IPTU Imposto sobre a propriedade territorial urbana

Transcrição

1 Impostos Municipais

2 IPTU Imposto sobre a propriedade territorial urbana

3 Base Legal LC 04/94 - DF Decreto-lei 82/66 Regulamento Decreto /07

4 Fato Gerador Propriedade, posse ou domínio útil De imóvel urbano ou urbanizável Imóvel Urbano definição no 1º, 2º, art. 32- CTN. Apresentar pelo menos 2 das 5 características discriminadas: I) meio- fio ou calçamento, com canalização de água pluvial II) abastecimento de água III) sistema de esgoto IV) iluminação publica V) escola primaria ou posto de saúde a 3 Km. O 2º do CTN autoriza a tributação das áreas urbanizáveis.

5 Elemento Subjetivo Sujeito Ativo: Município ou DF. Fixa-se a competência pelo local do imóvel Sujeito passivo: 1) Contribuinte: proprietário ou possuidor do imóvel urbano ou urbanizável 2) Responsáveis: 2.1 O adquirente ou remitente responde pessoalmente pelo imposto referente ao imóvel adquirido ou remido, quando não haja prova de quitação de tributos no instrumento respectivo. 2.2 O espólio é responsável pelo pagamento do imposto relativo aos imóveis que pertenciam ao de cujus. 2.3 A massa falida é responsável pelo pagamento do imposto relativo aos imóveis de propriedade do comerciante falido. 2.4 O tabelião quanto as operações realizadas em cartório.

6 Elemento temporal Momento de ocorrência do fato gerador: 1º de janeiro de cada exercício. Ficção legal.

7 Elemento quantitativo 1) Base de cálculo: valor venal do imóvel 2) Alíquotas no DF: 2.1) 3,0% - imóvel não edificado 2.2) 1,0% - imóvel comercial 2.3) 0,3% - imóvel residencial

8 Progressividade 1) Subutilização do imóvel: Art. 182, 4º, II: 4º - É facultado ao Poder Público municipal, mediante lei específica para área incluída no plano diretor, exigir, nos termos da lei federal, do proprietário do solo urbano não edificado, subutilizado ou não utilizado, que promova seu adequado aproveitamento, sob pena, sucessivamente, de: I - parcelamento ou edificação compulsórios; II - imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana progressivo no tempo; III - desapropriação com pagamento mediante títulos da dívida pública de emissão previamente aprovada pelo Senado Federal, com prazo de resgate de até dez anos, em parcelas anuais, iguais e sucessivas, assegurados o valor real da indenização e os juros legais. 2) Valor do imóvel: Art. 156, 1º, I: 1º Sem prejuízo da progressividade no tempo a que se refere o art. 182, 4º, inciso II, o imposto previsto no inciso I poderá:(redação dada pela Emenda Constitucional nº 29, de 2000) I - ser progressivo em razão do valor do imóvel; 3) Localização e uso: Art. 156, 1º, II 1º Sem prejuízo da progressividade no tempo a que se refere o art. 182, 4º, inciso II, o imposto previsto no inciso I poderá:(redação dada pela Emenda Constitucional nº 29, de 2000) (...) II - ter alíquotas diferentes de acordo com a localização e o uso do imóvel

9 Imunidade Art Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: VI - instituir impostos sobre: a) patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros; b) templos de qualquer culto; c) patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas fundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições de educação e de assistência social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; d) livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão. 2º - A vedação do inciso VI, "a", é extensiva às autarquias e às fundações instituídas e mantidas pelo Poder Público, no que se refere ao patrimônio, à renda e aos serviços, vinculados a suas finalidades essenciais ou às delas decorrentes.

10 Imunidade não aplicação Art. 150 (...) 3º - As vedações do inciso VI, "a", e do parágrafo anterior não se aplicam ao patrimônio, à renda e aos serviços, relacionados com exploração de atividades econômicas regidas pelas normas aplicáveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestação ou pagamento de preços ou tarifas pelo usuário, nem exonera o promitente comprador da obrigação de pagar imposto relativamente ao bem imóvel. 4º - As vedações expressas no inciso VI, alíneas "b" e "c", compreendem somente o patrimônio, a renda e os serviços, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas. Súmula 724 do STF - ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imóvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, "c", da constituição, desde que o valor dos aluguéis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades.

11 Lançamento De ofício O ente tributante é quem apura o tributo mediante a fixação prévia da avaliação do imóvel. A pauta que avalia os imóveis deve ser publicada no ano anterior à sua aplicação, sendo necessária lei no sentido formal no caso de reavaliação do preço, dispensável quanto da simples aplicação da correção por índice oficial de inflação. Questão em repercussão geral no STF RE

12 ISS Imposto sobre Serviço de qualquer Natureza

13 Base Legal LC 116/03 Regulamento Decreto /05

14 Fato Gerador Prestar serviço não compreendido na competência do ICMS e descrito na lista da lei complementar 116/03. A lista é taxativa precedentes do STF, como o RE , Rel. Min. Carlos Velloso Propriedade, posse ou domínio útil. O conceito de prestação de serviço deve ser observado, assim cabe a lei complementar definir quais serviços são tributáveis e não definir o que é serviço.

15 Elemento Subjetivo S. Ativo município do local da prestação do serviço Estradas proporcionalidade Gráficas RESP Rel. Peçanha Martins Art. 3º LC 116/03 S. Passivo prestador de serviço 1. Sociedade empresária 2. Autônomo 3 Sociedade Uniprofissional: sociedade simples composta por profissionais liberais, habilitados no exercício de profissão regulamentada que não possuam mais do que 2 funcionários não habilitados por sócio.

16 Elemento temporal Momento de ocorrência do fato gerador, quando da efetiva prestação do serviço.

17 Elemento quantitativo Base de cálculo: valor do serviço Art. 7 (...) 1o Quando os serviços descritos pelo subitem 3.04 da lista anexa forem prestados no território de mais de um Município, a base de cálculo será proporcional, conforme o caso, à extensão da ferrovia, rodovia, dutos e condutos de qualquer natureza, cabos de qualquer natureza, ou ao número de postes, existentes em cada Município. Alíquotas 1 mínima de 2% - artigo 88, I, da ADCT 2 máxima fixado pela LC 116/03 de 5% 3 percentual ou valor fixo.

18 Responsáveis Tomador dos serviços de : Obras, limpeza, florestamento, vigilância, terceirização de mão-de-obra, feiras e andaimes. Art. 6 (...) 2o Sem prejuízo do disposto no caput e no 1o deste artigo, são responsáveis: I o tomador ou intermediário de serviço proveniente do exterior do País ou cuja prestação se tenha iniciado no exterior do País; II a pessoa jurídica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou intermediária dos serviços descritos nos subitens 3.05, 7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12, 7.14, 7.15, 7.16, 7.17, 7.19, 11.02, e da lista anexa.

20 Imunidade não aplicação Art. 150 (...) 3º - As vedações do inciso VI, "a", e do parágrafo anterior não se aplicam ao patrimônio, à renda e aos serviços, relacionados com exploração de atividades econômicas regidas pelas normas aplicáveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestação ou pagamento de preços ou tarifas pelo usuário, nem exonera o promitente comprador da obrigação de pagar imposto relativamente ao bem imóvel. 4º - As vedações expressas no inciso VI, alíneas "b" e "c", compreendem somente o patrimônio, a renda e os serviços, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas.

21 Lançamento Fernandes Melo Advocacia S/S Por homologação O contribuinte antecipa o pagamento e aguarda posterior homologação do ente tributante.

22 ITBI Imposto de Transmissão de Bens Imóveis

23 Base Legal LC 04/94 Lei 3.830/06 Regulamento Decreto /06

24 Fato Gerador transmissão onerosa, intervivos de bens imóveis ou direitos reais sobre os mesmos, exceto os de garantia. Exemplos Fato Gerador: Compra e venda, inclusive promessa, sem cláusula de arrependimento. Excesso oneroso na divisão do patrimônio decorrente de separação, divórcio e dissolução de condomínio. Dação em pagamento Permuta Usucapião Cessão de direito com imissão na posse Usufruto e sua extinção Cessão onerosa de direito sucessório sobre imóveis

25 Elemento Subjetivo S. Ativo município da localização do bem imóvel. S. Passivo adquirente do imóvel.

26 Elemento temporal Momento de ocorrência do fato gerador, quando da lavratura do ato de transmissão do bem ou direito real sobre este.

27 Elemento quantitativo Base de Cálculo - Valor venal do bem. Direitos reais 70% do valor venal do imóvel Propriedade nua- 30% do valor venal do imóvel Alíquota no Distrito Federal 2%

28 Responsáveis O transmitente, o cedente e o promitente vendedor; Os tabeliães, escrivães, notários, oficiais de registros públicos e demais serventuários de ofício, relativamente aos atos por eles ou perante eles praticados, em razão de seu ofício, ou pelas omissões por que forem responsáveis

29 Imunidade Transmissão de bens para entidades imunes - art. 150 IV. Transmissão do imóvel para incorporação ao capital de pessoa jurídica e desincorporação do imóvel da pessoa jurídica ao mesmo alienante. Fusão, incorporação, cisão ou extinção PJ ( inc. I, 2º, 159). Itens 2, 3 e 4 não se aplicam quando há preponderância da atividade imobiliária na pessoa jurídica adquirente do o imóvel. A preponderância é verificada quando mais de 50% da receita operacional nos dois anos anteriores a aquisição do imóvel e nos dois posteriores é decorrente da compra e venda, locação ou arrendamento de imóveis. Caso a empresa adquirente não possua 24 meses de existência serão considerados além do período já existente os próximos 3 anos após a transferência do imóvel.

30 Lançamento Por homologação O contribuinte antecipa o pagamento e aguarda posterior homologação do ente tributante. Destacar que o regulamento do DF prevê o lançamento por declaração ou de ofício, entretanto o mesmo é lançado por homologação e pago antes de lavrar escritura de transmissão do bem.

31 Impostos Estaduais Artigo 155 da Constituição Federal

32 ITCMD Imposto Transmissão Causa Morte e Doação

33 Base Legal LC 04/94 - DF Arts. 35 a 42 do CTN Regulamento Decreto /94

34 Fato Gerador DOAÇÃO CAUSA MORTE transmissão de bens ou direitos entre vivos por meio de doação, ou seja, de forma não onerosa usufruto gratuito cessão de direitos sucessórios cessão de créditos e outros doação propriamente dita outros transmissão de bens e direitos em razão de falecimento do possuidor ou proprietário dos mesmos. Sucessão Usufruto em testamento e a extinção do usufruto em face da morte do usufrutuário. doação propriamente dita

35 Elemento subjetivo DOAÇÃO S.A. Estado bens imóveis local dos bens bens móveis domicílio do doador domicílio do donatário quando o doador residir no exterior S.P. Contribuinte: donatário / beneficiário da renúncia hereditária Responsável: doador e oficial de cartório CAUSA MORTE S.A. Estado bens imóveis local dos bens bens móveis onde se processar o arrolamento domicílio do herdeiro quando o falecido possuía bens no exterior S.P. Contribuinte: herdeiro Responsável: oficial de cartório

36 Elemento temporal DOAÇÃO CAUSA MORTE no momento da efetiva doação, ou seja, da lavratura do ato. no falecimento.

37 Elemento quantitativo B.C. valor dos bens ou direitos fideicomissio 70% consolidação do fideicomíssio 30% (Resp Min. José Delgado) usufruto 70% propriedade nua 30% AL. 4%

38 Jurisprudência Processo REsp / RJ ; RECURSO ESPECIAL Relator(a) Ministro JOSÉ DELGADO (1105) Órgão Julgador T1 - PRIMEIRA TURMA Data do Julgamento 08/03/2005 Data da Publicação/Fonte DJ p. 183 RDR vol. 32 p. 159 Ementa TRIBUTÁRIO. IMPOSTO SOBRE A DOAÇÃO. FIDEICOMISSO. EXTENSÃO. 1. Não é devido o imposto de doação sobre extinção de fideicomisso, sob pena de ocorrência de bitributação. 2. Ao extinguir-se o fideicomisso não há transmissão de propriedade. 3. Ausência de previsão legal para a imposição do tributo. Princípio da legalidade. 4. Recurso improvido.

40 Lançamento De ofício ou por homologação O lançamento será por homologação quando houver o pagamento antecipado para posterior homologação, como por exemplo no caso da lavratura de uma escritura de doação de imóvel. O lançamento será de ofício nos casos de processo de inventário e arrolamento.

41 IPVA Imposto sobre a Propriedade de Veículos Automotores

42 Base Legal Lei 7.431/85 Regulamento Decreto /94

43 Fato Gerador ter propriedade, domínio útil ou posse legítima de veículo automotor terrestre. O STF entende que não é possível a tributação de aeronaves e embarcações, pois a disciplina do CF de 88 não autoriza tal cobrança, vez que a intenção do constituinte era a substituição da Taxa Rodoviária que atingia exclusivamente aos veículos terrestres, além do que as aeronaves e embarcações não possuem registro estadual, o impossibilitaria a definição do sujeito ativo da obrigação tributária.

44 Jurisprudência RE / AM - AMAZONAS RECURSO EXTRAORDINÁRIO Relator(a): Min. MARCO AURÉLIO Relator(a) p/ Acórdão: Min. SEPÚLVEDA PERTENCE Julgamento: 29/05/2002 Órgão Julgador: Tribunal Pleno Publicação DJ PP EMENT VOL PP Parte(s) RECTE. : ESTADO DO AMAZONAS ADVDO. : JOÃO BOSCO DANTAS NUNES RECDO. : JOSÉ FERNANDES ADVDOS. : MANUEL OCTÁVIO RODRIGUES DE SOUZA E OUTRO Ementa EMENTA: IPVA - Imposto sobre Propriedade de Veículos Automotores (CF, art. 155, III; CF 69, art. 23, III e 13, cf. EC 27/85): campo de incidência que não inclui embarcações e aeronaves.

45 Elemento Subjetivo S.A. Estado em que é registrado o veículo S.P. Contribuinte: proprietário; titular do domínio casos de arrendamento mercantil e possuidor casos de alienação fiduciária Responsáveis: I - o adquirente, em relação ao veículo adquirido sem o pagamento do imposto do exercício ou exercícios anteriores; II - o titular do domínio útil ou o possuidor a qualquer título; III - o proprietário que alienar e não comunicar a ocorrência ao órgão público encarregado do registro e licenciamento, inscrição ou matrícula; IV - o funcionário que autorizar ou efetuar o registro e licenciamento, inscrição ou matrícula de veículo de qualquer espécie, sem a prova de pagamento ou do reconhecimento de isenção ou imunidade do imposto.

46 Elemento temporal 1 1º de janeiro de cada ano; 2 - no registro de veículos novos; 2.1 tratando-se de veículo de fabricação nacional, a ocorrência é o momento da transferência da propriedade ou posse do veículo - emplacamento. 2.2 tratando-se de veículo importado, considera-se o desembaraço aduaneiro. 3 licenciamento de veículos transferidos de outras unidades da federação e 4 data da recuperação do veículo roubado, furtado ou sinistrado

47 Elemento quantitativo B.C. valor venal do veículo AL. Terá alíquotas mínimas fixadas pelo Senado e poderá ter alíquotas diferenciadas em função do tipo e utilização do veículo - 6º art. 155 da CF, introduzido pela emenda 42/2003. No DF 1% - caminhões, ônibus, tratores e afins. 2% - motos e afins. 3% - automóveis, camionetes, utilitários e demais veículos. É inconstitucional a diferenciação de alíquota em face da origem do veículo, logo é inconstitucional alíquotas diferenciadas para veículos importados. Art. 152 da CF.

48 Jurisprudência RE-AgR / RJ AG.REG.NO RECURSO EXTRAORDINÁRIO Relator(a): Min. EROS GRAU Julgamento: 09/05/2006 Julgador: Segunda Turma Publicação DJ PP EMENT VOL PP Parte(s) AGTE.(S) : ESTADO DO RIO DE JANEIRO ADV.(A/S) : PGE-RJ - SERGIO PYRRO AGDO.(A/S): GILBERTO SAYÃO DA SILVA ADV.(A/S) : EVANDRO ANDRADE DA SILVA EMENTA: AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO EXTRAORDINÁRIO. TRIBUTÁRIO. IPVA. VEÍCULO IMPORTADO. ALÍQUOTA DIFERENCIADA. 1. Não se admite a alíquota diferenciada de IPVA para veículos importados e os de procedência nacional. 2. O tratamento desigual significaria uma nova tributação pelo fato gerador da importação. Precedentes. Agravo regimental a que se nega provimento.

50 Imunidade não aplicação Art. 150 (...) 3º - As vedações do inciso VI, "a", e do parágrafo anterior não se aplicam ao patrimônio, à renda e aos serviços, relacionados com exploração de atividades econômicas regidas pelas normas aplicáveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestação ou pagamento de preços ou tarifas pelo usuário, nem exonera o promitente comprador da obrigação de pagar imposto relativamente ao bem imóvel. 4º - As vedações expressas no inciso VI, alíneas "b" e "c", compreendem somente o patrimônio, a renda e os serviços, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas.

51 Não incidência Veículos roubados ou com sinistro Veículos transferidos de outras unidade da Federação que já tenha pago o IPVA àquele Estado. (não incidência exclusivamente quanto àquele exercício)

52 Lançamento De ofício O ente tributante é quem apura o tributo mediante a fixação prévia da avaliação do veículo. A pauta que avalia os veículos deve ser publicada no ano anterior à sua aplicação, sendo necessária lei no sentido formal no caso de reavaliação do preço.

53 ICMS Imposto sobre Circulação de Mercadoria e Prestação de Serviços de Comunicação e Transporte Intermunicipal ou Interestadual.

54 Base Legal LC 87/96 Lei 1.254/96 Regulamento Decreto /97

55 Fato Gerador Circulação de mercadorias ; Prestação de serviço de transporte interestadual e intermunicipal de bens, mercadorias, valores ou pessoas; Serviço oneroso de Comunicação e Importação de bens ou mercadorias.

56 Elemento Subjetivo SA Estado onde ocorrer a operação, ressalvando as regras aplicáveis às operações interestaduais; SP (contribuinte) pessoa física ou jurídica que habitualmente realize a circulação onerosa de mercadorias, a prestação do serviço interestadual ou intermunicipal de transporte ou comunicação. Na importação e operação com petróleo não é exigida a habitualidade.

57 Elemento temporal Momento de ocorrência do fato gerador, quando da ocorrência da operação, ou seja, saída da mercadoria do estabelecimento; ou efetiva comunicação ou início do transporte.

58 Elemento quantitativo BC: valor operação + o próprio imposto. Alíquotas: variadas.

59 Imunidade Exportações crédito assegurado. Operação interestadual com petróleo e derivados, energia elétrica. Ouro quando ativo financeiro. Comunicação nas modalidades de radiodifusão de sons e imagens de recepção livre e gratuita.

60 Lançamento Por homologação O contribuinte antecipa o pagamento e aguarda posterior homologação do ente tributante.

61 Princípios Não Cumulatividade. Isenção ou não incidência não implicará em crédito e anulará o crédito das operações anteriores. Seletividade

62 Operações interestaduais Senado fixará alíquotas interestaduais (menores que as internas), poderá ainda fixar alíquota mínimas e máximas do tributo. Resolução 22/89 do Senado Federal Alíquota interestadual 12%. Operações que realizadas nas Regiões Sul e Sudeste, destinadas às Regiões Norte, Nordeste e Centro-Oeste e ao Estado do Espírito Santo 7%.

63 Aplicação da alíquotas nas operações interestaduais art. 155, 2º, VII e VIII: VII - em relação às operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se-á: a) a alíquota interestadual, quando o destinatário for contribuinte do imposto; b) a alíquota interna, quando o destinatário não for contribuinte dele; VIII - na hipótese da alínea "a" do inciso anterior, caberá ao Estado da localização do destinatário o imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual;

64 Benefícios fiscais Necessidade de prévia aprovação pelo CONFAZ Conselho Fazendário LC 24/75 ADPF 198 STF Guerra fiscal

65 Taxas

66 Taxas Tributo vinculado Tributo retributivo ou contraprestacional Competência comum (União, Estados, Distrito Federal e Municípios) Base de cálculo relacionada a hipótese de incidência

67 Taxas Exercício do poder de polícia Exercício regular do poder de polícia Art. 78. Considera-se poder de polícia atividade da administração pública que, limitando ou disciplinando direito, interêsse ou liberdade, regula a prática de ato ou abstenção de fato, em razão de intêresse público concernente à segurança, à higiene, à ordem, aos costumes, à disciplina da produção e do mercado, ao exercício de atividades econômicas dependentes de concessão ou autorização do Poder Público, à tranqüilidade pública ou ao respeito à propriedade e aos direitos individuais ou coletivos

68 Taxa Serviço Público Serviço público específico e divisível, prestado ao contribuinte ou posto à sua disposição Art. 79. Os serviços públicos a que se refere o artigo 77 consideram-se: I - utilizados pelo contribuinte: a) efetivamente, quando por ele usufruídos a qualquer título; b) potencialmente, quando, sendo de utilização compulsória, sejam postos à sua disposição mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento; II - específicos, quando possam ser destacados em unidades autônomas de intervenção, de unidade, ou de necessidades públicas; II - divisíveis, quando suscetíveis de utilização, separadamente, por parte de cada um dos seus usuários.

69 Taxa de Serviço X Preço Público Taxa Cobrança compulsória instituída em lei Serviços públicos essenciais Preço Cobrança contratada Serviços públicos não-essenciais Estado no exercício da soberania Estado agindo como particular Receita derivada Receita originária Prevalência do interesse público Prevalência do interesse particular

70 70 Jacques Veloso de Melo (61) (61) Obrigado! 06/12/2011