NOÇÕES BÁSICA DE CONTABILIDADE PARA ADMINISTRAÇÃO E CIÊNCIAS CONTABÉIS
TERMINOLOGIA Situação negativa, desfavorável, saldo negativo na conta bancária, estar em falta com alguém... DÉBITO Na Contabilidade, esses significados podem ser os mesmos ou até representar uma situação positiva. Situação positiva, favorável, saldo positivo na conta bancária, ter crédito no mercado... CRÉDITO Na Contabilidade, esses significados podem corresponder a uma situação negativa. 1
C ONCE ITO Contabilidade é a ciência que estuda e pratica as funções de orientação, de controle e de registro relativas à administração econômica. Conceito oficial formulado no 1º Congresso Brasileiro de Contabilistas ago/1924 A Contabilidade é, objetivamente, um sistema de informação e avaliação destinado a prover seus usuários com demonstrações e análises de natureza econômica, financeira, física e de produtividade, com relação à entidade objeto de contabilização. Estudo elaborado pelo Instituto Brasileiro de Pesquisas Contábeis, Atuariais e Financeiras (Ipecafi) 2
OBJETO DA CONTABILIDADE O P a t r i m ô n i o d a s e n t i d a d e s e c o n ô m i c o - a d m i n i s t r a t i v a s O objetivo da Contabilidade é o estudo e o controle do patrimônio e de suas variações, visando ao fornecimento de informações que sejam úteis para a tomada de decisões. Informações de natureza ECONÔMICA Fluxos de receitas e de despesas, que geram lucros ou prejuízos, e são responsáveis pelas variações no patrimônio líquido FINANCEIRA Fluxos de caixa e do capital de giro 3
PLANEJAMENTO Finalidades para as quais se usa a Informação Contábil CONTROLE AUXÍLIO NO PROCESSO DECISÓRIO 4
Quem necessita da informação contábil Governo Sócios, acionistas e quotistas Pessoas físicas Administradores Bancos, capitalistas, emprestadores 5
CAMPO DE ATUAÇÃO DA CONTABILIDADE A Contabilidade Ciência social aplicada Metodologia especialmente concebida captar registrar acumular resumir interpretar fenômenos que afetam as situações patrimoniais, financeiras e econômicas de qualquer ente pessoa física, entidades sem fins lucrativos, empresas, Estado, Município, União, Autarquia etc tem um campo de atuação muito amplo. 6
Especializações Contábeis PLANIFICAÇÃO DA CONTABILIDADE Estudar a natureza da entidade. Verificar os tipos de transações que provavelmente ocorrerão. Planejar a maneira pela qual essas transações deverão ser registradas, sintetizadas e evidenciadas. Escolher o processo de escrituração. ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL ELABORAÇÃO E INTERPRETAÇÃO DE RELATÓRIOS Os relatórios contábeis são o resultado final do processo de escrituração. Esses relatórios devem ser interpretados, a fim de proporcionar à administração e aos demais interessados informações para as tomadas de decisões. 7
TÉCNICAS CONTÁBEIS Escrituração: registro, em livros próprios (Diário, Razão, Caixa e Contas Correntes), de todos os fatos administrativos. Demonstrações contábeis: relatórios técnicos que apresentam dados extraídos dos registros contábeis da empresa. Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício. Auditoria: verificação da exatidão dos dados contidos nas demonstrações contábeis. Análise de balanços (análise das demonstrações contábeis): compreende o exame e a interpretação dos dados contidos nas demonstrações contábeis, a fim de transformar esses dados em informações úteis aos diversos usuários da contabilidade. Consolidação de balanços (consolidação das demonstrações contábeis): corresponde à unificação das demonstrações contábeis da empresa controladora e de suas controladas, visando a apresentar a situação econômica e financeira de todo o grupo, como se fosse uma única empresa. 8
Funções Contábeis Típicas FUNÇÕES CONTÁBEIS TÍPICAS Contabilidade Financeira Contabilidade de Custos Auditoria Análise e interpretação de balanços Sistemas e Métodos Controladoria Contabilidade Fiscal Orçamentos Perícia Contabilidade Societária Consultoria 9
Mercado de Trabalho do Contador Um dos melhores entre os de profissionais liberais, principalmente no sentido financeiro Necessidade de as empresas aperfeiçoarem seu processo de controle e planejamento Exigência: ética, prudência, zelo, severidade de costumes e integridade 10
Limitações do Método Contábil A contabilidade não tem um fim em si mesma Trabalha apenas com eventos mensuráveis e não aborda elementos não quantitativos Princípios, procedimentos de avaliação e terminologia discutíveis 11
Horizontes para a Contabilidade Horizontes mais amplos e promissores se: A formação do contador for fortalecida; Familiaridade dos contadores com métodos quantitativos e computação; Preocupação dos órgãos representativos de classe com melhorias de princípios e padrões. 12
1) O objeto da contabilidade é: (identifique a alternativa correta) a) O Balanço Patrimonial. b) A escrituração. c) O patrimônio. d) Registrar os fatos administrativos. 2) O objetivo da contabilidade é: (identifique a alternativa correta) a) O estudo e o controle do patrimônio e de suas variações, visando ao fornecimento de informações que sejam úteis para a tomada de decisões econômicas. b) O patrimônio. c) A entidade. d) Fornecer informações sobre o patrimônio das entidades. 13
3) Além do estudo e do controle do patrimônio, a contabilidade tem por objetivo: (identifique a alternativa correta) a) Desenvolver a auditoria. b) Processar a consolidação de Balanços. c) Fornecer informações acerca da movimentação do patrimônio e de suas variações. d) Controlar o fluxo de informações políticas que interfiram na gestão do patrimônio. 4) O que as informações de natureza econômica evidenciam? Principalmente os fluxos de receitas e de despesas que geram lucros ou prejuízos, e são responsáveis pelas variações do patrimônio líquido. 5) O que as informações de natureza financeira evidenciam? Principalmente os fluxos de caixa e do capital de giro. 6) Cite três técnicas contábeis. Escrituração, demonstrações contábeis e auditoria. 14
Estática Patrimonial: o Balanço Princípio da Entidade: a Contabilidade deve tratar a pessoa jurídica da empresa como distinta das pessoas físicas e/ou jurídicas de seus proprietários Balanço Patrimonial: é uma das mais importantes demonstrações contábeis, por meio da qual podemos apurar a situação patrimonial e financeira da empresa 15
Estática Patrimonial: o Balanço Ativo: compreende os bens e os direitos da entidade expressos em moeda Exemplo: Caixa, bancos, imóveis, veículos, equipamentos, mercadorias, títulos a receber e clientes Todos os elementos componente do Ativo acham-se discriminados no lado esquerdo do Balanço Patrimonial 16
Estática Patrimonial: o Balanço Passivo: compreende basicamente as obrigações a pagar da empresa Exemplo: Títulos a pagar, contas a pagar, fornecedores, salários a pagar, impostos a pagar e hipotecas Todos os elementos componentes do Passivo acham-se discriminados no lado direito do Balanço Patrimonial 17
Estática Patrimonial: o Balanço Patrimônio Líquido: diferença entre o valor do Ativo e do Passivo de uma entidade, em determinado momento Exemplo: Ativo = $ 10.000 Passivo = $ 5.300 Patrimônio Líquido = $ 4.700 O patrimônio líquido pode ser proveniente de: Investimentos Lucros 18
Equação fundamental do patrimônio PATRIMÔNIO LÍQUIDO = ATIVO - PASSIVO Se o ativo suplantar o passivo: ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO Se o passivo suplantar o ativo: ATIVO + PASSIVO A DESCOBERTO = PASSIVO 19
Configurações do estado patrimonial 1ª Operação Constituição da Alfenas S.A. com capital subscrito e integralizado em dinheiro de $ 4.000 em 15-01: Alfenas S.A Balanço Patrimonial em 15-1-Ano X Em $ mil Ativo Passivo e Patrimônio Líquido Caixa 4.000 Capital subscrito 4.000 4.000 4.000 20
Configurações do estado patrimonial 2ª Operação Aquisição de um edifício por $ 1.200 sendo o pagamento efetuado a vista em 10-02- Ano X: Caixa Imóveis Ativo Alfenas S.A Balanço Patrimonial em 10-2-Ano X Passivo e Patrimônio Líquido Em $ mil 2.800 1.200 Capital 4.000 4.000 4.000 21
Configurações do estado patrimonial 3ª Operação Compra de materiais junto a fornecedores pelo valor de $ 2.000 em 13-02-AnoX: Alfenas S.A Balanço Patrimonial em 13-2-Ano X Ativo Caixa Imóveis Estoque de Materiais 2.800 1.200 2.000 Passivo e Patrimônio Líquido Passivo Fornecedores Patrimônio Líquido Capital Em $ mil 2.000 4.000 6.000 6.000 22
Configurações do estado patrimonial 4ª Operação Aquisição de um veículo a vista por $ 200 em 20-02-AnoX: Alfenas S.A Balanço Patrimonial em 20-2-Ano X Ativo Caixa Imóveis Estoque de Materiais Veículos 2.600 1.200 2.000 200 Passivo e Patrimônio Líquido Passivo Fornecedores Patrimônio Líquido Capital Em $ mil 2.000 4.000 6.000 6.000 23
Configurações do estado patrimonial 5ª Operação Venda do pavimento superior do edifício em 23-02- AnoX por $ 600 (custo) mediante nota promissória: Alfenas S.A Balanço Patrimonial em 23-2-Ano X Em $ mil Ativo Caixa Imóveis Estoque de Materiais Veículos Títulos a receber 2.600 600 2.000 200 600 Passivo e Patrimônio Líquido Passivo Fornecedores Patrimônio Líquido Capital 2.000 4.000 6.000 6.000 24
Configurações do estado patrimonial 6ª Operação Pagamento, em 05-03-X, de $ 1.300 a fornecedores: Alfenas S.A Balanço Patrimonial em 05-3-Ano X Em $ mil Ativo Caixa Imóveis Estoque de Materiais Veículos Títulos a receber 1.300 600 2.000 200 600 Passivo e Patrimônio Líquido Passivo Fornecedores Patrimônio Líquido Capital 700 4.000 4.700 4.700 25
Configurações do estado patrimonial 7ª Operação Recebimento, em 10-03-X, de $ 400 como parte da venda do edifício: Alfenas S.A Balanço Patrimonial em 10-3-Ano X Em $ mil Ativo Caixa Imóveis Estoque de Materiais Veículos Títulos a receber 1.700 600 2.000 200 200 Passivo e Patrimônio Líquido Passivo Fornecedores Patrimônio Líquido Capital 700 4.000 4.700 4.700 26
Representação gráfica dos estados patrimoniais O Patrimônio Líquido (PL) é a diferença algébrica entre o Ativo (A) e o Passivo (P) Não tem sentido falarmos em Ativo ou Passivo negativos. Os elementos patrimoniais poderão assumir somente os seguintes valores: A 0 P 0 PL <=> 0 27
Representação gráfica dos estados patrimoniais Quando o ATIVO for maior que o PASSIVO: PASSIVO ATIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Revela existência de riqueza própria 28
Representação gráfica dos estados patrimoniais Quando o ATIVO for maior que o PASSIVO e PASSIVO = 0: ATIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Revela inexistência de dívidas 29
Representação gráfica dos estados patrimoniais Quando o ATIVO for igual ao PASSIVO e PL = 0: ATIVO PASSIVO Revela inexistência de riqueza própria 30
Representação gráfica dos estados patrimoniais Quando o PASSIVO for maior que o ATIVO: ATIVO PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Revela existência de Passivo a Descoberto 31
Representação gráfica dos estados patrimoniais Quando o PASSIVO for maior que o ATIVO e ATIVO = 0: PATRIMÔNIO LÍQUIDO PASSIVO Revela inexistência de Ativo. Apenas dívida. 32
Várias configurações do capital Capital nominal Investimento inicial feito pelos proprietários de uma empresa Caixa (dinheiro) 800.000 A Capital 800.000 PL 33
Várias configurações do capital Capital próprio Corresponde ao conceito de patrimônio líquido, abrangendo o capital inicial e suas variações Caixa (dinheiro) 420.000 Títulos a Receber 390.000 A Capital 800.000 Lucro 10.000 PL 810.000 810.000 34
Várias configurações do capital Capital de terceiros Corresponde aos investimentos feitos na empresa com recursos provenientes de terceiros Caixa (dinheiro) 420.000 Títulos a Receber 390.000 A Contas a Pagar 10.000 P Móveis e utensílios 10.000 Capital 800.000 Lucro 10.000 PL 820.000 820.000 35
Várias configurações do capital Capital total à disposição da empresa Conjunto de valores disponíveis pela empresa em dado momento CREDORES + CAPITAL + LUCROS = 820.000 = (P + PL) = A 36
Várias configurações do capital QUADRO RESUMO ATIVO (Aplicações dos Recursos) PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO (Fontes de Recursos) Bens Direitos (1) Passivo = Capital de Terceiros (2) Patrimônio Líquido = Capital Próprio (2.1) Capital = Capital Nominal (2.2) Lucros e Reservas = Variações Capital Total à Disposição (Recursos Totais) = (1) + (2) 37
1)Indique o efeito das transações a seguir realizadas pela ABC Comércio de Ferragens Ltda.: 1 Investimento inicial de capital, em dinheiro, no valor de $ 9.000, sendo $ 4.000 em mercadorias e $ 5.000 em dinheiro. 2 Compra de instalações para escritório, a vista, no valor de $ 300. 3 Compra de mercadorias para a loja, a vista, no valor de $ 75. 4 Compra de veículos, a prazo, da Cia Z, no valor de $ 800. 5 Venda de mercadorias, a prazo, ao preço de custo de $75. 6 Liquidação do valor devido a Cia. Z. Pede-se: levantar um balanço da Empresa após cada operação. 38
EXERCÍCIOS 2) Identifique as operações que dão origem às situações patrimoniais apresentadas a seguir: Caixa 12.000 Estoque de Materiais 12.000 Capital 24.000 24.000 24.000 Investimento inicial de capital no valor de $ 24.000, sendo 50% em dinheiro e 50% em materiais. Caixa 12.000 Contas a Pagar - Cia. A 6.000 Estoque de Materiais 12.000 Móveis e Utensílios 6.000 Capital 24.000 30.000 30.000 Aquisição, a prazo, de móveis e utensílios da Cia. A, no valor de $ 6.000. Caixa 14.000 Contas a Pagar - Cia. A 6.000 Estoque de Materiais 12.000 Móveis e Utensílios 6.000 Capital 26.000 32.000 32.000 Investimento pelos sócios, em dinheiro, no valor de $ 2.000, aumentando o capital 39
EXERCÍCIOS Caixa 13.000 Contas a Pagar - Cia. A 6.000 Estoque de Materiais 12.000 Móveis e Utensílios 6.000 Veículos 1.000 Capital 26.000 Compra, a vista, de um veículo, no valor de $ 1.000. Caixa 10.000 Contas a Pagar - Cia. A 3.000 Estoque de Materiais 12.000 Móveis e Utensílios 6.000 Veículos 1.000 Capital 26.000 Pagamento de 50% da dívida assumida com a Cia. A. 32.000 32.000 29.000 29.000 40
EXERCÍCIOS Caixa 5.000 Contas a Pagar - Cia. A 3.000 Estoque de Materiais 12.000 Contas a Pagar - Cia. B 5.000 Móveis e Utensílios 6.000 Veículos 1.000 Equipamentos 10.000 Capital 26.000 34.000 34.000 Aquisição de equipamentos, no valor de $ 10.000, da Cia B, sendo 50% pagos a vista e os restantes 50% a prazo. 41
EXERCÍCIOS 3) Carlos, Alberto e José Silva resolveram organizar uma empresa em 15/01/X1, que denominaram Irmãos Silva & Cia Ltda., com um capital integralizado, no ato, em moeda corrente, de $ 35.000. As primeiras operações da empresa foram as seguintes: 18/01 Compra de um imóvel por $ 30.000, pago da seguinte forma: $ 3.000 em dinheiro e o restante mediante uma promissória com vencimento para 18/03/X2 19/01 Compra, a vista, de móveis necessários para a instalação da empresa por $ 3.000. 20/01 Foram comprados da Cia. ABC, a prazo, $ 8.500 em equipamentos. 25/01 Foram pagos $ 5.000 à Cia. ABC para amortização de parte da dívida contraída pela compra efetuada em 20/01. 27/01 Os três sócios aumentaram o capital da empresa em $ 10.000, em dinheiro. 30/01 Compra, a vista, da Cia. B, de $ 17.000 em peças para reparos. 31/01 Foi obtido um empréstimo para a empresa, junto ao Banco do Sul S.A., de $ 15.000. Levantar Balanços Patrimoniais para a empresa, após cada operação realizada. 42
Irmãos Silva & Cia Ltda Balanço Patrimonial em 31/01/X1 ATIVO PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO - Caixa 17.000 Títulos a pagar 27.000 - Depósitos Bancários 15.000 Contas a pagar 3.500 - Estoque de peças 17.000 Empréstimos a pagar 15.000 - Imóveis 30.000 - Móveis e Utensílios 3.000 Capital 45.000 - Equipamentos 8.500 TOTAL 90.500 TOTAL 90.500 43
EXERCÍCIOS 4) A seguir, serão apresentadas, cronologicamente, as transações da Empresa Comercial Ceará S.A.: Demonstrar a situação patrimonial da Empresa Comercial Ceará S.A., após cada operação. 03/01 Constituição do capital inicial em dinheiro, no valor de $ 8.000. 05/01 Compra de um terreno, a vista, no valor de $ 3.000, para a construção da sede da empresa. 10/01 Venda de metade do terreno pelo preço de custo, a prazo. 15/01 Compra, a prazo, da Cia. X, de $ 3.800 em peças para reparos necessárias para as atividades da empresa. 20/01 Recebimentos de $ 1.000, relativos à venda do terreno em 10/01/X1. 25/01 Pagamento de $ 2.500 à Cia. X pela compra efetuada em 15/01/X1. 44
Empresa Comercial Ceará S.A. Balanço Patrimonial em 31/01/X1 ATIVO PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO - Caixa 3.500 - Contas a pagar 1.300 - Contas a Receber 500 - Estoque de peças 3.800 - Terrenos 1.500 - Capital 8.000 TOTAL 9.300 TOTAL 9.300 45
EXERCÍCIOS 5) Qual alternativa indica o Capital Total à disposição da empresa? a) Capital b) Duplicatas a Pagar c) Capital + Duplicatas a Pagar d) Capital + Lucros Acumulados e) Capital + Duplicatas a Pagar + Lucros Acumulados 6) Qual alternativa indica o Capital de Terceiros? a) Capital b) Duplicatas a Pagar c) Capital + Duplicatas a Pagar d) Capital + Lucros Acumulados e) Capital + Duplicatas a Pagar + Lucros Acumulados 46
EXERCÍCIOS 7) Os bens que a empresa possui são representados por contas de: a) Ativo b) Passivo c) Compensação d) Receita e) Despesa 8) No lado direito do Balanço da Cia. X, encontramos as seguintes contas: Capital, Lucros Acumulados e Duplicatas a Pagar. Qual é o Capital Próprio da Cia. X? a) Capital b) Duplicatas a Pagar c) Capital + Duplicatas a Pagar d) Capital + Lucros Acumulados e) Capital + Duplicatas a Pagar + Lucros Acumulados 47
EXERCÍCIOS 9) Dizemos que a empresa possui um passivo a descoberto quando: a) Ativo = Passivo Patrimônio Líquido b) Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido c) Ativo = Patrimônio Líquido d) Ativo = Passivo e) Patrimônio Líquido Nulo 10) A liquidação de uma dívida é uma operação que: a) Diminui o Passivo e o Patrimônio Líquido e aumenta o Ativo b) Diminui o Passivo e o Ativo c) Aumenta o Ativo e diminui o Passivo d) Diminui o Ativo e o Passivo e aumenta o Patrimônio Líquido e) Diminui e aumenta o Patrimônio Líquido 48
EXERCÍCIOS 11)A seguir, são apresentadas, cronologicamente, as transações da Empresa Comercial Bahia S.A. (em $ mil): 02/01 Investimento inicial de capital, em dinheiro, no valor de $ 12.000. 04/01 Aquisição de um imóvel da Cia. A por $ 5.000 com pagamento de $ 2.500 a vista e o restante a prazo. 05/01 Compra a vista de instalações (divisórias, cortinas etc.) para a Empresa, por $ 2.000. 15/01 Aquisição de equipamentos (maquinaria), a prazo, de M & Cia., por $ 4.000. 18/01 Obtenção de um empréstimo de $ 10.000, no Banco Alfa, com emissão de uma nota promissória. 23/01 Pagamento de $ 1.000, a M & Cia, para liquidação de parte da dívida pela compra efetuada em 15/01. 26/01 Investimento de mais $ 5.000 pelos sócios, aumentando o capital, em dinheiro. 30/01 Compra a vista, por $ 8.500, de peças para reparos da Cia. Ômega. Pede-se: levantar um balanço da Empresa Comercial Bahia S.A., após cada operação. 49
EXERCÍCIOS 02/01 Investimento inicial de capital, em dinheiro, no valor de $ 12.000. Caixa 12.000 Capital 12.000 12.000 12.000 04/01 Aquisição de um imóvel da Cia. A por $ 5.000 com pagamento de $ 2.500 a vista e o restante a prazo. Caixa 9.500 Títulos a pagar 2.500 Imóveis 5.000 Capital 12.000 14.500 14.500 05/01 Compra a vista de instalações (divisórias, cortinas etc.) para a Empresa, por $ 2.000. Caixa 7.500 Títulos a pagar 2.500 Imóveis 5.000 Instalações 2.000 Capital 12.000 14.500 14.500 50
EXERCÍCIOS 15/01 Aquisição de equipamentos (maquinaria), a prazo, de M & Cia., por $ 4.000. Caixa 7.500 Títulos a pagar - Cia A 2.500 Imóveis 5.000 Títulos a pagar - Cia M & Cia. 4.000 Instalações 2.000 Equipamentos 4.000 Capital 12.000 18.500 18.500 18/01 Obtenção de um empréstimo de $ 10.000, no Banco Alfa, com emissão de uma nota promissória. Caixa 17.500 Títulos a pagar - Cia A 2.500 Imóveis 5.000 Títulos a pagar - Cia M & Cia. 4.000 Instalações 2.000 Promissórias a pagar - Banco Alfa 10.000 Equipamentos 4.000 Capital 12.000 28.500 28.500 51
EXERCÍCIOS 23/01 Pagamento de $ 1.000, a M & Cia, para liquidação de parte da dívida pela compra efetuada em 15/01. Caixa 16.500 Títulos a pagar - Cia A 2.500 Imóveis 5.000 Títulos a pagar - Cia M & Cia. 3.000 Instalações 2.000 Promissórias a pagar - Banco Alfa 10.000 Equipamentos 4.000 Capital 12.000 27.500 27.500 26/01 Investimento de mais $ 5.000 pelos sócios, aumentando o capital, em dinheiro. Caixa 21.500 Títulos a pagar - Cia A 2.500 Imóveis 5.000 Títulos a pagar - Cia M & Cia. 3.000 Instalações 2.000 Promissórias a pagar - Banco Alfa 10.000 Equipamentos 4.000 Capital 17.000 32.500 32.500 52
30/01 Compra a vista, por $ 8.500, de peças para reparos da Cia. Ômega. EXERCÍCIOS Caixa 13.000 Títulos a pagar - Cia A 2.500 Estoque de peças 8.500 Títulos a pagar - Cia M & Cia. 3.000 Imóveis 5.000 Promissórias a pagar - Banco Alfa 10.000 Instalações 2.000 Equipamentos 4.000 Capital 17.000 32.500 32.500 53
Procedimentos Contábeis Básicos Na prática empresarial existe uma dificuldade em se preparar um Balanço após cada operação da empresa Grande quantidade de operações Processo oneroso Por isso as pessoas interessadas nos balanços contentam-se apenas com as demonstrações periódicas 54
Contas Os aumentos e diminuições no Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido são registrados em contas. Antigamente as contas eram registradas nas páginas de um livro chamado razão......depois passaram a ser registradas em folhas ou fichas soltas...... Atualmente as contas estão registradas na memória do computador 55
Contas Utilizam-se contas separadas para representar cada tipo de elemento do Ativo, do Passivo e do Patrimônio Líquido. Diversos elementos de características semelhantes podem ser representados em uma mesma conta. Cadeiras, mesas, máquinas de escrever, máquinas de somar etc. poderia ser registrado em uma única conta: Móveis e Utensílios. Pequenas despesas, sem necessidade de discriminação, receberia o nome de Despesas Diversas ou Despesas Gerais etc. Diversos valores a receber poderiam ser registrados na conta Valores a Receber ou Contas a Receber etc. Diversos valores a pagar poderiam ser registrados na conta Valores a Pagar ou Contas a Pagar etc. 56
Razão Exemplo de codificação: CONTAS NÚMERO OU CÓDIGO Ativo Caixa (dinheiro) 101 Contas a Receber 102 Estoques 103 Terrenos 105 Passivo Contas a Pagar 201 Patrimônio Líquido Capital 501 57
Débito e crédito Representação gráfica de um razonete em T DÉBITO CRÉDITO O lado ESQUERDO de uma conta é chamado lado do DÉBITO O lado DIREITO de uma conta é chamado lado do CRÉDITO 58
Débito e crédito Título da conta Lado do DÉBITO Lado do CRÉDITO Lançamento a débito Débito Debitar Lançamento a crédito Crédito Creditar 59
Débito e crédito A diferença entre o total de débitos e o total de créditos feitos em uma conta é denominado saldo Se o valor dos débitos for superior ao valor dos créditos, a conta terá um saldo devedor Se o valor dos créditos for superior ao valor dos débitos, a conta terá um saldo credor 60
Lançamentos a Débito e a Crédito das Contas A natureza da conta é que irá determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as diminuições 61
Contas de Ativo Os elementos que compõem o Ativo figuram no lado esquerdo do Balanço Em coerência, as contas de Ativo sempre devem apresentar saldos devedores Para que uma conta de Ativo possua saldo devedor, é necessário que os aumentos e as diminuições sejam assim registrados: 62
Contas de Ativo Qualquer conta de ativo DÉBITO CRÉDITO $ Aumentos $ Diminuições 63
Contas de Passivo Os elementos que compõem o Passivo figuram no lado direito do Balanço Em coerência, as contas de Passivo sempre devem apresentar saldos credores Para que uma conta de Passivo possua saldo credor, é necessário que os aumentos e as diminuições sejam assim registrados: 64
Contas de Passivo Qualquer conta de passivo DÉBITO CRÉDITO $ Diminuições $ Aumentos 65
Contas de Patrimônio Líquido Os elementos que compõem o Patrimônio Líquido configuram no lado direito do Balanço Em coerência, as contas de Patrimônio Líquido devem apresentar saldos credores Para que uma conta de Patrimônio Líquido possua saldo credor, é necessário que os aumentos e as diminuições sejam assim registrados: 66
Contas de Patrimônio Líquido Qualquer conta de PL DÉBITO CRÉDITO $ Diminuições $ Aumentos 67
Resumo do Mecanismo de Débito e Crédito Contas Efetua-se um lançamento a: Débito Crédito de para para Ativo Aumentar Diminuir Passivo Diminuir Aumentar Patrimônio Líquido Diminuir Aumentar 68
Método das partidas dobradas Qualquer operação implica que um débito numa ou mais contas deve corresponder um crédito equivalente em uma ou mais contas. De forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual à soma dos valores creditados. Não há débito(s) sem crédito(s) correspondente(s) 69
Registro de Operações no Razão 1) Diversas pessoas resolveram, em 20/07/X8, fundar uma sociedade anônima, com o Capital totalmente integralizado em dinheiro no ato de $ 17.000, dividido em 1.700 ações de $ 10 cada uma. Caixa Capital (1) 17.000 17.000 (1) CAIXA Código 101 Data Operações Débito Crédito D/C Saldo 20/07/X8 a Capital 17.000 D 17.000 CAPITAL Código 501 Data Operações Débito Crédito D/C Saldo 20/07/X8 a Capital 17.000 c 17.000 70
Registro de Operações no Razão 2) Compra de terrenos a empresa, ao planejar a construção de um edifício para suas instalações, adquire dois lotes de terrenos contíguos, em 22/07, por $ 3.100 cada um, pagando a vista. Caixa (1) 17.000 6.200 (2) (2) 6.200 Saldo = 10.800 Terrenos 3) Venda de terrenos O gerente resolveu vender um dos lotes ao Sr. A. Silva, em 27/07, por $ 3.100, a prazo. Títulos a receber Terrenos (3) 3.100 (2) 6.200 3.100 (3) Saldo = 3.100 71
Registro de Operações no Razão 4) Compra de materiais em 28/07 foram adquiridos do Sr. Figueiredo, a prazo, materiais pelo preço de $ 7.800. Estoques Contas a Pagar (4) 7.800 7.800 (4) 5) Compra de móveis e utensílios no mesmo dia, foram adquiridos, também a prazo, do Sr. Figueiredo, duas mesas, quatro cadeiras, um computador e uma impressora, pelo preço de $ 5.000. Móveis, Utensílios e Equipamentos Contas a Pagar (5) 5.000 7.800 5.000 (5) Saldo = 12.800 72
Registro de Operações no Razão 6) Em 30/07 foi recebida do Sr. A. Silva parte de sua dívida, $ 2.200. Caixa Títulos a Receber 17.000 6.200 3.100 2.200 (6) (6) 2.200 Saldo = 13.000 Saldo = 900 7) Foi pago, em 31/07, ao Sr. Figueiredo, parte da dívida para com ele, $ 7.000. Caixa Contas a Pagar 17.000 6.200 7.800 2.200 5.000 7.000 (7) (7) 7.000 Saldo = 6.000 5.800 = Saldo 73
Diário Livro no qual são registradas todas as operações contabilizáveis de uma entidade, em ordem cronológica e com a observância de certas regras Requisitos: Data da operação; Conta a ser debitada; Conta a ser creditada; Histórico da operação; Valor da operação, em moeda. 74
Diário Exemplo de uma partida de diário: São Paulo, 5 de julho de X1. Estoque de mercadorias a Diversos a Caixa N/compra, a vista, de F. Macedo Ltda., conf. s/nota Fiscal nº 3456 3.400 a Fornecedor Idem, a prazo, de J. Cavalcanti S.A., conf. s/nota Fiscal nº 73 2.500 5.900 75
Diário Outros exemplos: LANÇAMENTOS NO DIÁRIO 1. São Paulo, 1º de outubro de X1 Acionistas c/capital a Capital (histórico) 100.000 1 2. Caixa a Acionistas c/capital (histórico) 10.000 3. Imóveis a Diversos a Caixa (histórico) a Títulos a Pagar (histórico) 1 3.000 27.000 30.000 76
Livros Auxiliares do Razão Os livros auxiliares de razão funcionam como desdobramento das contas coletivas Por exemplo: O livro auxiliar Duplicatas a Pagar é um desdobramento da conta Duplicatas a Pagar, e dele constam tantas folhas ou fichas quanto forem os credores da entidade 77
Balancete de verificação Permite a verificação da igualdade entre os saldos devedores e credores das contas de lançamento das operações Cia. Brasília de Radiadores Balancete de Verificação em 31-7-19X9 Saldos Contas Devedores Credores Caixa 60.000 - Contas a receber 9.000 - Estoques 78.000 - Terrenos 31.000 - Móveis e Utensílios 50.000 - Fornecedores - 58.000 Capital - 170.000 228.000 228.000 78
Balancete de verificação Outro exemplo: Contas Saldos Devedores Credores Caixa 6.000,00 Títulos a Receber 900,00 Estoques 7.800,00 Terrenos 3.100,00 Móveis e Utensílios 5.000,00 Contas a Pagar 5.800,00 Capital 17.000,00 Total 22.800,00 22.800,00 79
1) Em 01/10/X1, oito pessoas resolveram organizar uma empresa para consertos de aparelhos de pesca, a qual denominaram Paraíso dos Pescadores S.A. 1. Foi elaborado, nesta data, o estatuto de empresa com o capital constituído de 10.000 ações ordinárias nominativas, no valor de $ 10 cada uma, perfazendo um total de $ 100.000. 2. Foram integralizados, no ato, 10% do capital em dinheiro. 3. A empresa foi instalada em uma das duas partes de um prédio adquirido para esse fim, por $ 30.000, sendo $ 3.000 a vista e o restante dividido em nove parcelas mensais, iguais e consecutivas, vencendo a primeira em 01/11/X1 e a última em 07/07/X2. 4. Em 15/10, foram compradas diversas máquinas industriais de Antônio Coelho & Cia. Ltda. Por $ 10.000, sendo $ 3.000 a vista e o restante com vencimento para 30/11/X1, mediante o aceite de uma duplicata. 5. Em 20/10 foram adquiridas, a vista, três cadeiras e duas mesas para escritório, por $ 1.000. 6. Em 22/10 foi aberta uma conta no Banco do Sul S.A., sendo depositada a importância de $ 500. EXERCÍCIOS 7. Em 25/10 foi obtido empréstimo de $ 15.000, no Banco do Sul S.A., sendo emitida uma nota promissória, sem despesas e juros, pelo prazo de 90 dias. 8. Em 27/10 foram compradas a vista, mediante o cheque nº 0001 do Banco do Sul S.A., instalações para a empresa por $ 5.000. 9. Em 30/10 foram adquiridas, a prazo, de Maria Júlia & Cia., mediante aceite de duplicata, com vencimento para 15/12/X1, peças para reparos de barcos, no valor de $ 10.000. 10. Em 01/11/X1 foi paga a primeira prestação do prédio adquirido em 01/10, mediante a emissão do cheque nº 0002 do Banco do Sul S.A. 80
EXERCÍCIOS 11. Em 05/11/X1 foi adquirido, a vista, um microcomputador por $ 1.000, com o cheque nº 0003, do Banco do Sul S.A. 12. Em 10/11 foram integralizados, em dinheiro, $ 30.000 do capital subscrito. 13. Em 15/11 foram comprados materiais de escritório, a vista, por $ 800. 14. Em 25/11 foi adquirida uma camioneta, a vista, por $ 11.000. 15. Em 30/11 foi paga a Antônio Coelho & Cia. sua duplicata vencida nessa data. 16. Em 01/12/X1 foi paga a 2ª prestação do prédio, em dinheiro. 17. Em 05/12/X1 foi vendida a metade do prédio, a prazo, com vencimento em 30/01/X2, para a Imobiliária Catimba Ltda., pelo preço de custo, isto é, por $ 15.000. 18. Em 10/12 foram comprados, a vista, diversos móveis para escritórios, por $ 2.000. 19. Em 15/12 foram integralizados, em dinheiro, mais $ 20.000 do capital. 20. Em 20/12 foi paga uma duplicata a Maria Júlia & Cia., de $ 10.000. 21. Em 23/12 foram adquiridos materiais diversos para consertos, a prazo, de Pedro Costa & Cia., mediante aceite de duplicata, no valor de $ 15.000, com vencimento para 30/01/X2. 22. Em 29/12/X1 foi paga a 3ª prestação do prédio. Pede-se: a) Efetuar todas as operações necessárias no Livro Diário; b) Transcrever esses lançamentos nos Razão (usar Razonetes em T); c) Elaborar balancetes de verificação nos últimos dias de cada mês, sendo que os dois últimos balancetes deverão ser os de seis colunas. 81
LANÇAMENTOS NO DIÁRIO EXERCÍCIOS 1. São Paulo, 1º de outubro de X1 Acionistas c/capital a Capital (histórico) 100.000 1 2. Caixa a Acionistas c/capital (histórico) 10.000 3. Imóveis a Diversos a Caixa (histórico) a Títulos a Pagar (histórico) 1 3.000 27.000 30.000 82
4. Máquinas e Equipamentos a Diversos a Caixa (histórico) a Duplicatas a Pagar (histórico) 15 20 3.000 7.000 10.000 5. Móveis e Utensílios a Caixa (histórico) 1.000 22 6. Bancos c/movimento a Caixa (histórico) 500 25 7. Bancos c/movimento a Empréstimos a Pagar (histórico) 15.000 83
27 8. Instalações a Bancos c/movimento (histórico) 5.000 30 9. Peças para Reparos a Fornecedores (histórico) 10.000 São Paulo, 1º de novembro de X1 10. Títulos a Pagar a Bancos c/movimento (histórico) 3.000 5 11. Móveis e Utensílios a Bancos c/movimento (histórico) 1.000 84
10 12. Caixa a Acionistas c/capital (histórico) 30.000 15 13. Materiais de Escritório a Caixa (histórico) 800 25 14. Veículos a Caixa (histórico) 11.000 30 15. Duplicatas a Pagar a Caixa (histórico) 7.000 85
São Paulo, 1º de dezembro de X1 16. Títulos a Pagar a Caixa (histórico) 3.000 5 17. Títulos a Receber a Imóveis (histórico) 15.000 10 18. Móveis e Utensílios a Caixa (histórico) 2.000 15 19. Caixa a Acionistas c/capital (histórico) 20.000 86
20 20. Fornecedores a Caixa (histórico) 10.000 23 21. Peças para Reparos a Fornecedores (histórico) 15.000 29 22. Títulos a Pagar a Caixa (histórico) 3.000 87
RAZÃO Mês de Outubro Acionistas c/capital (1) 100.000 10.000 (2) (S) 90.000 Móveis e Utensílios (5) 1.000 Capital 100.000 (1) Empréstimos a Pagar 15.000 (7) Caixa (2) 10.000 3.000 (3) 3.000 (4) 1.000 (5) 500 (6) (S) 2.500 Imóveis (3) 30.000 Títulos a Pagar 27.000 (3) Bancos c/movimento (6) 500 (7) 15.000 5.000 (8) Instalações (8) 5.000 Máquinas e Equip. (4) 10.000 (S) 10.500 Peças para Reparos (9) 10.000 Fornecedores 10.000 (9) Duplicatas a Pagar 7.000 (4) 88
Paraíso dos Pescadores S.A. Balancete de Verificação do Razão em 31/10/X1 Contas Saldos Débitos Créditos Devedores Credores Caixa 10.000 7.500 2.500 Bancos c/movimento 15.500 5.000 10.500 Peças para reparos 10.000 10.000 Acionistas c/capital 100.000 10.000 90.000 Imóveis 30.000 30.000 Instalações 5.000 5.000 Móveis e Utensílios 1.000 1.000 Máquinas e Equipamentos 10.000 10.000 Capital 100.000 100.000 Fornecedores 10.000 10.000 Duplicatas a Pagar 7.000 7.000 Empréstimos a Pagar 15.000 15.000 Títulos a Pagar 27.000 27.000 Totais 181.500 181.500 159.000 159.000 89
RAZÃO Mês de Novembro Acionistas c/capital Capital Caixa (S) 90.000 100.000 (S) (S) 2.500 30.000 (12) (12) 30.000 800 (13) 11.000 (14) (S) 60.000 7.000 (15) Móveis e Utensílios (S) 1.000 (11) 1.000 (S) 2.000 Bancos c/movimento (S) 10.500 3.000 (10) 1.000 (11) (S) 6.500 Peças para Reparos (S) 10.000 Empréstimos a Pagar 15.000 (S) Instalações (S) 5.000 Fornecedores (S) 13.700 Materiais p/escritório (13) 800 Veículos (14) 11.000 10.000 (S) Imóveis (S) 30.000 Títulos a Pagar 27.000 (S) (10) 3.000 24.000 (S) Máquinas e Equip. (S) 10.000 Duplicatas a Pagar 7.000 (S) (15) 7.000 90
Paraíso dos Pescadores S.A. Balancete de Verificação do Razão em 30/11/X1 Movimento do Saldos Anteriores Contas Período Saldos Atuais Devedores Credores Débito Crédito Devedores Credores Caixa 2.500 30.000 18.800 13.700 Bancos c/movimento 10.500 4.000 6.500 Peças para reparos 10.000 10.000 Acionistas c/capital 90.000 30.000 60.000 Materiais para Escritório 800 800 Imóveis 30.000 30.000 Instalações 5.000 5.000 Móveis e Utensílios 1.000 1.000 2.000 Veículos 11.000 11.000 Máquinas e Equipamentos 10.000 10.000 Capital 100.000 100.000 Fornecedores 10.000 10.000 Duplicatas a Pagar 7.000 7.000 0 Empréstimos a Pagar 15.000 15.000 Títulos a Pagar 27.000 3.000 24.000 Totais 159.000 159.000 52.800 52.800 149.000 149.000 91
RAZÃO Mês de Dezembro Acionistas c/capital Capital Caixa Imóveis (S) 60.000 100.000 (S) (S) 13.700 (S) 30.000 20.000 (19) 3.000 (16) 15.000 (17) (19) 20.000 2.000 (18) (S) 40.000 10.000 (20) (S) 15.000 3.000 (22) Títulos a Pagar (S) 15.700 Móveis e Utensílios Empréstimos a Pagar 24.000 (S) (16) 3.000 (S) 2.000 15.000 (S) Materiais p/escritório (22) 3.000 (18) 2.000 (S) 800 18.000 (S) (S) 4.000 Máquinas e Equip. Bancos c/movimento Instalações Veículos (S) 5.000 (S) 11.000 (S) 10.000 (S) 6.500 Peças para Reparos Fornecedores (S) 10.000 10.000 (S) (20) 10.000 (21) 15.000 15.000 (21) (S) 25.000 15.000 (S) Títulos a Receber (17) 15.000 Duplicatas a Pagar 92
Paraíso dos Pescadores S.A. Balancete de Verificação do Razão em 31/12/X1 Movimento do Saldos Anteriores Contas Período Saldos Atuais Devedores Credores Débito Crédito Devedores Credores Caixa 13.700 20.000 18.000 15.700 Bancos c/movimento 6.500 6.500 Peças para reparos 10.000 15.000 25.000 Títulos a Receber 15.000 15.000 Acionistas c/capital 60.000 20.000 40.000 Materiais para Escritório 800 800 Imóveis 30.000 15.000 15.000 Instalações 5.000 5.000 Móveis e Utensílios 2.000 2.000 4.000 Veículos 11.000 11.000 Máquinas e Equipamentos 10.000 10.000 Capital 100.000 100.000 Fornecedores 10.000 10.000 15.000 15.000 Duplicatas a Pagar 0 0 Empréstimos a Pagar 15.000 15.000 Títulos a Pagar 24.000 6.000 18.000 Totais 149.000 149.000 68.000 68.000 148.000 148.000 93
Paraíso dos Pescadores S.A. Balanço Patrimonial em 31/12/X1 ATIVO PASSIVO Caixa 15.700 Fornecedores 15.000 Bancos c/movimento 6.500 Duplicatas a Pagar 0 Peças para reparos 25.000 Empréstimos a Pagar 15.000 Títulos a Receber 15.000 Títulos a Pagar 18.000 Acionistas c/capital 40.000 Materiais para Escritório 800 Imóveis 15.000 Capital 100.000 Instalações 5.000 Móveis e Utensílios 4.000 Veículos 11.000 Máquinas e Equipamentos 10.000 Total do Ativo 148.000 Total do Passivo + PL 148.000 94
EXERCÍCIOS 2) A seguir estão relacionadas as operações realizadas pela sociedade de prestação de serviços Remendão S.A., em janeiro/x2 (em $): 1. Investimento inicial de capital no valor total de $ 10.000 em dinheiro. 2. Compra a vista de móveis e utensílios, na importância de $ 2.000. 3. Compra de peças para reparos, nas seguintes condições: $ 500 a vista e $ 1.000 a prazo. 4. Venda a prazo de $ 500 de peças para reparos, pelo preço de custo. 5. Compra de um veículo, a prazo, por $ 600, mediante a emissão de uma nota promissória. 6. Pagamento de 50% da dívida relativa à compra de peças para reparos. 7. Investimento adicional dos sócios, aumentando o capital em mais $ 5.000, sendo $ 2.500 em dinheiro e $ 2.500 em peças para reparos. 8. Venda a vista de $ 200 em peças para reparos, pelo preço de custo. 9. Recebimento do valor da venda a prazo referente ao item 4. 10. Obtenção de um empréstimo, depositado pelo banco na conta corrente da empresa, no último dia do mês de janeiro/x2, no valor de $ 5.000, mediante a emissão de uma nota promissória. Pede-se: a) Indicar os efeitos das operações sobre o Ativo, o Passivo e o Patrimônio Líquido. b) Registrar as operações nos razonetes. c) Levantar um Balancete de Verificação. d) Elaborar o Balanço. 95
Operação nº Ativo Passivo Patrimônio Líquido 1 Aumenta Não afeta Aumenta 2 Aumenta e diminui Não afeta Não afeta 3 Aumenta e diminui Aumenta Não afeta 4 Aumenta e diminui Não afeta Não afeta 5 Aumenta Aumenta Não afeta 6 Diminui Diminui Não afeta 7 Aumenta Não afeta Aumenta 8 Aumenta e diminui Não afeta Não afeta 9 Aumenta e diminui Não afeta Não afeta 10 Aumenta Aumenta Não afeta 96
Lançamentos nos Razonetes Caixa Capital Móveis e Utensílios (1) 10.000 2.000 (2) 10.000 (1) (2) 2.000 (7) 2.500 500 (3) 5.000 (7) (8) 200 500 (6) 15.000 (9) 500 Fornecedores 10.200 (6) 500 1.000 (3) Estoques (3) 1.500 500 (4) (7) 2.500 200 (8) (10) 5.000 Bancos (5) 600 Veículos 3.300 (4) 500 Clientes 500 (9) Empréstimos obtidos 5.000 (10) Títulos a Pagar 600 (5) 97
Remendão S.A. Balancete de Verificação do Razão em 31/01/X2 Saldos Contas Devedores Credores Caixa 10.200 Estoques 3.300 Móveis e Utensílios 2.000 Veículos 600 Bancos 5.000 Fornecedores 500 Títulos a pagar 600 Empréstimos obtidos 5.000 Capital 15.000 Totais 21.100 21.100 98
Remendão S.A. Balanço Patrimonial em 31/01/X2 ATIVO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO Caixa 10.200 Fornecedores 500 Bancos 5.000 Títulos a Pagar 600 Estoques 3.300 Empréstimos obtidos 5.000 Veículos 600 Móveis e Utensílios 2.000 Capital 15.000 Totais 21.100 21.100 99
EXERCÍCIOS 3) Indique a natureza das contas, com adoção do número de referência a seguir: 1. Devedora 2. Credora 3. Devedora ou Credora (1) (1) (1) (1) (1) (1) (2) (3) (2) (1) (1) (3) Capital a Realizar Instalações Caixa Móveis e Utensílios Veículos Equipamentos Capital Lucros acumulados Títulos a pagar Títulos a receber Contas a receber Resultado do exercício (1) (1) (1) (2) (1) (2) (2) (1) (1) (2) (1) Aplicações Financeiras Imóveis Estoque de materiais para escritório Fornecedores Clientes Empréstimos obtidos Salários a pagar Depósitos bancários Estoque de mercadorias Dividendos a pagar Estoque de peças para reparos 100
EXERCÍCIOS 4) O Balanço é uma peça contábil que reflete uma situação: a) Dinâmica. b) Estática. c) Estático-dinâmica. d) Nenhuma delas. 5) O lançamento de débito na conta de Móveis e Utensílios é efetuado para refletir: a) Uma diminuição do Passivo. b) Um aumento do Passivo. c) Um aumento do Ativo. d) Uma diminuição do Ativo. 101
EXERCÍCIOS 6) O Patrimônio de uma entidade é definido como o conjunto de: a) Bens, Direitos e Obrigações da entidade. b) Ativo, Passivo e Situação Líquida da entidade. c) Débitos e Créditos. d) Ativo, Passivo, Despesas e Receitas 7) Um adiantamento de salário concedido a empregado é contabilizado da seguinte forma: a) Adiantamento a empregados a Salários a Pagar b) Salários a Pagar a Caixa c) Adiantamento a empregados a Caixa (Bancos) d) Caixa a Salários a Pagar 102
EXERCÍCIOS 8) O saldo da conta é determinado: a) Pela soma dos valores debitados. b) Pela soma dos valores creditados. c) Pelo valor do último lançamento. d) Pela diferença entre os valores debitados e creditados. 103
As Variações do Patrimônio Líquido Despesa, Receita e Resultado Principais causas da variação do Patrimônio Líquido: Investimento inicial (e posteriores) de capital Resultado do confronto entre as receitas e despesas do período 104
As Variações do Patrimônio Líquido RECEITA Entrada de elementos para o ativo, sob a forma de dinheiro ou direitos a receber Venda de mercadorias ou prestação de serviços Juros sobre depósitos bancários ou títulos A obtenção de uma Receita resulta num aumento de Patrimônio Líquido 105
As Variações do Patrimônio Líquido DESPESA Consumo de bens ou serviços, que, direta ou indiretamente, ajuda a produzir uma receita Diminuindo o ativo ou Aumentando o passivo Uma Despesa incorrida resulta numa redução do Patrimônio Líquido 106
As Variações do Patrimônio Líquido RESULTADO Se as receitas obtidas superarem as despesas incorridas LUCRO Se as despesas incorridas superarem as receitas obtidas PREJUÍZO 107
As Variações do Patrimônio Líquido Mecanismo de débito e crédito: Contas de Despesa e Receita DÉBITO CRÉDITO $ Despesas $ Receitas 108
As Variações do Patrimônio Líquido PERÍODO CONTÁBIL Espaço de tempo escolhido para que a Contabilidade mostre a situação patrimonial e financeira na evolução dos negócios da empresa Finalidades externas Normalmente um ano (exercício social) Finalidades internas Intervalos menores (ex: mês a mês) 109
As Variações do Patrimônio Líquido ENCERRAMENTO DE CONTAS DE RECEITA E DESPESA Conta de resultado = apura o lucro ou prejuízo do exercício de acordo com a confrontação das contas de receita e de despesa As contas de Receita e de Despesa são periódicas devem possuir saldo zero no início dos períodos 110
As Variações do Patrimônio Líquido DISTRIBUIÇÃO DE RESULTADOS Ocorrendo LUCRO ou PREJUÍZO o resultado será transferido para a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados Após essa transferência, o resultado do exercício poderá ser distribuído para outras contas do Patrimônio Líquido 111
As Variações do Patrimônio Líquido DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Demonstra as contas de Receita, Despesa e o Lucro (ou Prejuízo) do Exercício Cabeçalho: Nome da empresa; Nome da demonstração; Período coberto. 112
As Variações do Patrimônio Líquido Demonstração do Resultado do Exercício Período: Outubro de 19x9 Em $ mil 1. Receitas Receita de serviços 10.250 2. Despesas Despesa de material p/ escritório 250 Despesas de peças para reparos 1.100 Despesa de salários 4.500 Despesa de aluguel 400 (6.250) 3. Lucro Líquido 4.000 113
Exemplo: No mês de outubro/x1, a empresa incorreu nas seguintes despesas e receitas: Dia 2 Dia 3 Pagamento de despesas de materiais de escritório consumidos no mês Compra a prazo de peças para reparos empregadas nos serviços prestados no mês 250.000 1.100.000 Dia 5 Recebimento de receita por serviços prestados no mês 4.450.000 Dia 15 Emissão de uma fatura por serviços prestados no mês e ainda não recebidos. 5.800.000 Dia 30 Pagamento de salários do mês 4.500.000 Dia 31 Pagamento do aluguel da loja, do mês 400.000 Desp Mat Escrit 250.000 Desp peças p/reparos 1.100.000 Receita de Serviços 4.450.000 5.800.000 Desp de Salários 4.500.000 Desp de Aluguel 400.000 114
Encerramento das contas: Desp Mat Escrit 250.000 250.000 Desp peças p/reparos 1.100.000 1.100.000 Receita de Serviços 10.250.000 4.450.000 5.800.000 Desp de Salários Desp de Aluguel 4.500.000 4.500.000 400.000 400.000 Resultado 250.000 1.100.000 4.500.000 400.000 10.250.000 4.000.000 115
Demonstração do Resultado do Exercício Período: Outubro de X1 Em R$ mil Receitas de Serviços 10.250 Despesas de material para escritório 250 de peças para reparos 1.100 de salários 4.500 de aluguel 400 6.250 Lucro Líquido 4.000 116
Registro de Operações Decorrentes do Regime de Competência REGIME DE COMPETÊNCIA DE EXERCÍCIOS As Receitas e as Despesas são consideradas em função do seu fato gerador e não em função do recebimento da Receita ou pagamento da Despesa, em dinheiro DIFERE DO REGIME DE CAIXA 117
Registro de Operações Decorrentes do Regime de Competência As Receitas de um exercício são aquelas ganhas nesse período, não importando se tenham sido recebidas ou não. As Despesas de um exercício são aquelas incorridas nesse período, não importando se tenham sido pagas ou não. Compra de material de escritório a prazo, em julho...... que será consumido em agosto...... cujo pagamento se dará em outubro! O FATO GERADOR DA DESPESA DE MATERIAL DE ESCRITÓRIO É O CONSUMO DELE, NÃO A COMPRA OU O PAGAMENTO. 118
Se uma empresa obteve uma receita (ganhou), mas ainda não recebeu em dinheiro, debita-se uma conta de Ativo e credita-se uma conta de Receita. Se uma empresa incorreu numa despesa ainda não paga em dinheiro, debita-se uma conta de Despesa e credita-se uma conta de Passivo 119
Regime de Competência Serviço que foi prestado, faturado e ainda não recebido Contas a Receber (conta de Ativo) a Receita de Serviços Valor dos serviços prestados neste período, ainda não faturados $ 500.000 Contas a Receber Receita de Serviços Caixa / Bancos 500.000 500.000 500.000 500.000 Caixa a Contas a Receber Valor recebido referente serviços prestados no mês anterior, conforme fatura nº XXX $ 500.000 120
Regime de Competência Folha de pagamento de salários de um mês paga no mês seguinte Despesas de Salários a Salários a Pagar (conta de Passivo) Valor da folha de pagamento deste mês a ser paga no mês seguinte. $ 800.000 Despesas de Salários Salários a Pagar Caixa / Bancos 800.000 800.000 800.000 800.000 Salários a Pagar a Caixa Valor pago relativo à folha de pagamento do mês anterior. $ 800.000 121
Regime de Competência Prêmio de seguro com validade de um ano, pago antecipadamente Seguros a Apropriar (conta do Ativo) a Caixa Pago prêmio de seguro contra fogo à Seguradora Nacional S.A., conforme Apólice nº 00233, cuja cobertura é de 1/8/14 a 31/7/15. $ 360.000 Seguros a Apropriar Caixa Despesas de Seguros 360.000 30.000 360.000 30.000 Despesas de Seguros a Seguros a Apropriar Apropriação do valor do prêmio de seguro referente ao mês de agosto/14. $ 30.000 122
Regime de Competência Despesas com material de escritório Estoque de Material de Escritório (conta do Ativo) a Caixa Pago pela compra feita a ABC & Cia., conf. nota fiscal nº 743 $ 200.000 Estoque Mat Escrit Caixa Despesas Mat Escrit 200.000 150.000 200.000 150.000 Despesas com Material de Escritório a Estoque de Material de Escritório Valor do custo dos materiais consumidos no mês de agosto/14. $ 150.000 123
Regime de Competência Adiantamento de Receitas Caixa a Adiantamento de Clientes (conta de Passivo) Recebido pelos serviços a serem prestados nos meses de setembro e outubro/14, à firma X, conforme recibo nº 0248. $ 500.000 500.000 Caixa Adiantamento de Clientes Receita de Serviços 250.000 500.000 250.000 Adiantamento de Clientes a Receita de Serviços Apropriação da receita referente serviços prestados no mês de setembro/14, conforme NF nº XXX $ 250.000 124
Regime de Competência Despesas com depreciação Valor do Equipamento: R$ 108.000,00 Vida útil do equipamento: 10 anos Depreciação anual: 108.000 10 anos = 10.800 Depreciação mensal: 10.800 12 meses = 900 Despesas com Depreciação Equipamentos a Depreciação Acumulada Equipamentos Depreciação do equipamento X referente ao mês de agosto/14 $ 900 Desp de Depreciação 900 Deprec. Acc 900 125
1) A seguir estão mencionadas as transações da Cia. Petrópolis, organizada em 01/09/X1: EXERCÍCIOS Setembro 1 - Constituição e integralização em dinheiro do capital social, $ 10.000. 4 - Pagamento de $ 220 por material empregado nos trabalhos efetuados. 5 - Pagamento de $ 500 referentes a impostos e taxas diversas. 10 - Recebimento por trabalhos realizados, $1.420. 18 pagamento de $ 800 de aluguel, pelo uso de um caminhão durante três dias. 23 compra de terreno de A & Cia., a prazo, por $ 200. 26 pagamento de $ 200 por despesas diversas. 30 recebimento por trabalhos concluídos, de $ 3.500. 30 pagamento de $ 3.000 em ordenados e salários. Pede-se: a) Transcrever esses lançamentos nos Razão (usar Razonetes em T); b) Fazer as partidas de encerramento e registrá-las no Razão. c) Elaborar o balancete de verificação. d) Levantar o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado, usando as seguintes contas: Caixa Capital Despesas de Material Despesas de Impostos Receitas de serviços Despesas de aluguel de veículos Resultado Terrenos Despesas de Salários Lucros ou Prejuízos Acumulados Despesas Diversas 126
LANÇAMENTOS NO DIÁRIO São Paulo, 1º de setembro de X1 Caixa a Capital 10.000 4 Despesas de Material a Caixa 220 5 Despesas de Impostos a Caixa 500 10 Caixa a Receita de Serviços 1.420 18 Despesas de Aluguel de Veículos a Caixa 800 23 Terrenos a Títulos a Pagar A & Cia 200 127
26 LANÇAMENTOS NO DIÁRIO Despesas Diversas a Caixa 200 30 Caixa a Receita de Serviços 3.500 30 Despesas de Salários a Caixa 3.000 128
PARTIDAS DE ENCERRAMENTO 30 Resultado a Diversos a Despesas de Salários a Despesas de Material a Despesas de Impostos a Despesas de Aluguel de Veículos a Despesas Diversas 30 3.000 220 500 800 200 4.720 Receita de Serviços a Resultado 4.920 30 Resultado a Lucros ou Prejuízos Acumulados 200 129
LANÇAMENTOS NOS RAZONETES Caixa 10.000 220 1.420 500 3.500 800 200 3.000 14.920 4.720 10.200 Títulos a Pagar Salários 3.000 4.720 200 200 3.000 Resultado 4.920 Capital 500 10.000 Despesas de Impostos Despesas de Aluguel 800 Terrenos 200 500 800 Despesas de Material 220 220 Receitas de Serviços 4.920 1.420 3.500 Despesas Diversas 200 200 Lucros ou Prejuízos Acumulados 200 130
Cia. Petrópolis Balancete de Verificação do Razão em 30/09/X1 Saldos Contas Devedores Credores Caixa 10.200 Capital 10.000 Terrenos 200 Despesas de salários 3.000 Títulos a pagar 200 Despesas de material 220 Despesas de aluguel de veículos 800 Despesas de Impostos 500 Despesas Diversas 200 Receitas de Serviços 4.920 Totais 15.120 15.120 131
Cia. Petrópolis Balancete após Encerramento em 30/09/X1 Saldos Contas Devedores Credores Caixa 10.200 Capital 10.000 Terrenos 200 Títulos a pagar 200 Lucros ou Prejuízos Acumulados 200 Totais 10.400 10.400 132
Receitas Receitas de Serviços 4.920 Despesas Cia. Petrópolis Demonstração do Resultado do Exercício Período de 1 a 30/09/X1 Despesas de Salários -3.000 Despesas de Material -220 Despesas de Impostos -500 Despesas de Aluguel de Veículos -800 - Despesas Diversas -200-4.720 Lucro Líquido 200 133
Caixa Cia Petrópolis Balanço Patrimonial em 30/09/X1 ATIVO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO 10.200 Passivo Terrenos 200 Títulos a Pagar 200 Patrimônio Líquido Capital 10.000 Lucros Acumulados 200 Totais 10.400 10.400 134
2) O balancete de verificação de Oficina Mecânica São José Ltda., em 30/11/X1, era composto pelas seguintes contas: Caixa 6.900 Peças para Reparos 3.500 Capital 8.000 Contas a Pagar 1.300 Adiantamento de Clientes 600 Receitas de Serviços 1.600 Despesas de Salários 800 Despesas Gerais 200 Despesas de Publicidade 100 A empresa, no mês de dezembro, realizou as seguintes operações: 1 comprou veículos, a vista, por $ 1.600. 5 liquidou contas a pagar, no valor de $ 300. 10 pagou antecipadamente despesas de publicidade, no valor de $ 200. 22 recebeu receitas de serviços, no valor de $ 600. 30 pagou despesas gerais, no valor de $ 100. 135
Os dados para ajustes, referentes ao mês de dezembro, são os seguintes: 1. Serviços prestados a receber, $ 400. 2. Despesas de salários a pagar, $ 200. 3. Depreciação de veículos na base de 1% ao mês. 4. Das despesas pagas antecipadamente, $ 50 são despesas de publicidade do mês. 5. Das receitas de serviços recebidas antecipadamente dos clientes, $ 200 referem-se ao exercício. 6. O inventário final de peças para reparos totalizou $ 3.000. 136
Pede-se: preparar a Demonstração do Resultado para o período de X1 e o Balanço em 31/12/X1. Observação: Além das que compõem o balancete inicial, utilizar as seguintes contas: Despesas pagas antecipadamente Veículos Contas a Receber Salários a Pagar Despesas de Depreciação Depreciação Acumulada-Veículos Despesas c/peças para Reparos Resultado Lucros ou Prejuízos Acumulados. 137
Oficina Mecânica São José Ltda Balancete de Verificação do Razão em 30/11/X1 Saldos Contas Devedores Credores Caixa 6.900 Capital 8.000 Peças para Reparos 3.500 Contas a Pagar 1.300 Adiantamento de Clientes 600 Receitas de Serviços 1.600 Despesas de Salários 800 Despesas Gerais 200 Despesas de Publicidade 100 Totais 11.500 11.500 138
Caixa 6.900 600 5.300 1.600 300 200 100 Capital 8.000 Adiantamento de Receita de Serviços Clientes 1.600 200 600 600 400 400 200 Veículos 2.800 1.600 Contas a Receber Desp pg Antecip. 400 200 50 150 Salários a Pagar 200 Peças p/reparos 3.500 3.000 Desp. de Salários 800 200 1.000 500 Desp Depreciação 16 Depreciação ACC 16 Contas a Pagar 300 1.300 1.000 Desp. Gerais 200 100 300 Desp. Publicidade 100 50 150 Desp. Peças Reparos 500 139
LANÇAMENTOS NO DIÁRIO (registro das operações de dezembro) São Paulo, 1º de dezembro de X1 Veículos a Caixa 1.600 5 Contas a Pagar a Caixa 300 10 Despesas pagas antecipadamente a Caixa 200 22 Caixa a Receita de Serviços 600 30 Despesas Gerais a Caixa 100 140
LANÇAMENTOS NO DIÁRIO (registro das operações de ajustes) São Paulo, 31 de dezembro de X1 Contas a Receber a Receitas de Serviços 400 31 Despesas de Salários a Salários a Pagar 200 31 Despesas de Depreciação a Depreciação Acumulada Veículos 16 31 Despesas de Publicidade a Despesas pagas antecipadamente 50 31 Adiantamentos de Clientes a Receitas de Serviços 200 31 Despesas com Peças para Reparos a Peças para Reparos 500 141
Balancete de Verificação do Razão em 31/12/X1 Contas Saldos Devedores Credores Caixa 5.300 Peças para Reparos 3.000 Capital 8.000 Contas a Pagar 1.000 Adiantamento de Clientes 400 Despesas com Peças para Reparos 500 Receitas de Serviços 2.800 Despesas de Salários 1.000 Despesas Gerais 300 Despesas de Publicidade 150 Veículos 1.600 Despesas pagas antecipadamente 150 Contas a Receber 400 Salários a Pagar 200 Despesas de Depreciação 16 Depreciação Acumulada - Veículos 16 Totais 12.416 12.416 142
Caixa 6.900 600 5.300 1.600 300 200 100 Capital 8.000 Adiantamento de Receita de Serviços Clientes 2.800 1.600 200 600 600 400 400 200 Veículos 1.600 Contas a Receber Desp pg Antecip. 400 200 50 Lucros ou Prejuízos Acumulados 834 Salários a Pagar 200 Peças p/reparos 3.500 3.000 Desp. de Salários 800 200 500 1.000 Contas a Pagar 300 1.300 1.000 Desp. Gerais 200 300 100 Desp. Publicidade 100 150 50 Desp Depreciação Desp. Peças Reparos 16 16 500 500 Depreciação ACC 16 Resultado 1.966 2.800 834 143
LANÇAMENTOS NO DIÁRIO (registro das operações de encerramento) São Paulo, 31 de dezembro de X1 Resultado a Diversos a Despesa com Peças para Reparos a Despesa de Salários a Despesas Gerais a Despesas de Publicidade a Despesas de Depreciação 31 500 1.000 300 150 16 1.966 Receitas de Serviços a Resultado 2.800 31 Resultado a Lucros ou Prejuízos Acumulados 834 144
Receitas Oficina Mecânica São José Ltda Demonstração do Resultado do Exercício Período de 1/01/X1 a 31/12/X1 Receitas de Serviços 2.800 Despesas Despesas com peças para reparos -500 Despesas de Salários -1.000 Despesas Gerais -300 Despesas de Publicidade -150 Despesas de Depreciação -16-1.966 Lucro Líquido 834 145
Caixa ATIVO Oficina Mecânica São José Ltda Balanço Patrimonial em 31/12/X1 PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO 5.300 Passivo Peças para Reparos 3.000 Contas a Pagar 1.000 Veículos 1.600 Adiantamentos de Clientes 400 (-) Depreciação Acumulada -16 Salários a Pagar 200 Despesas pagas antecipadamente 150 Patrimônio Líquido Contas a Receber 400 Capital 8.000 Lucros Acumulados 834 Totais 10.434 10.434 146
3) Materiais adquiridos no período nº 1, pagos no período nº 2 e gastos no período nº 3 serão apropriados na Demonstração do Resultado do: a) Período nº 1. b) Período nº 2. c) Período nº 3. d) Nenhum deles. 4) A partida de Diário Despesas de Salários a Salários a Pagar caracteriza: a) Uma despesa antecipada e não paga. b) Uma despesa incorrida e paga. c) Uma despesa incorrida e não paga. d) Nenhuma das alternativas anteriores. 147
5) Receita Antecipada deve ser entendida como uma receita: a) Ganha e ainda não contabilizada. b) Ganha e ainda não recebida. c) Recebida e ainda não contabilizada. d) Recebida e ainda não ganha. 6) A Demonstração do Resultado do Exercício é um relatório contábil que reflete: a) A variação da situação financeira entre dois momentos diferentes e sua distribuição. b) O patrimônio líquido em determinado momento e sua distribuição. c) As despesas e as receitas incorridas entre dois momentos diferentes e consecutivos. d) As despesas pagas e as receitas recebidas entre dois momentos diferentes e consecutivos e sua distribuição. 148
7) O Balancete levantado em 31/12 apresenta a seguinte posição: Caixa 100 Fornecedores 300 Contas a Pagar 200 Duplicatas a Receber 200 Móveis e Utensílios 700 Bancos 50 Receitas de Serviços 1.400 Despesas antecipadas 50 Despesas de Salários 200 Capital 500 Lucros Acumulados 100 Despesas de Impostos 200 Despesas de Material p/ 200 Despesas de energia 100 Despesas diversas 300 escritório Receitas financeiras 100 Descontos concedidos 100 Instalações 400 O encerramento das contas de Receita e Despesa informará que houve: a) 100 de lucro líquido. Receitas b) 300 de lucro líquido. de Serviços 1400,00 financeiras 100,00 1500,00 c) 400 de lucro líquido. Despesas d) 900 de lucro líquido Mat Escrit -200,00 e) 100 de prejuízo. Energia -100,00 Descontos -100,00 Salários -200,00 Impostos -200,00 Diversas -300,00-1100,00 Lucro Líquido 400,00 149
8) O encerramento de todas as contas de receitas e despesas tem por finalidade a determinação: a) Do aumento do ativo. b) Do aumento do passivo. c) Ao aumento de capital. d) Do lucro bruto. e) Do lucro líquido. 9) A Comercial de Brinquedos Brink Sempre Ltda. fez assinatura de jornais e revistas pelo período de 1 ano, tendo pago no ato (01/05/X1) o valor de $ 3.000. A consequência dessa operação, por ocasião do encerramento do exercício, em 31/12/X1, é: a) Uma despesa de $ 3.000. b) Uma despesa de $ 2.000. c) Uma exigibilidade (Passivo) de $ 1.000. d) Uma despesa antecipada (Ativo) de $ 1.000. e) Uma despesa antecipada (Ativo) de $ 3.000. 150
Demonstração do Resultado do Exercício Período: Outubro de 19x9 Em $ mil 1. Receitas Receita de serviços 10.250 2. Despesas Despesa de material p/ escritório 250 Despesas de peças para reparos 1.100 Despesa de salários 4.500 Despesa de aluguel 400 (6.250) 3. Lucro Líquido 4.000 151
Resultado Bruto com Mercadorias Resultado com mercadorias = Vendas ( ) Custo das Mercadorias Vendidas Resultado líquido do Período = Resultado com Mercadorias (+) Outras Receitas (-) Outras Despesas 152
Resultado Bruto com Mercadorias Exemplo: Vendas do Ano 150.000 Custo das Mercadorias Vendidas 105.000 Receita de Juros 1.000 Despesas de Salários 15.000 Despesas diversas 6.000 Demonstração de Resultados no ano de X1 da Cia. A Vendas 150.000 (-) Custo das Mercadorias Vendidas -105.000 (=) Resultado Bruto com Mercadorias 45.000 (+) Receita de Juros 1.000 Soma 46.000 Menos Despesas de Salários -15.000 Despesas Diversas -6.000-21.000 Resultado Líquido do Exercício 25.000 153
Custo das Mercadorias Vendidas Inventário Periódico: Mas como calcular o Custo das Mercadorias Vendidas? O Custo da Mercadoria Vendida é obtido pela diferença entre o total das Mercadorias Disponíveis para a Venda durante o período e o Estoque Final (apurado através de levantamento físico) 154
Custo das Mercadorias Vendidas Inventário Permanente: O Custo da Mercadoria Vendida é obtido por meio de um controle contínuo do estoque de mercadorias, dando baixa, em cada venda, e entrada em cada compra. 155
Inventário Permanente Contabilização: COMPRA Mercadorias (ativo) Mercadorias a Fornecedores (ou Caixa) DÉBITO $ Aumentos Fornecedores (passivo) CRÉDITO $ Aumentos 156
Inventário Permanente Contabilização: VENDA Clientes (ou Caixa) a Vendas (pelo valor da venda) Baixa do Estoque Custo das mercadorias vendidas a Mercadorias (pelo custo das mercadorias vendidas) 157
Inventário Permanente Clientes (ativo) DÉBITO $ Aumentos Vendas (receita) CRÉDITO $ Aumento do resultado 158
Inventário Permanente CMV (despesa) DÉBITO Mercadorias (ativo) $ Diminuição do resultado CRÉDITO $ Diminuição 159
Inventário Permanente Se uma empresa possui estoque de Mercadorias no valor de $ 15.000, e vende a metade dele por $ 10.000, a prazo, temos: Mercadorias 15.000 7.500 6.000 CMV 7.500 7.500 Vendas 10.000 10.000 Clientes 10.000 Fornecedores 6.000 Resultado 7.500 10.000 2.500 Se, após essas transações, adquirisse mais Mercadorias por $ 6.000, a prazo, e apurasse o Resultado: 160
Ficha de Controle de Estoques Mercadoria: Ficha de Controle de Estoques Data Entrada Saída Saldo Quanti- Valor Total Quanti- Valor Total Quanti- Valor unitário Total dade Unitário ($) ($) dade Unitário ($) ($) dade Unitário ($) ($) 161
Ficha de Controle de Estoques 01/06 Estoque inicial de Mercadorias (ventiladores) de $ 10.000 dez unidades compradas a $ 1.000 cada uma. 02/06 Venda de seis unidades por $ 8.000. 10/06 Compra de quatro unidades a $ 1.000 cada uma. 23/06 Venda de seis unidades por $ 8.500. Mercadorias (EI) 10.000 6.000 4.000 6.000 2.000 CMV 6.000 6.000 12.000 12.000 Vendas Caixa 8.000 8.000 4.000 8.500 8.500 16.500 16.500 12.500 Resultado 12.000 16.500 4.500 162
Registros detalhados de Estoques 01/06 Estoque inicial de Mercadorias (ventiladores) de $ 10.000 dez unidades compradas a $ 1.000 cada uma. 02/06 Venda de seis unidades por $ 8.000. 10/06 Compra de quatro unidades a $ 1.000 cada uma. 23/06 Venda de seis unidades por $ 8.500. Ficha de Controle de Estoque Mercadoria: Ventiladores Entrada Saída Saldo Data Quanti Valor Total Quanti Valor Total Quanti Valor dade unitário $ dade unitário $ dade unitário Total $ 1/6 10 1.000 10.000 2/6 6 1.000 6.000 4 1.000 4.000 10/6 4 1.000 4.000 8 1.000 8.000 23/6 6 1.000 6.000 2 1.000 2.000 163
Atribuição de Preços aos Inventários Deverá ser dado ao Estoque Final o valor baseado nas últimas compras Na média das compras do período No valor corrente das mercadorias 164
Preço específico Quando é possível fazer a determinação do preço específico de cada unidade em estoque, pode-se dar baixa, em cada venda, por esse valor Com isto, no estoque final, seu valor será a soma de todos os custos específicos de cada unidade ainda existente Ficha de Controle de Estoque Mercadoria: Carros Entrada Saída Saldo Data Quanti dade Valor unitário Total $ Quanti dade Valor unitário Total $ Quanti dade Valor unitário Total $ 1/6 0 0 0 2/6 5 13.000 65.000 5 13.000 65.000 10/6 3 15.000 45.000 3 15.000 45.000 23/6 1 13.000 13.000 4 13.000 52.000 23/6 1 15.000 15.000 2 15.000 30.000 165
Peps ou Fifo Com base nesse critério, daremos baixa no custo da seguinte maneira: O PRIMEIRO QUE ENTRA É O PRIMEIRO QUE SAI (PEPS) Assim, à medida que ocorreram as vendas, vamos dando baixa a partir das primeiras compras. Vendemos primeiro as primeiras unidades compradas. 166
Peps ou Fifo 01/09 Estoque inicial de 30 unidades, adquiridos por $ 40.000 cada um $ 40.000 cada 02/09 Compra de 10 unidades por $ 42.000 cada 03/09 Venda de 3 unidades por $ 50.000 cada 04/09 Venda de 28 unidades por $ 45.000 cada 05/09 Compra de 5 unidades por $ 41.000 cada 06/09 Venda de 10 unidades por $ 48.000 cada 167
Peps ou Fifo Ficha de Controle de Estoque - PEPS Automóveis novos Entrada Saída Saldo Data Quanti Valor Quanti Valor Quanti Valor Total $ Total $ dade unitário dade unitário dade unitário Total $ 1/9 30 40.000 1.200.000 2/9 10 42.000 420.000 30 40.000 1.200.000 10 42.000 420.000 3/9 3 40.000 120.000 27 40.000 1.080.000 10 42.000 420.000 4/9 5/9 5 41.000 205.000 27 9 40.000 42.000 1.080.000 378.000 1 5 42.000 41.000 42.000 205.000 9 42.000 378.000 6/9 9 42.000 378.000 1 41.000 41.000 4 41.000 164.000 Soma 15 625.000 41 1.661.000 4 41.000 164.000 168
Peps ou Fifo 1) Em 05/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 100 portas por $ 100 cada. 2) Em 08/02, vendeu ao cliente Depósito Umaitá Ltda. 20 portas. 3) Em 10/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 50 portas por $ 113 cada. 4) Em 19/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 50 portas por $ 159 cada. 5) Em 20/02, devolveu ao fornecedor Pereira Ltda. 10 portas. Essas portas foram adquiridas em 19/02. 6) Em 27/02, vendeu ao cliente Taboão S/A 140 portas. 7) Em 28/02, recebeu em devolução, do cliente Taboão S/A, 5 portas. 169
Peps ou Fifo Data Qtde Vl Unit. Total $ Qtde Vl Unit. Total $ Qtde Vl Unit. Total $ 5/2 100 100 10.000 100 100 10.000 8/2 20 100 2.000 80 100 8.000 10/2 50 19/2 50 159 27/2 Mercadoria: Portas de mogno tamanho 2,20 x 0,80 m Entrada Saída Saldo 113 5.650 7.950 20/2-10 159-1.590 80 100 8.000 50 113 5.650 130 13.650 80 100 8.000 50 113 5.650 50 159 7.950 180 21.600 80 100 8.000 50 113 5.650 40 159 6.360 170 20.010 80 100 8.000 50 113 5.650 10 159 1.590 30 159 4.770 140 15.240 28/2-5 159-795 35 159 5.565 TOTAIS 190 22.010 155 16.445 170
Ueps ou Lifo Com base nesse critério, daremos baixa no custo da seguinte maneira: O ÚLTIMO QUE ENTRA É O PRIMEIRO QUE SAI (UEPS) Assim, à medida que ocorreram as vendas, vamos dando baixa a partir das últimas compras. 171
Ueps ou Lifo Ficha de Controle de Estoque - UEPS Automóveis novos Entrada Saída Saldo Data Quanti Valor Quanti Valor Quanti Valor Total $ Total $ dade unitário dade unitário dade unitário Total $ 1/9 30 40.000 1.200.000 2/9 10 42.000 420.000 30 40.000 1.200.000 10 42.000 420.000 3/9 3 42.000 126.000 30 40.000 1.200.000 7 42.000 294.000 4/9 5/9 5 41.000 205.000 7 9 42.000 40.000 294.000 360.000 21 5 40.000 41.000 840.000 205.000 9 40.000 360.000 6/9 5 41.000 205.000 5 40.000 200.000 4 40.000 160.000 Soma 15 625.000 41 1.665.000 4 40.000 160.000 172
Ueps ou Lifo Data Qtde Vl Unit. Total $ Qtde Vl Unit. Total $ Qtde Vl Unit. Total $ 5/2 100 100 10.000 100 100 10.000 8/2 20 100 2.000 80 100 8.000 10/2 50 19/2 50 159 27/2 Mercadoria: Portas de mogno tamanho 2,20 x 0,80 m Entrada Saída Saldo 113 5.650 7.950 20/2-10 159-1.590 80 100 8.000 50 113 5.650 130 13.650 80 100 8.000 50 113 5.650 50 159 7.950 180 21.600 80 100 8.000 50 113 5.650 40 159 6.360 170 20.010 40 159 6.360 50 113 5.650 50 100 5.000 30 100 3.000 140 17.010 28/2-5 100-500 35 100 3.500 TOTAIS 190 22.010 155 18.510 173
Média Ponderada Móvel Para evitar o controle de preços por lotes e para fugir aos extremos, existe a possibilidade de se dar como custo o valor médio das compras O valor médio de cada unidade em estoque altera-se pela compra de outras unidades por um preço diferente 174
Média Ponderada Móvel Data Quanti dade Ficha de Controle de Estoque - MPM Automóveis novos Entrada Saída Saldo Valor Quanti Valor Quanti Valor Total $ Total $ unitário dade unitário dade unitário Total $ 1/9 30 40.000 1.200.000 2/9 10 42.000 420.000 40 40.500 1.620.000 3/9 3 40.500 121.500 37 40.500 1.498.500 4/9 28 40.500 1.134.000 9 40.500 364.500 5/9 5 41.000 205.000 14 40.678 569.500 6/9 10 40.678 406.780 4 40.680 162.720 Soma 15 625.000 41 1.662.280 4 40.680 162.720 175
Média Ponderada Móvel Mercadoria: Portas de mogno tamanho 2,20 x 0,80 m Data Entrada Saída Saldo Qtde Vl Unit Total $ Qtde Vl Unit Total $ Qtde Vl Unit Total $ 5/2 100 100,00 10.000,00 100 100,0000 10.000,00 12/3 20 100,0000 2.000,00 80 100,0000 8.000,00 10/2 50 113,00 5.650,00 130 105,0000 13.650,00 19/2 50 159,00 7.950,00 180 120,0000 21.600,00 20/2-10 159,00-1.590,00 170 117,7059 20.010,00 27/2 140 117,7059 16.478,82 30 117,7059 3.531,18 28/2-5 117,7059-588,53 35 117,7059 3.531,18 Totais 190 22.010,00 155 17.890,29 725 Método CMV Custo unitário Saldo do Estoque PEPS 16.445,00 159,0000 5.565,00 UEPS 18.510,00 100,0000 3.500,00 Custo Médio 17.890,29 117,7059 3.531,18 O objetivo é saber o Custo da Mercadoria Vendida e o valor do saldo do Estoque. 176
Inventário Periódico Quando não é efetuado o controle contínuo do Estoque de Mercadorias nem do CMV, utiliza-se o seguinte cálculo: CMV = ESTOQUE INICIAL + COMPRAS - ESTOQUE FINAL Custo da Mercadoria Vendida = Estoque Inicial (+) Compras (-) Estoque Final Resultado com Mercadorias = Vendas (-) Custo da Mercadoria Vendida INVENTÁRIO FÍSICO 177
Demonstração do Resultado do Exercício Vendas 150.000 (-) CMV Estoque Inicial 23.000 (+) Compras do período 104.500 Mercadorias disponíveis para vendas 127.500 (-) Estoque final -22.500-105.000 Lucro Bruto 45.000 (+) Receitas de Juros 1.000 Soma 46.000 Menos Despesas de salários 15.000 Despesas Diversas 6.000-21.000 Lucro Líquido do ano 25.000 178
Contabilização do Inventário Periódico TRÊS CONTAS BÁSICAS COMPRAS VENDAS MERCADORIAS Estoque inicial, no primeiro dia do período, de $ 67.000. Mercadorias 67.000 179
Contabilização do Inventário Periódico Compra, no período, de $ 123.000 Compras a Fornecedores $ 123.000 Mercadorias 67.000 Compras 123.000 Vendas do período: $ 98.000 Clientes a Vendas $ 98.000 Mercadorias 67.000 Compras 123.000 Vendas 98.000 180
Contabilização do Inventário Periódico APURAÇÃO DO VALOR DO CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS CMV = ESTOQUE INICIAL $ 67.000 + COMPRAS $ 123.000 - ESTOQUE FINAL $ 105.000 CMV = $ 85.000 181
Contabilização do Inventário Periódico Custo das Mercadorias Vendidas a Diversos a Mercadorias (pelo valor do Estoque Inicial) $ 67.000 a Compras (pelo saldo) $ 123.000 $ 190.000 Mercadorias a Custo das Mercadorias Vendidas (valor do estoque final) $ 105.000 Mercadorias Compras Vendas CMV 67.000 123.000 98.000 67.000 67.000 123.000 98.000 123.000 105.000 105.000 105.000 Resultado 85.000 85.000 85.000 98.000 13.000 182
Fatos que alteram os valores de compras e vendas Devoluções: Devoluções de Vendas a Caixa (ou Clientes) Mercadorias a CMV (pelo retorno das mercadorias) 183
Fatos que alteram os valores de compras e vendas Abatimentos: Abatimento sobre vendas a Caixa (ou Clientes) Os saldos de tais contas de Devoluções e de Abatimentos, no fim do período, serão jogados contra o saldo de Vendas, para apuração do valor das vendas líquidas 184
Fatos que alteram os valores de compras e vendas Devolução de Vendas (Despesa) a Caixa (ou Clientes) $ 3.000 Mercadorias a CMV (pelo retorno das mercadorias) $ 3.000 Abatimento sobre Vendas (Despesa) a Caixa (ou Clientes) $ 2.000 Vendas 112.000 Devolução de Vendas 3.000 Abatimento sobre Vendas 2.000 CMV 85.000 185
Fatos que alteram os valores de compras e vendas Demonstração de Resultado Vendas 112.000 Menos: Devoluções -3.000 Abatimentos -2.000-5.000 Vendas Líquidas 107.000 (-) CMV -85.000 Resultado com Mercadorias (Lucro Bruto) 22.000 186
Fatos que alteram os valores de compras e vendas Gastos com Transportes e Outros: O custo real de uma mercadoria é o resultante da soma da nota fiscal mais todos os gastos necessários para a colocação do produto em condições de venda. Os gastos com transportes, seguros e outros devem ser somados ao custo da fatura das mercadorias para lançamento na ficha de controle, já pelo total. Normalmente, são os custos de fretes e seguros. 187
Fatos que alteram os valores de compras e vendas Descontos Financeiros: prêmio concedido pelo vendedor, por um pagamento antecipado de dívidas. Venda no valor de $ 10.000, para pagamento em 60 dias, com 5% de desconto se o pagamento for em 30 dias. Diversos a Clientes Caixa $ 9.500 Descontos financeiros concedidos $ 500 $ 10.000 Descontos Comerciais: A nota fiscal é emitida já com o valor do desconto. 188
1) As operações do mês de outubro/13 da Cia. C foram: Exercícios 01/10 Compra de mercadorias, a vista, $ 6.500. 02/10 Venda de mercadorias, a prazo, por $ 8.000. Houve um desconto comercial, em função da quantidade vendida. O valor normal da venda seria de $ 8.600. 05/10 Devolução de parte das vendas do dia 02/10, no valor de $ 1.200. 06/10 Compra de mercadorias a prazo, por $ 8.000. 07/10 Devolução de parte das mercadorias compradas em 06/10, $ 500. 08/10 Abatimento obtido sobre o restante da compra de 06/10, por danificação da embalagem, $ 800. 09/10 Venda a prazo de mercadorias, $ 6.000. 10/10 Pagamento de frete sobre as compras do dia 06/10, $ 1.000. 15/10 Pagamento da compra feita em 06/10, com desconto de 5% sobre o total, feito pelo líquido de $ 6.365. 20/10 Abatimento concedido sobre a venda de 09/10, $ 1.000. 22/10 Recebimento líquido da venda de 09/10, com desconto de 3% sobre a dívida inicial, $ 4.850. 30/10 Pagamento de despesas do mês, $ 1.500. Sabendo que o Estoque Final de Mercadorias foi avaliado em $ 3.500 e que o Inicial era de $ 4.000: a) Fazer os lançamentos do livro Razão das operações do mês. b) Idem com relação aos ajustes e encerramento. c) Elaborar a Demonstração de Resultado. 189
As contas não movimentadas não nos interessam, bem como os saldos das de Caixa, Clientes e Fornecedores Lançamentos no Razão Caixa 4.850 6.500 1.000 6.365 1.500 Compras 6.500 8.000 Clientes Vendas 8.000 1.200 8.600 6.000 1.000 6.000 5.000 Devoluções - Vendas 1.200 Fornecedores 500 8.000 800 6.700 Devoluções-Compras 500 Abatimentos-Compras 800 Fretes/Compras 1.000 Desc. Fin. Obtido 335 Abatimentos-Vendas 600 1.000 Desc. Fin. Conced. 150 Despesas Diversas 1.500 190
Compras 6.500 14.500 (1) 8.000 Vendas (6) 14.600 8.600 6.000 Despesas Diversas 1.500 1.500 (8) Lançamentos no Razão Devoluções - Vendas 1.200 1.200 (7) Devoluções-Compras Abatimentos-Compras (2) 500 500 (2) 800 800 Fretes/Compras 1.000 1.000 (3) Mercadorias (EI) 4.000 4.000 (1) (4) 3.500 Desc. Fin. Conced. Desc. Fin. Obtido Abatimentos-Vendas 150 150 (8) (9) 335 335 600 1.600 (7) 1.000 Resultado (5) 14.700 14.600 (6) (7) 2.800 335 (9) (8) 1.650 CMV 4.215 (1) 18.500 1.300 (2) (3) 1.000 3.500 (4) 14.700 14.700 (5) 191
Demonstração do Resultado da Cia. C - Outubro/13 Vendas 14.600 100,0 Menos: Devoluções -1.200 Abatimentos -1.600-2.800-19,2 Vendas Líquidas 11.800 80,8 (-) CMV Estoque Inicial 4.000 (+) Compras 14.500 (+) Fretes 1.000 (-) Devoluções -500 (-) Abatimentos -800 (-) Estoque Final -3.500 14.700 100,7 Resultado Bruto -2.900-19,9 (+) Descontos Financeiros Obtidos 335 2,3 (-) Descontos Financeiros Concedidos -150-1,0 (-) Despesas Diversas -1.500-10,3 Resultado Líquido -4.215-28,9 192
Exercícios 2) Fazer os lançamentos das operações a seguir somente em razonetes. Elaborar a Ficha de Controle de Estoque pelo critério PEPS e fazer o encerramento. (Estoque inicial constituído de cinco unidades adquiridas a $ 100 cada uma) a) Compra de 20 unidades a $ 110 cada uma. b) Devolução de uma das unidades adquiridas no dia anterior. c) Abatimento sobre as 19 restantes no total de $ 95 ($ 5 por unidade). d) Venda de 20 unidades pelo total de $ 4.000. e) Recebimento, em devolução, de duas unidades da venda anterior. f) Abatimento concedido sobre as demais 18, no total de $ 230. g) Compra de 10 unidades a $ 108 cada uma. h) Frete pago sobre a compra desse dia, $ 20. i) Venda de 13 unidades pelo valor de $ 200 cada uma, porém com desconto comercial de $ 65 no total. j) Pagamento do frete relativo à última venda, $ 15 (cliente especial). Observação: considerar as operações como realizadas a prazo. 193
Mercadorias (EI) 500 (a) 2.200 (g) 1.080 Vendas 4.000 (d) 2.600 (i) Devolução de Compras 110 (b) Devolução s/vendas (e) 400 Frete sobre Compras (h) 20 Frete sobre Vendas (j) 15 Lançamentos no Razão Abatimento s/compras 95 (c) Abatimento s/vendas (f) 230 (i) 65 Caixa 20 (h) 15 (j) Clientes (d) 4.000 400 (e) (i) 2.535 230 (f) Fornecedores (b) 110 2.200 (a) (c) 95 1.080 (g) 194
Ficha de Controle de Estoque - Mercadoria A - PEPS Entrada Saída Saldo Data Quanti dade Valor unitário Total $ Quanti dade Valor unitário Total $ Quanti dade Valor unitário Total $ EI 5 100 500 a) 20 110 2.200 5 100 500 20 110 2.200 b) -1 110-110 5 100 500 19 110 2.090 c) d) - - -95 5 5 100 100 500 500 0 0 0 19 15 105 105 1.995 1.575 4 105 420 e) -2 105-210 6 105 630 g) h) i) 10-108 - 1.080 20 6 6 6 105 105 105 630 630 630 0 0 0 10 10 7 108 110 110 1.080 1.100 770 3 110 330 Soma 29 3.095 31 3.265 3 110 330 195
Mercadorias Devolução de Compras (EI) 500 3.265 (1) (2) 110 110 (b) (a) 2.200 110 (2) (g) 1.080 95 (3) (4) 20 Devolução s/vendas (e) 400 400 (6) 330 Vendas (5) 295 4.000 (d) (6) 400 2.600 (i) (7) 5.905 5.905 (S) Caixa 20 (h) 15 (j) Frete sobre Compras (h) 20 20 (4) Frete sobre Vendas (j) 15 15 (9) Clientes (d) 4.000 400 (e) (i) 2.535 230 (f) Lançamentos no Razão Abatimento s/compras (3) 95 95 (c) CMV (1) 3.265 3.265 (8) Abatimento s/vendas (f) 230 295 (5) (i) 65 Resultado (8) 3.265 5.905 (7) (9) 15 2.640 (Lucro Bruto) 2.625 (Lucro Líquido) Fornecedores (b) 110 2.200 (a) (c) 95 1.080 (g) 196
Demonstração do Resultado da Cia. C - Outubro/13 Vendas 6.600 100,0 Menos: Devoluções -400 Abatimentos -295-695 -10,5 Vendas Líquidas 5.905 89,5 (-) CMV -3.265 Resultado Bruto 2.640 40,0 (-) Frete sobre vendas -15-0,2 Resultado Líquido 2.625 39,8 197
Exercícios 3) A Cia. Montes Claros efetuou as seguintes operações com mercadorias no mês de novembro/2013: 07/11 Compra de mercadorias a prazo no valor de $ 30.000, com ICMS de 18%. 16/11 Venda de mercadorias a prazo no valor de $ 20.000, com incidência de ICMS de 18%. Essas mercadorias estavam no estoque por $ 12.000. 28/11 Devolução de parte das mercadorias adquiridas em 07/11, no valor de $ 5.000. Efetuar a contabilização das operações no Diário e em Razonetes, com apuração do Lucro Bruto e informação do valor do ICMS a Recolher no mês ou ICMS a Recuperar. 198
Diversos a Fornecedores Mercadorias ICMS a Recuperar Em 07/11 Em 16/11 Clientes a Vendas ICMS nas Vendas a ICMS a Recolher Custo das Mercadorias Vendidas a Mercadorias Fornecedores a Diversos a Mercadorias a ICMS a Recuperar Em 28/11 LANÇAMENTOS NO DIÁRIO 24.600 5.400 30.000 20.000 3.600 12.000 4.100 900 5.000 199
Mercadorias ICMS a Recuperar Fornecedores (a) 24.600 12.000 (d) (a) 5.400 900 (e) (e) 5.000 30.000 (a) 4.100 (e) 3.600 (f) 8.500 900 Clientes (b) 20.000 Vendas (g) 20.000 20.000 (b) ICMS nas Vendas (c) 3.600 3.600 (h) ICMS a Recolher (f) 3.600 3.600 (c) CMV (d) 12.000 12.000 (i) RCM (h) 3.600 20.000 (g) (i) 12.000 4.400 LANÇAMENTOS NO DIÁRIO - Encerramento Em 30/11 ICMS a Recolher a ICMS a Recuperar Vendas a Resultado com Mercadorias Resultado com Mercadorias a ICMS nas Vendas Resultado com Mercadorias a CMV 3.600 20.000 3.600 12.000 200
Cia. Montes Claros Demonstração do Resultado Bruto de 11/13 Vendas Brutas 20.000 (-) ICMS nas Vendas -3.600 (=) Vendas Líquidas 16.400 (-) Custo das Mercadorias Vendidas -12.000 (=) Lucro Bruto 4.400 ICMS nas vendas 3.600 (-) ICMS nas compras 4.500 Saldo do ICMS a Recuperar -900 201
Exercícios 4) Continuando o exercício anterior, no mês de dezembro/2013 ocorreram as seguintes operações: 09/12 compra de mercadorias a prazo, no valor de $ 40.000, com incidência de ICMS de 18%. Venda de mercadorias a prazo, no valor de $ 50.000, com incidência de ICMS de 18%. Essas mercadorias estavam no estoque pelo valor de $ 30.000. Venda de mercadorias a prazo, no valor de $ 30.000, com incidência de ICMS de 18%. Essas mercadorias estavam no estoque pelo valor de $ 10.000. Pede-se contabilizar as operações em Razonetes, e apurar o Lucro Bruto. 202
Mercadorias ICMS a Recuperar Fornecedores Clientes 8.500 30.000 900 8.100 25.000 20.000 32.800 10.000 7.200 40.000 50.000 30.000 1.300 Vendas ICMS nas Vendas ICMS a Recolher CMV 80.000 50.000 9.000 8.100 9.000 30.000 30.000 5.400 14.400 5.400 10.000 40.000 6.300 RCM 14.400 80.000 40.000 25.600 203
Cia. Montes Claros Demonstração do Resultado Bruto de 12/2013 Vendas Brutas 80.000 (-) ICMS nas Vendas -14.400 (=) Vendas Líquidas 65.600 (-) Custo das Mercadorias Vendidas -40.000 (=) Lucro Bruto 25.600 ICMS nas vendas 14.400 (-) ICMS nas compras 8.100 Saldo do ICMS a Recolher 6.300 204
Exercícios 5) Contas e saldos extraídos do livro Razão da empresa X em 31/12/X1: Estoque inicial de mercadorias = $ 10.000 Compras de mercadorias = $ 30.000 Vendas de mercadorias = $ 55.000 Sabendo-se que o estoque final, conforme inventário realizado em 31/12, foi igual a $ 22.000, apurar o Resultado da Conta Mercadorias. (Adaptado de Contabilidade Geral Fácil, de Osni Moura Ribeiro, 9ª ed., p.192) CMV = EI + C EF CMV = 10.000 + 30.000 22.000 CMV = 18.000 RCM = VENDAS CMV RCM = 55.000 18.000 Lucro Bruto de $ 37.000 205
Exercícios 6) O critério de avaliação dos estoques que deve sempre ser usado para as mercadorias de fácil identificação física é: a) PEPS. b) Custo Médio Ponderado. c) Preço Específico. d) UEPS. (Extraído de Contabilidade Geral Fácil, de Osni Moura Ribeiro, 9ª ed., p. 212) 7) Ao atribuir às mercadorias estocadas os custos mais recentes, a empresa estará adotando o critério: a) UEPS. b) Custo Médio Ponderado. c) PEPS. d) Preço Específico. (Extraído de Contabilidade Geral Fácil, de Osni Moura Ribeiro, 9ª ed., p. 212) 206
Exercícios 8) Ao atribuir às mercadorias em estoque os custos mais antigos, a empresa estará adotando o critério: a) PEPS. b) UEPS. c) Custo Médio Ponderado. d) Média Ponderada. (Extraído de Contabilidade Geral Fácil, de Osni Moura Ribeiro, 9ª ed., p. 212) 9) Valorar sempre as mercadorias estocadas pela média dos custos de aquisição, atualizando-os a cada compra efetuada, significa adotar qual critério de avaliação de estoques? (Extraído de Contabilidade Geral Fácil, de Osni Moura Ribeiro, 9ª ed., p. 212) Custo Médio Ponderado Móvel 207
Média Ponderada Móvel Data Quanti dade Ficha de Controle de Estoque - MPM Automóveis novos Entrada Saída Saldo Valor Quanti Valor Quanti Valor Total $ Total $ unitário dade unitário dade unitário Total $ 1/9 30 40.000 1.200.000 2/9 10 42.000 420.000 40 40.500 1.620.000 3/9 3 40.500 121.500 37 40.500 1.498.500 4/9 28 40.500 1.134.000 9 40.500 364.500 5/9 5 41.000 205.000 14 40.678 569.500 6/9 10 40.678 406.780 4 40.680 162.720 Soma 15 625.000 41 1.662.280 4 40.680 162.720 208
Exercícios 10)A Metalúrgica Invertida Ltda., que utiliza o sistema de inventário periódico com três contas básicas, as quais têm os seguintes saldos: Mercadorias: $ 12.000; Compras: $ 127.000 e Vendas: $ 237.000, apurou um Lucro Bruto de $ 98.000. Qual o Estoque Final apurado extracontabilmente (inventário)? a) Nulo (não há estoque). b) $ 122.000. c) $ 139.000. d) Os dados fornecidos não permitem apurar o estoque final. Vendas = 237.000 (-) Lucro Bruto = (98.000) (=) CMV = 139.000 CMV = EI + C EF 139.000 = 12.000 + 127.000 EF EF = 139.000 12.000 127.000 EF = 0 209
Exercícios 11)A Empresa Pardal apresentou o seguinte movimento de mercadorias: Estoque Inicial $ 1.200 Compras $ 1.500 Devolução de Vendas $ 100 Estoque Final $ 1.400 Devolução de Compras $ 200 Vendas $ 1.600 O Lucro Bruto foi de: a) $ 100 b) $ 200 c) $ 300 d) $ 400 e) $ 500 Estoque Inicial 1.200 (+) Compras 1.500 (-) Estoque Final (1.400) (-) Devolução de Compras ( 200) (=) CMV 1.100 Vendas Brutas 1.600 (-) Devolução de Vendas (100) (=) Receita Líquida 1.500 (-) CMV (1.100) (=) Lucro Bruto 400 210
Exercícios 12)Calcule o Lucro Líquido de uma empresa que apresenta os seguintes registros contábeis em seu movimento mercantil: Estoque Inicial, $ 1.200; Compras, $ 1.500; Devolução de Vendas, $ 100; Estoque Final, $ 1.400; Devolução de Compras, $ 200; Vendas, 1.600; Despesas Administrativas, $ 40; Despesas Financeiras, $ 60. O Lucro Líquido foi de: a) $ 100 b) $ 200 c) $ 300 d) $ 400 e) $ 500 Estoque Inicial 1.200 (+) Compras 1.500 (-) Estoque Final (1.400) (-) Devolução de Compras ( 200) (=) CMV 1.100 Vendas Brutas 1.600 (-) Devolução de Vendas (100) (=) Receita Líquida 1.500 (-) CMV (1.100) (=) Lucro Bruto 400 (-) Desp Adm ( 40) (-) Desp Financ ( 60) (=) Lucro Líquido 300 211
Balanço Patrimonial Conceito O Balanço é a demonstração contábil que tem por finalidade apresentar a situação patrimonial da empresa em dado momento, dentro de determinados critérios de avaliação Encerra a sequência dos procedimentos contábeis. Apresenta, de forma ordenada, os três elementos componentes do patrimônio: ATIVO PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO 212
Balanço Patrimonial Resume e apresenta os dados de forma adequada Possibilita uma série de análises Importância do Balanço Dá a visão das aplicações de recursos feitas pela empresa Mostra as origens dos recursos (passivo e patrimônio líquido) 213
Balanço Patrimonial A visão de dois balanços consecutivos mostra facilmente a movimentação ocorrida no período e como a estrutura patrimonial e financeira se modificou no período. 214
Balanço Patrimonial Apresentação do Balanço PASSIVO ATIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO 215
Balanço Patrimonial Conteúdo do Balanço ATIVO PASSIVO Bens e Direitos Ativo Circulante Ativo Não Circulante - Realizável a Longo Prazo - Investimentos - Ativo Imobilizado - Ativo Intangível Passivo Circulante Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido - Capital Social - Reservas de Capital - Ajuste de Avaliação Patrimonial - Reservas de Lucro Obrigações Patrimônio Líquido - Lucros (ou Prejuízos) Acumulados 216
Balanço Patrimonial A maneira de indicação do nome da demonstração. A expressão em milhares de reais. A nomenclatura e disposição das contas. A apresentação comparativa dos valores do exercício encerrado com os do imediatamente anterior. A menção dos dois exercícios encabeçando os valores. Lei 6.404/76 217
ATIVO 2013 2012 Disponível 1.264 960 Clientes 3.440 3.089 Estoques 3.480 3.854 Despesas Antecipadas 250 224 Ativo Circulante 8.434 8.127 Títulos a Receber 1.251 1.355 Depósitos Judiciais 86 80 Realizável a Longo Prazo 1.337 1.435 Participações Societárias 3.495 3.157 Investimentos 3.495 3.157 Imóveis 1.050 1.050 Móveis e Utensílios 244 208 Veículos 1.336 1.078 Depreciação Acumulada -424-298 Ativo Imobilizado 2.206 2.038 Marcas e Patentes 228 99 Ativo Intangível 228 99 Ativo Não Circulante 7.266 6.729 Total do Ativo 15.700 14.856 Companhia ABC CNPJ: 00.000.000/0000-00 Balanços Patrimoniais em 31/12 Em R$ mil PASSIVO 2013 2012 Salários e Encargos a pagar 150 159 Fornecedores 2.017 2.483 Empréstimos 633 107 Dividendos a pagar 412 349 Passivo Circulante 3.212 3.098 Empréstimos 2.805 2.560 Impostos parcelados a pagar 771 1.033 Receitas de luvas a apropriar 228 782 Passivo Não Circulante 3.804 4.375 Capital Social 1.640 1.240 Reservas de Capital 4.666 4.266 Ajustes de avaliação patrimonial 950 1.000 Reservas de Lucros 588 298 Lucros ou Prejuízos Acumulados 840 579 Patrimônio Líquido 8.684 7.383 Total do Passivo 15.700 14.856 218
Critérios de Classificação dos Elementos Patrimoniais Critérios de Classificação do Ativo As contas devem estar dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nela registrados: ATIVO CIRCULANTE As disponibilidades Exemplos: Caixa, Bancos c/movimento, Aplicações de Liquidez Imediata. Os direitos realizáveis no curso do exercício social subsequente. Exemplos: Duplicatas a Receber, diminuídas das Perdas Estimadas em Créditos de Liquidação Duvidosa, Títulos a Receber, Estoques, etc. As aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte. Exemplos: Despesas de Seguro a apropriar. 219
Critérios de Classificação dos Elementos Patrimoniais ATIVO NÃO CIRCULANTE Realizável a Longo Prazo as contas representativas dos bens e direitos realizáveis após o término do exercício seguinte e as dos bens e direitos oriundos de negócios não operacionais realizados por coligadas, controladas, proprietários, sócios, acionistas e diretores. Exemplos: Contas a Receber a Longo Prazo, Empréstimos a Controladas, Depósitos Judiciais etc. Investimentos as contas representativas dos bens e direitos por participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, destinados a produzir benefícios pela sua manutenção, mas que não se destinem à manutenção da atividade da sociedade. Exemplos: Participações em Coligadas, Provisões para perdas, Obras de arte, Imóveis não de Uso, Propriedades para investimento etc. 220
Critérios de Classificação dos Elementos Patrimoniais ATIVO NÃO CIRCULANTE Ativo Imobilizado as contas representativas dos direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da empresa, ou exercidos com essa finalidade. Exemplos: Imóveis, veículos, instalações, móveis e utensílios, benfeitorias em propriedades de terceiros, depreciação, exaustão e amortização acumulada etc. Ativo Intangível as contas representativas das aplicações de recursos em bens incorpóreos que contribuirão para a formação do resultado de exercício(s) futuro(s). Exemplos: Marcas e Patentes, Amortização acumulada, Ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), Direito de concessão, Direito autoral, Provisão para perda de valor etc. 221
Critérios de Classificação dos Elementos Patrimoniais Critérios de Classificação do Passivo As contas devem estar dispostas em ordem decrescente de grau de exibilidade dos elementos nela registrados: PASSIVO CIRCULANTE As contas representativas das obrigações da sociedade que vencerem no exercício social seguinte. Exemplos: Fornecedores, Salários e Encargos a pagar, Empréstimos, Debêntures, Encargos financeiros a pagar, Impostos a recolher, Imposto de renda a pagar etc. PASSIVO NÃO CIRCULANTE As contas representativas das obrigações com vencimentos após o término do exercício social seguinte, Receitas diferidas etc. Exemplos: Financiamentos, Debêntures, Encargos financeiros a pagar, Retenções contratuais, Subvenções governamentais a apropriar etc. 222
Critérios de Classificação dos Elementos Patrimoniais Critérios de Classificação do Patrimônio Líquido São Classificadas no Patrimônio Líquido as contas representativas: Dos investimentos dos proprietários na sociedade. Das reservas oriundas de lucros. De certos ajustes de avaliação patrimonial de determinados ativos e passivos. De ações ou quotas próprias readquiridas dos sócios. De lucros ou prejuízos acumulados. 223
Critérios de Classificação dos Elementos Patrimoniais As contas pertencentes ao Patrimônio Líquido estão distribuídas nos seguintes grupos: CAPITAL SOCIAL as contas representativas do Capital subscrito e, por dedução, a parcela ainda não realizada. Exemplos: Capital e Capital a integralizar (esta como redutora daquela). RESERVAS DE CAPITAL as contas que registrarem: Os valores recebidos, a título de ágio na subscrição de ações, que ultrapassarem a importância destinada à formação do Capital Social. O produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição. RESERVAS DE LUCROS as contas constituídas pela apropriação de lucros da empresa. Essas reservas podem ser constituídas por: Imposição legal (Reserva Legal). Determinação estatutária (Reservas Estatutárias). Propostas aprovadas pelos proprietários com finalidades específicas (reservas para contingências, reservas para expansão etc.). 224
Critérios de Classificação dos Elementos Patrimoniais LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS Os Lucros ou Prejuízos do Exercício são transferidos para a conta Lucros (Prejuízos) Acumulados e aí permanecem até a destinação do lucro ou amortização do prejuízo. Nas sociedades por ações os lucros precisam, obrigatoriamente ser totalmente destinados para reservas de lucros ou dividendos. AÇÕES OU QUOTAS EM TESOURARIA as contas representativas de Ações ou Quotas em Tesouraria (ações ou quotas emitidas pela própria empresa e por ela readquiridas) são destacadas no Balanço Patrimonial como redutoras das contas do Patrimônio Líquido que registrarem a origem dos recursos aplicados em sua aquisição. Representam capital devolvido a certos sócios. AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL as contas representativas de certas modificações de valor em alguns ativos e passivos que não transitaram pelo resultado do período, como ganhos e perdas por variação cambial de investimentos societários no exterior, ajustes a valor justo de alguns instrumentos financeiros etc. 225
Como se levanta o Balanço Etapas: Levantamento do Balancete de Verificação do Razão do último mês; Ajustes das contas; Encerramento das Contas de Receitas e de Despesas; Elaboração das Demonstrações Financeiras e das Notas Explicativas 226
Demonstração do Resultado do Exercício Conceito Constitui-se no relatório sucinto das operações realizadas pela empresa durante determinado período de tempo Nele sobressai um dos valores mais importantes às pessoas nela interessadas, o resultado do período, Lucro ou Prejuízo 227
Companhia ABC CNPJ: 00.000.000/0000-00 Demonstração do Resultado dos Exercícios Findos em 31 de dezembro Em R$ mil 2013 2012 Variação % Participação % Receita Bruta de Vendas Mercadorias 19.050 18.601 2,4 105,4 Serviços 2.155 1.210 78,1 11,9 21.205 19.811 7,0 117,3 Impostos s/vendas -3.130-2.901 7,9-17,3 Receita Líquida de Vendas 18.075 16.910 6,9 100,0 Custo das Mercadorias e Serviços Vendidos -14.087-13.105 7,5-77,9 Lucro Bruto 3.988 3.805 4,8 22,1 Despesas com Vendas -606-619 -2,1-3,4 Despesas Administrativas -993-659 50,7-5,5 Despesas Financeiras Líquidas -525-347 51,3-2,9 Resultado de Participações Societárias -125 5-2.600,0-0,7 Outras 38-75 -150,7 0,2 Resultado antes dos Tributos 1.777 2.110-15,8 9,8 Imposto de Renda e Contribuição Social -586-594 -1,3-3,2 Lucro Líquido do Exercício 1.191 1.516-21,4 6,6 228
Outras Demonstrações Financeiras BALANÇO PATRIMONIAL DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO ou DEMONSTRAÇÃO DOS LUCROS E PREJUÍZOS ACUMULADOS DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO NOTAS EXPLICATIVAS 229
1)Relacione a coluna da esquerda com a da direita: EXERCÍCIOS a) Direitos ( d) Duplicatas a Pagar b) Bens materiais ( c ) Benfeitorias em Imóveis de Terceiros c) Bens imateriais ( a ) Clientes d) Obrigações ( b ) Mesa 230
2. Classifique os elementos constantes do quadro a seguir em: A. Bens ou Direitos ou Obrigações B. Saldo Devedor ou Credor C. Ativo ou Passivo ELEMENTOS A B C Dinheiro Bem Devedor Ativo Estoque de Mercadorias Bem Devedor Ativo Duplicatas a Receber Direito Devedor Ativo Duplicatas a Pagar Obrigações Credor Passivo Bem Devedor Ativo Imóveis Bem Devedor Ativo Biblioteca Bem Devedor Ativo Máquina de calcular Bem Devedor Ativo Terrenos Veículos Impostos a Pagar Promissórias a receber Promissórias a pagar Instalações Bem Obrigações Direitos Obrigações Bem Bem Devedor Credor Devedor Credor Devedor Devedor Ativo Passivo Ativo Passivo Ativo Ativo Ferramentas Obrigações Credor Passivo Aluguéis a pagar Bem Devedor Ativo Mesa Bem Devedor Ativo Bem Devedor Ativo Prateleira Bem Devedor Ativo Computador Direitos Devedor Ativo Aparelho de Ar condicionado Carnês a receber EXERCÍCIOS 231
Caixa, veículos, instalações, duplicatas a pagar, fornecedores, duplicatas a receber, clientes, móveis e utensílios, promissórias a pagar, impostos a pagar, promissórias a receber. EXERCÍCIOS 3) Represente os seguintes elementos no gráfico em forma de T, colocando no lado esquerdo os Bens e os Direitos e, no lado direito, as Obrigações: ATIVO Caixa Veículos Instalações Duplicatas a receber Clientes PASSIVO Duplicatas a pagar Fornecedores Promissórias a pagar Impostos a pagar Móveis e utensílios Promissórias a receber 232
EXERCÍCIOS 4) As demonstrações financeiras exigidas pela Lei nº 6.404/76 são: (indique a alternativa correta) a) BP, DRE, DLPA, DMPL e DOAR. b) BP, DRE, DMPL, DFC e DVA. c) BP, DRE, DMPL e DFC. d) BP, DRE, DLPA, DMPL, DFC e DVA. 5) Quantos e quais são os grupos em que se divide o Ativo? Ativo Circulante Ativo Não Circulante 6) Quantos e quais são os grupos em que se divide o Passivo? Passivo Circulante Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido 233
1 Caixa 95.000 2 Clientes 150.000 3 Estoque de Mercadorias 50.000 4 Estoque de Materiais de Consumo 10.000 5 Computadores 30.000 6 Móveis e Utensílios 20.000 7 Depreciação acumulada de Computadores 12.000 8 Depreciação acumulada de Móveis e Utensílios 10.000 9 Fornecedores 100.000 10 ICMS a Recolher 60.000 11 Contas a Pagar 21.500 12 Capital 170.000 13 Reserva Legal 10.000 14 Reserva para Investimentos 40.000 15 Compras de Mercadorias 420.000 16 Compras anuladas 20.000 17 Vendas de Mercadorias 505.000 18 Vendas anuladas 5.000 19 ICMS sobre Vendas 90.000 20 PIS sobre Faturamento 10.000 21 Cofins sobre Faturamento 30.000 22 Salários e Encargos 30.000 23 Aluguéis Passivos 16.500 24 Juros Passivos 5.000 25 Juros Ativos 9.000 26 Ganhos em Transações do Imobilizado 4.000 TOTAL 1.923.000 EXERCÍCIOS 7) Relação das contas extraídas do livro Razão da empresa comercial Fagundes e Filhos S/A, em 31/12/2012: 234
Roteiro e instruções Patrimonial: para elaboração da Demonstração do Resultado e do Balanço a) Elaborar o primeiro Balancete de Verificação. b) Apurar o resultado operacional bruto. Apurar extracontabilmente o Resultado da Conta de Mercadorias, considerando: A empresa adota o Sistema de Inventário Periódico. Estoque final conforme inventário: $ 200.000. c) Apurar o resultado operacional. Depreciar: Computadores, pela taxa de 20% a.a. Móveis e Utensílios, pela taxa de 10% a.a. Calcular e contabilizar perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa, à razão de 4% sobre o saldo de Clientes. O inventário físico dos materiais de consumo importou em $ 3.000. Ajustar o saldo da conta respectiva. 235
Aluguel de dezembro a ser pago em janeiro/2013 no valor de $ 1.500. Apropriar. Salários e encargos do pessoal de dezembro a ser pago em janeiro/2013, no montante de $ 10.000. Apropriar. Contabilizar os tributos sobre o lucro Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL: 9%. Imposto de Renda sobre o Lucro Líquido IRPJ: 15%. d) Apurar o resultado líquido do exercício, transferindo-o para a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados. e) Calcular e contabilizar as destinações do lucro líquido do exercício. 5% para a Reserva Legal. 20% para a Reserva de Investimentos. Distribuir aos acionistas o saldo do lucro líquido após deduzidas as reservas acima. f) Elaborar o segundo Balancete de Verificação. g) Elaborar a Demonstração do Resultado e o Balanço Patrimonial. 236
a) Elaborar o primeiro Balancete de Verificação. Nº Contas Sdo Devedor Sdo Credor 1 Caixa 95.000 2 Clientes 150.000 3 Estoque de Mercadorias 50.000 4 Estoque de Materiais de Consumo 10.000 5 Computadores 30.000 6 Móveis e Utensílios 20.000 7 Depreciação acumulada de Computadores 12.000 8 Depreciação acumulada de Móveis e Utensílios 10.000 9 Fornecedores 100.000 10 ICMS a Recolher 60.000 11 Contas a Pagar 21.500 12 Capital 170.000 13 Reserva Legal 10.000 14 Reserva para Investimentos 40.000 15 Compras de Mercadorias 420.000 16 Compras anuladas 20.000 17 Vendas de Mercadorias 505.000 18 Vendas anuladas 5.000 19 ICMS sobre Vendas 90.000 20 PIS sobre Faturamento 10.000 21 Cofins sobre Faturamento 30.000 22 Salários e Encargos 30.000 23 Aluguéis Passivos 16.500 24 Juros Passivos 5.000 25 Juros Ativos 9.000 26 Ganhos em Transações do Imobilizado 4.000 TOTAIS 961.500 961.500 237
b) Apurar o resultado operacional bruto. Apurar extracontabilmente o Resultado da Conta de Mercadorias, considerando: A empresa adota o Sistema de Inventário Periódico. Estoque final conforme inventário: $ 200.000. Estoque Inicial 50.000 (+) Compras 400.000 (-) Estoque Final -200.000 (=) CMV 250.000 Mercadorias 50.000 420.000 20.000 250.000 200.000 CMV 250.000 1RECEITA OPERACIONAL BRUTA 505.000 2DEDUÇÕES E ABATIMENTOS (-) Vendas anuladas -5.000 (-) Descontos incondicionais concedidos 0 (-) ICMS sobre Vendas -90.000 (-) PIS sobre Vendas -10.000 (-) Cofins sobre Vendas -30.000 3(=) Receita Operacional Líquida (1-2) 370.000 4CUSTOS OPERACIONAIS (-) Custo das Mercadorias Vendidas -250.000 5(=) LUCRO OPERACIONAL BRUTO (3-4) 120.000 238
c) Apurar o resultado operacional. Depreciar: Computadores, pela taxa de 20% a.a. Móveis e Utensílios, pela taxa de 10% a.a. BEM Valor do Bem Taxa de Depreciação anual Valor da Depreciação anual Computadores 30.000 20% 6.000 Móveis e Utensílios 20.000 10% 2.000 Desp. Depreciação 8.000 Dep. Acc. Comput. Dep. Acc. MUt 12.000 (S) 10.000 (S) 6.000 2.000 239
c) Apurar o resultado operacional. Calcular e contabilizar perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa, à razão de 4% sobre o saldo de Clientes. O inventário físico dos materiais de consumo importou em $ 3.000. Ajustar o saldo da conta respectiva. Aluguel de dezembro a ser pago em janeiro/2013 no valor de $ 1.500. Apropriar. Salários e encargos do pessoal de dezembro a ser pago em janeiro/2013, no montante de $ 10.000. Apropriar. Desp. Cliente Duvid. 6.000 Provisão Perda 6.000 Desp. Mat. Consumo 7.000 Est. Mat. Consumo 10.000 7.000 3.000 Desp. Aluguel 1.500 Aluguéis a pagar 1.500 Desp. Salários 30.000 10.000 Salários a pagar 10.000 240
d. Apurar o resultado líquido do exercício, transferindo-o para a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados. Receita Líquida CMV Desp. Mat. Consumo Desp. Salários 5.000 505.000 250.000 250.000 7.000 7.000 30.000 90.000 10.000 40.000 10.000 30.000 370.000 370.000 Desp. Depreciação Desp. Cliente Duvid. 8.000 8.000 6.000 6.000 Desp. Aluguel 16.500 18.000 1.500 Juros Passivos 5.000 5.000 Juros Ativos 9.000 9.000 Ganhos c/imob. 4.000 4.000 Resultado 250.000 370.000 73.000 9.000 6.000 4.000 5.000 49.000 241
Contabilizar os tributos sobre o lucro Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL: 9%. Imposto de Renda sobre o Lucro Líquido IRPJ: 15%. Resultado 250.000 370.000 79.000 9.000 5.000 4.000 11.760 49.000 37.240 Lucro antes dos Tributos 49.000 CSLL 4.410 IRPJ 7.350 CSLL 4.410 4.410 CSLL a recolher 4.410 IRPJ 7.350 7.350 IRPJ a recolher 7.350 242
e) Calcular e contabilizar as destinações do lucro líquido do exercício. 5% para a Reserva Legal. 20% para a Reserva de Investimentos. Distribuir aos acionistas o saldo do lucro líquido após deduzidas as reservas acima. Resultado 250.000 370.000 79.000 9.000 5.000 4.000 11.760 37.240 49.000 37.240 Lucro Líquido do Exercício 37.240 Reserva Legal 1.862 Reserva de Investimentos 7.076 Dividendos 28.302 L/P Acumulados Reserva Legal 37.240 37.240 10.000 1.862 Reserva Invest. 40.000 7.076 Dividendos a pagar 28.302 243
1RECEITA OPERACIONAL BRUTA 505.000 2DEDUÇÕES E ABATIMENTOS (-) Vendas anuladas -5.000 (-) Descontos incondicionais concedidos 0 (-) ICMS sobre Vendas -90.000 (-) PIS sobre Vendas -10.000 (-) Cofins sobre Vendas -30.000 3(=) Receita Operacional Líquida (1-2) 370.000 4CUSTOS OPERACIONAIS (-) Custo das Mercadorias Vendidas -250.000 5(=) LUCRO OPERACIONAL BRUTO (3-4) 120.000 6DESPESAS OPERACIONAIS (-) Despesas com Vendas -6.000 (-) Despesas Gerais e Administrativas -73.000 (-) Despesas Financeiras -5.000 (+) Receitas Financeiras 9.000 7LUCRO (PREJUÍZO) OPERACIONAL 45.000 8OUTRAS RECEITAS 4.000 9OUTRAS DESPESAS 0 10RESULTADO DO EXERCÍCIO ANTES DOS TRIBUTOS 49.000 11(-) CSLL -4.410 12(-) IRPJ -7.350 13(=) LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO (10-11-12) 37.240 244
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA 370.000 (-) CUSTO DAS MERC., PROD. E SERV. VENDIDOS -250.000 (=) RESULTADO OPERACIONAL BRUTO 120.000 (-) DESPESAS OPERACIONAIS (-) Despesas com Vendas -6.000 (-) Despesas Gerais e Administrativas -73.000 (-) Despesas Financeiras -5.000 (+) Receitas Financeiras 9.000 (+) Outras Receitas 4.000 (=) RESULTADO DO EXERCÍCIO ANTES DOS TRIBUTOS 49.000 (-) CSLL -4.410 (-) IRPJ -7.350 (=) LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 37.240 245
f) Elaborar o segundo Balancete de Verificação. Mercadorias 50.000 420.000 20.000 250.000 Dep. Acc. Comput. 12.000 6.000 Dep. Acc. MUt 10.000 2.000 Reserva Legal 10.000 1.862 200.000 18.000 12.000 11.862 Provisão Perda 6.000 Est. Mat. Consumo 10.000 7.000 CSLL a recolher 4.410 Reserva Invest. 40.000 7.076 3.000 47.076 Aluguéis a pagar 1.500 Salários a pagar 10.000 IRPJ a recolher 7.350 Dividendos a pagar 28.302 246
f) Elaborar o segundo Balancete de Verificação. Nº Contas Sdo Devedor Sdo Credor 1 Caixa 95.000 2 Clientes 150.000 3 Perdas Crédido Liquidação Duvidosa 6.000 4 Estoque de Mercadorias 200.000 5 Estoque de Materiais de Consumo 3.000 6 Computadores 30.000 7 Móveis e Utensílios 20.000 8 Depreciação acumulada de Computadores 18.000 9 Depreciação acumulada de Móveis e Utensílios 12.000 10 Fornecedores 100.000 11 ICMS a Recolher 60.000 12 CSLL a recolher 4.410 13 IRPJ a recolher 7.350 14 Salários e Encargos a pagar 10.000 15 Aluguéis a pagar 1.500 16 Contas a Pagar 21.500 17 Dividendos a pagar 28.302 18 Capital 170.000 19 Reserva Legal 11.862 20 Reserva para Investimentos 47.076 TOTAIS 498.000 498.000 247
BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO ATIVO CIRCULANTE Caixa 95.000 Clientes 150.000 (-) Créditos de Liquidação Duvidosa -6.000 Estoque de Mercadorias 200.000 Estoque de Materiais de Consumo 3.000 TOTAL DO ATIVO CIRCULANTE 442.000 ATIVO NÃO CIRCULANTE IMOBILIZADO Computadores 30.000 (-) Depreciação Acumulada de Computadores -18.000 Móveis e Utensílios 20.000 (-) Depreciação Acumulada de Móveis e Utensílios -12.000 TOTAL DO ATIVO NÃO CIRCULANTE 20.000 TOTAL DO ATIVO 462.000 248
BALANÇO PATRIMONIAL PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores 100.000 ICMS a recolher 60.000 CSLL a recolher 4.410 IRPJ a recolher 7.350 Salários e Encargos a Pagar 10.000 Aluguéis a Pagar 1.500 Contas a Pagar 21.500 Dividendos a Pagar 28.302 TOTAL DO PASSIVO CIRCULANTE 233.062 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 170.000 Reserva Legal 11.862 Reserva para Investimentos 47.076 TOTAL DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO 228.938 TOTAL DO PASSIVO 462.000 249
1 Caixa 36.000 2 Aplicações Financeiras de Liquidez Imediata 300.000 3 Clientes 600.000 4 Perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa 1.000 5 Estoque de Mercadorias 200.000 6 Estoque de Materiais de Consumo 20.000 7 Prêmio de Seguro a vencer 6.000 8 Computadores 30.000 9 Móveis e Utensílios 20.000 10 Depreciação acumulada de Computadores 18.000 11 Depreciação acumulada de Móveis e Utensílios 12.000 12 Veículos 60.000 13 Fornecedores 200.000 14 Financiamentos a pagar (CP) 12.000 15 Financiamentos a pagar (LP) 48.000 16 ICMS a Recolher 101.898 17 Salários e Encargos a pagar 40.000 18 Contas a Pagar 10.000 19 Capital 200.000 20 Reserva Legal 11.479 21 Reserva para Investimentos 36.623 22 Compras de Mercadorias 500.000 23 Vendas de Mercadorias 1.500.000 24 ICMS sobre Vendas 255.000 25 PIS sobre Faturamento de mercadorias 20.000 26 Cofins sobre Faturamento de mercadorias 50.000 27 Receitas Financeiras 100.000 28 Salários e Encargos 135.000 29 Aluguéis Passivos 16.500 30 Multas de Trânsito 2.500 31 Combustíveis 10.000 32 Serviços de Terceiros 30.000 TOTAL 4.582.000 EXERCÍCIOS 8) Relação das contas extraídas do livro Razão da empresa Comercial Coordenadores S.A., em 31/12/2012: 250
Roteiro e instruções para elaboração da Demonstração do Resultado e do Balanço Patrimonial: 1. Elaborar o primeiro Balancete de Verificação. 2. Apurar o resultado operacional bruto. Apurar o resultado da conta Mercadorias extra contábil, considerando que o estoque final, conforme inventário, importou em R$ 300.000. 3. Apurar o resultado operacional. 3.1 Depreciar a) Computadores, pela taxa de 20% a.a. b) Móveis e Utensílios, pela taxa de 10% a.a. c) Veículos, pela taxa de 20% a.a., considerando que foram adquiridos no dia 04/04 e colocados em uso a partir do dia 30/04/12. 3.2 Calcular e contabilizar perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa, à razão de 4% sobre o saldo de Clientes, considerando que há saldo remanescente. Adotar o método da complementação. 3.3 O inventário físico dos materiais de consumo importou em R$ 5.000. 3.4 Aluguel de dezembro a ser pago em janeiro/13 no valor de R$ 1.500. Apropriar. 3.5 O prêmio de seguro foi pago em 01/07/12, com cobertura de um ano. 4. Apurar o resultado líquido do exercício antes dos impostos. 5. Calcular e contabilizar as deduções do resultado do exercício. a) Contribuição Social pela alíquota de 9%. b) Imposto de Renda pela alíquota de 15%. 6. Apurar o resultado líquido do exercício. 7. Calcular e contabilizar as destinações do lucro líquido do exercício. a) 5% para reserva legal. b) 10% para reserva para investimentos. c) Distribuir aos acionistas o saldo do lucro líquido após deduzidas as reservas supra. 8. Elaborar o segundo Balancete de Verificação. 9. Elaborar o Balanço Patrimonial. 251
1. Elaborar o primeiro Balancete de Verificação. Nº Contas Sdo Devedor Sdo Credor 1 Caixa 36.000 2 Aplicações Financeiras de Liquidez Imediata 300.000 3 Clientes 600.000 4 Perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa 1.000 5 Estoque de Mercadorias 200.000 6 Estoque de Materiais de Consumo 20.000 7 Prêmio de Seguro a vencer 6.000 8 Computadores 30.000 9 Móveis e Utensílios 20.000 10 Depreciação acumulada de Computadores 18.000 11 Depreciação acumulada de Móveis e Utensílios 12.000 12 Veículos 60.000 13 Fornecedores 200.000 14 Financiamentos a pagar (CP) 12.000 15 Financiamentos a pagar (LP) 48.000 16 ICMS a Recolher 101.898 17 Salários e Encargos a pagar 40.000 18 Contas a Pagar 10.000 19 Capital 200.000 20 Reserva Legal 11.479 21 Reserva para Investimentos 36.623 22 Compras de Mercadorias 500.000 23 Vendas de Mercadorias 1.500.000 24 ICMS sobre Vendas 255.000 25 PIS sobre Faturamento de mercadorias 20.000 26 Cofins sobre Faturamento de mercadorias 50.000 27 Receitas Financeiras 100.000 28 Salários e Encargos 135.000 29 Aluguéis Passivos 16.500 30 Multas de Trânsito 2.500 31 Combustíveis 10.000 32 Serviços de Terceiros 30.000 TOTAIS 2.291.000 2.291.000 252
2. Apurar o resultado operacional bruto. Apurar o resultado da conta Mercadorias extra contábil, considerando que o estoque final, conforme inventário, importou em R$ 300.000. Estoque Inicial 200.000 (+) Compras 500.000 (-) Estoque Final -300.000 (=) CMV 400.000 Mercadorias 200.000 500.000 400.000 300.000 CMV 400.000 1RECEITA OPERACIONAL BRUTA 1.500.000 2DEDUÇÕES E ABATIMENTOS (-) Vendas anuladas 0 (-) Descontos incondicionais concedidos 0 (-) ICMS sobre Vendas -255.000 (-) PIS sobre Vendas -20.000 (-) Cofins sobre Vendas -50.000 3(=) Receita Operacional Líquida (1-2) 1.175.000 4CUSTOS OPERACIONAIS (-) Custo das Mercadorias Vendidas -400.000 5(=) LUCRO OPERACIONAL BRUTO (3-4) 775.000 253
3. Apurar o resultado operacional. Depreciar a) Computadores, pela taxa de 20% a.a. b) Móveis e Utensílios, pela taxa de 10% a.a. c) Veículos, pela taxa de 20% a.a., considerando que foram adquiridos no dia 04/04 e colocados em uso a partir do dia 30/04/12. BEM Valor do Bem Taxa de Depreciação anual Valor da Depreciação anual Computadores 30.000 20% 6.000 Móveis e Utensílios 20.000 10% 2.000 Veículos 60.000 20% 9.000 Desp. Depreciação 17.000 Dep. Acc. Comput. Dep. Acc. MUt 18.000 12.000 6.000 2.000 Dep. Acc. Veíc. 9.000 VEÍCULOS Depreciação anual: 60.000 x 20% = 12.000 Depreciação mensal: 12.000 12 = 1.000 Depreciação de abril a dezembro = 1.000 x 9 = 9.000 254
3. Apurar o resultado operacional. Calcular e contabilizar perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa, à razão de 4% sobre o saldo de Clientes. O inventário físico dos materiais de consumo importou em $ 5.000. Aluguel de dezembro a ser pago em janeiro/2013 no valor de $ 1.500. O prêmio de seguro foi pago em 01/07/12, com cobertura para um ano. SEGUROS A VENCER Valor pago em julho/2012 = $ 6.000 Despesa de julho a dezembro = 6.000 12 x 6 = 3.000 Desp. Cliente Duvid. 23.000 Provisão Perda 1.000 23.000 Desp. Mat. Consumo 15.000 Est. Mat. Consumo 20.000 15.000 24.000 5.000 Desp. Aluguel 16.500 1.500 Aluguéis a pagar 1.500 Desp. Seguro 3.000 Seguros a Vencer 6.000 3.000 3.000 255
4. Apurar o resultado líquido do exercício antes dos impostos. Receita Líquida 255.000 1.500.000 20.000 50.000 1.175.000 1.175.000 CMV 400.000 400.000 Desp. Mat. Consumo 15.000 15.000 Desp. Salários 135.000 135.000 Desp. Depreciação 17.000 17.000 Receita Financ. 100.000 100.000 Desp. Cliente Duvid. 23.000 23.000 Desp. Aluguel 16.500 18.000 1.500 Multas de Trânsito 2.500 2.500 Resultado Desp. Seguros Combustíveis Serv. de Terceiros 400.000 1.175.000 3.000 3.000 10.000 10.000 30.000 30.000 23.000 100.000 230.500 621.500 256
5. Calcular e contabilizar as deduções do resultado do exercício. a) Contribuição Social pela alíquota de 9%. b) Imposto de Renda pela alíquota de 15%. Resultado 400.000 1.175.000 253.500 100.000 149.160 RESULTADO DO EXERCÍCIO ANTES DOS TRIBUTOS (-) CSLL (-) IRPJ (=) LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 621.500 472.340 CSLL 55.935 55.935 CSLL a recolher 55.935 621.500-55.935-93.225 472.340 IRPJ 93.225 93.225 IRPJ a recolher 93.225 257
1RECEITA OPERACIONAL BRUTA 2DEDUÇÕES E ABATIMENTOS (-) Vendas anuladas (-) Descontos incondicionais concedidos (-) ICMS sobre Vendas (-) PIS sobre Vendas (-) Cofins sobre Vendas 3(=) Receita Operacional Líquida (1-2) 4CUSTOS OPERACIONAIS (-) Custo das Mercadorias Vendidas 5(=) LUCRO OPERACIONAL BRUTO (3-4) 6DESPESAS OPERACIONAIS (-) Despesas com Vendas (-) Despesas Gerais e Administrativas (-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras 7LUCRO (PREJUÍZO) OPERACIONAL 8OUTRAS RECEITAS 9OUTRAS DESPESAS 10RESULTADO DO EXERCÍCIO ANTES DOS TRIBUTOS 11(-) CSLL 12(-) IRPJ 13(=) LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO (10-11-12) 1.500.000 0 0-255.000-20.000-50.000 1.175.000-400.000 775.000-23.000-230.500 100.000 621.500 0 0 621.500-55.935-93.225 472.340 258
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA 1.175.000 (-) CUSTO DAS MERC., PROD. E SERV. VENDIDOS -400.000 (=) RESULTADO OPERACIONAL BRUTO 775.000 (-) DESPESAS OPERACIONAIS (-) Despesas com Vendas -23.000 (-) Despesas Gerais e Administrativas -230.500 (-) Despesas Financeiras 0 (+) Receitas Financeiras 100.000 (+) Outras Receitas 0 (=) RESULTADO DO EXERCÍCIO ANTES DOS TRIBUTOS 621.500 (-) CSLL -55.935 (-) IRPJ -93.225 (=) LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 472.340 259
7. Calcular e contabilizar as destinações do lucro líquido do exercício. 5% para a Reserva Legal. 10% para a Reserva de Investimentos. Distribuir aos acionistas o saldo do lucro líquido após deduzidas as reservas acima. Resultado 400.000 1.175.000 253.500 100.000 621.500 149.160 472.340 472.340 Lucro Líquido do Exercício Reserva Legal Reserva de Investimentos Dividendos 472.340 23.617 44.872 403.851 L/P Acumulados Reserva Legal Reserva Invest. 472.340 472.340 11.479 36.623 23.617 44.872 35.096 81.495 Dividendos a pagar 403.851 260
8. Elaborar o segundo Balancete de Verificação. Mercadorias 200.000 500.000 400.000 Dep. Acc. Comput. 24.000 Dep. Acc. MUt 14.000 Dep. Acc. Veíc. 9.000 300.000 Provisão Perda 1.000 23.000 Est. Mat. Consumo 20.000 15.000 CSLL a recolher 55.935 Reserva Legal 11.479 23.617 24.000 5.000 35.096 Aluguéis a pagar 1.500 Seguros a Vencer 6.000 3.000 IRPJ a recolher 93.225 Reserva Invest. 36.623 44.872 3.000 81.495 Dividendos a pagar 403.851 261
8. Elaborar o segundo Balancete de Verificação. Nº Contas 1 Caixa 2 Aplicações Financeiras de Liquidez Imediata 3 Clientes 4 Perdas Crédido Liquidação Duvidosa 5 Estoque de Mercadorias 6 Estoque de Materiais de Consumo 7 Prêmio de Seguros a vencer 8 Computadores 9 Móveis e Utensílios 10 Veículos 11 Depreciação acumulada de Computadores 12 Depreciação acumulada de Móveis e Utensílios 13 Depreciação acumulada de Veículos 14 Fornecedores 15 Financiamentos a Pagar (CP) 16 Financiamentos a Pagar (LP) 17 ICMS a Recolher 18 CSLL a recolher 19 IRPJ a recolher 20 Salários e Encargos a pagar 21 Aluguéis a pagar 22 Contas a Pagar 23 Dividendos a pagar 24 Capital 25 Reserva Legal 26 Reserva para Investimentos TOTAIS Sdo Devedor 36.000 300.000 600.000 Sdo Credor 24.000 300.000 5.000 3.000 30.000 20.000 60.000 24.000 14.000 9.000 200.000 12.000 48.000 101.898 55.935 93.225 40.000 1.500 10.000 403.851 200.000 35.096 81.495 1.354.000 1.354.000 262
9. Elaborar o Balanço Patrimonial. ATIVO ATIVO CIRCULANTE Caixa Aplicações Financeiras de Liquidez Imediata Clientes (-) Créditos de Liquidação Duvidosa Estoque de Mercadorias Estoque de Materiais de Consumo Prêmio de Seguro a Vencer TOTAL DO ATIVO CIRCULANTE ATIVO NÃO CIRCULANTE IMOBILIZADO Computadores (-) Depreciação Acumulada de Computadores Móveis e Utensílios (-) Depreciação Acumulada de Móveis e Utensílios Veículos (-) Depreciação Acumulada de Veículos TOTAL DO ATIVO NÃO CIRCULANTE TOTAL DO ATIVO 36.000 300.000 600.000-24.000 300.000 5.000 3.000 1.220.000 30.000-24.000 20.000-14.000 60.000-9.000 63.000 1.283.000 263
PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores ICMS a recolher CSLL a recolher IRPJ a recolher Salários e Encargos a Pagar Aluguéis a Pagar Contas a Pagar Dividendos a Pagar Financiamentos a Pagar (CP) TOTAL DO PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE Financiamentos a Pagar (LP) TOTAL DO PASSIVO NÃO CIRCULANTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Reserva Legal Reserva para Investimentos TOTAL DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO TOTAL DO PASSIVO 200.000 101.898 55.935 93.225 40.000 1.500 10.000 403.851 12.000 918.409 48.000 48.000 200.000 35.096 81.495 316.591 1.283.000 264
Devedores Duvidosos e Devedores Insolváveis Surgem quando existe a possibilidade de ocorrência de prejuízos, em virtude de devedores não liquidarem seus compromissos com a empresa Quando se torna comprovada a real impossibilidade do pagamento das dívidas, a Contabilidade considera-os devedores insolváveis 265
Devedores Duvidosos e Devedores Insolváveis Por exemplo, considere que a empresa estima uma perda de $ 3.000: Contabilização: O saldo será transferido para resultado Conta redutora do ativo Duplicatas a Receber Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa a Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa Estimativa das perdas com devedores duvidosos $ 3.000 266
Devedores Duvidosos e Devedores Insolváveis Cálculo da provisão para créditos de liquidação duvidosa a) Análise individual dos devedores b) Percentagem sobre vendas Ano Vendas Prejuízos com devedores insolváveis no ano anterior % dos prejuízos sobre as vendas 2013 80000 640 0,80% 2012 50000 310 0,62% 2011 40000 240 0,60% Vendas em 2014 = $ 100.000 x 0,7% = $ 700,00 170000 1190 0,70% c) Percentagem sobre o saldo do Contas a Receber No Balanço Patrimonial: Duplicatas a Receber $ 39.000 (-) Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa $ (3.000) $ 36.000 267
Devedores Duvidosos e Devedores Insolváveis Suponhamos, agora, que se tornou incobrável um título no valor de $ 75: Baixa de título incobrável: O débito é feito na conta de PDD e não em uma conta de Resultado Provisão para Devedores Duvidosos a Duplicatas a Receber $ 75 Pela baixa de um título considerado incobrável 268
Devedores Duvidosos e Devedores Insolváveis Quando, ao final do período, sobrar saldo na conta de Provisão para Devedores Duvidosos: Reverte-se o saldo não utilizado para a conta Resultado com o seguinte lançamento: Provisão para Devedores Duvidosos a Resultado $ saldo restante Pela reversão do saldo não utilizado 269
Devedores Duvidosos e Devedores Insolváveis Quando houver recuperação de saldo anteriormente baixado: Contabilização: Receita a ser encerrada contra o Resultado Caixa a Recuperação de Créditos Baixados Pela recuperação de um título anteriormente considerado incobrável 270
Desconto de Duplicatas a Receber Duplicatas emitidas pelas empresas nas suas vendas a prazo e descontadas em um banco, através da transferência da sua propriedade Contabilização: Conta de Passivo Diversos a Títulos Descontados $ 20.000 Bancos c/movimento $ 16.600 Juros e Descontos a Vencer $ 2.400 Despesas Bancárias $ 1.000 Conta de Resultado Conta de Passivo 271
Desconto de Duplicatas a Receber Quando ocorre a liquidação de uma duplicata descontada pelo devedor junto ao Banco, a empresa procede a baixa do título da seguinte forma: e Títulos Descontados a Clientes $ 20.000 Pela baixa da duplicata liquidada junto ao Banco Despesas de Juros e Descontos a Juros e descontos a vencer $ 2.400 Apropriação das despesas de juros e descontos do período 272
Conciliação de Conta Bancária Saldo conforme nossos livros 660 Menos: Débitos feitos pelo banco, não constando ainda de nossos livros: Despesas de cobrança 44 Cheque de Dias & Cia, sem fundos 66 110 Mais: Créditos feitos pelo banco, não constando ainda de nossos livros: Cobranças efetuadas 330 Juros cobrados de nossos clientes 33 363 Saldo ajustado 913 Saldo de acordo com o extrato bancário 990 Menos: Crédito que fizemos na conta do banco, não constando ainda de seu extrato: Cheques nºs 45 e 51, emitidos e não apresentados ao banco 77 Saldo ajustado 913 273
Conceituação de Ativo Imobilizado ATIVO NÃO CIRCULANTE 1 3 Realizável a Longo Prazo Ativo Imobilizado 2 4 Investimentos Ativo Intangível 274
Conceituação de Ativo Imobilizado O ativo imobilizado é a parcela do Ativo que se compõe dos bens destinados ao uso e à manutenção da atividade da empresa São elementos que servem a vários ciclos operacionais da empresa, às vezes por sua vida toda Exemplo: edifícios, equipamentos, automóveis, terrenos etc. 275
Conceituação de Ativo Imobilizado Tangíveis: elemento que tem um corpo físico (ex: edifícios e máquinas) Elementos do ativo imobilizado Intangíveis: O seu valor reside nos direitos de propriedade (ex: patente ou um direito autoral) 276
Classificação do Ativo Imobilizado A. Tangíveis 1. Bens componentes da planta a) Sujeitos à depreciação Ex: máquinas, equipamentos, edifícios b) Não sujeitos à depreciação Ex: terrenos, obras de arte 2. Recursos naturais a) Sujeitos à exaustão Ex: minas, florestas b) Não sujeitos à exaustão Ex: terreno para uso imobiliário 277
Classificação do Ativo Imobilizado A. Intangíveis 1. Normalmente, sujeitos à amortização Ex: patentes, direitos autorais, benfeitorias 2. Normalmente, não sujeitos à amortização Ex: marcas de indústria e comércio 278
Valor Contábil do Ativo Imobilizado O custo de um imobilizado deve incluir o valor pago ao vendedor mais todos os desembolsos até que o elemento esteja em condições de operação. Incluem-se também no custo do imobilizado os encargos financeiros incorridos pela empresa durante o tempo de construção ou operação. Valor contábil do Imobilizado = Custo do Imobilizado (-) Valor acumulado de depreciação 279
Problemas de Depreciação 280
Problemas de Depreciação ESTIMAÇÃO DA VIDA ÚTIL Causas físicas São o uso, o desgaste natural e a ação dos elementos da natureza Causas funcionais A inadequação e o obsoletismo 281
Instrução Normativa SRF nº 162, de 31 de dezembro de 1998 TAXAS DE DEPRECIAÇÃO Bens Prazo de vida útil (anos) Taxa anual de depreciação Móveis e Utensílios 10 10% Imóveis 25 4% Veículos 5 20% 282
Problemas de Depreciação MÉTODO DE CÁLCULO 1) Método das quotas constantes Quota de depreciação periódica = Custo Valor Residual Nº de períodos de vida útil estimada Quota anual de depreciação = $ 5.500 $ 500 5 anos = $ 1.000 283
Problemas de Depreciação MÉTODO DE CÁLCULO 2) Método da soma dos algarismos dos anos Somam-se os algarismos que vão desde a unidade até o algarismo Quota do 1º ano = 5 15 x 5.000 = 1.667 que representa o número de anos de vida útil do bem. Quota do 2º ano = 4 15 x 5.000 = 1.333 Quota do 3º ano = 3 15 x 5.000 = 1.000 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 Quota do 4º ano = 2 15 x 5.000 = 667 Quota do 5º ano = 1 15 x 5.000 = 333 Soma = 5.000 284
Contabilização da Depreciação Despesa com depreciação DÉBITO $ $ $ Depreciação acumulada CRÉDITO $ $ $ 285
Depreciação versus Provisão para Reposição A depreciação é o reconhecimento como despesa de uma parte do custo de um ativo comprado anteriormente 286
Gastos relacionados com bens depreciáveis Gastos de capital: Devem produzir aumentos no valor contábil do ativo Exemplo: custo de aquisição do bem, custo de instalação etc. Decreto-Lei n o 1.598, de 26 de dezembro de 1977 Art. 15. O custo de aquisição de bens do ativo não circulante imobilizado e intangível não poderá ser deduzido como despesa operacional, salvo se o bem adquirido tiver valor unitário não superior a R$ 1.200,00 (mil e duzentos reais) ou prazo de vida útil não superior a 1 (um) ano. Gastos atribuíveis ao período: Devem ser debitados em contas de despesa Exemplo: custo de manutenção, custo de reparos ordinários etc. 287
Contabilização da Venda de Bens Depreciáveis Veículo comprado por $ 70.000 e depreciado em $ 40.000 é vendido por $ 35.000: Caixa 35.000 Depreciação Acc 40.000 40.000 Veículos 70.000 70.000 Receita Venda Imobilizado 5.000 288
Recursos naturais Determinação da quota de exaustão Divide-se o custo do bem pelo número estimado de unidades de recursos. Quota por unidade x número de unidades consumidas ou retiradas no período. Uma mina, com quantidade estimada de 300.000 toneladas de minério disponíveis, foi comprada por $ 9.000.000. A cota unitária de exaustão será de $ 30 ($ 9.000.000 300.000) por tonelada. Se são retiradas 60.000 toneladas durante um ano, a quota de exaustão desse ano será de $ 1.800.000 (60.000 x $ 30). Custo do minério extraído - Exaustão 1.800.000 Exaustão Acc 1.800.000 289
Bens Intangíveis Sujeitos à Amortização Contabilização Despesa com Amortização (RES) DÉBITO $ $ $ Amortização Acumulada CRÉDITO $ $ $ 290