CONTABILIDADE EMPRESARIAL

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1 FACULDADE ALMEIDA RODRIGUES NUCLEO DE PÓS-GRADUAÇÃO, PESQUISA E EXTENSÃO PROGRAMA DE PÓS-GRADUAÇÃO GESTÃO ESTRATÉGICA EMPRESARIAL CONTABILIDADE EMPRESARIAL Professor: Denimarcio Borges de Oliveira RIO VERDE/2012

2 I CONTABILIDADE 1. NOÇÕES GERAIS A Contabilidade é o instrumento que fornece o máximo de informações úteis para a tomada de decisões dentro e fora da empresa. Ela é muito antiga e sempre existiu para auxiliar as pessoas a tomarem decisões. Com o passar do tempo, o governo começa a utilizar-se dela para arrecadar impostos e a torna obrigatória para a maioria das empresas. Ressalta-se, entretanto, que a Contabilidade não deve ser feita visando basicamente atender às exigências do governo, mas, o que é muito mais importante, auxiliar as pessoas a tomarem decisões. Todas as movimentações possíveis de mensuração monetária são registradas pela contabilidade, que, em seguida, resume os dados registrados em forma de relatórios e os entrega aos interessados em conhecer a situação da empresa. Esses interessados, através de relatórios contábeis, recordam os fatos acontecidos, analisam os resultados obtidos, as causas que levaram àqueles resultados e tomam decisões em relação ao futuro. 2. CONCEITOS É a ciência que estuda a formação e variação do Patrimônio, ou seja, estuda, registra e controla o patrimônio das entidades com ou sem fins lucrativos, demonstrando ao final de cada exercício social o resultado obtido e a situação econômico-financeira da entidade. Ciência que tem por objeto o estudo do Patrimônio, a partir da utilização de métodos especialmente desenvolvidos para coletar, registrar, acumular, resumir e analisar todos os fatos que afetam a situação patrimonial de uma pessoa (física ou jurídica). Por patrimônio, entende-se o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma pessoa, avaliado em moeda, ou seja, o conjunto dos elementos necessários à existência de uma empresa. Ex.: dinheiro, mesas, cadeiras, mercadorias, contas a receber e a pagar, terrenos, entre outros. 3. OBJETO DA CONTABILIDADE O objeto da contabilidade é o estudo do Patrimônio administrável considerado sob o ponto de vista econômico e jurídico e ainda seus aspectos quantitativos e qualitativos. Para termos noção exata da situação de um Patrimônio a dado momento, necessário se faz que desde a sua formação tenhamos condições de registrar todas as variações, aumentativas ou negativas, sofridas por ele. Este registro nos dará condições de analisarmos se os efeitos dos atos administrativos sobre o Patrimônio estão apresentando os resultados almejados. 4. FINALIDADE DA CONTABILIDADE Fornecer informações sobre a composição do patrimônio e suas variações, informações essas de ordem econômica e financeira, que facilitam e tornam eficientes as tomadas de decisões, tanto por parte dos administradores ou proprietários, como também por parte daqueles que pretendem investir na empresa. Tipos de informações: 2

3 De ordem econômica dizem respeito à movimentação das compras e vendas, despesas e receitas, evidenciando o lucro ou prejuízo apurados nas transações realizadas pela empresa. De ordem financeira dizem respeito ao fluxo de entradas e saídas de dinheiro na empresa. Para fornecer tais informações, a Contabilidade precisa registrar toda a movimentação do Patrimônio (fazer a contabilização de todos os fatos que ocorrerem nessa empresa). Esse processo de registro é denominado de escrituração contábil. As informações fornecidas pela Contabilidade podem ser utilizadas para fins de: a) Controle Pode ser conceituado como um processo pelo qual a alta administração se certifica, na medida do possível, de que a organização está agindo em conformidade com os planos e políticas traçados pelos donos de capital e pela própria alta administração. A informação contábil é útil ao processo de controle das seguintes formas: a.1) como meio de comunicação: os relatórios contábeis podem ser de grande auxílio, ao informar a organização a respeito dos planos e políticas da administração e, em geral, das formas de comportamento ou ação que a administração deseja atribuir à organização; a.2) como meio de motivação: a não ser que a empresa ou negócio seja do tipo individual, não compete à administração fazer ou executar o serviço, isto quer dizer que a administração não fabrica e vende pessoalmente o produto. Pelo contrário, a responsabilidade da administração consiste em saber se o trabalho está sendo executado pelos outros. Isto requer, em primeiro lugar, que o pessoal seja contratado e formado dentro da organização, e, em segundo lugar, que a organização seja motivada de forma que venha a fazer o que a administração quer que se faça. A informação contábil pode auxiliar este processo de motivação; a.3) como meio de verificação: periodicamente, a administração necessita avaliar a qualidade dos serviços executados pelos empregados. A apreciação desse desempenho pode resultar em acréscimo de salários, promoções, readmissões, ações corretivas as mais variadas, ou, em casos extremos, demissões. A informação contábil pode auxiliar esse processo de avaliação, embora o desempenho humano não possa ser julgado apenas pela informação contida nos registros contábeis. b) Planejamento Por sua vez, é o processo de decidir que curso de ação deverá ser tomado para o futuro. O processo de planejamento consiste em considerar vários cursos alternativos de ação e decidir qual o melhor. Planejamento (que deve ser diferenciado de simples previsão) pode abranger um segmento da empresa ou toda a empresa. A informação contábil, principalmente no que se refere ao estabelecimento de padrões e ao inter-relacionamento da Contabilidade com os planos orçamentários, é de grande utilidade no planejamento empresarial, mesmo em caso de decisões isoladas sobre várias alternativas possíveis, utiliza-se grande quantidade de informação contábil. 5. PARA QUEM É MANTIDA A CONTABILIDADE A Contabilidade pode ser feita para Pessoa Física ou Pessoa Jurídica. Considera-se pessoa, juridicamente falando, todo ser capaz de direitos e obrigações. Pessoa Física - É a pessoa natural, é todo ser humano, é todo indivíduo (sem qualquer exceção). A existência da pessoa física termina com a morte. 3

4 Pessoa Jurídica - É a união de indivíduos que, através de um contrato reconhecido por lei, forma uma nova pessoa, com personalidade própria e independente das pessoas físicas que a formam. As pessoas jurídicas podem ter fins lucrativos (empresas comerciais ou industriais) ou não (cooperativas, associações). Normalmente, as pessoas jurídicas denominam-se empresas. A Contabilidade, portanto, pode ser feita para um indivíduo pessoa física (desde que haja necessidade em virtude do volume de negócios) ou para uma empresa com ou sem fins lucrativos pessoa jurídica. Quando se faz Contabilidade para a pessoa física (embora não seja comum) ou pessoa jurídica, essa pessoa é denominada entidade contábil. Dessa forma, qualquer pessoa que tenha necessidade de Contabilidade (e a Contabilidade é mantida para esta pessoa) é chamada entidade contábil. 6. CAMPO DE APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE Abrange todas as entidades econômico-administrativas, até mesmo as pessoas de direito público (União, Estados, Municípios). Entidades econômico-administrativas: são organizações que reúnem os seguintes elementos: pessoas, patrimônio, titular, ação administrativa e fim determinado. Quanto ao fim a que se destinam as entidades econômico-administrativas podem ser: a) Entidades com fins econômicos - são as empresas, visam lucro para preservar e/ou aumentar o patrimônio líquido. Ex.: empresas comerciais, industriais, agrícolas etc. b) Entidades com fim sócio-econômico - intituladas instituições, visam lucro que reverterá em benefício de seus integrantes. Ex.: associações, clubes sociais etc. c) Entidades com fins sociais - também chamadas instituições, têm por obrigação atender às necessidades da coletividade a que pertencem. Ex.: hospitais Embora o campo de aplicação da Contabilidade seja nas entidades, ela se faz presente na vida cotidiana de todos nós. 7. USUÁRIOS DA CONTABILIDADE Os usuários da Contabilidade são as pessoas que tenham interesse na avaliação da situação patrimonial da entidade. São, por exemplo, os acionistas de uma empresa que querem saber se ela está dando lucro ou prejuízo. São as instituições financeiras que desejam avaliar o patrimônio da entidade para saber se lhe concedem ou não um empréstimo. São os administradores da entidade, que desejam saber como se comporta o desenvolvimento das atividades da empresa e qual o resultado que está advindo das mesmas. É o fisco, que também se interessa pelo resultado da pessoa jurídica, para lançar os impostos sobre ele incidentes. Usuários internos: - Proprietários; - Administradores de todos os níveis da entidade. Usuários externos: - Acionistas e investidores; - Emprestadores em geral (bancos, fornecedores) - Entidades governamentais (fisco) - Outros. Cada usuário possui um interesse diferenciado nas informações da Contabilidade. A seguir, alguns exemplos. 4

5 a) Sócios, Acionistas e Proprietários de Quotas Societárias de Maneira Geral: Essas pessoas, interessadas primariamente na rentabilidade e segurança de seus investimentos, que muitas vezes se mantêm afastadas da direção das empresas, necessitam de informações resumidas que dêem respostas claras e concisas a suas perguntas. Exemplo: - Qual a taxa de lucratividade proporcionada a seu investimento em ações ou quotas-partes da sociedade? - Será que a empresa continua a oferecer, a médio e longo prazos, perspectivas de rentabilidade e segurança para seu investimento? - Existe alguma alternativa mais adequada para seus investimentos? Normalmente, relatórios elaborados pela Contabilidade e esclarecimentos prestados pela Administração por ocasião das assembléias ou reuniões de sócios realizadas algum tempo após o encerramento dos exercícios são suficientes para responder tais perguntas. b) Administradores, Diretores e Executivos dos mais Variados Escalões: O interesse nos dados contábeis dessas pessoas atinge um grau de profundidade e análise, bem como de freqüência, muito maior do que para os demais grupos. De fato, são eles os agentes responsáveis pelas tomadas de decisões dentro de cada entidade a que pertencem. Tais decisões visam principalmente ao futuro, mas, para se preparar para agir no futuro, é necessário não apenas conhecer detalhadamente o que aconteceu no passado, como também o que está acontecendo no momento. Note-se que as informações fornecidas pela Contabilidade não se limitam, como julgam muitos, ao Balanço Patrimonial e à Demonstração do Resultado do Exercício. Além dessas demonstrações básicas e finais de um período contábil, a Contabilidade fornece aos administradores um fluxo contínuo de informações sobre os mais variados aspectos da gestão financeira e econômica das empresas. Alguns autores, chegam a distinguir dois grandes ramos ou ênfases pelos quais a Contabilidade pode desempenhar seu papel informativo. A Contabilidade Financeira, cujos relatórios finais básicos são o Balanço Patrimonial, a Demonstração de Resultado do Exercício, a Demonstração de Origem e Aplicação de Recursos, a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido e os Fluxos de Caixa, teria maior utilidade ou visaria mais diretamente aos agentes econômicos externos à empresa, assim como os sócios desligados da direção, ao passo que a Contabilidade Gerencial, mais analítica, incluindo em seu campo de atuação também a Contabilidade de Custos, visaria primariamente à administração da empresa. c) Bancos, Capitalistas, Emprestadores de Recursos Para estas entidades e pessoas, o interesse está na rentabilidade e segurança de seus investimentos, necessitam de informações resumidas que forneçam respostas claras as suas perguntas. As perguntas são mais ou menos parecidas às formuladas pelos sócios, acionistas e proprietários de quotas societárias de maneira geral, com a diferença de que o interesse destes às vezes vai algo além do puro escopo de retorno, estando associadas também razões sentimentais, profissionais e de pioneirismo em seus investimentos. Quando a empresa opera em prejuízo ou começa a operar ineficientemente, é muito provável que os sócios continuem a investir nela seus capitais na esperança de uma melhoria (isto é um tanto mais verídico à medida que existir maior ligação entre as figuras dos sócios e dos 5

6 administradores, principalmente nas médias e pequenas empresas), ao passo que os emprestadores de recursos, cuja única finalidade é a rentabilidade e segurança de retorno de seus investimentos, serão os primeiros a abandonar o barco em perigo de naufrágio. Basicamente, todavia, o nível, a quantidade e, principalmente, a qualidade da informação requerida são parecidos, com maior ênfase para os fluxos financeiros, no que se refere aos emprestadores de recursos em geral. d) Governo e Economistas Governamentais As repartições e os economistas governamentais têm duplo interesse nas informações contábeis. Em primeiro lugar, baseando-se freqüentemente em tais informações é que se exerce o poder de tributar e arrecadar impostos, taxas e contribuições. Isto é especificamente verdadeiro no caso da maioria das empresas, cujo imposto de renda é taxado a partir dos balanços, embora alguns ajustes tenham que ser feitos ao lucro contábil para se apurar o lucro tributável. Em segundo lugar, os economistas encarregados de análises globais ou setoriais de nossa economia interessam-se pelos dados contábeis das diversas unidades microeconômicas, os quais, convenientemente agregados e tratados estatisticamente, podem fornecer bases adequadas para as análises econômicas. e) Pessoas Físicas A Contabilidade não deixa de desempenhar seu papel de ordem e controle nas finanças também no caso de patrimônio individuais, colaborando no controle, ordem e equilíbrio de seus orçamentos e planejamentos. 8. PILARES DA CONTABILIDADE Pilares da Contabilidade são as regras básicas da Contabilidade que podemos chamar genericamente de princípios contábeis. A Contabilidade repousa, basicamente, em dois pilares da teoria contábil: a entidade contábil e a continuidade da empresa. Em primeiro lugar, há necessidade da existência da entidade contábil, ou seja, uma pessoa para quem é mantida a Contabilidade. Não havendo entidade contábil, não há, evidentemente, a contabilidade aplicada. Desse primeiro conceito deduz-se que a Contabilidade é mantida para a entidade como pessoa distinta dos sócios. A Contabilidade é realizada para a entidade, devendo o contador fazer um esforço para não misturar as movimentações da entidade com as dos proprietários. Pessoas físicas e jurídicas não devem ser confundidas, ou sócios não devem ser confundidos com empresas. O segundo pilar é baseado no pressuposto de que a empresa é algo em andamento, em continuidade, que funcionará por prazo indeterminado. 6

7 II REPRESENTAÇÃO CONTÁBIL DAS EMPRESAS: O PATRIMÔNIO 1. PATRIMÔNIO O termo patrimônio significa, a princípio, o conjunto de bens pertencente a uma pessoa ou a uma empresa. Compõe-se também de valores a receber (ou dinheiro a receber). Relacionando-se, todavia, apenas bens e direitos, não se pode identificar a verdadeira situação de uma pessoa ou empresa. É necessário evidenciar as obrigações (dívidas) referentes aos bens ou direitos. Em Contabilidade, a palavra patrimônio tem sentido amplo: por um lado significa o conjunto de bens e direitos pertencentes a uma pessoa ou empresa; por outro lado inclui as obrigações a serem pagas. PATRIMÔNIO DE UMA PESSOA OU DE UMA EMPRESA Bens e Obrigações (a serem pagas) Direitos (a Receber) BENS - São coisas capazes de satisfazer às necessidades humanas e suscetíveis de avaliação econômica. São classificados em bens tangíveis e intangíveis. BENS TANGÍVEIS (corpóreos, concretos, materiais) - São aqueles que têm existência física; existem como coisa ou objeto. Por sua vez, dividem-se em: - Bens móveis, os que podem ser removidos de seu lugar. Ex.: mesas, veículos, computadores, dinheiro, mercadorias etc. - Bens imóveis, os que não podem ser deslocados do seu lugar natural. Ex.: casas, terrenos, edifícios etc. BENS INTANGÍVEIS (incorpóreos, abstratos ou imateriais) - São aqueles que não possuem existência física. São determinados gastos que a empresa faz, que por natureza, devem ser considerados parte do seu Patrimônio. Os mais comuns são: - Benfeitorias em imóveis de terceiros: São gastos referente a benfeitoria em imóvel não pertencente à empresa. Ex.: Reforma de prédio alugado. - Fundo de comércio: É o valor do ponto comercial, onde é instalada a empresa. É avaliado pelo local, clientela, divulgação e tempo. - Patentes: É a importância gasta com registro de patente de invento de algum produto pela empresa, somada a todas as despesas de pesquisas necessárias à obtenção do invento. Veja o exemplo abaixo da classificação dos bens de uma empresa. BENS Tangíveis Intangíveis Móveis Imóveis Edifícios Móveis e Utensílios Veículos Máquinas Terrenos Marcas e patentes Total

8 DIREITOS - São os valores que a empresa tem a receber de terceiros, decorrentes de vendas de mercadorias à prazo ou valores de propriedade da empresa que encontram em posse de terceiros. Ex.: - Duplicatas a receber - Promissórias a receber - Aluguéis a receber - Clientes. OBRIGAÇÕES - São dívidas ou compromissos de qualquer espécie ou natureza assumidos perante terceiros. Em Contabilidade são denominadas obrigações exigíveis, isto é, compromissos que serão reclamados, exigidos. Ex.: - Duplicatas a pagar - Promissórias a pagar - Salários a pagar - Fornecedores - Impostos a Recolher NOTA: 1. As vendas a prazo efetuadas para os clientes geram, para a empresa, direitos; e as compras a prazo, efetuadas dos fornecedores, geram para a empresa obrigações. 2. Os impostos e as contribuições, quando descontados de terceiros, devem ser contabilizados com a intitulação de "Impostos e Contribuições a Recolher". Quando representam encargos da empresa, devem ser contabilizados com intitulação de "Impostos e Contribuições a Pagar". 2. ASPECTOS PATRIMONIAIS Patrimônio - expressa o conjunto de bens, direitos a receber e obrigações a pagar pertencentes a uma pessoa ou empresa. Deverá ser evidenciado sob dois aspectos: Aspecto qualitativo - Consiste em qualificar, dar nomes aos elementos componentes do respectivo relatório, permitindo que se conheça a natureza de cada um. Aspecto quantitativo - Consiste em atribuir, aos respectivos elementos, seus valores em moeda. Neste caso, o patrimônio é considerado como fundo de valores, onde vem representando de um lado valores positivos e do outro valores negativos. 8

9 PATRIMÔNIO (aspecto qualitativo) PATRIMÔNIO (aspecto quantitativo) BENS Dinheiro Veículos Máquinas e Equip. DIREITOS Duplicatas a receber Aluguéis a receber OBRIGAÇÕES Duplicatas a pagar Impostos a pagar BENS Dinheiro Veículos Máquinas e Equip DIREITOS Duplicatas a receber Aluguéis a receber OBRIGAÇÕES Duplicatas a pagar Impostos a pagar REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMÔNIO O patrimônio pode ser representado por um gráfico em forma de "T". PATRIMÔNIO Bens Obrigações Direitos Na representação gráfica apresentada, coloca-se no lado esquerdo os bens e os direitos (elementos positivos) e no lado direito as obrigações. Isso ocorre, porém, por mera convenção. Assim, tem-se: BENS + DIREITOS Bens Dinheiro Mercadoria em Estoques Veículos Imóveis Máquinas Ferramentas Móveis e Utensílios Marcas e Patentes PATRIMÔNIO OBRIGAÇÕES EXIGÍVEIS Obrigações Empréstimos a Pagar Salários a Pagar Fornecedores (Duplicatas a Pagar) Financiamentos Impostos a Pagar Encargos Sociais a Pagar Aluguéis a Pagar Títulos a Pagar Promissórias a Pagar 9

10 Direitos Depósitos em Bancos Duplicatas a Receber Títulos a Receber Aluguéis a Receber Ações Contas a Pagar Os elementos positivos são denominados, ainda, componentes Ativos (é o que a empresa tem efetivamente - Bens - e o que ela tem para receber - Direitos), e o seu conjunto forma o Ativo. Os elementos negativos são denominados componentes Passivos (é o que a empresa tem que pagar); por isso encontram-se no Passivo. PATRIMÔNIO Ativo Bens + Direitos Passivo Obrigações 4. PATRIMÔNIO LÍQUIDO PATRIMÔNIO - Do ponto de vista jurídico, o patrimônio é um universo de direitos vinculados a uma pessoa física ou jurídica. No aspecto contábil, o patrimônio é conjunto de bens, direitos e obrigações de propriedade de pessoas e/ou entidades com finalidade de lucro ou não. PATRIMÔNIO LÍQUIDO - Ë o quarto grupo de elementos patrimoniais que, juntamente com os bens, direitos e obrigações, completará a Demonstração Contábil denominada Balanço Patrimonial. Representa os valores que efetivamente pertencem a empresa como um componente do patrimônio no qual são indicados os valores representados pelo capital próprio. É separado das demais obrigações normais da empresa, tendo em vista que ele só será exigido se a empresa encerrar suas atividades ou se algum sócio se retira da sociedade. É a riqueza líquida da empresa: somam-se os bens e os direitos e, desse total, subtraem-se as obrigações; o resultado é a riqueza líquida, denominada Patrimônio Líquido. Com a criação da figura do Patrimônio Líquido, ao lado da colocação dos sinais aritméticos nos elementos patrimoniais, pôde-se criar a seguinte equação, denominada equação fundamental da contabilidade. PATRIMÔNIO LÍQUIDO = BENS + DIREITOS - OBRIGAÇÕES Tudo na Contabilidade gira em torno dessa equação, que deu origem ao moderno conceito de contabilidade e do método das partidas dobradas. Exemplificando, considere que determinada pessoa tenha os seguintes bens: 1 casa $ Financiamento $

11 1 carro $ Saldo bancário $ Calculando o valor do Patrimônio Líquido dessa pessoa, teremos: PL = B + D O PL = PL = Isso significa que, apesar de essa pessoa ter uma casa que vale $ e outros valores, o fato de ter uma dívida de $ faz reduzir sua riqueza efetiva, seu patrimônio, para o líquido de $ Em outras palavras, se essa pessoa, hoje, desejar transformar em dinheiro tudo o que ela tem, e pagar tudo o que ela deve, ficará com um patrimônio em dinheiro de apenas $ , que é seu Patrimônio Líquido. Daí a importância desse elemento patrimonial como medidor de riqueza. 4.1 EQUAÇÃO DE EQUILÍBRIO PATRIMONIAL Depois de encontrada a equação fundamental de contabilidade (PL = B + D O), houveram por bem transforma-la, colocando-se em cada lado da equação de igualdade os valores positivos, sem misturá-los com os valores negativos. Assim, passou-se o PL para o lado direito, montando o que foi denominado equação de equilíbrio patrimonial, ficando assim: BENS + DIREITOS = OBRIGAÇÕES + PATRIMÔNIO LÍQUIDO 5. SITUAÇÕES LÍQUIDAS PATRIMONIAIS Situação Líquida Patrimonial (Patrimônio Líquido) é igual ao Ativo menos as Obrigações. BENS + DIREITOS - OBRIGAÇÕES = SITUAÇÃO LÍQUIDA PATRIMONIAL A Situação Líquida Patrimonial é evidenciada sempre do lado direito, devendo ser somada às obrigações (ou subtraída), de forma a igualar o lado do Passivo com o lado do Ativo, dando-lhe forma de equação patrimonial. SITUAÇÕES LÍQUIDAS PATRIMONIAS POSSÍVEIS 1. Ativo maior que Passivo - Situação Favorável Balanço Patrimonial Ativo Passivo Bens 200 Obrigações 180 Direitos 100 (+) Situação Líquida 120 Total 300 Total 300 Neste caso, a Situação Líquida chama-se: - Situação Líquida Positiva: o total dos elementos positivos supera o total dos elementos negativos; - Situação Líquida Ativa: o total do Ativo supera o total do Passivo; - Situação Líquida Superavitária: por ser uma situação positiva, a empresa consegue saldar seus compromissos, pois o valor positivo supera o negativo. 11

12 2. Ativo menor que Passivo - Situação Desfavorável Balanço Patrimonial Ativo Passivo Bens 200 Obrigações 340 Direitos 100 (-) Situação Líquida (40) Total 300 Total 300 Neste caso, a Situação Líquida chama-se: - Situação Líquida Negativa: o total dos elementos negativos supera o total dos elementos positivos; - Situação Líquida Passiva: o total do Passivo é superior ao total do Ativo; - Situação Líquida Deficitária: por ser uma situação negativa; - Passivo a Descoberto 3. Ativo igual ao Passivo - Situação Nula Balanço Patrimonial Ativo Passivo Bens 200 Obrigações 300 Direitos 100 Situação Líquida - Total 300 Total 300 Ocorre quando o total do Ativo (Bens e Direitos) for igual ao total do Passivo (Obrigações). 4. Ativo igual à Situação Líquida - Situação Plena Balanço Patrimonial Ativo Passivo Bens 200 Obrigações - Direitos 100 (+)Situação Líquida 300 Total 300 Total 300 Ocorre quando o total do Ativo for igual ao Patrimônio Líquido, não existindo obrigações com terceiros. Na prática, essa situação dificilmente ocorrerá; pode acontecer, eventualmente, no início das operações da entidade. 5. Inexistência de Ativo Balanço Patrimonial Ativo Passivo Bens - Obrigações 300 Direitos - (-)Situação Líquida (300) Total - Total - O encerramento de atividade é um dos raros momentos em que esta situação poderá ocorrer. 12

13 1. Questões: a) Dê a diferença entre bens tangíveis e bens intangíveis. b) Dê a diferença de bens móveis e imóveis. c) O que se entende por direitos a receber? d) Qual a diferença entre direitos e obrigações exigíveis? 2. Assinale as alternativas conforme se pede: I) Identifique a alternativa que contém o conceito mais correto de patrimônio: ( ) Conjunto de bens e direitos ( ) Conjunto de bens e obrigações ( ) Conjunto de bens, direitos e obrigações ( ) Conjunto de bens, direitos e obrigações, avaliado em moeda e pertencente a uma pessoa. II) Assinale a alternativa que contém apenas Obrigações: ( ) Fornecedores, Duplicatas a Receber, Dinheiro ( ) Móveis, Clientes, Fornecedores ( ) Fornecedores, Salários a Pagar, Impostos a Pagar III) Relacione a coluna da esquerda com a da direita: A. Direitos ( ) Duplicatas a Pagar B. Bens tangíveis ( ) Benfeitorias em Imóveis de Terceiros C. Bens intangíveis ( ) Clientes D. Obrigações ( ) Mesa IV) Assinale a alternativa que contém apenas bens móveis: ( ) Dinheiro, Terrenos, Duplicatas ( ) Fornecedores, Mesas, Armários ( ) Armários, Mesas Computadores V) Coloque V se a afirmativa for verdadeira e F se for falsa: ( ) Elementos positivos são as Obrigações ( ) Elementos positivos são os Bens e as Obrigações ( ) Elementos positivos são os Bens e os Direitos ( ) Ativo é composto por Bens e por Obrigações ( ) Ativo e Passivo compõem o Patrimônio da empresa VI) Enquanto o aspecto qualitativo do patrimônio refere-se à espécie de cada elemento que o compõe, o aspecto quantitativo refere-se a: ( ) quantidade física dos bens e dos direitos ( ) valores em moeda dos componentes do patrimônio ( ) quantidade dos estoques existentes ( ) total dos valores existentes em caixa 3. Classificar os elementos do quadro abaixo em: (coloque só a letra para indicar) Na coluna A: se é Bem (B) ou Direito (D) ou Obrigação (O); Na coluna B: Elemento Positivo (P) ou Elemento Negativo (N); 13

14 Na coluna C: se é Ativo (A) ou se é Passivo (P). n.º Elementos A B C 1 Caixa 2 Duplicatas a pagar 3 Estoque de mercadorias 4 Duplicatas a receber 5 Computadores 6 Impostos a pagar 7 Terrenos 8 Veículos 9 Promissórias a receber 10 Máquina de calcular 11 Aluguéis a pagar 12 Carnês a receber 13 Ferramentas 14 Instalações 15 Promissórias a pagar 16 Ar condicionado 17 Salários a pagar 18 Marcas e Patentes 19 Impostos a recolher 20 Ações a receber 4. Classifique os elementos contábeis abaixo, os bens (B), direitos( D) e obrigações( O). Títulos a Pagar ( ), Dinheiro no cofre da empresa ( ), Contas a Receber ( ), Dinheiro que os sócios investiram na empresa ( ), Veículos ( ), Terrenos ( ), Salários a Pagar ( ), Dinheiro depositado em banco ( ), Ações de outras Cias.( ), Imposto de Renda a Pagar ( ), Estoque de Mercadorias ( ), Equipamentos de Informática ( ) Duplicatas a Receber ( ), Empréstimo a Pagar ( ), Encargos Sociais a Pagar ( ), Contas a Pagar ( ), Maquinários ( ), Títulos a Receber ( ), Imóveis ( ), Aplicações Financeiras ( ), Comissões a Pagar ( ), Lucros Apurados ( ), Empréstimos solicitado no Banco Y ( ), Contas a Receber ( ). BENS / DIREITOS OBRIGAÇÕES 5. Represente os seguintes elemento no gráfico em forma de T, colocando no lado esquerdo os Bens e os Direitos e no lado direito as Obrigações: 14

15 Caixa, Veículos, Instalações, Duplicatas a Pagar, Fornecedores, Duplicatas a Receber, Clientes, Móveis e Utensílios, Promissórias a Pagar, Impostos a Pagar, Promissórias a Receber. 6. Coloque V se a afirmativa for verdadeira e F se for falsa: ( ) A Situação Líquida Patrimonial é igual à soma do Ativo com o Passivo. ( ) A Situação Líquida Patrimonial será sempre negativa ( ) A Situação Líquida Patrimonial é igual ao Ativo menos as Obrigações 7. Leia com atenção as afirmativas: I. Ativo maior que Obrigações = Situação Líquida Ativa II. Situação deficitária ocorre quando o total do Ativo é igual ao total das Obrigações. III. Situação Líquida Passiva é o mesmo que Situação Líquida Negativa. IV. Situação Líquida será nula quando não houver Ativo Assinale a alternativa correta: ( ) Todas estão corretas. ( ) Somente a I está correta. ( ) Somente a I e a III estão corretas ( ) Nenhuma das alternativas está errada. 8. Relacione a coluna da esquerda com a da direita: A. Situação Líquida Positiva ( ) Situação Líquida Ativa B. Situação Líquida Negativa ( ) Situação Líquida Inexistente C. Situação Líquida Nula ( ) Situação Líquida Passiva 9. Represente os elementos graficamente e apure a Situação Líquida: A. Caixa 200,00 Móveis e Utensílios 300,00 Duplicatas a Pagar 170,00 Máquinas 30,00 Impostos a Pagar 20,00 Duplicatas a Receber 70,00 B. Veículos 4.000,00 Móveis e Utensílios 2.000,00 Máquinas 1.000,00 Caixa 1.000,00 Promissórias a Pagar 2.000,00 Impostos a Pagar 5.000,00 Duplicatas a Pagar 7.000,00 Títulos a Receber 500,00 Aluguéis a Receber 500,00 C. Imóveis 6.000,00 Máquinas 1.500,00 Títulos a Pagar 5.000,00 Títulos a Receber 3.000,00 15

16 Aluguéis a Pagar 1.000,00 Impostos a Pagar 4.500,00 ATIVIDADES DE FIXAÇÃO COMPLEMENTAR A) QUESTÕES 1. Por que quando falamos de patrimônio precisamos relacionar as obrigações? 2. O que efetivamente mede o patrimônio? 3. Como é representada a equação de equilíbrio patrimonial? B) ESTUDOS DE CASOS 1. CRÉDITO NÃO CONCEDIDO O Sr. Arriscatudo da Silva saiu indignado do Banco do Estado, por lhe ter sido negado um crédito de $ após análise minuciosa da sua situação patrimonial. A revolta do Sr. Arriscatudo baseia-se no fato de possuir uma grande riqueza : possui um grande apartamento (4 dormitórios) recém-financiado pela Caixa Econômica Federal; um carro, último tipo, motor 1.8, adquirido no último mês, graças ao financiamento da Financeira Destemida; uma chácara adquirida, na região de Itupeva, para pagar em 60 prestações, sem acréscimo, restando ainda 58 prestações. Como poderíamos argumentar a não-concessão de crédito ao Sr. Arriscatudo? 2. A CIA REVOLUÇÃO A Cia. Revolução apresentava em x1 o seguinte conjunto de bens, direitos e obrigações: Dinheiro em caixa $ Duplicatas a receber $ Contas a pagar $ Estoque $ Máquinas $ Empréstimos a pagar $ Imóveis $ Fornecedores $ Encargos a pagar $ Pede-se: a) O total de bens. b) O total de direitos. c) O total de obrigações. d) O total de bens tangíveis. e) O total dos bens intangíveis. f) O total dos bens móveis. 16

17 g) O total dos bens imóveis. h) O patrimônio líquido (situação líquida patrimonial). 3. CIA LOPES Sabendo-se que os bens da Cia Lopes totalizam $ e que os direitos representam exatamente metade dos bens e as obrigações o dobro dos bens, calcule e comente o patrimônio líquido (situação líquida patrimonial) da empresa. 17

18 III RELATÓRIOS CONTÁBEIS: APOIO À ADMINISTRAÇÃO 1. CONCEITO Os dados coletados pela Contabilidade são apresentados periodicamente aos interessados de maneira resumida e ordenada, formando, assim, os relatórios contábeis. Dos vários relatórios que há em Contabilidade, destacam-se aqueles que são obrigatórios de acordo com a legislação brasileira. Esses relatórios são conhecidos como demonstrações financeiras ou, ainda, demonstrações contábeis. Sociedades Anônimas Relatórios Contábeis Obrigatórios Para publicação em jornais e Imposto de Renda Sociedades Limitadas Relatórios Contábeis Obrigatórios Para Imposto de Renda e Código Civil 3. DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS BRASIL Lei /07 Balanço Patrimonial Demonstração do Resultado Demonstração da Mutação do Patrimônio Líquido DMPL Demonstração dos fluxos de caixa DFC Demonstração do valor adicionado DVA Notas explicativas (parte integrante das Demonstrações Contábeis) O tratamento destas Demonstrações contábeis varia de acordo com o tipo de constituição da sociedade empresarial. Há dois tipos principais: as sociedades anônimas (S.A.) e as sociedades empresária limitada (Ltda.). A S.A. (ou companhia), que se caracteriza por seu capital dividido em partes iguais chamadas ações (os proprietários, geralmente em grande número, são denominados acionistas), deverá publicar as Demonstrações Contábeis no Diário Oficial e em outro jornal de grande circulação editado na localidade onde se situa a empresa. A Ltda, que se caracteriza por seu capital dividido em quotas (os proprietários, geralmente em pequeno número, são denominados sócios ou quotistas), não precisa publicar em jornal, mas deverá apresentar as demonstrações contábeis junto ao Imposto de Renda através da declaração do Imposto de Renda ou para atender ao novo Código Civil. Além das demonstrações relacionadas, há as notas explicativas, que não são demonstrações contábeis mas um complemento àquelas demonstrações. São informações adicionais destacadas na parte inferior das demonstrações financeiras. São conhecidas, por isso, como notas de rodapé. 18

19 3. PERÍODOS DE APRESENTAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Apresentação pelo menos ao fim de cada período de 12 meses, deverão ser elaboradas as demonstrações contábeis. Este período é denominado exercício social ou período contábil. Não há necessidade de que o exercício social coincida com o ano civil (01-01 a 31-12), todavia, para fins fiscais, o Imposto de Renda sugere o encerramento em Em se tratando de um período mais curto ou mais longo, divulgar: - Motivo - O fato de que comparativos talvez não sejam comparáveis IV BALANÇO PATRIMONIAL 1. Identificação O Balanço Patrimonial é o mais importante relatório gerado pela contabilidade. Através dele pode-se identificar a saúde financeira e econômica da empresa no fim do ano ou em qualquer data prefixada. O Balanço Patrimonial é dividido em duas colunas: a do lado esquerdo é denominada Ativo, a do lado direito, Passivo. Também do lado direito, apresenta-se o Patrimônio Líquido. Representação Gráfica do Patrimônio BALANÇO PATRIMONIAL Ativo Passivo e Patrimônio Líquido Lado esquerdo Lado direito 2. Ativo Conjunto de bens e direitos pertencentes a uma entidade. É denominado o conjunto das aplicações de recursos. É um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefícios econômicos para a entidade. É o conjunto de bens e direitos de propriedade da empresa. São os itens positivos do patrimônio; trazem benefícios, proporcionam ganho para a empresa. 3. Passivo Conjunto das obrigações pertencentes a uma entidade. São as origens de recursos que a empresa aplica em seu ativo e que serão devolvidas a terceiros. É uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos. O Passivo é uma obrigação exigível, isto é, no momento em que a dívida vencer será exigida (reclamada) a sua liquidação. Por isso é mais adequado denominá-lo de Passivo Exigível. 19

20 O item que se enquadrar na definição de ativo ou passivo deve ser reconhecido nas demonstrações contábeis se: a) for provável que algum benefício econômico futuro referente ao item venha a ser recebido ou entregue pela entidade. b) ele tiver um custo ou valor que possa ser medido em bases confiáveis. 4. Patrimônio Líquido Representa o total das aplicações dos proprietários na empresa. A quantia inicial concedida pelos proprietários denomina-se, contabilmente, capital social ou capital nominal ou ainda, capital subscrito, que poderá ser aumentado a qualquer momento. O Patrimônio Líquido é denominado recurso próprio ou capital próprio, ou seja, recursos que pertencem à própria empresa até sua extinção. No encerramento da empresa os recursos seriam devolvidos aos proprietários. Matematicamente, o Patrimônio Líquido é obtido através da equação contábil: Ativo Passivo Exigível. PL = Ativo (bens + direitos) Passivo Exigível (obrigações exigíveis) ` O PL não cresce apenas com novos investimentos dos proprietários, mas também, e isto é mais comum, com os rendimentos resultantes do capital aplicado. Esse rendimento é chamado de lucro. O lucro resultante da atividade operacional da entidade, obviamente pertence, em última análise, aos proprietários que investiram na empresa. 4.1 Formação de um patrimônio empresarial Uma empresa é constituída pela transferência de valores de uma ou mais pessoas físicas para essa entidade artificial, criada por vontade das pessoas físicas. A partir daí, passa a ter vida própria como pessoa jurídica. Exemplificando, se três pessoas, com $ cada uma, resolvem criar uma empresa, com o intuito natural de obterem maiores lucros do que conseguiram com aplicações normais como pessoas físicas. Esses $ formariam o caixa inicial da empresa. Os $ que passaram das mãos das pessoas físicas para a Empresa X são denominados de Capital Social. A criação das empresas existe porque as pessoas físicas entendem que ganharão mais dinheiro aplicando numa empresa, do que ganhariam se aplicassem individualmente suas poupanças em outros investimentos. 4.2 Composição básica do Patrimônio Líquido O Patrimônio Líquido é composto basicamente de: Capital Social, que são os valores entregues à pessoa jurídica pelos sócios Lucros (ou prejuízos) Acumulados, que são os valores resultantes das transações da empresa, gerados por ela própria. 20

21 5. Capital de Terceiros x Capital Próprio Na verdade, tanto o Passivo quanto o Patrimônio Líquido são obrigações da Empresa. No Passivo, tem-se as obrigações exigíveis por terceiros e, por isso, também são conhecidas como Capitais de Terceiros. No Patrimônio Líquido, tem-se as obrigações com os proprietários da empresa. No entanto, os proprietários, usualmente, por lei, não podem reclamar a restituição do seu dinheiro investido; por isso, este grupo também é conhecido como não exigível. Sendo assim, se o proprietário só tiver seu dinheiro de volta no encerramento da empresa, pode-se dizer que, num processo de continuidade, os recursos do Patrimônio Líquido pertencem à empresa e, por essa razão, também são conhecidos como Capital Próprio. ATIVO Bens + Direitos 6. Origens e aplicação de recursos BALANÇO PATRIMONIAL PASSIVO (Capital de Terceiros) PATRIMÔNIO LÍQUIDO (Capital Próprio) A Contabilidade por meio de técnicas examina o Patrimônio sob o aspecto do fluxo de recursos, ou seja de onde provem e em que foram aplicados os recursos. O lado do Passivo, tanto Capital de Terceiros como Capital Próprio, representa toda a fonte de recursos, toda a origem de capital. Nenhum recurso entra na empresa se não for via Passivo ou Patrimônio Líquido. O lado do Ativo é caracterizado pela aplicação dos recursos originados no Passivo e PL. Se a empresa tomar emprestado recursos de uma instituição financeira, terá uma origem de recursos: Passivo. Todavia, os recursos serão aplicados em algum lugar no Ativo: estoque, máquinas, caixa, etc. Fica bastante simples entender que o ATIVO será sempre igual ao PASSIVO + PL, pois a empresa somente pode aplicar aquilo que tem origem. Se há uma origem (fonte) de $ (PASSIVO + PL), haverá uma aplicação de $ (ATIVO). Daí, o lado do Ativo será sempre igual ao lado do Passivo + Patrimônio Líquido. Conclui-se que: ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO. Balanço Patrimonial Ativo Passivo Caixa Duplicatas a Pagar Móveis e Utensílios Impostos a Pagar 500 Duplicatas a Receber 700 Capital Total Total Note: Capital Social Recursos totais à disposição da empresa Capital Próprio Capital de Terceiros

22 6.1. Principal origem de recursos Sem dúvida nenhuma, a principal origem de recurso para as empresas é o lucro obtido no negócio. É importante ficar bem claro que o lucro obtido pelas empresas não pertence a ela, mas a seus proprietários, pois são eles que correm o risco do negócio. Se a empresa tiver prejuízo, quem perde são os proprietários e não a empresa, que é um ente abstrato. O lucro é a remuneração ao capital investido na empresa pelos proprietários. Ressalte-se que apenas o lucro retido (não distribuído em dinheiro aos proprietários) se acumula no patrimônio líquido, aumentando, portanto, o investimento dos proprietários. 7. Origem da expressão Balanço Patrimonial A palavra balanço decorre do equilíbrio: Ativo = Passivo + PL, ou da igualdade: Aplicações = Origens. Parte-se da idéia de uma balança de dois pratos, onde sempre encontramos igualdade. Mas em vez de se denominar balança, denomina-se balanço. O termo patrimonial tem origem no patrimônio da empresa, ou seja, conjunto de bens, direitos e obrigações. Daí chamar-se patrimonial. Ativo Passivo e PL 8. Requisitos para apresentação do Balanço Patrimonial O Balanço Patrimonial é composto de um cabeçalho onde conterá: a) Denominação da empresa. b) Título da demonstração (Balanço Patrimonial). c) Data do encerramento do Balanço. O corpo do Balanço é constituído por duas colunas; a esquerda, que chamamos de Ativo, e a direita, denominada de Passivo. A Lei das Sociedades por Ações dispõe que as demonstrações de cada exercício serão publicadas com a indicação dos valores correspondentes do exercício anterior. Assim, o Balanço Patrimonial, bem como a Demonstração do Resultado do Exercício, serão apresentadas em duas colunas: exercício atual e exercício anterior. Essa apresentação facilita ao usuário das demonstrações observar a evolução dos valores de um ano para outro, ou seja, propicia a comparação de, pelo menos, dois exercícios. 22

23 ATIVIDADE PRÁTICA 1. Identificar no Balanço Patrimonial coletado na Atividade Prática do Item III, os grupos Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido desse balanço. ATIVIDADES DE FIXAÇÃO 1. Responda às questões: a) Relate a importância do Balanço Patrimonial como Relatório Contábil. b) Conceitue Passivo e Ativo. c) O que representa o Patrimônio Líquido? d) Qual o significado do termo Capital para a Contabilidade? e) Cite a principal origem de recursos. 2. Em cada um dos fatos contábeis abaixo há sempre duas palavras em destaque: Identifique as palavras que representam: - A aplicação dos recursos (aspecto qualitativo) Débito (quantitativo) - A origem dos recursos (aspecto qualitativo) Crédito (quantitativo) a) Entrega do dinheiro, ao caixa, referente ao Capital Social Subscrito no Contrato Social de constituição da sociedade...r$ ,00 Aplicação...Débito... Origem...Crédito... b) Depósito no Banco de dinheiro que estava no caixa...r$ 8.000,00 Aplicação...Débito... Origem...Crédito... c) Compra de mercadorias que a empresa fez junto a um fornecedor para pagamento com 15 dias...r$ ,00 Aplicação...Débito... Origem...Crédito... d) Entrega de dinheiro pelo Caixa, ao Auxiliar Geral para pagamento de despesas com condução...r$ 5,00 Aplicação...Débito... Origem...Crédito... e) Vendas de Mercadorias à vista, em dinheiro, feitas pela empresa, conforme NF R$ ,00 Aplicação...Débito... Origem...Crédito... f) Compra de Móveis e Utensílios, conforme NF 765 de Tecmáquinas, mediante aceite de duplicatas...r$ 5.000,00 Aplicação...Débito... Origem...Crédito... 23

24 g) Débito em conta corrente referente conta telefônica da empresa, feito pelo banco, descontando do dinheiro que a empresa havia depositado...r$ 500,00 Aplicação...Débito... Origem...Crédito... h) Pagamento em dinheiro de uma duplicata, emitida pela Tecmáquinas...R$ 1.000,00 Aplicação...Débito... Origem...Crédito... i) Reembolso ao Gerente Geral, através de cheque, pelas despesas de viagem...r$ 300,00 Aplicação...Débito... Origem...Crédito... j) Vendas de Mercadorias a prazo a um cliente, conforme NF 002, estando os direitos da empresa garantidos por duplicata...r$ 2.000,00 Aplicação...Débito... Origem...Crédito ESTUDOS DE CASOS A) MONTE O BALANÇO CIA SONOLENTA A Cia Sonolenta apresenta os seguintes dados em x2 em $ milhões: Caixa Fornecedores Capital 500 Contas a Pagar 800 Duplicatas a Receber 900 Estoque 500 Lucros Acumulados Máquinas 800 Salários a Pagar 900 Móveis e Utensílios B) PATRIMÔNIO LÍQUIDO GUILHERME POLIMENTO O Sr. Guilherme Polimento está muito satisfeito com sua riqueza acumulada até o momento: Dois automóveis importados avaliados em Um apartamento Uma casa de campo avaliada em Uma casa na cidade avaliada em Dinheiro no bolso Depósitos em vários bancos Um Terreno

25 Títulos a receber Salário a receber Aparelhos elétricos e eletrônicos avaliados em Vamos calcular a riqueza líquida do Sr. Guilherme, sabendo-se que o mesmo possui as seguintes obrigações: Dívida com o Sistema Financeiro de Habitação (SFH) Empréstimos em diversos bancos Títulos a pagar Contas a pagar Financiamento Prestações do título do clube a pagar Monte um Balanço para o Sr. Guilherme. Se o Sr. Guilherme fosse uma empresa (Pessoa Jurídica), como denominaríamos a sua Riqueza Líquida? 25