por Prestadores de Serviços estabelecidos fora do Município de São Paulo 5% Serviço de transporte de natureza municipal. Tabela IV Enquadram-se como serviços realizados mediante cessão de mão-de-obra: Limpeza, conservação e zeladoria; 40

41 Vigilância e segurança; Construção civil; Serviços rurais; Digitação e preparação de dados para processamento; Acabamento, embalagem e acondicionamento de produtos; Cobrança; Coleta e reciclagem de lixo e resíduos; Copa e hotelaria; Corte e ligação de serviços públicos; Distribuição; Treinamento e ensino; Entrega de contas e documentos; Ligação e leitura de medidores; Manutenção de instalações, de máquinas e equipamentos; Montagem; Operação de máquinas, equipamentos e veículos; Operação de pedágios e terminais de transporte; Operação de transporte de cargas e passageiros; Portaria, recepção e ascensorista; Recepção, triagem e movimentação de materiais; Promoção de vendas e eventos; Recepção, triagem e movimentação de materiais; Promoção de vendas e eventos; Saúde; e Telefonia, inclusive telemarketing. GLOSSÁRIO 41

42 Fato Gerador É a veracidade do trabalho ou serviço prestado, em determinado período, que criou a decorrência da tributação. Serviço realizado que criou a incidência do tributo Base de Cálculo Base de cálculo é o montante apurado que justifica a aplicação das alíquotas conforme o fato gerador dos impostos que serão aplicados ao contribuinte. Exprime o critério para a realização de uma operação, ou de combinação destas sobre números. Alíquota É o percentual que se aplica sobre a base de cálculo do fato gerador para determinar o valor devido ao fisco. Regime de Competência Essa forma de contabilização exige que a despesa incorrida seja creditada por ocasião do seu acontecimento. Ou seja, o lançamento na contabilidade deve ser efetuado independente do pagamento. Regime de Caixa - No regime de caixa a contabilização das despesas e das receitas só é efetuada somente após o respectivo recebimento ou pagamento. Cessão de mão-de-obra caracteriza-se pela colocação à disposição do contratante em suas dependências ou na de terceiros, de segurados que realizem serviços contínuos, relacionados ou não com a atividade fim da empresa, independentemente da natureza do serviço e da forma de contratação, inclusive por meio de trabalho temporário na forma da lei nº 6.019/74. BIBLIOGRAFIA 42

43 PÊGAS, Paulo Henrique. Manual de contabilidade tributária / Paulo Henrique Pegas. Rio de Janeiro: Freitas Bastos, IMPOSTOS. Imposto de Renda Retido na Fonte. São Paulo, Disponível em: Acesso em: 13 ago