Parecer Consultoria Tributária Segmentos Conhecimento de Transporte Eletrônico Estado Bahia

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1 22/10/2013

2 Sumário Título do documento 1. Questão Normas Apresentadas pelo Cliente Análise da Consultoria Ajuste Sinief nº09/ Resolução n 95/ Lei nº 7.014, de Das alíquotas Documento de Entrada SPED Fiscal Transmissão de CTe Alíquota ICMS nas prestações Interestaduais de transporte aéreo Conclusão Informações Complementares Referências Histórico de Alterações

3 1. Questão Esta análise aborda o tratamento do Conhecimento de Transporte Eletrônico (CT-e), para o Estado da Bahia conforme o que estabelece o Ajuste Sinief nº 9 / Normas Apresentadas pelo Cliente Lei Complementar nº87 de 13 de setembro de Análise da Consultoria O CT-e será utilizado pelos contribuintes para acobertar as prestações de serviço de transportes rodoviário, aquaviário, aéreo, ferroviário e dutoviário de cargas. Podemos conceituar o Conhecimento de Transporte Eletrônico como sendo um documento de existência apenas digital, emitido e armazenado eletronicamente, com o intuito de documentar, para fins fiscais, uma prestação de serviço de transporte de cargas realizada por qualquer modal (Rodoviário, Aéreo, Ferroviário, Aquaviário e Duto- viário). Sua validade jurídica é garantida pela assinatura digital do emitente (garantia de autoria e de integridade) e pela recepção e autorização de uso concedido pelo Fisco. A situação apresentada pelo nosso cliente é que ao incluir um documento fiscal, cuja a espécie é CTE, cujo tomador de serviços esteja estabelecido no estado da Bahia deverá ser aplicada a alíquota de 4% para o calculo do imposto ICMS próprio por conta da Resolução do Senado federal 95/1996. A alíquota de 4% é cabível para qualquer tipo de conhecimento de transporte? 3.1. Ajuste Sinief nº09/2007 Institui o Conhecimento de Transporte Eletrônico e o Documento Auxiliar do Conhecimento de Transporte Eletrônico, onde substitui os documentos relacionados ao Conhecimento de Transporte gerando apenas o modelo único 57. AJUSTE SINIEF Nº 09, 25 DE OUTUBRO DE O Conselho Nacional de Política Fazendária - CONFAZ e o Secretario da Receita Federal do Brasil, na 112ª reunião extraordinária do Conselho Nacional de Política Fazendária, realizada em Brasília, DF, no dia 25 de outubro de 2007, tendo em vista o disposto no art. 199 do Código Tributário Nacional (Lei nº 5.172, de 25 de outubro de 1966), resolvem celebrar o seguinte: 3

4 A J U S T E Título do documento Cláusula primeira Fica instituída o Conhecimento de Transporte Eletrônico - CTe, modelo 57, que poderá ser utilizado pelos contribuintes do Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre a Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação - ICMS em substituição aos seguintes documentos: I - Conhecimento de Transporte Rodoviário de Cargas, modelo 8; II - Conhecimento de Transporte Aquaviário de Cargas, modelo 9; III - Conhecimento Aéreo, modelo 10; IV - Conhecimento de Transporte Ferroviário de Cargas, modelo 11; V - Nota Fiscal de Serviço de Transporte Ferroviário de Cargas, modelo 27; VI - Nota Fiscal de Serviço de Transporte, modelo 7, quando utilizada em transporte de cargas. [..] 3º A obrigatoriedade da utilização do CT-e é fixada por este ajuste, nos termos do disposto na cláusula vigésima quarta, podendo ser antecipada para contribuinte que possua inscrição em uma única unidade federada. (Redação dada ao parágrafo pelo Ajuste SINIEF nº 17, de , DOU de , com efeitos a partir do primeiro dia do segundo mês subsequente ao da publicação) [..] Cláusula vigésima quarta Os contribuintes do ICMS em substituição aos documentos citados na cláusula primeira deste ajuste ficam obrigados ao uso do CT-e, nos termos do 3º, a partir das seguintes datas: I - 1º de dezembro de 2012, para os contribuintes do modal: a) rodoviário relacionado no Anexo Único; b) dutoviário; c) REVOGADA Redação anterior dada à alínea c do inciso I do caput da cláusula vigésima quarta pelo Ajuste SINIEF 08/12, efeitos de a c) aéreo; d) ferroviário; II REVOGADO III - 1º de março de 2013, para os contribuintes do modal aquaviário; IV - 1º de agosto de 2013, para os contribuintes do modal rodoviário, não optantes pelo regime do Simples Nacional; V - 1º de dezembro de 2013, para os contribuintes: a) do modal rodoviário, optantes pelo regime do Simples Nacional; b) REVOGADA VI - 1º de fevereiro de 2013, para os contribuintes do modal aéreo. 4

5 VII - 3 de novembro de 2014, para os contribuintes do Transporte Multimodal de Carga. 1º Ficam mantidas as obrigatoriedades estabelecidas pelas unidades federadas em datas anteriores a 31 de dezembro de (Antigo parágrafo único renomeado pelo Ajuste SINIEF nº 14, de , DOU de , com efeitos a partir do primeiro dia do segundo mês subsequente ao da sua publicação e com redação dada à cláusula pelo Ajuste SINIEF nº 18, de , DOU , com efeitos a partir de ) 2º O disposto nesta Cláusula não se aplica ao Microempreendedor Individual - MEI, de que trata o art. 18-A da Lei Complementar nº 123, de 14 de dezembro de 2006 ; (Parágrafo acrescentado pelo Ajuste SINIEF nº 14, de , DOU de , com efeitos a partir do primeiro dia do segundo mês subsequente ao da sua publicação) 3º Fica vedada ao modal ferroviário a emissão do Despacho de Carga conforme Ajuste SINIEF 19/89, de 22 de agosto de 1989, a partir da obrigatoriedade de que trata o inciso I do caput desta cláusula. (Parágrafo acrescentado pelo Ajuste SINIEF nº 14, de , DOU de , com efeitos a partir do primeiro dia do segundo mês subsequente ao da sua publicação) 3.2. Resolução n 95/1966 A alíquota de 4% do ICMS Próprio deverá ser aplicada em qualquer operação interestadual de transporte aéreo desde que destinado ou tomado de contribuinte do ICMS, independente de qual o estado de origem/destino. Estabelece alíquota para cobrança do ICMS Art. 1º É estabelecida, quanto ao imposto de que trata o inciso II do caput do art. 155 da Constituição Federal, a alíquota de 4% (quatro por cento) na prestação de transporte aéreo interestadual de passageiro, carga e mala postal. Art. 2º Esta Resolução entra em vigor na data de sua publicação. Senado Federal, em 13 de dezembro de Lei nº 7.014, de Das alíquotas A Lei 7.014/96 trata do Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação (ICMS), e dá outras providências no Estado da Bahia. A referida Lei prevê as alíquotas do ICMS conforme abaixo: Subseção I - Das Alíquotas Art. 15. As alíquotas do ICMS são as seguintes: I - 17% (dezessete por cento): 5

6 Título do documento a) nas operações e prestações internas, em que o remetente ou prestador e o destinatário da mercadoria, bem ou serviço estejam situados neste Estado; b) nas operações e prestações em que os destinatários das mercadorias ou os tomadores dos serviços estejam localizados em outra unidade da Federação e não sejam contribuintes do imposto; c) na entrada, no território deste Estado, de lubrificantes e combustíveis líquidos ou gasosos derivados de petróleo, de outra unidade da Federação, quando não destinados à comercialização, industrialização, produção, geração ou extração (LC 87/96 e 102/00); (Redação dada à alínea pela Lei nº 7.710, de , DOE BA de , com efeitos a partir de ) d) nas operações de importação de mercadorias ou bens do exterior; e) nas operações de arrematação de mercadorias ou bens importados do exterior e apreendidos ou abandonados; f) nas prestações de serviços de transporte iniciadas no exterior e de comunicação iniciadas ou prestadas no exterior; II - 12% (doze por cento), nas operações e prestações interestaduais que destinem mercadorias, bens ou serviços de transporte ou de comunicação a contribuintes do imposto. III - 4 % (quatro por cento): a) nas prestações interestaduais de transporte aéreo de carga e mala postal, quando tomadas por contribuintes ou a estes destinadas; b) nas operações interestaduais com bens e mercadorias importados do exterior que, após seu desembaraço aduaneiro: 1. Não tenham sido submetidos a processo de industrialização; 2. Ainda que submetidos a qualquer processo de transformação, beneficiamento, montagem, acondicionamento, reacondicionamento, renovação ou recondicionamento, resultem em mercadorias ou bens com conteúdo de importação superior a 40% (quarenta por cento). (Redação dada ao inciso pela Lei nº , de , DOE BA de a ) 1º No retorno de mercadoria depositada por estabelecimento de outra unidade da Federação, a alíquota aplicável será a mesma adotada quando da remessa para depósito neste Estado. 2º Para efeito de aplicação da alíquota, consideram-se operações internas o abastecimento de combustíveis, o fornecimento de lubrificantes e o emprego de partes, peças e outras mercadorias, em decorrência de conserto ou reparo, feitos em veículos de fora do Estado e em trânsito pelo território baiano. 3º Ainda que se trate de operação ou prestação em situação fiscal irregular, a aplicação da alíquota dependerá do tipo de mercadoria ou prestação realizada e se a operação ou prestação for interna ou interestadual. (Redação dada ao parágrafo pela Lei nº , de , DOE BA de ) 4º Prevalecerão sobre as alíquotas estipuladas neste artigo aquelas que vierem a ser estabelecidas em resolução do Senado Federal. 5º O disposto na alínea "b" do inciso III do caput deste artigo não se aplica: 6

7 I - aos bens e mercadorias importados do exterior que não tenham similar nacional, a serem definidos em lista a ser editada pelo Conselho de Ministros da Câmara de Comércio Exterior (Camex); II - aos bens produzidos em conformidade com os processos produtivos básicos de que tratam o Decreto-Lei nº 288, de 28 de fevereiro de 1967, e as Leis nos 8.248, de 23 de outubro de 1991, 8.387, de 30 de dezembro de 1991, , de 11 de janeiro de 2001, e , de 31 de maio de 2007; III - às operações que destinem gás natural importado do exterior a outros Estados. (Parágrafo acrescentado pela Lei nº , de , DOE BA de a ) 6º O conteúdo de importação a que se refere o item 2 da alínea "b" do inciso III do caput deste artigo é o percentual correspondente ao quociente entre o valor da parcela importada do exterior e o valor total da operação de saída interestadual da mercadoria ou bem. (Parágrafo acrescentado pela Lei nº , de , DOE BA de a ) 3.4. Documento de Entrada Na operação interestadual cujo tomador de serviço estar localizado no Estado da Bahia deverá lançar a nota fiscal com a especie CTe aplicando a aliquota de 12% quando se referir a contribuinte do ICMS. Exceto transporte aviario que deverá ser aplicado aliquota de 4%. Operação Interna deverá ser aplicado alíquota de 17% (dezessete por cento) de ICMS SPED Fiscal Bloco D registro D100. Este registro deve ser apresentado por todos os contribuintes adquirentes ou prestadores dos serviços que utilizem documentos de conhecimento de transporte,respeitando os prazos da obrigação da CTe. A partir de primeiro de dezembro de 2012 Transporte rodoviário relacionado no Anexo Único do Ajuste Sinief 09/2007. Dutoviário; Aéreo; Ferroviário 1º de março de 2013, Para os contribuintes do modal aquaviário; 1º de agosto de 2013, Para os contribuintes do modal rodoviário, não optantes pelo regime do Simples Nacional. 7

8 1º de dezembro de 2013, para os contribuintes: Modal rodoviário, optantes pelo regime do Simples Nacional. Preencher o campo TP_CT-e onde deverá ser informado o tipo de... Título do documento 3.6. Transmissão de CTe Este arquivo eletrônico, que corresponderá ao Conhecimento de Transporte Eletrônico (CT-e), será transmitido pela Internet para a Secretaria de Fazenda Estadual de jurisdição do contribuinte emitente. A Secretaria de Fazenda Estadual fará, então, uma prévalidação do arquivo e devolverá uma Autorização de Uso, sem a qual não poderá haver a prestação de serviço de transporte. Após o recebimento do CT-e, a Secretaria de Fazenda Estadual disponibilizará consulta, por meio da Internet, para o tomador do serviço e outros legítimos interessados que detenham a chave de acesso do documento eletrônico. Este mesmo arquivo do CT-e será ainda transmitido pela Secretaria de Fazenda Estadual para a Receita Federal do Brasil, que será o repositório nacional de todos os CT-e emitidos, e para as Secretarias de Fazenda de início da prestação do serviço e do tomador do serviço, caso sejam diferentes da Secretaria de Fazenda de circunscrição do emissor, além da SUFRAMA, quando aplicável Alíquota ICMS nas prestações Interestaduais de transporte aéreo A Lei Complementar nº 87 de 13 de setembro de 1996, se posiciona da seguinte forma: Art. 11. O local da operação ou da prestação, para os efeitos da cobrança do imposto e definição do estabelecimento responsável, é: [...] II - tratando-se de prestação de serviço de transporte: a) onde tenha início a prestação; b) onde se encontre o transportador, quando em situação irregular pela falta de documentação fiscal ou quando acompanhada de documentação inidônea, como dispuser a legislação tributária; c) o do estabelecimento destinatário do serviço, na hipótese do inciso XIII do artigo 12 e para os efeitos do 3º do artigo 13; [...] Portanto, o ICMS é devido para o estado de origem da mercadoria, local onde se dá o fato gerador. Em relação a Conhecimento de transporte aéreo de fornecedor localizado no estado de São Paulo, o RICMS/SP prevê o seguinte: Seção II - Da Alíquota 8

9 Art As alíquotas do imposto, salvo exceções previstas nos artigos 53, 54, 55 e 56-B, são: (Lei 6.374/1989, art. 34, "caput", com alterações da Lei /2000, arts. 1º, XVIII, e 2º, IV, 1º, 4, e 4º, Lei 6.556/1989, art. 1º, Lei /2001, art. 1º, Resoluções do Senado Federal nº 22, de , nº 95, de e nº 13, de , e Lei Complementar nº 123/2006 ): (Redação dada pelo Decreto nº , de , DOE SP de , com efeitos a partir de ) IV - nas prestações interestaduais de transporte aéreo de passageiro, carga e mala postal, em que o destinatário do serviço seja contribuinte do imposto, 4% (quatro por cento); Conforme citado acima, será aplicado a alíquota de 4% (quatro por cento) nas prestações interestaduais de transporte aéreo na qual a origem da mercadoria é o estado de São Paulo e o destino é Estado da Bahia quando contribuinte do imposto. 4. Conclusão Considera-se CT-e o documento emitido e armazenado eletronicamente, de existência apenas digital, com o intuito de documentar prestações de serviço de transporte de cargas. Os contribuintes prestadores de serviço de transporte de carga ficam obrigados à emissão do CT-e, nos prazos previstos, na cláusula vigésima quarta do Ajuste Sinief nº 09/2007. Em relação as alíquotas do ICMS praticadas nas operações, o regulamento de ICMS do Estado da Bahia prevê que será aplicavel alíquota de 17% para operações internas em que o prestador do serviço esteja situado neste Estado, prestações iniciadas no exterior e também nas prestações em que o destinatário da mercadoria ou os tomadores de serviços estejam localizados em outra unidade de federação e que NÃO sejam contribuintes do imposto. Nas prestações interestaduais de serviços de transporte a contribuintes do imposto, a alíquota é de 12%, e de 4% quando se tratar de transporte aéreo de carga e mala postal. Portanto salientamos que, para determinação da alíquota, é importante observar se a operação é para contribuinte do imposto ou para não contribuinte do imposto. Em se tratando de transporte aéreo de passageiro, carga e mala postal, com fornecedor localizado no estado de São Paulo e destino o estado da Bahia, a legislação determina utilizar uma alíquota de 4% quando o destinatário é contribuinte do imposto. 5. Informações Complementares Verificar se o sistema atende a legislação conforme previsto acima. 9

10 6. Referências Título do documento Histórico de Alterações ID Data Versão Descrição Chamado VR 22/10/ THWHF2 JDT 24/10/ TQVBAF JDT 09/11/ TTQIB8 10