Coordenação-Geral de Tributação

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1 Coordenação-Geral de Tributação Solução de Consulta nº Data 23 de fevereiro de 2018 Processo Interessado CNPJ/CPF ASSUNTO: CLASSIFICAÇÃO DE MERCADORIAS Código NCM: Mercadoria: Preparação química constituída por partículas de nm de óxido-hidróxido de alumínio (AlOOH) (22-25%) e ácido nítrico (< 0,4%), em dispersão aquosa, apresentada em tambores de 227 kg, própria para ser utilizada na produção de mistura catalítica para catalisador automotivo, comercialmente denominada alumina coloidal. Dispositivos Legais: RGI 1 (texto da posição 38.24), RGI 6 (textos da subposição de primeiro nível e da subposição de segundo nível ) e RGC 1 (textos do item e do subitem ) da TEC, aprovada pela Res. Camex nº 125, de 2016, e da Tipi, aprovada pelo Dec. nº 8.950, de 2016, e subsídios extraídos das Nesh, aprovadas pelo Dec. n o 435, de 1992, e atualizadas pela IN RFB n o 807, de 2008, e alterações posteriores. Relatório Fundamentos 2. Trata-se de preparação química constituída por óxido-hidróxido de alumínio (AlOOH) em partículas de nm (22-25%) e ácido nítrico (< 0,4%), em dispersão aquosa, apresentada em tambores de 227 kg, própria para ser utilizada na produção de mistura catalítica para catalisador automotivo, comercialmente denominada alumina coloidal. 3. A classificação fiscal de mercadorias fundamenta-se, conforme o caso, nas Regras Gerais para a Interpretação do Sistema Harmonizado (RGI) da Convenção Internacional sobre o Sistema Harmonizado de Designação e de Codificação de Mercadorias, nas Regras Gerais Complementares do Mercosul (RGC), nas Regras Gerais Complementares da Tipi (RGC/Tipi), nos pareceres de classificação do Comitê do Sistema Harmonizado da Organização Mundial 1

2 Fls. 2 das Aduanas (OMA) e nos ditames do Mercosul, e, subsidiariamente, nas Notas Explicativas do Sistema Harmonizado (Nesh). 4. A RGI 1 dispõe que os títulos das Seções, Capítulos e Subcapítulos têm apenas valor indicativo. Para os efeitos legais, a classificação é determinada pelos textos das posições e das Notas de Seção e de Capítulo e, desde que não sejam contrárias aos textos das referidas posições e Notas, pelas Regras RGI 2 a A mercadoria consiste basicamente em AlOOH em dispersão aquosa, contendo ácido nítrico em pequena proporção (< 0,4%), que é utilizado para estabilizar a suspensão coloidal. A Nota 1 do Capítulo 28 estabelece que esse Capítulo compreende, entre outros: os compostos de constituição química definida apresentados isoladamente (Nota 1.a)), as soluções aquosas desses produtos (Nota 1.b)) e estas soluções adicionadas de um estabilizante (incluindo um agente antiaglomerante) indispensável à sua conservação ou transporte (Nota 1.d)): 1.- Ressalvadas as disposições em contrário, as posições do presente Capítulo compreendem apenas: a) Os elementos químicos isolados ou os compostos de constituição química definida apresentados isoladamente, mesmo que contenham impurezas; b) As soluções aquosas dos produtos da alínea a) acima; c) As outras soluções dos produtos da alínea a) acima, desde que essas soluções constituam um modo de acondicionamento usual e indispensável, determinado exclusivamente por razões de segurança ou por necessidades de transporte, e que o solvente não torne o produto particularmente apto para usos específicos de preferência à sua aplicação geral; d) Os produtos das alíneas a), b) ou c) acima, adicionados de um estabilizante (incluindo um agente antiaglomerante) indispensável à sua conservação ou transporte; e) Os produtos das alíneas a), b), c) ou d) acima, adicionados de uma substância antipoeira ou de um corante, com a finalidade de facilitar a sua identificação ou por razões de segurança, desde que essas adições não tornem o produto particularmente apto para usos específicos de preferência à sua aplicação geral. (grifou-se) 6. Porém, embora o ácido nítrico adicionado ao produto possa ser considerado um estabilizante ou agente antiaglomerante, permitido nas mercadorias compreendidas no Capítulo 28 conforme Nota 1 d) acima, as dispersões coloidais em meio aquoso não podem ser entendidas como soluções aquosas propriamente ditas, i.e., misturas homogêneas em nível molecular, em que solvente e soluto se encontram no mesmo estado físico (líquido, no caso), sem limites visíveis mesmo ao microscópio. No caso específico aqui analisado, não ocorre a dissolução química do AlOOH na água, mas apenas sua desagregação em partículas sólidas menores, nanométricas ( nm), que permanecem em suspensão no meio aquoso. Assim, de uma maneira geral, por não se tratarem de soluções aquosas, as dispersões coloidais são excluídas do Capítulo 28 e incluídas na posição 38.24, conforme esclarecem as Nesh do referido Capítulo, em suas Considerações Gerais: Capítulo 28 Produtos químicos inorgânicos; compostos inorgânicos ou orgânicos de metais preciosos, de elementos radioativos, de metais das terras raras ou de isótopos CONSIDERAÇÕES GERAIS 2

3 Fls. 3.. A) Compostos de constituição química definida. (Nota 1 do Capítulo) Permanecem incluídos no Capítulo 28 os compostos de constituição química definida contendo impurezas e os mesmos compostos em solução aquosa. O termo impurezas aplica-se exclusivamente às substâncias cuja presença no composto químico distinto resulta exclusiva e diretamente do processo de fabricação (incluída a purificação). Estas substâncias podem resultar de qualquer dos agentes intervenientes no processo de fabricação, e que são essencialmente os seguintes: a) matérias de base não transformadas; b) impurezas que se encontram nas matérias de base; c) reagentes utilizados no processo de fabricação (incluída a purificação); d) subprodutos. Convém notar que estas substâncias não são sempre consideradas como impurezas, nos termos da Nota 1 a). Quando tais substâncias são deliberadamente deixadas no produto, a fim de torná-lo particularmente apto para usos específicos de preferência à sua aplicação geral, não são consideradas como impurezas cuja presença é admissível. Excluem-se, todavia, do Capítulo 28 as soluções não aquosas desses compostos, salvo quando tais soluções constituam modo usual e indispensável de acondicionamento, determinado exclusivamente por razões de segurança ou por necessidades de transporte, e desde que o solvente não torne o produto particularmente apto para usos específicos de preferência à sua aplicação geral. Assim, o oxicloreto de carbono dissolvido em benzeno, o amoníaco dissolvido em álcool e a alumina em dispersão coloidal excluem-se do Capítulo 28 e classificam-se na posição As dispersões coloidais, de uma maneira geral, incluem-se na posição a não ser que se classifiquem em posição mais específica.... (grifou-se) 7. Note-se que as Nesh acima citam especificamente a alumina em dispersão coloidal como mercadoria excluída do Capítulo 28 e classificada na posição 38.24, embora comercialmente tal mercadoria seja muitas vezes denominada alumina solúvel. Tal entendimento é confirmado também pelas Nesh da posição 28.18: Corindo artificial, de constituição química definida ou não; óxido de alumínio; hidróxido de alumínio.... Não estão compreendidos nesta posição: (...) d) A alumina em solução coloidal (denominada alumina solúvel) (posição 38.24). (...) 8. Dessa forma, a mercadoria sob consulta classifica-se na posição ( Aglutinantes preparados para moldes ou para núcleos de fundição; produtos químicos e preparações das indústrias químicas ou das indústrias conexas (incluindo os constituídos por misturas de 3

4 Fls. 4 produtos naturais), não especificados nem compreendidos noutras posições. (grifou-se) ), que se desdobra nas seguintes subposições de primeiro nível: Aglutinantes preparados para moldes ou para núcleos de fundição; produtos químicos e preparações das indústrias químicas ou das indústrias conexas (incluindo os constituídos por misturas de produtos naturais), não especificados nem compreendidos noutras posições Aglutinantes preparados para moldes ou para núcleos de fundição Carbonetos metálicos não aglomerados, misturados entre si ou com aglutinantes metálicos Aditivos preparados para cimentos, argamassas ou concretos (betões*) Argamassas e concretos (betões*), não refratários Sorbitol, exceto o da subposição Misturas que contenham derivados halogenados do metano, do etano ou do propano: Mercadorias mencionadas na Nota de subposições 3 do presente Capítulo: Outros: 9. A RGI 6 dispõe que a classificação de mercadorias nas subposições de uma mesma posição é determinada, para os efeitos legais, pelos textos dessas subposições, entendendo-se que apenas são comparáveis subposições do mesmo nível. Com relação à subposição , a Nota de subposições 3 do Capítulo 38 estabelece o seguinte: 3.- As subposições a compreendem unicamente as misturas e preparações que contenham uma ou mais das seguintes substâncias: oxirano (óxido de etileno), polibromobifenilas (PBB), policlorobifenilas (PCB), policloroterfenilas (PCT), fosfato de tris(2,3-dibromopropila), aldrin (ISO), canfecloro (ISO) (toxafeno), clordano (ISO), clordecona (ISO), DDT (ISO) (clofenotano (DCI), 1,1,1-tricloro-2,2-bis(p-clorofenil)etano), dieldrin (ISO, DCI), endossulfan (ISO), endrin (ISO), heptacloro (ISO), mirex (ISO), 1,2,3,4,5,6- hexaclorocicloexano (HCH (ISO)), incluindo o lindano (ISO, DCI), pentaclorobenzeno (ISO), hexaclorobenzeno (ISO), ácido perfluoroctano sulfônico, seus sais, perfluoroctanossulfonamidas, fluoreto de perfluoroctanossulfonila ou éteres tetra-, penta-, hexa-, hepta- ou octabromodifenílicos. 10. Logo, a Nota de subposições 3 do Capítulo 38 não inclui o produto em análise na subposição , e como tal produto também não corresponde ao texto das subposições a , inclui-se na subposição de primeiro nível ( - Outros: ), que se desdobra nas seguintes subposições de segundo nível: Outros: Misturas e preparações constituídas principalmente por metilfosfonato de (5- etil-2-metil-2-óxido-1,3,2-dioxafosfinan-5-il)metil metila e metilfosfonato de bis[(5-etil-2-metil-2-óxido-1,3,2-dioxafosfinan-5-il)metila] Outros 11. Uma vez que o produto não corresponde ao texto da subposição , inclui-se na subposição de segundo nível ( -- Outros ), que se desdobra nos seguintes itens: Outros Produtos intermediários da fabricação de antibióticos ou de vitaminas ou de outros produtos da posição Derivados de ácidos graxos industriais; misturas e preparações contendo álcoois 4

5 Fls. 5 graxos ou ácidos carboxílicos ou derivados destes produtos Misturas e preparações para borracha ou plástico e outras misturas e preparações para endurecer resinas sintéticas, colas, pinturas ou usos similares Misturas e preparações desincrustantes, anticorrosivas ou antioxidantes; fluidos para a transferência de calor Polietilenoglicóis e suas misturas; polipropilenoglicóis e suas misturas; misturas e preparações contendo ésteres de ácidos inorgânicos e seus derivados Produtos e preparações à base de elementos químicos ou de seus compostos inorgânicos, não especificados nem compreendidos noutras posições Produtos e preparações à base de compostos orgânicos, não especificados nem compreendidos noutras posições 12. A classificação nos desdobramentos regionais é comandada pela Regra Geral Complementar nº 1 da Nomenclatura Comum do Mercosul (RGC 1), que dispõe que as Regras Gerais para Interpretação do Sistema Harmonizado se aplicarão, mutatis mutandis, para determinar, dentro de cada posição ou subposição, o item aplicável e, dentro deste último, o subitem correspondente. Tendo em vista que se trata de um produto à base de composto inorgânico (AlOOH), inclui-se no item ( Produtos e preparações à base de elementos químicos ou de seus compostos inorgânicos, não especificados nem compreendidos noutras posições ), que se desdobra nos seguintes subitens: Produtos e preparações à base de elementos químicos ou de seus compostos inorgânicos, não especificados nem compreendidos noutras posições Cal sodada; carbonato de cálcio hidrófugo Preparações à base de sílica em suspensão coloidal; nitreto de boro de estrutura cristalina cúbica, compactado com substrato de carbeto de tungstênio (volfrâmio) Preparações à base de carbeto de tungstênio (volfrâmio) com níquel como aglomerante; brometo de hidrogênio em solução Preparações à base de hidróxido de níquel ou de cádmio, de óxido de cádmio ou de óxido ferroso férrico, próprios para a fabricação de acumuladores alcalinos Preparações utilizadas na elaboração de meios de cultura; trocadores de íons para o tratamento de águas; preparações à base de zeólitas artificiais Compostos absorventes à base de metais para aperfeiçoar o vácuo nos tubos ou válvulas elétricas Adubos (fertilizantes) foliares contendo zinco ou manganês Preparações à base de óxido de alumínio e óxido de zircônio, com um conteúdo de óxido de zircônio igual ou superior a 20 %, em peso Outros 13. Por fim, uma vez que o produto não corresponde a nenhum dos textos dos subitens a , classifica-se no código NCM ( Outros ). 14. É importante esclarecer que o código NCM , onde atualmente o produto é classificado, só passou a existir com as alterações da NCM que passaram a vigorar a partir de 1º de janeiro de 2017, com a TEC aprovada pela Resolução Camex n.º 125, de 15/12/2016, e com a Tipi aprovada pelo Decreto n.º 8.950, de 29/12/2016. Tendo em vista que a presente consulta foi protocolada em 12/08/2016, ainda na vigência da NCM anterior (TEC aprovada pela Resolução Camex nº 94, de 08/12/2011, e Tipi aprovada pelo Decreto nº 7.660, de 23/12/2011), convém registrar que, até 31 de dezembro de 2016, a classificação fiscal do produto em tela se dava no código NCM ( Outros ). 5

6 Fls. 6 Conclusão 15. Com base nas Regras Gerais para Interpretação do Sistema Harmonizado RGI 1 (texto da posição 38.24), RGI 6 (textos da subposição de primeiro nível e da subposição de segundo nível ) e na Regra Geral Complementar da Nomenclatura Comum do Mercosul RGC 1 (textos do item e do subitem ), da Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM) constante da Tarifa Externa Comum (TEC), aprovada pela Resolução Camex n.º 125, de 2016, e da Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados (Tipi), aprovada pelo Decreto n.º 8.950, de 2016, e em subsídios extraídos das Notas Explicativas do Sistema Harmonizado (Nesh), aprovadas pelo Decreto n o 435, de 1992, e atualizadas pela Instrução Normativa RFB n o 807, de 2008, e alterações posteriores, a mercadoria classifica-se no código NCM Ordem de Intimação Aprovada a Solução de Consulta pela 5ª Turma, constituída pela Portaria RFB nº 1.921, de 13 de abril de 2017, à sessão de 7 de fevereiro de Divulgue-se e publique-se nos termos do art. 28 da Instrução Normativa RFB nº 1.464, de 8 de maio de Remeta-se o presente processo para ciência do interessado e demais providências cabíveis. JULIANA CORDEIRO COUTINHO Auditora-Fiscal da RFB matrícula Membro da 5ª Turma LUCAS ARAÚJO DE LIMA Auditor-Fiscal da RFB matrícula Membro da 5ª Turma ANTONIO JOAQUIM GUERRA CONCEIÇÃO SILVA Auditor-Fiscal da RFB matrícula 9618 Relator MARCO ANTÔNIO RODRIGUES CASADO Auditor-Fiscal da RFB matrícula Presidente da 5ª Turma 6