Síntese de diversas matérias fiscais de maior relevo ocorridas na 1.ª quinzena de janeiro de

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1 Síntese de diversas matérias fiscais de maior relevo ocorridas na 1.ª quinzena de janeiro de Orçamento da Região Autónoma dos Açores para o ano de 2016: - Decreto Legislativo Regional n.º 1/2016/A, de Aprova o Orçamento da Região Autónoma dos Açores para o ano de Tabelas de retenção da sobretaxa de IRS: - Despacho n.º 352-A/2016, de , do SEAF, publicado no D. R. n.º 5/2016, 1.º Suplemento Série II. Aprova as tabelas de retenção da sobretaxa de IRS Nota: - De acordo com o disposto no seu n.º 6, nas situações em que o processamento dos rendimentos foi efetuado em data anterior à da entrada em vigor do presente despacho, não tendo sido aplicadas as taxas constantes das tabelas previstas no n.º 1, é aplicável, com as necessárias adaptações, o disposto no n.º 4 do artigo 98.º do Código do IRS. 3 - IRS - Sobretaxa Retenção na fonte sobre rendimentos do trabalho dependente e pensões: - Circular n.º 1/2016, de 11 de janeiro. Divulga, em anexo, as tabelas de retenção da sobretaxa de IRS, aplicáveis aos rendimentos do trabalho dependente e de pensões, com exceção das pensões de alimentos, pagos ou colocados à disposição dos respetivos titulares, residentes em território português, no ano de Nota: - Na sua utilização, deverão ser observadas as disposições legais aplicáveis, bem como os procedimentos aprovados pelo Despacho nº 352-A/2016, de 08 de janeiro, do SEAF, publicado no Diário da República, 2ª Série, nº 5, de 8 de janeiro. 4 - IRS - Novos modelos declarativos em vigor a partir de : - Oficio Circulado n.º 20181/2016, de Transmite instruções sobre a entrega das declarações modelo 3, 44, 45, 46, 47, 25, 37, 10, 30 e 39, já que, na sequência da Reforma do IRS (Lei n.º 82-E/2014, de 31 de dezembro), entraram em vigor novos modelos declarativos e novos impressos para efeitos do cumprimento de diversas obrigações previstas no Código do IRS. 1 Destina-se apenas a que os nossos associados tenham conhecimento, em tempo útil, da existência da norma ou instrução administrativa e fiquem com uma ideia sucinta do seu conteúdo. Não dispensa a leitura cuidada dos próprios documentos, aquando da sua aplicação prática. 2 Embora algumas das Informações Vinculativas constantes dos n.ºs 5 a 22 desta Circular resultem de despachos proferidos há já algum tempo, as mesmas apenas foram disponibilizadas nos dias 5 e 14 do corrente nês de janeiro.

2 Nota: - No seu último parágrafo, informa que, relativamente às obrigações cujo prazo de entrega das declarações acima referidas termina no fim do mês de janeiro, sendo este um dia não útil, o mesmo transfere-se, nos termos da lei, para o primeiro dia útil imediatamente seguinte, ou seja, para o dia 1 de fevereiro próximo. 5 - IVA - Exigibilidade do Imposto Advogados - Serviços de apoio judiciário, sendo os respetivos pagamentos efetuados pelo Instituto de Gestão Financeira e Equipamentos da Justiça, IP: - Informação Vinculativa Despacho de Processo nº No que respeita à fatura ou fatura-recibo a emitir pelo pagamento dos honorários referentes aos serviços efetuados em anos anteriores, a requerente deve fazer referência, para efeitos de IVA, ao enquadramento em que se encontrava em sede deste imposto aquando da realização das operações, apondo a menção "IVA - Regime de Isenção". Deve, ainda, fazer referência à data da realização das operações a que respeitam as verbas recebidas. Nota: - O que estava em causa era a emissão da fatura-recibo respeitante a serviços efetuados em períodos em que a requerente se encontrava abrangida pelo regime especial de isenção do artigo 53.º do CIVA. 6 - IVA - Gestão de resíduos - Eliminação de resíduos - Limpeza das vias públicas, bem como da recolha, armazenamento, transporte, valorização e eliminação de resíduos - Não sujeição a IVA (Entidades Municipais no exercício dos poderes de autoridade) Operações realizadas por operadores privados Taxas: - Informação Vinculativa Despacho de Processo nº A limpeza de fossas efetuada aos munícipes, ou qualquer outra atividade de gestão de resíduos sólidos, quando a sua produção diária não exceda 1100 litros e cuja gestão seja assegurada pelo Município, configura o exercício de uma atividade no âmbito dos seus poderes de autoridade, pelo que deve entender-se abrangida pela regra de não sujeição constante no nº 2 do artigo 2º do CIVA, o que igualmente se aplica quando as operações em apreço são realizadas por empresa municipal, por delegação do Município. Nota: - A limpeza de fossas ou outra atividade que configure a gestão de resíduos, quando levada a cabo por operadores privados, incluindo-se aqui aquelas entidades que o façam em regime de concessão de serviço público, configuram operações sujeitas a IVA e dele não isentas. Estas operações, assim como qualquer operação que consubstancie a recolha, armazenamento, transporte, valorização e eliminação de resíduos beneficiam da taxa reduzida do imposto, por enquadramento na verba 2.22 da lista I anexa ao CIVA. 7 - IVA - Subsídio à exploração - Subsídio para financiamento dum "Plano de Comercialização e Vendas" que se materializa numa série de campanhas publicitárias para fomentar a promoção do turismo: - Informação Vinculativa Despacho de Processo nº O financiamento no âmbito do protocolo em apreço não é atribuído em função do número de serviços prestados e configura um subsídio à exploração, pelo que, não se enquadrando nos limites concetuais previstos na alínea c) do nº 5 do artigo 16.º do CIVA, o referido subsídio não é de incluir no valor tributável sujeito a IVA. Nota: - O que estava em causa era a atribuição de um subsídio que não tem como contrapartida, nem como requisito prévio para a sua concessão, qualquer redução de preços ou fornecimento de condições comerciais acordadas pela requerente com os seus clientes, no exercício da sua atividade hoteleira. 8 - IVA - Facto gerador e exigibilidade - Apoio judiciário - fatura pró-forma: - Informação Vinculativa Despacho de Processo nº 8746.

3 A fatura-recibo, a emitir através do Portal das Finanças, nunca pode ser emitida pela prática de serviços notariais, prestados no âmbito do apoio judiciário (visto que apenas se pode utilizar estas faturas-recibo quando haja coincidência entre a data de conclusão do serviço e a data de recebimento da respetiva contraprestação). Pelo que, devem os sujeitos passivos utilizar, quanto a este tipo de serviços, faturas processadas por sistemas informáticos ou pré-impressas em tipografias autorizadas. Nota: - As prestações de serviços notariais não são subsumíveis na verba 2.11 da Lista I, anexa ao CIVA, pelo que, devem as mesmas ficar sujeitas à taxa normal de 23%, prevista na alínea c) do n.º 1 do art.º 18.º deste mesmo diploma legal. 9 - IVA - Taxas - "bebida de arroz": - Informação Vinculativa Despacho de Processo nº De acordo com o disposto na verba 1.11 da lista I anexa ao CIVA, são tributados à taxa reduzida os "sumos e néctares de frutos ou de produtos hortícolas, a qual inclui, apenas, os produtos que sejam caraterizados por sumos de frutos, ou de produtos hortícolas, o que não é o caso do produto sujeito a apreciação, que não contém nenhuma das caraterísticas referidas, uma vez que se trata de uma bebida que tem por base um cereal - o arroz. Nota: O que se pretendia era saber o enquadramento de um produto que designa por "bebida de arroz", composto por "água, arroz (12%), óleo de girassol, fosfato tricálcico, estabilizador, cloreto de potássio, sal, aromas, antioxidante, vitamina D" IVA - Não sujeição Indemnização - Valor pago a título de reserva (sinal) a uma unidade hoteleira e, que este conserva em caso de não comparência do hóspede: - Informação Vinculativa Despacho de Processo nº Quando o cliente efetua uma reserva, pagando desde logo, para o efeito, determinada quantia, esta assume o caráter de sinal, pelo que a desistência por parte do cliente confere ao requerente o direito a fazer sua essa quantia a título indemnizatório, pelos danos causados com a desistência. Nota: - Desta forma, esse montante cobrado pelo requerente a título de indemnização, não é sujeito a IVA IVA - Localização de operações - Cedência de pessoal, em que cedente e cessionária estão sediadas no território do continente, o qual fica sob orientação técnica e operacional da cessionária e a prestar serviço em imóvel sito na Região Autónoma dos Açores: - Informação Vinculativa Despacho de Processo Processo nº Considera-se localizada no continente a cedência de pessoal entre uma empresa cedente e uma empresa cessionária, ambas com sede no continente, ainda que este pessoal venha posteriormente, sob a orientação técnica e operacional da cessionária, a prestar serviço a cliente da cessionária em imóvel sito na Região Autónoma dos Açores, sendo que a taxa a aplicar é a taxa normal em vigor no continente à data da facto gerador. Nota: - Considera-se localizada na Região Autónoma dos Açores uma prestação de serviços sobre bem imóvel sito na mesma Região Autónoma dos Açores (ainda que se utilize nessa prestação de serviços pessoal em regime de cedência de pessoal sob a orientação da cessionária), independentemente do local da sede ou estabelecimento estável da cedente originária, sendo que a taxa a aplicar é a taxa normal em vigor no Região Autónoma dos Açores à data da facto gerador IVA - Localização de operações - Serviços por via eletrónica - Desenvolvimento de aplicações para dispositivos móveis que são publicadas em lojas online - Remuneração feita

4 através de uma comissão: - Informação Vinculativa Despacho de Processo nº Dado tratar-se de uma operação entre entidades no âmbito de uma relação comercial, em que o prestador de serviços se encontra estabelecido em Portugal (o licenciante dos direitos de propriedade intelectual da aplicação) e os adquirentes dos serviços se encontram estabelecidos fora do território nacional (os divulgadores e distribuidores da aplicação, licenciados dos direitos de propriedade intelectual daquela), as prestações de serviços em causa não são localizadas nem tributáveis no território nacional, por aplicação da regra geral prevista no art. 6.º, nº 6 al. a) à contrario. Nota: - Deste modo, considerando que a situação em análise não é abrangida por qualquer das regras específicas previstas nos números 7, 8 e 12 do art. 6.º, é aplicável a regra geral de localização das prestações de serviços prevista na alínea a) do nº IVA - Localização de operações - Prestação de serviços de advocacia a não residentes em Portugal: - Informação Vinculativa Despacho de Processo nº Atendendo a que a requerente refere que a prestação de serviços é efetuada a "cidadãos estrangeiros", residentes fora da Comunidade, tal operação enquadra-se na exceção consignada no n.º 11 do artigo 6.º (esta exceção destina-se a adquirentes particulares fora da Comunidade), pelo que não tem aplicação a regra geral da sede do prestador estabelecida na alínea b) do n.º 6 do artigo 6.º do CIVA, não sendo a prestação de serviços em causa localizada, nem tributada no território nacional. Nota: - Nestas situações, aquando da emissão da fatura-recibo eletrónica, no regime de IVA, deve selecionar a menção "IVA-autoliquidação" [regras de localização- artigo 6.º (regras específicas)], podendo, sobre este assunto, ser consultado o Oficio-Circulado n.º 30115/2009-DSIVA, de 29 de dezembro IVA - Taxas - Prestações de serviços que se consubstanciam em testes de paternidade, testes de perfil genético e testes para diagnósticos de animais de companhia e/ou domésticos: - Informação Vinculativa Despacho de Processo nº As prestações de serviços que se consubstanciam em testes de paternidade, testes de perfil genético e testes para diagnósticos de animais de companhia e/ou domésticos, são sujeitas a imposto e dele não isentas, sendo passíveis de tributação à taxa normal prevista no artigo 18.º do CIVA. Nota: - Para os testes de diagnósticos de animais de companhia e/ou domésticos, não se encontra prevista no Código do IVA qualquer norma legal que permita isentar tais operações IVA - Taxas - Leites achocolatados e bebida láctea: - Informação Vinculativa Despacho de Processo nº Processo nº De acordo com o disposto na verba da lista I anexa ao CIVA, beneficia da aplicação da taxa reduzida a transmissão de "(leite em natureza, concentrado, esterilizado, evaporado, pasteurizado, ultrapasteurizado, condensado, fermentado, em blocos, em pó ou granulado e natas, bem como outras formas de o apresentar, designadamente, concentrado, esterilizado, condensado, em pó, etc. De harmonia com a verba da lista I anexa ao CIVA, são ainda abrangidos pela taxa reduzida os "Leites achocolatados, aromatizados, vitaminados ou enriquecidos". Nota: - De acordo com os elementos fornecidos pela consulente, verifica-se que se trata de um produto composto em que o leite é um componente essencial, seja pela sua quantidade, seja pela caracterização que confere ao produto, pelo que pode

5 beneficiar de enquadramento na verba da lista I anexa ao CIVA e, consequentemente, da aplicação da taxa reduzida do imposto Imposto do Selo - Juros devidos por financiamentos modificados ou concedidos na sequência de um plano de recuperação, aprovado no âmbito de um Processo Especial de Revitalização: - Informação Vinculativa Despacho de Processo nº IVE n.º Os juros devidos ao longo dos X anos das operações de crédito prorrogadas por determinação do plano de recuperação, aprovado no âmbito do PER, estão sujeitos a imposto do selo pela verba da TGIS, não beneficiando da isenção prevista no artigo 269.º do CIRE. Nota: - O facto tributário aqui em causa já não é a utilização do crédito em virtude da concessão de crédito, mas a cobrança dos juros, que só se encontram sujeitos a imposto do selo quando cobrados por ou com intermediação das entidades referidas no corpo da verba 17.3 da TGIS Imposto do Selo - Locação financeira imobiliária e participação da transmissão gratuita: - Informação Vinculativa Despacho de Processo nº IVE n.º À data do óbito do cônjuge não locatário, o bem imóvel era pertença da entidade locadora e a expectativa de aquisição inerente à locação financeira, ainda que eventualmente e como mera hipótese académica, pudesse ser considerada como fazendo parte do acervo comum, encontra-se fora do âmbito de incidência da norma constante do n.º 3 do artigo 1.º do CIS, não devendo ser objeto de participação. Nota: - Coim efeito, não se trata de um bem, ou direito de propriedade ou a uma figura parcelar desse mesmo direito de propriedade e como tal, objeto de numerus clausus, por imposição legal, como resulta do disposto no artigo 1306.º do C.Civil Imposto do Selo Comodato: - Informação Vinculativa Despacho de Processo nº IVE n.º Até , a verba 5 da TGIS, determinava que o comodato estava sujeito a Imposto do Selo, desde que o seu valor excedesse os 600,00, sendo o imposto calculado sobre o valor do comodato, aplicando-se-lhe a taxa de 0,8%. Nota: - No entanto, a Lei n.º 64-A/2008, de 31/12 (Lei do Orçamento do Estado para 2009) veio revogar a mencionada verba da TGIS, pelo que o comodato não está sujeito a Imposto do Selo desde Imposto do Selo: - Enquadramento fiscal da cessão da posição contratual em contrato de arrendamento: - Informação Vinculativa Despacho de Processo nº IVE n.º O aditamento ao contrato de arrendamento constitui uma alteração ao contrato inicialmente outorgado, pelo que deve ser comunicado nos termos previstos pelo artigo 60.º do CIS. No entanto, traduzindo-se numa cedência da posição contratual da arrendatária, não envolvendo aumento de renda, não é tributada em imposto do selo nos termos previstos pela verba 2 da TGIS. Nota: - A fiança constituída, pelo mesmo fiador, em benefício da nova arrendatária consubstancia a prestação de uma nova garantia que não se enquadra na exclusão prevista na verba 10 da TGIS, pelo que deve ser tributada nos termos aí previstos.

6 20 - Imposto do Selo - Obrigação de entrega da participação do Imposto do Selo sobre as transmissões gratuitas de bens para as pessoas coletivas: - Informação Vinculativa Despacho de Processo nº IVE n.º Em consonância com o previsto na al. e) do n.º 5 do artigo 1.º do CIS, para efeitos da verba 1.2 da Tabela Geral, não são sujeitas a imposto as transmissões gratuitas a favor de sujeitos passivos de IRC, ainda que dele isentas, não se verificando uma isenção no âmbito do Imposto do Selo, mas antes de uma não sujeição a imposto. Nota: - Não estando estas transmissões gratuitas sujeitas a Imposto do Selo, os seus beneficiários não estão sujeitos à obrigação de entrega da declaração modelo 1 do Imposto do Selo a que se refere o artigo 26.º do CIS. Esse facto não desonera, nos termos do artigo 26.º do CIS, o requerente, bem como os restantes legatários, de participar ao Serviço de Finanças o falecimento do autor da sucessão, identificando os beneficiários da transmissão que sejam pessoas singulares Imposto do Selo - Qualificação das Sociedades de Titularização de Créditos (STC), para efeitos do preenchimento do elemento subjetivo das operações financeiras previstas na verba 17.3 da TGIS: - Informação Vinculativa Despacho de Processo nº IVE n.º Considerando-se as atividades exercidas pelas Sociedades de Titularização de Créditos (STC) como materialmente financeiras e encontrando-se as mesmas enquadradas na noção de instituição financeira que vigora na legislação comunitária, conclui-se que as mesmas são subsumíveis na modalidade de outras instituições financeiras constante da verba 17.3 da TGIS, para efeitos de tributação em sede do Imposto do Selo. Nota: - O que estava em causa era saber se os juros e as comissões cobrados, se encontram sujeitos à incidência do Imposto do Selo previsto nas verbas e da TGIS, respetivamente Imposto do Selo - Tributação de prédio em regime de propriedade horizontal: - Informação Vinculativa Despacho de Processo nº IVE n.º Uma vez que o prédio foi constituído em propriedade horizontal em maio de 2013, o imposto do selo da verba 28 da TGIS, referente aos anos de 2014 e seguintes, apenas será devido, fração a fração, se o valor patrimonial tributário de cada fração, vier a exceder o montante de ,00. Nota: - Em consonância com o regime jurídico de propriedade horizontal previsto no artigo 1414.º e seguintes do Código Civil, o edifício fica juridicamente dividido, mesmo em relação ao proprietário, em várias frações autónomas, com individualidade jurídica própria Taxa de juro aplicada pelo BCE às suas principais operações de refinanciamento: - Informação da Comissão da U. E., publicada no jornal oficial C 2/2016, de 6 de janeiro, na página 1. A taxa de juro aplicada pelo Banco Central Europeu às suas principais operações de refinanciamento, é de 0,05 % a partir de 1 de janeiro de Cláusula contratual:- Acórdão do STJ n.º 2/2016, publicado no Diário da República n.º 4/2016, Serie I, de É proibida, nos termos do preceituado pelo art.º 15.º da LCCG, por contrária à boa-fé, a cláusula contratual geral que autoriza o banco predisponente a compensar o seu crédito sobre um cliente com o saldo de conta

7 coletiva solidária, de que o mesmo cliente seja ou venha a ser contitular. É proibida, nos termos do preceituado pelo art.º 18.º al. a) da LCCG, a cláusula contratual geral que autoriza o banco predisponente a ceder total ou parcialmente a sua posição contratual para outras entidades do respetivo grupo, sediadas em Portugal ou no estrangeiro. A nulidade da cláusula de atribuição de competência territorial pode ser apreciada em ação inibitória, em função da valoração do quadro contratual padronizado e não apenas no âmbito dos contratos concretos.