Os acontecimentos certos ou conhecidos reflectem-se nas demonstrações financeiras através de quantias certas ou de quantias estimadas.

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1 1 Conceito Em termos muito gerais, as responsabilidades assumidas por qualquer empresa podem resultar de 2 tipos de acontecimentos: os certos e os incertos. Os acontecimentos certos ou conhecidos reflectem-se nas demonstrações financeiras através de quantias certas ou de quantias estimadas. Exemplo: quando se emite uma nota de encomenda para um fornecedor e, mais tarde este procede ao respectivo fornecimento, a empresa compradora assume uma responsabilidade cuja quantia é certa e esta suportada na correspondente factura. Por outro lado, quando no final do exercício uma empresa contabiliza os encargos com as ferias que os seus trabalhadores têm direito a gozar no exercício seguinte, está a cumprir com o princípio da especialização ou do acréscimo e, portanto a reconhecer uma responsabilidade cuja quantia é estimada. Por seu lado, os acontecimentos incertos tem consigo associado um certo grau de risco e/ou incerteza. Contabilisticamente, o risco pode ser definido como a probabilidade de uma questão financeira afectar o desempenho operacional de uma empresa ou a sua posição financeira. Incerteza é entendida como um estado de conhecimento no qual um ou mais alternativa resultam num conjunto de efeitos específicos e possíveis, mas onde as probabilidades de tais efeitos não são conhecidas nem significativas. Ao contrário do risco, a incerteza é subjectiva e não pressupõe um conhecimento completo das alternativas. 1 1 Alves, Carlos da Costa e Gabriel Contabilidade Financeira. Lisboa : Editora rei dos livros, 2008.

2 2 Entende-se por continência a ocorrência patrimonial de perda ou ganho que poderá vir a suceder no futuro, dependendo de circunstâncias que já se pode prever, mas que não se pode ainda assegurar (pode suceder ou não suceder). 2 A Norma Internacional de Contabilidade IAS 37, dita as normas das provisões, passivos contingentes e activos contingentes. Esta definiu provisões como sendo passivos de tempestividade ou quantias incertas 3 Tratamento contabilístico e fiscal das provisões A constituição de provisões tem como objectivo influenciar o resultado do exercício de um custo, correspondente a risco ou encargos de ocorrência provável ou certa mas incertos quanto ao seu valor ou data de ocorrência. No entanto, as provisões não podem ter por objecto corrigir os valores dos elementos do activo, nem o seu montante pode ultrapassar as necessidades. Elas são constituídas por contrapartida das correspondentes contas de custos, e são corrigidas quando se reduzam os riscos ou encargos previstos, ou anuladas, quando cessem os riscos ou encargos previstos. O plano geral de contabilidade (PGC) no seu capítulo de políticas contabilísticas, estabelece o seguinte: 2 Sa, A. Lopes de Sa e A.M. Lopes de Dicionario de Contabilidade. Sao Paulo : Editora Atlas S.A., Europeia, Jornal Oficial da Uniao Normas Internacional de Contabilidade. Europa : s.n., 2003.

3 3 Provisões para investimentos financeiros: Devem as mesmas ser registadas no momento em que existam razoes fundamentadas que levem a crer que o custo excede o seu provável valor realizado. Provisões para Depreciação de existências Os ajustamentos para o valor realizável líquido devem ser reconhecidos através da criação de uma provisão, excepto nos casos em que o custo tenha sido medido e reconhecido pelos seguintes critério de reconhecimento: Método do retalho; Método realizável líquido Valor realizável líquido deduzido de uma margem de lucro. Provisões para cobranças duvidosas: Deve ser constituída quando o ajustamento do custo histórico para o valor realizável for inferior ao primeiro. A mesma será ajustada ou anulada quando se alterarem ou cessarem as razoes que determinaram a sua constituição. As provisões são tidas como custo de exercício para efeito fiscais nos termos da alínea h) do artigo 25 do CII, desde que, obedeçam as regras dos artigos 36º e 37º do mesmo código. Tem de se distinguir entre uma provisão aceite fiscalmente (as referidas no artigo 36º do CII), e uma provisão contabilística, que a gestão entenda constituir, em observância ao princípio da prudência, e que seja suportada em critérios adequados para a sua constituição. Nesta conformidade, as empresas podem constituir provisões para além das elencadas no artigo 36º do CII, concorrendo as mesmas para a determinação do resultado contabilístico, não sendo no entanto reconhecidas como custos fiscais. Devem por isso ser acrescidas no quadro 5 da declaração de rendimentos modelo I. Tendo em conta os números 2º e 3º do artigo 36 do CII, deve-se acrescer no referido quadro da declaração de rendimentos:

4 4 O valor que excede os limites estabelecidos no n.2; As provisões que foram constituídas, mas em relação as quais não subsistam os eventos a que se reportam; As provisões que tenham sido constituídas para fins diversos dos expressamente elencados no nº 1, alínea a), b), c) e d) As provisões que não obedeçam aos requisitos do artigo 36º do CII. O PGC refere as seguintes provisões: Conta 19: Provisão para investimentos financeiros Esta rubrica destina-se a registar as diferenças entre o custo de aquisição dos títulos e outras aplicações financeiras e o respectivo preço de mercado, quando este for inferior aquele. Esta conta, também regista os riscos de cobrança dos empréstimos de financiamento. As provisões serão efectuadas através da correspondente conta de custos financeiro ou de capitais próprios, sendo reduzidas ou anuladas na medida em que deixarem de existir os motivos que as originam. Relativamente aos investimentos financeiros poderão verificar-se perdas relativas aos mesmos, por se verificar a data do balanço, um valor de mercado inferior ao registado na contabilidade. Nestes casos, deverão ser objecto de registos contabilísticos da correspondente redução por intermédio da rubrica apropriada da conta 19. No capítulo políticas contabilísticas do plano geral de contabilidade, refere ainda que as provisões aplicáveis aos restantes investimentos financeiros devem ser registados no momento em que existam razoes fundamentadas que levem a crer que o custo exceda o seu provável valor de realização. Diz também que corrigidas ou revertidas, no momento em que se alterarem ou cessarem os motivos que as originaram.

5 5 Esta conta subdivide-se em: 19.1 Empresas subsidiárias 19.2 Empresas associadas 19.3 Outras empresas 19.4 Fundos 19.9 Outros investimentos financeiros. Conta 29: provisão para depreciação de existências Esta rubrica destina-se a registar as diferenças relativas ao custo de aquisição ou produção, resultantes da aplicação dos critérios de valorimetria definidos para as existências, isto é a diferença apurada entre o valor de custo e o valor realizável líquido, quando o primeiro for superior ao segundo. (PGC) Em obediência ao princípio contabilístico da prudência, a provisão para depreciação de existência, devera ser constituída ou reforçada quando, a data do balanço, haja obsolescência, deterioração física parcial, quebra de preços, bem como outros factores análogos, que determinem que a valorização das existências em stock, de acordo com os critérios de valorimetria previsto no PGC, seja inferior ao seu custo de aquisição ou de produção. Esta conta subdivide-se em 29.2 Matérias-primas, subsidiarias e de consumo 29.3 Produtos e trabalhos em curso 29.4 Produtos acabados e intermédio 29.5 Subprodutos, desperdícios, resíduos e refugos 29.6 Mercadorias

6 6 Conta 38: Provisão para cobranças duvidosas Esta conta de natureza credora, destina-se a registar as perdas previsíveis associadas a riscos de cobrança das dívidas de terceiros, para que estas sejam apresentadas pelo seu valor realizável líquido, se este for inferior ao seu valor de registo inicial (corrigido, eventualmente, pelo efeito das diferenças de cambio). A finalidade das provisões para créditos de cobrança duvidosa, é a cobertura de créditos resultantes da actividade normal que, no fim do exercício, mostrem probabilidade de não serem cobrados, acautelando assim, as perdas ocasionadas pelo não recebimento das dívidas de terceiros. Esta conta subdivide-se em: 38.1 Provisão para clientes 38.2 Provisão para saldos devedores de fornecedores 38.3 Provisão para participantes e participadas 38.4 Provisão para dívidas do pessoal 38.9 Provisão para outros saldos a receber. Na conta 38.1 provisões para clientes, registam-se as provisões criadas para dívidas de clientes. Este procedimento deve dar origem a um outro, que será a transferência do saldo da conta 31.1 Clientes correntes, para a conta 31.8 clientes cobranças duvidosas Nas restantes contas de provisões, registam-se as provisões para saldo devedores das contas 32 fornecedor, 35 entidades participantes e participadas, 36 pessoal e outros valores a receber e a pagar. Conta 39: Provisão para outros riscos e encargos Esta conta, de natureza credora, destina-se a registar as perdas previsíveis associadas a riscos de natureza específica e provável (continência).

7 7 As provisões são criadas por contrapartida das correspondentes contas de custos e são corrigidas ou anuladas quando, respectivamente, se reduzam ou cessem os riscos previstos. (PGC) Esta conta subdivide-se e: 39.1 Provisões para pensões 39.2 Provisões para processos judiciais em curso 39.3 Provisões para acidentes de trabalho 39.4 Provisões para garantias dadas a clientes 39.9 Provisões para outros riscos e encargos Conta 39: provisão para aplicações de tesouraria Esta conta destina-se a registar a diferença entre o custo de aquisição e o preço de mercado das aplicações de tesouraria, quando este for inferior aquele. (PGC). A provisão será constituída ou reforçada através da correspondente conta de custos, sendo debitada quando se reduzirem ou deixarem de existir as situações para que foi criada. Esta conta subdivide-se em: 49.1 Títulos negociáveis 49.2 Outras aplicações de tesouraria. Estas provisões representam uma constituição de fundos para fazer face a perdas, em relação as quais não sabemos o valor exacto; um aumento da capacidade financeira das empresas. No balanço, as contas de provisões para investimento financeiros; provisão para depreciação de existências; provisão para cobranças duvidosas e provisões para aplicações de tesouraria, uma vez que representam reduções de valores activos, aparecem no lado do activo, junto a rubrica que estão a provisionar, mas com sinal negativo. Já a conta provisão para outros riscos e encargos consta do passivo, pois esta provisão representa encargos a pagar no futuro.

8 8 Relacionada com as provisões, o PGC refere ainda as contas Redução de provisões para investimentos financeiros Redução de provisão para aplicações em tesouraria Existências Cobranças duvidosas Redução de provisões para riscos e encargos Constituições para provisões 7651 Investimentos financeiros Aplicação de tesourarias Existências Cobranças duvidosas Riscos e encargos O que se considera custo ou perda Artigo 25º Consideram-se custos ou perdas imputáveis ao exercício os que, dentro de limites considerados razoáveis pela direcção nacional dos impostos, se tornou indispensável suportar para a realização dos proveitos ou ganhos sujeitos a imposto e para manutenção da fonte produtora, nomeadamente os seguintes: a) Encargos da actividade básica, acessória ou complementar, relativos a produção ou aquisição de quaisquer bens ou serviços, tais como os respeitantes as matérias utilizadas, a mão-de-obra, energia e outros gastos gerais de fabricação, de conservação e reparação. b) Encargos de distribuição e venda, abrangendo os de transportes, publicidade e colocação de mercadorias; c) Encargos de natureza financeira, entre os quais juros de capitais alheios empenhados na empresa, descontos, ágios, transferências, oscilações

9 9 cambiais, gastos com operações de crédito, cobrança de dívidas e emissões de acções e obrigações e prémios de reembolso; d) Encargos de natureza administrativa, designadamente com remuneração, quotas, subsídios e comparticipações para associações económicas e organismos corporativos, abonos de família, ajudas de custos ou subsídios diários, material de consumo corrente, transporte e comunicação, renda, contencioso, pensão de reforma, previdência social e seguros, com excepção dos de vida a favor dos sócios; e) Encargos com analises, racionalização, investigação, consultas e especialização técnica do seu pessoal; f) Encargos fiscais e parafiscais a que estiver sujeitados o contribuinte, sem prejuízo do disposto no artigo 40º; g) Reintegrações e amortizações dos elementos dos elementos do activo sujeito a deperecimento, mas com observância do disposto nos artigos 29º a 35º; h) Provisões; i) Indemnizações e prejuízos resultantes de eventos cujo risco não seja segurável; j) Encargos emergentes da defesa civil do território. O que se considera como provisões Artigo 36º 1. Apenas são de considerar como provisões para efeito do disposto da alínea H) do artigo 25º; a) As que se destinarem a ocorrer a obrigações e encargos derivados de processos judiciais em curso por factos que determinariam a inclusão daqueles entre os custos ou perdas do exercício; b) As que visarem a constituição da reserva técnica necessária a cobertura dos encargos das entidades patronais que não transfiram para outrem as responsabilidades emergentes de acidente de trabalho e doenças profissionais, não podendo o montante anual das provisões exceder 80% dos prémios que seriam devidos se o seguro fosse efectuado em qualquer empresa seguradora nacional;

10 10 c) As que tiverem por fim a cobertura de créditos de cobranças duvidosas, calculadas em função da soma dos créditos resultantes da actividade normal da empresa existente no fim do exercício; d) As que se destinarem a cobrir as perdas de valor que sofrerem as existências; e) As que tiverem sido constituídas de harmonia com a disciplina imposta pela inspecção nacional de créditos e seguros as empresas submetidas a sua fiscalização. 2. As taxas e os limites das provisões a que se referem as alíneas c) e d) serão fixadas em despacho do ministro das finanças para cada ramo de comercio ou industria, ouvidos os organismos representativos da actividades comerciais ou industriais da província. 3. As provisões que não devam substituir por não se terem verificado os eventos a que se reportam, e bem assim as que forem utilizadas para fins diversos dos expressamente previstos neste artigo, considerar-se-ão proveitos ou ganhos dos respectivos exercícios. Quando os créditos incobráveis se consideram justos Artigo 37º Os créditos incobráveis só são de considerar como custos ou perdas do exercício na medida em que tal resulte de processos de execução, falência ou insolvência.

11 11 Exercícios Práticos 1. A empresa Telemóvel Lda. adquiriu 2000 acções da empresa Telelé Lda. por Akz 3.000,00 cada, mas no final do exercício, o valor de cotação era de apenas oitocentos kwanzas. Pede-se que se faca uma provisão para fazer face a esta perda. 2. Sabendo que no final do exercício a cotação destas acções era de Akz 3.500, Faca provisão das mercadorias que estão avaliadas em Akz ,00 tendo em atenção as limitações impostas pelas taxas da portaria.

12 12 4. A conta 29.6 provisão para depreciação de existência, já possui um saldo de Akz ,00 mas sabe-se que os valores em mercadorias é de Akz ,00. Faca as respectivas provisões. 5. O saldo da conta 26 mercadorias é de Akz ,00 e o saldo da conta 29.6 provisão para depreciação de existência é de sete mil kwanzas. Sabendo que o limite é de 8%, faca o reforço da respectiva provisão. 6. Com um valor a seu critério, constitua uma provisão para cobranças duvidosas fiscalmente aceite. 7. O saldo da conta cliente é de Akz ,00 e o saldo da conta provisões cobrança duvidosas cliente é de nove mil kwanzas. Considerando os limites fiscalmente aceites, faca os lançamentos necessários. 8. A conta cliente é de Akz ,00 e o saldo da conta 38.1 provisão para cobranças duvidosas é de Akz 5.000,00. Faca os movimentos necessários, aproveitando o respectivo benefício. 9. A empresa decidiu fazer uma dotação anual de Akz ,00 para fundo de pensões de velhice na instituição Financeira BBB Seguidamente fez-se a entrega de um cheque a empresa gestora, no valor de Akz , Neste exercício foram pagas, pelo fundo, pensões no valor de um milhão Faca a redução da provisão. 10. A empresa Marse Lda. prevê custos com serviços a prestar a clientes no valor de Akz ,00, referente a contratos com assistência técnicas. a. Constitua a provisão. b. Foi necessário comprar material para prestar assistência a um destes clientes no valor de Akz ,00. c. Faca a respectiva redução da provisão. 11. A empresa adquiriu 1000 acções da Cimentos S.A. a Akz 1.000,00 cada uma delas. a. Faca o lançamento da aquisição.

13 13 b. No final do exercício, as acções estavam cotadas a novecentos kwanzas cada uma. Constitua a provisão. c. No final do exercício seguinte, a empresa mantinha em carteira as mesmas acções, mas o valor de mercado alterou para Akz 1.200,00. Faca a reposição das provisões. Boa Sorte Bibliografia Alves, Carlos da Costa e Gabriel Contabilidade Financeira. Lisboa : Editora rei dos livros, Gonsalves, Fernando Fiscalidade para Contabilidade. Angola : Texto Editores, Lda, Jose Luis Magro, Adelaide Magro Manual de Contabilidade Angolano. Porto : Uniarte Grafica, Madeira, Antonio Caiado e Paulo O Encerramento de Contas. Lisboa : Areas Editora, Manuel, Fernando Gonsalves Neves Praticas Contabilisticas. Luanda : Texto Editores, Lda, Marques, Antonio Vicente Direito Fiscal Angolano Vol. I. Luanda : Polis Editores, Sa, A. Lopes de Sa e A.M. Lopes de Dicionario de Contabilidade. Sao Paulo : Editora Atlas S.A., 2005.