PÓS-GRADUAÇÃO TRIBUTÁRIO

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1 PÓS-GRADUAÇÃO TRIBUTÁRIO

2 PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL Instrumentos e Técnicas de Defesas PROFESSORA LETÍCIA VOGT 2

3 3 Leticia Vogt (Professora Leticia Vogt) 0XX

4 RECEITA FEDERAL BRASIL RECEITA FEDERAL LEI /2007 RECEITA FEDERAL BRASIL SEC. RECEITA PREVIDENCIÁRIA INSS 4

5 RECEITA FEDERAL BRASIL LEI /2007 DECRETO Nº 6.104, DE 30 DE ABRIL DE DECRETO /72 5

6 INÍCIO FISCALIZAÇÃO 1º MPF - MANDADO DE PROCEDIMENTO FISCAL ATO ESCRITO INICIA FISCALIZAÇÃO 2º ARTIGO 7º DECRETO /72 ART. 2º DECRETO 6104/2007 3º AUDITORES-FISCAIS DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 6

7 MPF PORTARIA RFB Nº /01/2018 I - TDPF-F- Termo de Distribuição de Procedimento Fiscal de Fiscalização INSTAURAÇÃO; II - TDPF-D- Termo de Distribuição de Procedimento Fiscal de Diligência III - TDPF-E - Termo de Distribuição de Procedimento Fiscal Especial - para prevenção de risco de subtração de prova. 7

8 MPF INSTAURAÇÃO 8

9 MPF INSTAURAÇÃO DADOS CONTRIBUINTE (NOME, ENDEREÇO, CNPJ) Nº PROCEDIMENTO TRIBUTO/CONTRIBUIÇÕES PERÍODO OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS PERÍODO 9

10 MPF INSTAURAÇÃO AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL: MATRÍCULAS SIPE/SIAPE O presente procedimento fiscal deverá ser executado até de de, podendo ser prorrogado sempre que necessário para o seu cumprimento e, em especial, na eventualidade de qualquer ato praticado pelo sujeito passivo que impeça ou dificulte o seu andamento ou a sua conclusão 10

11 MPF INSTAURAÇÃO DEMONSTRATIVO DE PRORROGAÇÕES VALIDADE DE PRORROGAÇÃO Prorrogado até: de de Prorrogado até: de de Prorrogado até: de de Prorrogado até: de de 11

12 PRORROGAÇÃO 12

13 TRF 3ªJURISPRUDENCIA APELAÇÃO EM MANDADO DE SEGURANÇA AMS SP (TRF-3) Data de publicação: 11/01/2010 Ementa: MANDADO DE SEGURANÇA. PROCESSO CIVIL. AGRAVO LEGAL. APLICAÇÃO DO ARTIGO 557 DO CPC. CANCELAMENTO DO TERMO DE INÍCIO DA AÇÃO FISCAL (TIAF) E O TERMO DE INTIMAÇÃO PARA APRESENTAÇÃO DE DOCUMENTOS (TIAD). PRECEDENTES. NÃO PROVIMENTO. 1. Ao contrário do alegado pela agravante, os julgados arrolados corroboraram o entendimento de que o procedimento administrativo viciado deve ser anulado, em respeito ao princípio constitucional do devido processo legal, englobando os princípios do contraditório e da ampla defesa, os quais devem ser observados no processo administrativo, o que não aconteceu in casu. Assim, baseada em entendimento consolidado nas Cortes Superiores, entendo que não merece reparos a decisão recorrida. (...). 3. Quando da lavratura do TIAF e do TIAD, foi intimado funcionário terceirizado do escritório de contabilidade, sem poderes de representação da empresa fiscalizada, o que implica reconhecer a nulidade do ato de intimação pois este não alcançou a sua finalidade. 4. Precedentes do STF, do STJ e do TRF 4ª Região. 5. Agravo legal não provido. 13

14 PRAZOS - PROCEDIMENTOS FISCAIS ART. 11 DECRETO 6104/2007 procedimento de fiscalização 120 dias; procedimento fiscal de diligência 60 dias; Podem ser prorrogados prazos ate a sua conclusão; Prazos são contínuos excluir dia do início e incluir dia vencimento - art. 5º do Decreto nº /72. 14

15 AUTO DE INFRAÇÃO ART. 10 DECRETO /72 I - A QUALIFICAÇÃO DO AUTUADO; II - O LOCAL, A DATA E A HORA DA LAVRATURA; III - A DESCRIÇÃO DO FATO; 15

16 TERMO VERIFICAÇAO FISCAL 16

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20 AUTO DE INFRAÇÃO ART. 10 DECRETO /72 IV LEI INFRINGIDA E PENALIDADE APLICÁVEL VI - ASSINATURA AUTUANTE INDICAÇÃO CARGO OU FUNÇÃO NÚMERO DE MATRÍCULA. 20

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23 AUTO DE INFRAÇÃO ART. 10 DECRETO /72 V EXIGÊNCIA (TRIBUTO OU OBRIGAÇÃO ACESSÓRIA) - intimação PAGAMENTO OU IMPUGNAÇÃO 30 DIAS 23

24 AUTO DE INFRAÇÃO 24

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26 PRAZO 30 DIAS 26

27 AUTO DE INFRAÇÃO VÍCIO FORMAL Vício Formal ERRO DE FATO INSTRUMENTO AUTO DE INFRAÇÃO Prejudica Defesa - ANULÁVEL 27

28 VÍCIO FORMAL ERRO DE FATO EXEMPLOS: a) Lançamento feito em face de falecido, em vez de estar direcionado o espólio ou sucessores. b) Lançamento em face de matriz, em vez de ser a determinada filial; c) Lançamento feito em face de responsável decorrente de erro na análise da situação fática ou documental; d) Equívoco na identificação de responsável pela gestão de sociedade empresária, pois na época do fato gerador ele não era mais responsável por aquele ato (mas seria se ele fosse responsável). 28

29 AUTO DE INFRAÇÃO VÍCIO FORMAL ANULÁVEL NOVA LANÇA MENTO ARTIGO 173, II CTN PRAZO DECADENCIAL NÃO NÃO HÁ NOVO PREJUÍZO LANÇAMENTO 29

30 ARTIGO 173, II CTN Art O direito de a Fazenda Pública constituir o crédito tributário extingue-se após 5 (cinco) anos, contados: (...) II - da data em que se tornar definitiva a decisão que houver anulado, por vício formal, o lançamento anteriormente efetuado. 30

31 AUTO DE INFRAÇÃO VÍCIO MATERIAL VÍCIO MATERIAL ERRO DE DIREITO INCORREÇÃO NORMA X FATO (CRITÉRIO PESSOAL) ERRO DE ATO - NORMA IMPOSSÍVEL DE SER CONVALIDADO NULO 31

32 AUTO DE INFRAÇÃO VÍCIO FORMAL-MATERIAL SOLUÇÃO DE CONSULTA INTERNA COSIT Nº 8/ Origem COORDENAÇÃO GERAL DE CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO E JUDICIAL (COCAJ) ASSUNTO: NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTÁRIO LANÇAMENTO TRIBUTÁRIO. ANULAÇÃO. ERRO NA IDENTIFICAÇÃO DO SUJEITO PASSIVO. VÍCIO FORMAL OU MATERIAL. Mera irregularidade na identificação do sujeito passivo que não prejudique o exercício do contraditório não gera nulidade do ato de lançamento. A ocorrência de defeito no instrumento do lançamento que configure erro de fato é convalidável e, por isso, anulável por vício formal. APENAS O ERRO NA SUBSUNÇÃO DO FATO AO CRITÉRIO PESSOAL DA REGRA MATRIZ DE INCIDÊNCIA QUE CONFIGURE ERRO DE DIREITO É VÍCIO MATERIAL. Dispositivos Legais: arts. 10, 11 e 60 do Decreto nº , de 1972 Processo Administrativo Fiscal (PAF); arts. 142 e 173, II, da Lei nº 5.172, de 1966 Código Tributário Nacional (CTN). 32

33 AUTO INFRAÇÃO - OPÇÕES PAGAMENTO REDUÇÃO MULTA EXTINÇÃO CREDITO TRIBUTÁRIO ART. 156, I CTN PARCELAMENTO DÉBITO AUTO DE INFRAÇÃO SUSPENSÃO EXISGIBILIDADE DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO ART. 151, VI CTN 33

34 FASE LITIGIOSA DECRETO /72 ARTIGO 14 LEI 9784/99 - Regula o processo administrativo no âmbito da Administração Pública Federal. 34

35 FASE LITIGIOSA ART. 14 DECRETO /72 IMPUGNAÇÃO ADMINISTRATIVA PRAZO 30 DIAS POR ESCRITO AUTO DE INFRAÇÃO + DOCUMENTOS INTIMAÇÃO Art. 15 decreto /72 35

36 PRAZO IMPUGNAÇÃO ADMINISTRATIVA INTEMPESTIVIDADE INÓCUA SEM VALIDADE DÉBITO REMETIDO PARA DÍVIDA ATIVA 36

37 PRAZO IMPUGNAÇÃO ADMINISTRATIVA PRAZO CONTAGEM ART. 5º DECRETO /72 ART. 66 DA LEI 9784/99 EXCLUIR CONTAGEM DIA COMEÇO INCLUIR DIA VENCIMENTO 37

38 PRAZO IMPUGNAÇÃO ADMINISTRATIVA VENCIMENTO PRAZO DIA SEM EXPEDIENTE OU ANTES HORÁRIOS PRORROGA-SE 1º DIA ÚTIL SEGUINTE CONTAGEM EM DIAS CONTAGEM CONTÍNUA 38

39 IMPUGNAÇÃO REQUISITOS ART. 16 DECRETO /72 1) AUTORIDADE JULGADORA A QUEM E DIRIGIDA EXEMPLO - DELEGADO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL DE JULGAMENTO DRF SÃO PAULO 2)QUALIFICAÇÃO DO IMPUGANTE 39

40 IMPUGNAÇÃO REQUISITOS ART. 16 DECRETO /72 3) FATOS 4) DIREITO EM QUE FUNDAMENTA IMPUGNAÇÃO 40

41 NÃO PODE ALEGAR!!!! SÚMULA 02 CARF O CARF não é competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributária. 41

42 NÃO PODE ALEGAR!!!! (Súmula CARF nº 28, vinculante.) O CARF não é competente para se pronunciar sobre controvérsias referentes a Processo Administrativo de Representação Fiscal para Fins Penais. 42

43 IMPUGNAÇÃO REQUISITOS ART. 16 DECRETO /72 5) PONTOS DE DISCORDÂNCIA 6) RAZÕES E PROVAS QUE POSSUIR/ 43

44 IMPUGNAÇÃO REQUISITOS ART. 16 DECRETO /72 7) REQUERIMENTO DE DILIGÊNCIAS JUSTIFICATIVA; 6) PERÍCIA, QUESITOS E DADOS ASSISTENTE TÉCNICO MOTIVAÇÃO; 44

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46 DOCUMENTOS ART. 16, 4º DECRETO /72 DOCUMENTOS MOMENTO DA IMPUGNAÇÃO SOB PENA DE PRECLUSÃO Art. 3º, III Lei 9784/99 - DIREITO DO ADMINISTRADO APRENSENTAR PROVAS E DOCUMENTOS, ATÉ O JULGAMENTO. CARF VIOLAÇAO A AMPLA DEFESA E IMPEDE QUE ALCANCE A VERDADE MATERIAL 46

47 MATÉRIA CONTESTADA ART. 17 DECRETO /72 MATERIA IMPUGNADA APENAS A QUE FOI EXPLICITAMENTE QUESTIONADA NA PETIÇÃO 47

48 JURIPRUDÊNCIA CARF Processo / RECURSO VOLUNTÁRIO ACÓRDÃO Assunto: Contribuições Sociais Previdenciárias Ano-calendário: 2009, 2010, 2011 PEDIDO DE PERÍCIA E DILIGÊNCIA. A autoridade preparadora determinará, de ofício ou a requerimento do sujeito passivo, a realização de diligências, inclusive perícias quando entendê-las necessárias, indeferindo as que considerar prescindíveis ou impraticáveis. (Art. 18 do Decreto nº /72.) NULIDADES NO PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL. Não se apresentando as causas elencadas no artigo 59 do Decreto nº , de 1972, não há falar em nulidade. INCONSTITUCIONALIDADE DE NORMA. CARF. INCOMPETÊNCIA. O CARF não é competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributária. (Súmula Carf nº 2.)

49 JURIPRUDÊNCIA CARF O CARF não é competente para se pronunciar sobre controvérsias referentes a Processo Administrativo de Representação Fiscal para Fins Penais. (Súmula CARF nº 28, vinculante.) CARF. COMPETÊNCIA RECURSAL. 1. Às instâncias julgadoras compete o julgamento de matérias controversas, no limite em que impugnadas. (Art. 14 do Decreto nº , de 1972.) (...) PROPOSITURA DE AÇÃO JUDICIAL. RENÚNCIA À INSTÂNCIA ADMINISTRATIVA. Importa renúncia às instâncias administrativas a propositura pelo sujeito passivo de ação judicial por qualquer modalidade processual, antes ou depois do lançamento de ofício, com o mesmo objeto do processo administrativo, sendo cabível apenas a apreciação, pelo órgão de julgamento administrativo, de matéria distinta da constante do processo judicial. (Súmula Carf nº 01.)

50 SÚMULA CARF 01 Importa renúncia às instâncias administrativas a propositura pelo sujeito passivo de ação judicial por qualquer modalidade processual, antes ou depois do lançamento de ofício, com o mesmo objeto do processo administrativo, sendo cabível apenas a apreciação, pelo órgão de julgamento administrativo, de matéria distinta da constante do processo judicial.

51 1ª INSTÂNCIA 1ª INSTÂNCIA JULGADOR ART. 18 DECRETO /72 AUTORIZAR PERÍCIA OU DILIGÊNCIA INDEFERIR PERÍCIA OU DILIGÊNCIA DESIGNAÇÃO SERVIDOR - PERÍCIA IMPUGNANTE LAUDO PERICIAL 51

52 PERÍCIA - DILIGÊNCIA PERÍCIA E DILIGÊNCIA LAVRADO NOVO AUTO DE INFRAÇÃO CONSTATO ERRO, DIFERENÇA, OMISSÕES, INEXATIDÕES NOVO PRAZO IMPUGNAÇÃO 52

53 Delegacias da Receita Federal do Brasil JULGAMENTO DIVISÃO JULGAMENTO CONFORME ASSUNTO DECISÃO 53

54 RECURSO DECISÃO MANTENDO DÉBITO CARF CONSELHO ADMINISTRATIVO RECURSOS FISCAIS RECURSO VOLUNTÁRIO ART. 33 DECRETO /72 PRAZO 30 DIAS 54

55 RECURSO VOLUNTÁRIOS SEGUIMENTO DO RECURSO NÃO EXIGÊNCIA 30% Adin , decidida em 28/3/

56 RECURSO OFÍCIO DECISÃO: 1) EXONERAR CONTRIBUI PAGAMENTO TRIBUTO E ENCARGOS DE MULTA - SUPERIORES R$ ,00 2) DEIXAR DE APLICAR PENA DE PERDA DE MERCADORIAS (PERDA DECORRENTE DE INFRAÇÃO QUANTO AO RECOLHIMENTO DO IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS IPI). CARF 56

57 RECURSO OFÍCIO SE NÃO FOR INTERPOSTO RECURSO DE OFÍCIO CARF CABE ao servidor que perceber o fato representar a autoridade julgadora, por intermédio do seu chefe imediato, a fim de que seja observada esta formalidade (Art. 34, 2º, Decreto /7 2). 57

58 PEDIDO DE RECONSIDEAÇÃO DA DECISÃO 1ª INSTÂNCIA NÃO CABE PEDIDO DE RECONSIDERAÇAO ART. 36 DO DECRETO /72 58

59 CARF ÓRGÃO COLEGIADO INTEGRANTE MINISTÉRIO DA SECRETARIA DA FAZENDA JULGA: RECURSO VOLUNTÁRIO RECURSO DE OFÍCIO RECURSO DE NATUREZA ESPECIAL (ART. 37 DECRETO /72 59

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62 REGIMENTO INTERNO CARF PORTARIA MF Nº 153/2018 Altera o Regimento Interno do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais (CARF), aprovado pela Portaria MF nº 343, de 9 de junho de VER QUADRO COMPARATIVO 62

63 RECURSO ESPECIAL DECISÃO AO RECURSO VOLUNTÁRIO/ OFÍCIO INTERPRETAÇÃO A NORMA TRIBUTÁRIA DIVERGENTE OUTRA CÂMARA OU TURMA DO CONSELHO ADMINISTRATIVO DE RECURSOS FISCAIS (CARF). CÂMARA SUPERIOR DE RECURSOS FISCAIS (CSRF) 63

64 RECURSO ESPECIAL RECURSO ESPECIAL PRAZO 15 DIAS 64

65 RECURSO ESPECIAL DEMOSTRAR/APRESENTAR NO RECURSO: 1)A DIVERGÊNCIA ARGUIDA INDICANDO ATÉ DUAS DECISÕES DIVERGENTES POR MATÉRIA; 2) CÓPIA DO INTEIRO TEOR DOS ACÓRDÃOS INDICADOS COMO PARADIGMAS OU CÓPIA DA PUBLICAÇÃO EM QUE TENHA SIDO DIVULGADO OU, AINDA, CÓPIA DE PUBLICAÇÃO DE ATÉ 2 EMENTAS. 65

66 NÃO CABE RESP DA DECISÃO QUE APLICOU SÚMULA DE JURISPRUDÊNCIA DOS CONSELHOS DE CONTRIBUINTES, DA CÂMARA SUPERIOR DE RECURSOS FISCAIS OU DO CARF, NA APRECIAÇÃO DE MATÉRIA PRELIMINAR, DECIDA PELA ANULAÇÃO DA DECISÃO DE PRIMEIRA INSTÂNCIA. 66

67 DECISÃO RESP 1) NÃO CABE PEDIDO DE RECONSIDERAÇÃO DO ACÓRDÃO RESP; 2) INTIMAÇÃO DO CONTRIBUINTE; 3) CUMPRIMENTO DECISÃO EM 30 DIAS COBRANÇA AMIGÁVEL; 4) NÃO PAGAMENTO INSCRIÇÃO EM DÍVIDA ATIVA; 67

68 EFEITOS SUSPENDE A EXIGIBILIDADE DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO (ART TEM EFEITO SUSPENSIVO (SUSPENDE A EFICÁCIA DA DECISÃO RECORRIDA); SUSPENDE A FLUÊNCIA DO PRAZO PRESCRICIONAL PARA PROPOSITURA, PELA FAZENDA PÚBLICA, DA AÇÃO DE EXECUÇÃO FISCAL. 68

69 EFEITOS SUSPENDE A EXIGIBILIDADE DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO (ART III DO CTN); TEM EFEITO SUSPENSIVO (SUSPENDE A EFICÁCIA DA DECISÃO RECORRIDA); SUSPENDE A FLUÊNCIA DO PRAZO PRESCRICIONAL PARA PROPOSITURA, PELA FAZENDA PÚBLICA, DA AÇÃO DE EXECUÇÃO FISCAL; 69

70 MODELO IMPUGNAÇÃO ILMº SENHOR DELEGADO DA RECEITA FEDERAL DE JULGAMENTO EM (...) (Nome empresarial), com sede à rua (...), (Bairro), (Município), (UF), CEP nº , CNPJ nº / , não se conformando com o Auto de Infração lavrado contra si pela (citar a Unidade da SRF autuante), relativo ao (citar o tributo ou contribuição), do qual foi notificado em 00/00/0000, vem, no prazo legal, por intermédio de seu representante estabelecido em conformidade com a lei, amparada no que dispõe o art. 15 do Decreto nº , de 6 de março de 1972, IMPUGNAR o lançamento, pelos motivos de fato e de direito que se seguem 70

71 MODELO IMPUGNAÇÃO DOS FATOS [Descrição dos motivos de fato (narrar o que aconteceu), de forma sucinta e clara, ressaltando aqueles importantes para a solução do conflito.] DO DIREITO DA PRELIMINAR [Na preliminar pode-se alegar tudo aquilo que precisa ser decidido antes da apreciação do mérito, ou seja, qualquer informação, que sem discutir necessariamente as razões da Impugnação, possa anular ou modificar o lançamento. (Exemplos: Questões formais que não tenham sido atendidas pelos Auditores-Fiscais quando da lavratura do Auto de Infração ou durante o procedimento de fiscalização; decadência; erro na identificação do sujeito passivo). [Em face da ausência de competência do Julgador Administrativo para se manifestar a respeito de argüições de inconstitucionalidade e ilegalidade de atos legais e administrativos, a impugnante não deve tratar desses temas visando, precipuamente, agilizar o julgamento.] 71

72 DO MÉRITO MODELO IMPUGNAÇÃO [Descrição do direito em que se fundamenta, os pontos de discordância e as razões e provas que possuir (anexar à Impugnação cópia da documentação comprobatória das alegações, mencionando este fato na parte final da contestação). Por último, resumir pontualmente os principais tópicos da Impugnação, de preferência num único parágrafo, conforme sugestão a seguir:] Senhor julgador, são estes, em síntese, os pontos de discordância apontados nesta Impugnação: a) b) c) DOCUMENTOS ANEXADOS (se for o caso) Estão anexados a esta Impugnação os seguintes documentos: (citar todos os documentos juntados à contestação, inclusive disquete contendo o arquivo eletrônico desta contestação) 72

73 MODELO RECURSO VOLUNTÁRIOS DO PEDIDO À vista do exposto, demonstrada a insubsistência e improcedência (total ou parcial), do lançamento, requer que seja acolhida a presente Impugnação. (Município), (UF), 00 de (mês) de 200X. (Nome do Representante ou procurador) 73

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