ACADEMIA BRASILEIRA DE DIREITO CONSTITUCIONAL PÓS-GRADUAÇÃO EM DIREITO E PROCESSO TRIBUTÁRIO

Transcrição

1 Ementa aula 08 de outubro de ACADEMIA BRASILEIRA DE DIREITO CONSTITUCIONAL PÓS-GRADUAÇÃO EM DIREITO E PROCESSO TRIBUTÁRIO Professor: André Parmo Folloni Doutor em Direito pela UFPR; Mestre em Direito pela PUC/PR; Especialista em Direito Empresarial e Tributário pela PUC/PR; Graduado em Direito pela UFPR; Graduando em Filosofia pela PUC/PR; Professor Adjunto do Programa de Pós-Graduação em Direito da PUCPR; Professor Adjunto de Direito Constitucional Tributário da PUCPR na Graduação; Coordenador e Professor do Curso de Especialização em Direito e Processo Tributário Empresarial da PUCPR; Conselheiro Científico da Sociedade Brasileira de Direito Tributário; Tema: IPI, ICMS e Contribuições sobre comércio exterior PROGRAMA I. IPI 1. INCIDÊNCIA DO IPI SOBRE AS IMPORTAÇÕES 1.1. Justificativa econômica da incidência 1.2. Competência constitucional para tributação das importações via IPI 1.3. Normas gerais de incidência do IPI nas importações no Código Tributário Nacional 1.4. Regras de incidência do IPI nas importações no plano legal e infralegal Fato gerador Lei n /1964, art. 2.º Constitui fato gerador do impôsto: I - quanto aos produtos de procedência estrangeira o respectivo desembaraço aduaneiro; Decreto n /2010, art. 35. Fato gerador do imposto é: I - o desembaraço aduaneiro de produto de procedência estrangeira. (...) Parágrafo único. Para efeito do disposto no inciso I, considerar-se-á ocorrido o respectivo desembaraço aduaneiro da mercadoria que constar como tendo sido importada e cujo extravio ou avaria venham a ser apurados pela autoridade fiscal, inclusive na hipótese de mercadoria sob regime suspensivo de tributação. Art. 38. Não constituem fato gerador: I - o desembaraço aduaneiro de produto nacional que retorne ao Brasil, nos seguintes casos:

2 a) quando enviado em consignação para o exterior e não vendido nos prazos autorizados; b) por defeito técnico que exija sua devolução, para reparo ou substituição; c) em virtude de modificações na sistemática de importação do país importador; d) por motivo de guerra ou calamidade pública; e e) por quaisquer outros fatores alheios à vontade do exportador; Art. 39. O imposto é devido sejam quais forem as finalidades a que se destine o produto ou o título jurídico a que se faça a importação... [ressalvada a aplicação de regimes aduaneiros especiais] Momento em que se considera ocorrido o fato gerador ( aspecto ou critério material da hipótese de incidência) Lei e regulamento: desembaraço aduaneiro Instrução Normativa n. 680/2006: recolhimento por débito automático quando do registro da Declaração de Importação Noções de Direito Aduaneiro: despacho aduaneiro, registro da declaração de importação e desembaraço aduaneiro Sujeição passiva: contribuintes Decreto n /2010, art. 24. São obrigados ao pagamento do imposto como contribuinte: I - o importador, em relação ao fato gerador decorrente do desembaraço aduaneiro de produto de procedência estrangeira; Sujeição passiva: responsáveis Decreto n /2010, art. 27. São solidariamente responsáveis: (...) II - o adquirente ou cessionário de mercadoria importada beneficiada com isenção ou redução do imposto pelo seu pagamento e dos acréscimos legais; III - o adquirente de mercadoria de procedência estrangeira, no caso de importação realizada por sua conta e ordem, por intermédio de pessoa jurídica importadora, pelo pagamento do imposto e acréscimos legais; IV - o encomendante predeterminado que adquire mercadoria de procedência estrangeira de pessoa jurídica importadora, na operação a que se refere o 3 o do art. 9 o, pelo pagamento do imposto e acréscimos legais; Base de cálculo: valor aduaneiro acrescido do Imposto de Importação Alíquota: constante na TIPI 1.5. O Acordo Geral de Tarifas e Comércio (GATT) e a cláusula da não discriminação pelo tratamento nacional 1.6. Incidência na importação para uso próprio Entendimentos pela não incidência AGRAVO REGIMENTAL EM RECURSO EXTRAORDINÁRIO. TRIBUTÁRIO. IPI. IMPORTAÇÃO DE VEÍCULOPARAUSO PRÓPRIO. NÃO INCIDÊNCIA. AGRAVO IMPROVIDO. I - Não incide o IPI em importação de veículo automotor, por pessoa física, parauso próprio. Aplicabilidade do principio da não cumulatividade.

3 Precedentes. II - Agravo regimental improvido. (STF. AgReg no RE DJ. 03/08/2011) AGRAVO LEGAL. TRIBUTÁRIO. IPI. IMPORTAÇÃO DE VEÍCULOPARAUSO PRÓPRIO DE PESSOA FÍSICA. IMPOSSIBILIDADE. ENTENDIMENTO PACIFICADO NO STF E STJ. 1. A Corte Suprema e o C. STJ já pacificaram o entendimento no sentido da não incidência do IPI na importação de veículo automotor parauso próprio de pessoa física. 2. Não há elementos novos capazes de alterar o entendimento externado na decisão monocrática. 3. Agravo legal improvido. (TRF3. AMS DJ. 25/07/2013) Entendimentos pela incidência TRIBUTÁRIO. IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS (IPI). IMPORTAÇÃO DE VEÍCULO, POR PESSOA FÍSICA, PARA USOPRÓPRIO. INCIDÊNCIA DA EXAÇÃO. AUSÊNCIA DE AFRONTA AOS PRINCÍPIOS DA ISONOMIA, DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA E DA NÃO CUMULATIVIDADE. No caso de importação de produto estrangeiro, interessa o fato gerador e o sujeito passivo definidos no inciso I dos artigos 46 e 51 do Código Tributário Nacional: o desembaraço aduaneiro da mercadoria e o seu importador. A exigibilidade do IPI objetiva proteger o produto nacional, de modo que, dispensar o importador de veículo produzido no exterior - embora para usopróprio - do pagamento do imposto em apreço caracterizaria ofensa ao princípio da isonomia, pois o veículo produzido no mercado interno passaria a concorrer em condições desfavoráveis com os importados, já que apenas o produto nacional seria tributado pelo IPI. A não cumulatividade consiste apenas numa técnica de arrecadação do imposto que visa desonerar a carga tributária de sobreposições ao longo de uma cadeia produtiva. O consumidor deve suportar o encargo financeiro do tributo, sem a possibilidade de repasse a terceiros. (TRF4. 1. Turma. ApelReex Rel. IVORI LUÍS DA SILVA SCHEFFER. DJ. 14/08/2013). TRIBUTÁRIO. IPI. IMPORTAÇÃO DE VEÍCULO. PESSOA FÍSICA. USOPRÓPRIO. INCIDÊNCIA. 1. É legítima a incidência do IPI na importação de veículo para usopróprio, por pessoa física, uma vez que a destinação final do bem não é relevante para a definição da incidência do tributo em questão. 2. Não há falar em ofensa ao princípio da não cumulatividade, porquanto o fato de não haver uma operação sucessiva que permita o abatimento do valor pago na importação não conduz à conclusão de que o tributo, nesta hipótese, será indevido, pois tal conclusão equivaleria a conceder uma isenção de tributo, ao arrepio da lei. Ademais, nas importações para usopróprio, o importador age como substituto tributário do exportador que não pode ser alcançado pelas leis brasileiras, descaracterizando o IPI como tributo indireto, em tais hipóteses. 3.

4 Entendimento que se harmoniza com a redação dada pela EC nº 33/2001 ao art. 155, 2º, IX, 'a' da Constituição Federal, o qual, relativamente ao ICMS, tributo da mesma espécie do IPI, dispôs que 'incidirá também sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa física ou jurídica, ainda que não seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade'. Superveniência de Emenda Constitucional que tornou superado o entendimento antes consolidado na Súmula nº 660 do STF e com base no qual aquela Suprema Corte em alguns julgados não submetidos à sistemática da repercussão geral excluiu a incidência do IPI na importação de veículo por pessoa física para usopróprio. 4. Sentença reformada. (TRF4. 2. Turma. ApelReex Rel. Des. Federal OTÁVIO ROBERTO PAMPLONA. DJ. 08/08/2013). 2. INCIDÊNCIA DO IPI NA SAÍDA DO PRODUTO IMPORTADO DO ESTABELECIMENTO IMPORTADOR 2.1. Fato gerador CTN, art. 46. O imposto, de competência da União, sobre produtos industrializados tem como fato gerador: I - o seu desembaraço aduaneiro, quando de procedência estrangeira; II - a sua saída dos estabelecimentos a que se refere o parágrafo único do artigo 51; III - a sua arrematação, quando apreendido ou abandonado e levado a leilão. CTN, art. 51. Contribuinte do imposto é: I - o importador ou quem a lei a ele equiparar; II - o industrial ou quem a lei a ele equiparar; III - o comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os forneça aos contribuintes definidos no inciso anterior; IV - o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, levados a leilão. Parágrafo único. Para os efeitos deste imposto, considera-se contribuinte autônomo qualquer estabelecimento de importador, industrial, comerciante ou arrematante. Decreto n /2010, art. 35. Fato gerador do imposto é:ii - a saída de produto do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial. Decreto n /2010, art. 9. o Equiparam-se a estabelecimento industrial: I -os estabelecimentos importadores de produtos de procedência estrangeira, que derem saída a esses produtos Não cumulatividade 2.3. Argumentos contra a incidência Competência para a tributação do consumo. União e indústria Definição em Lei do fato gerador Lei n /1964, art. 2.º Constitui fato gerador do impôsto: I - quanto

5 aos produtos de procedência estrangeira o respectivo desembaraço aduaneiro; II - quanto aos de produção nacional, a saída do respectivo estabelecimento produtor. Contra: A distinção entre produtos de procedência estrangeira e de produção nacional, para fins de incidências distintas e excludentes, que poderia guardar sentido em se tratando de imposto que tributava o consumo, não se coaduna com a nova moldura constitucional do IPI e nem com o disposto no Código Tributário Nacional que, neste aspecto, deve prevalecer em face da lei ordinária acima citada, que, quanto a este ponto específico invadiu o campo reservado à lei complementar. (TRF4. 2. Turma, ApelReex , Rel. ROMULO PIZZOLATTI, DJ. 30/07/2012 excerto do voto-vista) Interpretação do Código Tributário Nacional FATO GERADOR CONTRIBUINTE Importação CTN, art. 46, I Importador CTN, art. 51, I Saída do estabelecimento CTN, art. 46, II Industrial CTN, art. 51, II Comerciante (sujeito ao IPI que vende insumos para indústria) CTN, art. 51, III Arrematante CTN, art. 51, IV Arrematação em leilão CTN, art. 46, III Isonomia CR, art. 150, II...o fato de o legislador ter escolhido o desembaraço aduaneiro e também a saída do bem importado do estabelecimento do importador como fatos geradores do IPI vai ao encontro de uma só preocupação: proteger a indústria nacional, fazendo com que a carga tributária incidente sobre o bem importado não seja inferior àquela incidente sobre o bem nacional (TRF4, 2. Turma, ApelReex , Rel. ROMULO PIZZOLATTI, DJ. 30/07/2012 excerto do voto-vista) GATT Bitributação EMPRESA IMPORTADORA. FATO GERADOR DO IPI. DESEMBARAÇO ADUANEIRO. I - O fato gerador do IPI, nos termos do artigo 46 do CTN, ocorre alternativamente na saída do produto do estabelecimento; no desembaraço aduaneiro ou na arrematação em leilão. II - Tratando-se de empresa importadora o fato gerador ocorre no desembaraço aduaneiro, não sendo viável nova cobrança do IPI na saída do produto quando de sua comercialização, ante a vedação ao fenômeno da bitributação. III - Recurso especial provido. (STJ. 1. Turma. REsp Rel. Ministro FRANCISCO FALCÃO. DJ 14/12/2006). II. ICMS 1. Incidência nas importações antes e depois da EC 33/2001

6 Constituição, art. 155, 2.º O imposto previsto no inciso II [ICMS] atenderá ao seguinte: IX - incidirá também: a) sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa física ou jurídica, ainda que não seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o serviço prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domicílio ou o estabelecimento do destinatário da mercadoria, bem ou serviço; (Redação dada pela Emenda Constitucional nº 33, de 2001) 2. Substituição tributária Constituição, art. 150, 7.º A lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação tributária a condição de responsável pelo pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador presumido. (Incluído pela Emenda Constitucional nº 3, de 1993) Lei Complementar n. 87/1965, art. 9º A adoção do regime de substituição tributária em operações interestaduais dependerá de acordo específico celebrado pelos Estados interessados. 3. Isenções e benefícios fiscais Constituição, art. 155, 2.º O imposto previsto no inciso II [ICMS] atenderá ao seguinte: XII - cabe à lei complementar: g) regular a forma como, mediante deliberação dos Estados e do Distrito Federal, isenções, incentivos e benefícios fiscais serão concedidos e revogados. Lei Complementar n. 24/1975, art. 1º - As isenções do imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias serão concedidas ou revogadas nos termos de convênios celebrados e ratificados pelos Estados e pelo Distrito Federal, segundo esta Lei. 4. Alíquota interestadual, diferencial de alíquotas e Resolução Senatorial n. 13/2012 III. PIS/PASEP-Importação e COFINS-Importação 1. Competência CF, art. 149, 2., II. As contribuições sociais e de intervenção no domínio econômico de que trata o caput deste artigo incidirão também sobre a importação de produtos estrangeiros ou serviços.

7 2. Fato gerador CF, art. 195, IV: A seguridade social será financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos orçamentos da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, e das seguintes contribuições sociais: do importador de bens ou serviços do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar. Lei n /2004: Art. 3º. O fato gerador será: I - a entrada de bens estrangeiros no território nacional... * Referência constitucional a produtos estrangeiros (PIS/Pasep- Importação) * Referência constitucional a bens do exterior (Cofins-Importação) 3. Base de cálculo 4. Alíquotas Art. 7 o A base de cálculo será: I - o valor aduaneiro, assim entendido, para os efeitos desta Lei, o valor que servir ou que serviria de base para o cálculo do imposto de importação, acrescido do valor do Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação - ICMS incidente no desembaraço aduaneiro e do valor das próprias contribuições, na hipótese do inciso I do caput do art. 3 o desta Lei STF, RE OBJETIVO E METODOLOGIA 1 Oferecer ao pós-graduando noções teóricas indispensáveis à compreensão dos aspectos mais relevantes do Direito e Processo Tributário. 2 Exposições teóricas pelo Professor sobre temas estratégicos para o desenvolvimento do curso. AVALIAÇÃO Prova escrita e individual, ao final do Módulo.