Contabilidade Pública

Contabilidade Pública Marcel Guimarães marcel.tcu@gmail.com

Aula 5 05/12/2016 Procedimentos Contábeis Patrimoniais Variações patrimoniais quantitativas e qualitativas. Exercícios Revisão 2

Sistemas de Contas 3

Sistemas de Contas Os sistemas registram: SO Contas contábeis que registram os ATOS de PREVISÃO da receita e FIXAÇÃO da despesa, bem como suas execuções. SF Contas contábeis que registram INGRESSOS E DISPÊNDIOS de recursos FINANCEIROS que impactam mediata ou imediatamente o CAIXA da entidade. SP Contas contábeis que registram ATIVOS e PASSIVOS de caráter não-financeiro, bem como as VARIAÇÕES ativas e passivas a eles relacionados. SC Contas contábeis que registram ATOS ADMINISTRATIVOS não relacionados à aprovação do orçamento. 4

Receitas e Despesas Efetivas e Não- Efetivas & Fatos Contábeis 5

Classificação da Receita Classificações da Receita Orçamentária Quanto à Natureza Quanto à Categoria Econômica Quanto ao impacto na situação líquida patrimonial Quanto à obrigatoriedade Quanto ao resultado fiscal Orçamentária Extraorçamentária Corrente Capital Efetiva Não efetiva Originária Derivada Primárias ou nãofinanceiras Não primárias ou financeiras 6

Classificação da Receita Classificações da Receita Quanto ao Impacto na Situação Líquida Patrimonial RECEITA EFETIVA A Receita Pública Efetiva é aquela em que os ingressos de disponibilidades de recursos não constituem obrigações correspondentes e por isto ALTERAM a situação líquida patrimonial. Ex. impostos. RECEITA NÃO-EFETIVA A Receita Pública Não-Efetiva é aquela em que os ingressos de disponibilidades de recursos NÃO ALTERAM a situação líquida patrimonial. Ex. operações de crédito. 7

Classificação da Despesa Classificações da Despesa Quanto ao Impacto na Situação Líquida Patrimonial DESPESA EFETIVA As que ALTERAM a situação líquida patrimonial. Ex. despesas com pessoal. DESPESA NÃO-EFETIVA As que NÃO ALTERAM a situação líquida patrimonial. Ex. investimentos. 8

Fatos Contábeis FATOS MODIFICATIVOS: fatos que provocam alteração do valor do patrimônio líquido. Ativo +A Passivo + PL Ex: arrecadação de receita tributária Ativo -A Passivo + PL Ex: doação de bens Ativo Passivo + PL -P Ex: cancelamento de RP Ativo Passivo + PL +P Ex: encampação de dívida passiva 9

Fatos Contábeis FATOS PERMUTATIVOS: fatos que não alteram o valor do patrimônio líquido. Ativo Passivo + PL +A +P Ex: operação de crédito Ativo +A -A Passivo + PL Ex: alienação de bens Ativo Passivo + PL -A -P Ex: pagamento de dívida Ativo Passivo + PL +P -P Ex: inscrição de despesas relativas à dívida fundada em serviços da dívida a pagar 10

RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS REC. EFETIVA Altera o PL (afeta o valor do resultado) Fato MODIFICATIVO AUMENTATIVO Não produz mutação patrimonial REC. NÃO EFETIVA Não altera o PL (não afeta o valor do resultado) Fato PERMUTATIVO Produz mutação patrimonial (= MUTAÇÃO PASSIVA) 11

DESPESAS ORÇAMENTÁRIAS DESPESAS ORÇAMENTÁRIAS DESP. EFETIVA Altera o PL (afeta o valor do resultado) Fato MODIFICATIVO DIMINUTIVO Não produz mutação patrimonial DESP. NÃO EFETIVA Não altera o PL (não afeta o valor do resultado) Fato PERMUTATIVO Produz mutação patrimonial (= MUTAÇÃO ATIVA) 12

Receitas e despesas efetivas e não efetivas (enf. orçamentário) Categoria Econômica EFETIVAS NÃO EFETIVAS Receitas Correntes Tributárias, de contribuições, patrimonial, agropecuária, industrial, serviços, transferências correntes, juros recebidos, multas, etc. Recebimento da dívida ativa Receitas de Capital Transferências de capital Operação de crédito, alienação de bens, amortização de empréstimos Despesas Correntes Pessoal civil, serviços de terceiros, subvenções, inativos, pensionistas, juros da dívida, transferências correntes Material de consumo, adiantamento de salário Despesas de Capital Transferências de Capital Investimentos (material permanente, obras, etc.), inversões financeiras, amortização da dívida 13

Já foi cobrado em prova... ESAF/Analista Contábil Financeiro/ SEFAZ CE 2006 As receitas públicas, quanto à afetação patrimonial, são divididas em receitas efetivas e receitas por mutações patrimoniais. Entre as opções abaixo, aponte a que é exemplo de receita efetiva. a) Operações de crédito. b) Receita de alienação de bens. c) Receita patrimonial. d) Amortização de empréstimos. e) Transferências de capital. LETRA C Não-efetiva Não-efetiva Efetiva Não-efetiva Receita Efetiva RECEBEDOR Despesa Efetiva CONCEDENTE Receita Efetiva aumenta a situação líquida patrimonial da entidade. Fato contábil modificativo aumentativo. Receita Não-Efetiva não altera a situação líquida patrimonial no momento do seu reconhecimento. Fato permutativo. 14

Variações Patrimoniais 15

Res CFC 1.133/08 - DVP DVP Demonstração de Variações Patrimoniais Deve evidenciar as variações QUANTITATIVAS, o resultado patrimonial e as variações QUALITATIVAS decorrentes da execução orçamentária. Para fins de apresentação na DVP, as variações devem ser segregadas em quantitativas e qualitativas. Var. Quantitativas As variações QUANTITATIVAS são decorrentes de transações no setor público que aumentam ou diminuem o patrimônio líquido. Var. Qualitativas As variações QUALITATIVAS são decorrentes de transações no setor público que alteram a composição dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimônio líquido. 16

Variações patrimoniais Variações Patrimoniais São transações que resultam em alterações nos elementos patrimoniais da entidade do setor público, mesmo em caráter compensatório, afetando, ou não, o seu resultado. Variação Patrimonial Quantitativa decorrem de transações que aumentam ou diminuem o patrimônio líquido, subdividindo-se em: AUMENTATIVA e DIMINUTIVA Variação Patrimonial Qualitativa alteram a composição dos elementos patrimoniais sem afetar o PL, determinando modificações apenas na composição específica dos elementos patrimoniais. Variações MISTAS OU COMPOSTAS São variações que, simultaneamente, alteram a composição qualitativa e a expressão quantitativa dos elementos patrimoniais. 17

Já foi cobrado em prova... CESPE/MS ADMINISTRATIVO 2009 - Cargo 8: Contador 107 As variações patrimoniais quantitativas alteram a composição dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimônio líquido. ERRADO As variações QUANTITATIVAS são decorrentes de transações que aumentam ou diminuem o patrimônio líquido. As variações QUALITATIVAS alteram a composição dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimônio líquido. 18

Variações Patrimoniais Quantitativas Var. Ativas ou Aumentativas AUMENTO do ATIVO (Bens e Direitos) REDUÇÃO do PASSIVO (Obrigações) Var. Passivas ou Diminutivas REDUÇÃO do ATIVO (Bens e Direitos) AUMENTO do PASSIVO (Obrigações) 19

Variações ATIVAS Aumento do ativo Redução do passivo ATIVO PASSIVO PASSIVO PL ATIVO PL PL > 0 PL 20

Variações PASSIVAS Redução do ativo Aumento do passivo ATIVO PASSIVO PASSIVO PL ATIVO PL PL > 0 PL 21

Introdução à DVP 22

DVP - Demonstração das Variações Patrimoniais DVP é o demonstrativo que apresenta o fluxo de variações ATIVAS e PASSIVAS da entidade governamental. De acordo com a Lei 4320/64: BF Lei 4.320 Art. 104 - A Demonstração das Variações Patrimoniais evidenciará as alterações verificadas no patrimônio, resultantes ou independentes da execução orçamentária, e indicará o RESULTADO patrimonial do exercício. 23

Estrutura DVP VARIAÇÕES ATIVAS RESULT. EXEC. ORÇAMENTÁRIA Receitas Orçamentárias VARIAÇÕES PASSIVAS RESULT. EXEC. ORÇAMENTÁRIA Despesas Orçamentárias Mutações Ativas (decorrentes da DESPESA) INDEPEN. EXEC. ORÇAMENTÁRIA Acréscimos Patrimoniais DÉFICIT Mutações Passivas (decorrentes da RECEITA) INDEPEN. EXEC. ORÇAMENTÁRIA Decréscimos Patrimoniais SUPERÁVIT 24

Estrutura DVP VARIAÇÕES ATIVAS RESULT. EXEC. ORÇAMENTÁRIA Receitas Orçamentárias Mutações Ativas (decorrentes da DESPESA) INDEPEN. EXEC. ORÇAMENTÁRIA VARIAÇÕES PASSIVAS RESULT. EXEC. ORÇAMENTÁRIA Alterações Resultantes da Execução Orçamentária Acréscimos Patrimoniais DÉFICIT Despesas Orçamentárias Mutações Passivas (decorrentes da RECEITA) INDEPEN. EXEC. ORÇAMENTÁRIA Alterações Independentes da Execução Orçamentária Decréscimos Patrimoniais SUPERÁVIT Resultado patrimonial Lei 4.320/64, Art. 104 - A Demonstração das Variações Patrimoniais evidenciará as alterações verificadas no patrimônio, resultantes ou independentes da execução orçamentária, e indicará o RESULTADO patrimonial do exercício. 25

VARIAÇÕES ATIVAS/PASSIVAS Var. Orçamentária Resultantes das Receitas Resultantes das Despesas Var. Extraorçamentária Resultantes de Superveniências Resultantes de Insubsistências Nas variações patrimoniais independentes da execução orçamentária, em geral, não há movimentação financeira. 26

Variações Patrimoniais Variações Quantitativas Variações Qualitativas Variações Dep. da Exec. orçamentária Rec. e Desp. Efetivas X Rec. e Desp. Não Efetivas X Variações Indep. da Exec. orçamentária Superveniências e Insubsistências X 27

Variações Quantitativas 28

Variações Patrimoniais Aumentativas - VPA Quanto à dependência da execução orçamentária VPA resultante da execução orçamentária São receitas orçamentárias efetivas arrecadadas, de propriedade do ente, que resultam em aumento do patrimônio líquido. Exemplo: receita de tributos. VPA independente da execução orçamentária São fatos que resultam em aumento do patrimônio líquido, que ocorrem independentemente da execução orçamentária. Exemplo: incorporação de bens (doações recebidas). 29

Alterações Quantitativas Aumentativas Representam MODIFICAÇÕES no PL: Obtenção de receita de serviços PL Aumento no ATIVO Recebimento de juros de empréstimos Aumentativas Incorporação de bens por doação Redução no PASSIVO Perdão de uma dívida Prescrição de compromissos a pagar 30

Variações Patrimoniais Diminutivas - VPD Quanto à dependência da execução orçamentária VPD resultante da execução orçamentária São despesas orçamentárias efetivas, de propriedade do ente, que resultam em diminuição do patrimônio líquido. Exemplo: despesas de pessoal. VPD independente da execução orçamentária São fatos que resultam em diminuição do patrimônio líquido, que ocorrem independentemente da execução orçamentária. Exemplo: depreciação. 31

Alterações Quantitativas Diminutivas Representam MODIFICAÇÕES no PL: Doação de bens e valores a terceiros PL Diminutivas Reduções no ATIVO Aumentos no PASSIVO Extravio de materiais ou mercadorias Cancelamento da dívida ativa Reconhecimento de uma despesa de serviços Despesa de pessoal ou de juros Incorporação de dívidas em geral 32

Variações Quantitativas Indep. da Exec. Orçam.: Superveniências e Insubsistências 33

Variações Patrimoniais Indep. da Exec. Orçamentária Superveniências e Insubsistências Superveniências Aumentos Insubsistências Reduções Ativo Bens + Direitos Passivo Obrigações Superveniência do ativo Superveniência do passivo Insubsistência do ativo Insubsistência do passivo Patrimônio Líquido 34

Superveniência x Insubsistência SUPERVENIÊNCIA: AUMENTOS Não há problema na nomenclatura Ativas ou do ativo: aumentos no ativo (VA) Passivas ou do passivo: aumentos no passivo (VP) INSUBSISTÊNCIA: REDUÇÕES Ativas:?????? Passivas:?????? ATENÇÃO!!! Problema na nomenclatura Fenômeno Abordagem Tradicional Abordagem STN e CFC Insubsistência do Ativo Insubsistências Ativas Insubsistências Passivas Insubsistência do Passivo Insubsistências Passivas Insubsistências Ativas CESPE/FCC ESAF 35

Superveniência x Insubsistência INSUBSISTÊNCIA: PERDAS (abordagem CESPE) Ativas ou DO ATIVO: diminuição no ATIVO (VP) Passivas ou DO PASSIVO: diminuição no PASSIVO (VA) Exemplos de insubsistência: O cancelamento de uma dívida passiva de um ente constitui: uma insubsistência passiva (DO passivo) - VA Ativo Passivo + PL - dívidas Uma doação de um bem efetuada pelo mesmo ente caracteriza uma insubsistência ATIVA (DO ativo) - VP Ativo - bens Passivo + PL 36

VARIAÇÕES INDEP. EXEC. ORÇAMENTÁRIA CESPE Abordagem tradicional Superveniências ATIVA = DO ATIVO Aumento do ATIVO (VA) PASSIVAS = DO PASSIVO Aumento do Passivo (VP) Insubsistências ATIVA = DO ATIVO Diminuição do ATIVO (VP) PASSIVA = DO PASSIVO Diminuição do PASSIVO (VA) 37

Já foi cobrado em prova... CESPE/SECONT/ES 2009 - Cargo 2: Auditor do Estado Especialidade: Ciências Contábeis 115 As superveniências e as insubsistências, ativas e passivas, compõem os valores independentes da execução orçamentária, e provocam alterações na situação patrimonial líquida da entidade. CERTO VARIAÇÕES ATIVAS: Independentes da Execução Orçamentária: - superveniências de ITENS do ativo - insubsistências de itens do passivo VARIAÇÕES PASSIVAS: Independentes da Execução Orçamentária: - insubsistências de ITENS do ativo - superveniências de itens do passivo 38

Variações Qualitativas 39

Alterações Qualitativas Altera-se a QUALIDADE patrimonial, mas NÃO a quantidade do PL. As alterações qualitativas podem envolver: dois itens do ativo: compra de bens à vista Ativo + bens - bancos Passivo + PL um item do ativo e um item do passivo: compra de bens a prazo Ativo Passivo + PL + bens + dívidas dois itens do passivo: liquidação da despesa de amortização da dívida fundada Ativo Passivo + PL - dívida fundada + dívida flutuante 40

Já foi cobrado em prova... CESPE/UNIPAMPA 2013 - Cargo 6: Contador Acerca da contabilidade pública e das variações patrimoniais, julgue os itens que se seguem. 91 A contabilização da liquidação da despesa de amortização da dívida fundada afeta dois itens do passivo, gerando variação patrimonial. CERTO Ativo Passivo + PL Passivo Financeiro Despesa de Dívida a Pagar 200 Passivo Permanente Dívida fundada 1.000 800 Ex: Liquidação de R$ 200 referente à amortização de parte de dívida fundada de R$ 1.000 41

Variações Qualitativas: Mutações Ativas e Passivas 42

Estrutura DVP VARIAÇÕES ATIVAS RESULT. EXEC. ORÇAMENTÁRIA Receitas Orçamentárias Mutações Ativas (decorrentes da DESPESA) VARIAÇÕES PASSIVAS RESULT. EXEC. ORÇAMENTÁRIA Despesas Orçamentárias Mutações Passivas (decorrentes da RECEITA) Sempre DEPENDEM da execução orçamentária INDEPEN. EXEC. ORÇAMENTÁRIA Acréscimos Patrimoniais DÉFICIT INDEPEN. EXEC. ORÇAMENTÁRIA Decréscimos Patrimoniais SUPERÁVIT 43

Mutações Ativas Mutações ativas ou Mutações patrimoniais decorrentes da DESPESA decorrem da incorporação de elementos ativos do patrimônio ou da desincorporação de elementos do passivo do ente (p. ex, pagamento de empréstimo tomado). Mutações Ativas causadas por DESPESAS NÃO-EFETIVAS (geralmente, as DE CAPITAL) Ativo Bens + Direitos Passivo Obrigações Desembolso de recursos Incorporação Desincorporação acompanhado de Ex: investimentos, inv. financeira, mat. de consumo Ex: amortização da dívida 44

Mutação Patrimonial da Despesa Fato Permutativo VAR. ATIVA VAR. PASSIVA MUTAÇÃO ATIVA DESP. ORÇAMEN. NÃO-EFET. + X - X Mutação Decorrente da DESPESA Efeito final no PL: - X + X = 0 45

Mutações Passivas Mutações passivas ou Mutações patrimoniais decorrentes da RECEITA decorrem da incorporação de elementos passivos ou da desincorporação de elementos do ativos do patrimônio do ente (p. ex, recebimento de empréstimo concedido) Ativo Mutações Passivas Bens + Direitos causadas por Passivo Obrigações RECEITAS NÃO-EFETIVAS (geralmente, as DE CAPITAL) Ingresso de recursos Desincorporação Incorporação Ex: alien. de bens, amort. de emprést., receita de dívida ativa Ex: Operação de crédito acompanhado de 46

Mutação Patrimonial da Receita Fato Permutativo VAR. ATIVA VAR. PASSIVA RECEITA ORÇAM. NÃO-EFET. MUTAÇÃO PASSIVA + X - X Mutação Decorrente da RECEITA Efeito final no PL: - X + X = 0 47

Já foi cobrado em prova... ESAF/Analista de Finanças e Controle - AFC/CGU - 2003/2004 - Prova 2 15- Por Mutações Ativas entende-se: a) variações patrimoniais ativas orçamentárias que caracterizam a aquisição de bens e direitos ou amortização de dívida passiva. b) variações patrimoniais ativas extra-orçamentárias que caracterizam a alienação de bens e direitos ou recebimento de dívida ativa. c) variações patrimoniais passivas orçamentárias que caracterizam a aquisição de bens e direitos ou amortização de dívida passiva. d) variações patrimoniais passivas extraorçamentárias que caracterizam a alienação de bens e direitos ou amortização de dívida passiva. e) variações patrimoniais ativas extra-orçamentárias que caracterizam a aquisição de bens e direitos ou amortização de dívida passiva. Mutação ATIVA Variação ativa orçamentária. Decorre de uma DESPESA NÃO EFETIVA (em geral, de uma DESPESA DE CAPITAL) Aquisição de bens e direitos ou amortização de dívida passiva. LETRA A 48

Variações Patrimoniais: Roteiro para classificação 49

Variações Patrimoniais Roteiro para classificação das variações patrimoniais Passo 1 Identificar se a variação depende ou não da execução orçamentária. Dica: verificar se há movimentação financeira envolvida na operação. Passo 2 (apenas para variações DEPENDENTES da exec. orçamentária) Identificar se a receita ou despesa é efetiva (não produz mutação) ou não efetiva (produz mutação). Passo 3 (apenas para variações INDEPENDENTES da exec. orçamentária) a) Identificar se o item faz parte do ativo (bem ou direito) ou do passivo (obrigação). b) Identificar se trata-se de um aumento (superveniência) ou redução (insubsistência) do ativo ou passivo. 50

Variações Patrimoniais Roteiro para classificação das variações patrimoniais Passo 1 Identificar se a variação depende ou não da execução orçamentária. Dica: verificar se há movimentação financeira (decorrente de receitas e despesas orçamentárias) envolvida na operação. Há movimentação financeira decorrente de Receitas e Despesas ORÇAMENTÁRIAS Variações Dep. da Exec. orçamentária NÃO há movimentação financeira dec. de Rec. e Desp. ORÇAMENTÁRIAS (apenas registro ou desincorporação de bens, direitos e obrigações de caráter não financeiro) Variações Indep. da Exec. orçamentária 51

Variações Patrimoniais Roteiro para classificação das variações patrimoniais Passo 2 (Apenas para variações DEPENDENTES da exec. Orçamentária) Identificar se a receita ou despesa é efetiva (não produz mutação) ou não efetiva (produz mutação). Variações Dep. da Exec. orçamentária Rec. e Desp. Efetivas 1 registro apenas Receita ou despesa orçamentária 2 registros Receita ou despesa orçamentária Rec. e Desp. Não Efetivas + mutação 52

Variações Patrimoniais Roteiro para classificação das variações patrimoniais Passo 3 (apenas para variações INDEPENDENTES da exec. orçamentária) a) Identificar se o item faz parte do ativo (bem ou direito) ou do passivo (obrigação). b) Identificar se trata-se de um aumento (superveniência) ou redução (insubsistência) do ativo ou passivo. a) Ativo Bens + Direitos Passivo Obrigações b) Superveniência ativa Insubsistência do ativo Superveniência passiva Insubsistência do passivo 53

Variações Patrimoniais: exemplos 54

Variações patrimoniais Realizado empréstimo no valor de R$ 500 ; Recebimento de receita de capital (op. de crédito): R$ 500 ; Incorporação de dívida fundada de R$ 500 ; Houve receita ou despesa decorrente da execução orçamentária? FATO PERMUTATIVO VAR. ATIVA VAR. PASSIVA Sim, receita orç. de capital VP MUTAÇÃO PASSIVA MUT. PATRIM. DA RECEITA BALANÇO PATRIMONIAL Lei 4.320/64 ATIVO ATIVO FINANCEIRO PASSIVO PASSIVO FINANCEIRO Disponibilidades 1.000 500 ATIVO NÃO FINANCEIRO Bens Móveis PASSIVO NÃO FINANCEIRO Dívida fundada 500 Bens Imóveis 500 SALDO PATRIMONIAL 1.000 55

Variações patrimoniais Recebimento de bem móvel em doação: R$ 800 ; Incorporação de bem móvel no valor de R$ 800 ; FATO MODIFICATIVO AUMENTATIVO VAR. ATIVA Houve receita ou despesa decorrente da execução orçamentária? Não Var. Ativa Independente da EO VAR. ATIVA SUPERVENIÊNCIA ATIVA BALANÇO PATRIMONIAL Lei 4.320/64 ATIVO ATIVO FINANCEIRO PASSIVO PASSIVO FINANCEIRO Disponibilidades 500 ATIVO NÃO FINANCEIRO PASSIVO NÃO FINANCEIRO Bens Móveis 1.300 500 Bens Imóveis SALDO PATRIMONIAL 1.000 1.800 56

Variações patrimoniais Aquisição à vista de imóvel em utilização: R$ 300 ; Realização de despesa de capital (inversão): R$ 300 ; Incorporação de bem imóvel no ativo: R$ 300 ; FATO PERMUTATIVO VAR. PASSIVA VAR. ATIVA Houve receita ou despesa decorrente da execução orçamentária? Sim, despesa orçamentária de capital VA MUTAÇÃO ATIVA MUT. PATRIM. DA DESPESA BALANÇO PATRIMONIAL Lei 4.320/64 ATIVO ATIVO FINANCEIRO PASSIVO PASSIVO FINANCEIRO Disponibilidades 500 200 ATIVO NÃO FINANCEIRO PASSIVO NÃO FINANCEIRO Bens Móveis Bens Imóveis 500 800 SALDO PATRIMONIAL 1.000 57

Variações patrimoniais Morte de um cavalo avaliado em R$ 400 ; Desincorporação de bem móvel no valor de R$ 400 ; FATO MODIFICATIVO DIMINUTIVO VAR. PASSIVA Houve receita ou despesa decorrente da execução orçamentária? Não Var. Passiva Independente da EO VAR. PASSIVA INSUBSISTÊNCIA DO ATIVO BALANÇO PATRIMONIAL Lei 4.320/64 ATIVO ATIVO FINANCEIRO PASSIVO PASSIVO FINANCEIRO Disponibilidades 500 ATIVO NÃO FINANCEIRO PASSIVO NÃO FINANCEIRO Bens Móveis 500 100 Bens Imóveis SALDO PATRIMONIAL 1.000 600 58

Já foi cobrado em prova... CESPE/TCU 2004 Cargo: Analista de Controle Externo Parte II Com relação à natureza e ao efeito produzido pelos diversos tipos de variações patrimoniais, julgue o item que se segue. 73 O cancelamento de uma dívida de um ente público constitui uma insubsistência passiva; uma doação efetuada pelo mesmo ente caracteriza uma insubsistência ativa. No primeiro caso, ocorre uma variação ativa; no segundo, uma variação passiva. CERTO Cancelamento de dívida Insubsistência do passivo Acrésc. Patrim (VA) Doação efetuada Insubsist. do ativo Decrésc. Patrim (VP) 59

Conclusão 60

Variações Patrimoniais Registro Registro Total Variações Quantitativas Sistema Financeiro OU Sistema Patrimonial 1 Registro Fatos modificativos Receita ou despesa orçamentária EFETIVA Superveniência ou insubsistência Variações Qualitativas Sistema Financeiro E Sistema Patrimonial 2 registros Fatos permutativos Receita ou despesa orçamentária NÃO EFETIVA MUTAÇÃO (ATIVA OU PASSIVA) 61

Variações Patrimoniais REVISÃO VARIAÇÕES PATRIMONIAIS Receitas Efetivas 1 registro: receita Quant. + Variações Dependentes da Execução Orçamentária (Orç.) Receitas Orç. Receitas Não- Efetivas Despesas Efetivas 2 registros: Receita + Mutação Passiva 1 registro: despesa Qualitativa Quant. - Despesas Orç. Despesas Não- Efetivas 2 registros: Despesa + Mutação Ativa Qualitativa Variações Independentes da Execução Orçamentária (EO) Superveniências Insubsistências Do ativo ou Do Passivo Do ativo ou Do Passivo Quant. +/- Quant. -/+ 62

Exercícios 63

Exercícios CESPE/TCE-PA 2016 Cargo 22: AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO - ÁREA: FISCALIZAÇÃO - ESPECIALIDADE: CIÊNCIAS ATUARIAIS Acerca de contabilidade pública, julgue os itens a seguir. 64 As variações patrimoniais qualitativas podem envolver contas do ativo, contas do passivo ou de ambos em uma mesma operação; no entanto, em qualquer dos casos, essas variações não alteram o patrimônio líquido. CERTO As variações QUALITATIVAS são decorrentes de transações no setor público que alteram a composição dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimônio líquido. 64

Exercícios CESPE/TCE-PA 2016 Cargo 22: AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO - ÁREA: FISCALIZAÇÃO - ESPECIALIDADE: CIÊNCIAS ATUARIAIS Acerca de contabilidade pública, julgue os itens a seguir. 65 Se a dívida fundada de determinado órgão público aumentar em decorrência de atualização cambial, ocorrerá uma variação passiva orçamentária. ERRADO Aumento da dívida fundada em função de atualização cambial aumento do passivo superveniência passiva variação passiva extraorçamentária. 65

Exercícios CESPE/TCE-PA 2016 Cargo 23: AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO - ÁREA: FISCALIZAÇÃO - ESPECIALIDADE: CONTABILIDADE [...] julgue os próximos itens, considerando as normas vigentes relativas aos demonstrativos contábeis do setor público. 93 Nesse caso, a receita efetiva foi superior a R$ 41.000. 66

Exercícios CESPE/TCE-PA 2016 Cargo 23: AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO - ÁREA: FISCALIZAÇÃO - ESPECIALIDADE: CONTABILIDADE 93 Nesse caso, a receita efetiva foi superior a R$ 41.000. ERRADO Rec Efetiva = ICMS arrecadado = 33.800 67

Exercícios CESPE/STJ 2015 - CARGO 1: ANALISTA JUDICIÁRIO - ÁREA DE ATIVIDADE: ADMINISTRATIVA Com relação a conceitos e normas aplicáveis à despesa pública, julgue os itens a seguir. 113 Uma transferência efetuada pela União a um município, para aquisição de equipamentos médicos, é uma despesa de capital efetiva, de forma que não se exige contrapartida do município. CERTO Transferência Receita efetiva para município e Despesa efetiva para a União 68

Exercícios CESPE/STJ 2015 - CARGO 7: ANALISTA JUDICIÁRIO - ÁREA DE ATIVIDADE: APOIO ESPECIALIZADO - ESPECIALIDADE: CONTADORIA No que concerne à realização das variações patrimoniais qualitativas e quantitativas, julgue os seguintes itens. 77 A extinção de um passivo sem o desaparecimento de um ativo de igual ou maior valor ensejará o registro da realização de uma variação patrimonial aumentativa. CERTO Extinção do passivo redução do passivo insubsistência passiva variação patrimonial aumentativa 69

Exercícios CESPE/MP-ENAP 2015 - Cargo 1: ADMINISTRADOR Julgue os próximos itens, a respeito de orçamento público. 55 Situação hipotética: Deslocados para uma importante missão em localidade remota do país, servidores do Ministério do Planejamento receberam adiantamento de valores, na forma de suprimento de fundos. Assertiva: De acordo com o enfoque patrimonial, tal operação não é considerada despesa, pois não há alteração no patrimônio líquido. CERTO Adiantamento fato permutativo não é considerada despesa no enfoque patrimonial, pois não há alteração no PL. 70

Exercícios CESPE/TCU 2015 - Cargo: Técnico Federal de Controle Externo - Área: Apoio Técnico e Administrativo - Especialidade: Técnica Administrativa À luz do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público, julgue os itens subsequentes. 64 A operação de crédito, que é um exemplo de receita orçamentária não efetiva, constitui fato contábil permutativo, não afetando a situação patrimonial líquida do Estado quando do reconhecimento contábil do crédito. CERTO operação de crédito receita orçamentária não efetiva fato contábil permutativo não afetando a situação patrimonial líquida do Estado 71

Exercícios CESPE/TCU 2015 - Auditor Federal de Controle Externo Área: Controle Externo Especialidade: Controle Externo Orientação: Auditoria Governamental Julgue os itens subsequentes, que dizem respeito à estrutura e às características dos balanços orçamentário, financeiro e patrimonial e da demonstração das variações patrimoniais, previstos na Lei n.º 4.320/1964. 170 O lançamento contábil da aquisição de veículo a prazo, por um ente público, caracteriza-se como uma variação patrimonial quantitativa por ser de caráter compensatório. ERRADO aquisição de veículo a prazo variação patrimonial qualitativa 72

Exercícios CESPE/MPU 2015 - Cargo 1: Analista do MPU Área de Atividade: Apoio Técnico-Administrativo Especialidade: Atuarial I concessão de suprimento de fundos, ainda pendente de prestação de contas; II registro de provisões inerentes a compromissos de cunho atuarial; III baixa de equipamento considerado inservível; IV depreciação, no período, de bens móveis de uso. Considerando que os eventos contábeis apresentados tenham sido registrados no âmbito da contabilidade do MPU durante o exercício de 2014, julgue os itens que se seguem. 83 O evento IV representa uma variação patrimonial qualitativa, mas não quantitativa: há redução do patrimônio líquido concomitante à inclusão da conta redutora no ativo. ERRADO IV depreciação, no período, de bens móveis de uso. Redução do ativo insubsistência do ativo variação quantitativa diminutiva 73

Exercícios CESPE/MPU 2015 - Cargo 1: Analista do MPU Área de Atividade: Apoio Técnico- Administrativo Especialidade: Atuarial I concessão de suprimento de fundos, ainda pendente de prestação de contas; II registro de provisões inerentes a compromissos de cunho atuarial; III baixa de equipamento considerado inservível; IV depreciação, no período, de bens móveis de uso. Considerando que os eventos contábeis apresentados tenham sido registrados no âmbito da contabilidade do MPU durante o exercício de 2014, julgue os itens que se seguem. 84 Os eventos I e II devem ser registrados como variação patrimonial quantitativa diminutiva: ambos caracterizam despesas do MPU sob o enfoque patrimonial. ERRADO I concessão de suprimento de fundos, ainda pendente de prestação de contas; Despesa não-efetiva Variação qualitativa II registro de provisões inerentes a compromissos de cunho atuarial; Aumento do passivo superveniência do passivo variação quantitativa diminutiva 74

Exercícios CESPE/MPU 2015 - Cargo 1: Analista do MPU Área de Atividade: Apoio Técnico-Administrativo Especialidade: Atuarial I concessão de suprimento de fundos, ainda pendente de prestação de contas; II registro de provisões inerentes a compromissos de cunho atuarial; III baixa de equipamento considerado inservível; IV depreciação, no período, de bens móveis de uso. Considerando que os eventos contábeis apresentados tenham sido registrados no âmbito da contabilidade do MPU durante o exercício de 2014, julgue os itens que se seguem. 85 O evento III, extraorçamentário, não deve ser registrado como variação patrimonial. ERRADO III baixa de equipamento considerado inservível; Redução do ativo insubsistência do ativo variação passiva extraorçamentária variação quantitativa diminutiva 75

Exercícios CESPE/CÂMARA DOS DEPUTADOS 2014 - CARGO: ANALISTA LEGISLATIVO ATRIBUIÇÃO: CONSULTOR DE ORÇAMENTO E FISCALIZAÇÃO FINANCEIRA Com base nessas informações hipotéticas e tendo em vista o plano de contas aplicado ao setor público composto por oito classes de contas e os critérios para elaboração das demonstrações contábeis aplicadas ao setor público no referido exercício, julgue os itens seguintes. 184 Para fins de elaboração da demonstração das variações patrimoniais, a parcela da depreciação do veículo no período deve ser computada no rol das variações patrimoniais diminutivas. CERTO Depreciação reduz o ativo variação patrimonial diminutiva 76

Exercícios CESPE/DPF ADM 2014 - CARGO 4: CONTADOR CLASSE A, PADRÃO I A respeito da composição do patrimônio público, do ativo, do passivo e das variações patrimoniais, julgue os itens que se seguem. 81 O registro contábil do recebimento de veículo doado à Polícia Federal corresponde a fato extraorçamentário, o qual é apresentado na demonstração das variações patrimoniais como variação patrimonial quantitativa. CERTO JUSTIFICATIVA DO CESPE Incorporação de bens móveis por doação corresponde à variação modificativa aumentativa na demonstração das variações patrimoniais. Doação é independente do orçamento, extraorçamentário. 77

Exercícios CESPE/DPF ADM 2014 - CARGO 4: CONTADOR CLASSE A, PADRÃO I A respeito da composição do patrimônio público, do ativo, do passivo e das variações patrimoniais, julgue os itens que se seguem. Com relação a consolidação das demonstrações contábeis, a transações no setor público, à Conta Única do Tesouro, ao SIAFI e a regime contábil, julgue os itens seguintes. 97 No momento da concessão de suprimento de fundos, a despesa orçamentária é empenhada e liquidada, de que decorre a saída dos recursos da Conta Única do Tesouro, gerando-se o registro de uma variação patrimonial diminutiva. ERRADO JUSTIFICATIVA DO CESPE Quando há uma concessão de suprimento de fundos, a despesa orçamentária é empenhada, liquidada e paga no ato da concessão e só com a prestação de contas do suprido é que há o efetivo registro da variação patrimonial diminutiva. Nota: concessão de suprimento de fundos é despesa não efetiva. 78

Exercícios CESPE/TCU 2013 - Auditor Federal de Controle Externo Com relação às demonstrações contábeis da contabilidade governamental, julgue os itens seguintes. 147 A despesa orçamentária não efetiva decorre de fato contábil permutativo, como a despesa de aquisição de material de consumo, cuja variação patrimonial qualitativa é apresentada na demonstração das variações patrimoniais, segundo o atual modelo do manual de contabilidade aplicada ao setor público da Secretaria do Tesouro Nacional. CERTO despesa orçamentária não efetiva decorre de fato contábil permutativo despesa de aquisição de material de consumo despesa orçamentária corrente despesa não efetiva 79

Exercícios CESPE/TRT 8ª Reg - Cargo 1: Analista Judiciário Área: Administrativa - QUESTÃO 36 Segundo entendimento da Secretaria do Tesouro Nacional, a variação patrimonial decorrente de extravio de bem material do patrimônio de entidade do setor público é denominada A insubsistência ativa. B superveniência passiva. C despesa orçamentária. D insubsistência passiva. E superveniência ativa. LETRA D extravio de bem material redução do ativo Abordagem tradicional insubsistência ativa Abordagem STN insubsistência passiva 80

Exercícios CESPE/ANTT 2013 - Cargo 16: Técnico Administrativo Acerca da contabilidade governamental e suas especificidades, julgue os itens a seguir. 93 Por ser proveniente de receita, a alienação de bens deve ser tratada, na contabilidade governamental, como uma mutação ativa. ERRADO Recebimento de receita de ALIENAÇÃO DE BENS receita não efetiva Produz mutação patrimonial PASSIVA (ou decorrente da receita) 81

Exercícios ESAF/STN 2013 - Cargo: AFC - área: Contábil Prova 2 53- Em um hospital público, entidade autárquica, o aumento do ativo imobilizado por reavaliação, o uso de medicamentos na prestação de serviços e a contratação de uma operação de crédito de longo prazo são considerados, respectivamente, variação patrimonial a) aumentativa, qualitativa e diminutiva. b) qualitativa, diminutiva e qualitativa. c) qualitativa, quantitativa e quantitativa. d) quantitativa, quantitativa e qualitativa. e) quantitativa, permutativa e quantitativa. LETRA D aumento do ativo imobilizado por reavaliação variação quantitativa aumentativa o uso de medicamentos na prestação de serviços variação quantitativa diminutiva contratação de uma operação de crédito de longo prazo variação qualitativa 82

Exercícios ESAF/DNIT 2013 - Cargo: An. Admin. - Área de Espec.: Contábil - Prova 2 12- Tendo como fundamento o princípio contábil da oportunidade e as regras estabelecidas na Lei n. 4.320/1964, assinale a opção que indica operações cujo registro implica na contabilização de uma receita não efetiva e uma despesa efetiva, respectivamente: a) recebimentos de créditos tributários inscritos em dívida ativa e baixa de bem doado a terceiros. CERTO. Receita não efetiva / despesa efetiva b) recebimento de juros de aplicações financeiras de curto prazo e aquisição de material de consumo para estoque em almoxarifado. ERRADO. Receita efetiva / despesa NÃO efetiva c) incorporação de bens móveis ao patrimônio do ente recebidos por doação e resgate de títulos da dívida mobiliária externa. ERRADO. Receita efetiva / despesa NÃO efetiva d) ingresso de recursos de operações de crédito e aquisição de imóvel já construído. ERRADO. Receita não efetiva / despesa NÃO efetiva e) reavaliação de bem imóvel e pagamento de empréstimo bancário. ERRADO. Receita efetiva / despesa NÃO efetiva LETRA A 83

Exercícios ESAF/DNIT 2013 - Cargo: An. Admin. - Área de Espec.: Contábil - Prova 2 17- Assinale a opção em que a operação caracteriza-se por ser uma despesa orçamentária de capital e constitui-se em uma despesa efetiva para o ente público. a) Aquisição de veículo para posterior doação. ERRADO. Despesa de capital NÃO EFETIVA b) Pagamento de juros da dívida contratual. ERRADO. Despesa CORRENTE EFETIVA c) Baixa de bem móvel por ter se tornado inservível. ERRADO. Variação patrimonial diminutiva EXTRAORÇAMENTÁRIA d) Aquisição de terreno para a construção de imóvel. ERRADO. Despesa de capital NÃO EFETIVA e) Transferências de capital. CERTO. Despesa de capital EFETIVA LETRA E 84

Exercícios ESAF/DNIT 2013 - Cargo: An. Admin. - Área de Espec.: Contábil - Prova 2 4 - Constitui variação passiva independente da execução orçamentária: a) cancelamento da dívida ativa. CERTO. Variação PASSIVA EO. b) amortização de empréstimo concedido. ERRADO. Fato permutativo. c) alienação de imóvel. ERRADO. Fato permutativo. d) recebimento de crédito. ERRADO. Fato permutativo. e) doação recebida de outro ente da Administração. ERRADO. Variação ATIVA EO. LETRA A 85

Exercícios ESAF/DNIT 2013 - Cargo: An. Admin. - Área de Espec.: Contábil - Prova 2 5 - No tocante às variações patrimoniais, segundo o Prof. João Angélico, a) as insubsistências passivas constituem variações passivas. b) as variações ativas compreendem as superveniências ativas. c) as variações passivas correspondentes às despesas orçamentárias realizadas constituem variações aumentativas. d) a variação passiva resultante da execução orçamentária está em correspondência com a mutação patrimonial ativa. e) as receitas e despesas correntes estão associadas às variações permutativas. LETRA D João Angélico Abordagem Tradicional Insubsistência passiva = Redução do passivo. Obs: Letra B tb está correta recurso 86

Revisão 87

REVISÃO RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS REC. EFETIVA Altera o PL (afeta o valor do resultado) Fato MODIFICATIVO AUMENTATIVO Não produz mutação patrimonial REC. NÃO EFETIVA Não altera o PL (não afeta o valor do resultado) Fato PERMUTATIVO Produz mutação patrimonial (= MUTAÇÃO PASSIVA) 88

REVISÃO DESPESAS ORÇAMENTÁRIAS DESP. EFETIVA Altera o PL (afeta o valor do resultado) Fato MODIFICATIVO DIMINUTIVO Não produz mutação patrimonial DESP. NÃO EFETIVA Não altera o PL (não afeta o valor do resultado) Fato PERMUTATIVO Produz mutação patrimonial (= MUTAÇÃO ATIVA) 89

REVISÃO VARIAÇÕES QUANTITATIVAS As variações QUANTITATIVAS são decorrentes de transações que aumentam ou diminuem o patrimônio líquido. VARIAÇÕES QUALITATIVAS As variações QUALITATIVAS alteram a composição dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimônio líquido. 90

Revisão Variações Patrimoniais Variações patrimoniais Ativas (VA) Passivas (VP) Resultantes da Exec. Orçamentária Indep. Da Exec Orçamentária Resultantes da Exec. Orçamentária Indep. Da Exec Orçamentária 91

Revisão Variações VAR. ATIVAS AUMENTO do ATIVO (Bens e Direitos) REDUÇÃO do PASSIVO (Obrigações) VAR. PASSIVAS REDUÇÃO do ATIVO (Bens e Direitos) AUMENTO do PASSIVO (Obrigações) 92

VARIAÇÕES INDEP. EXEC. ORÇAMENTÁRIA Superveniências DO ATIVO Aumento do ATIVO (VA) PASSIVAS Aumento do Passivo (VP) Insubsistências DO ATIVO Diminuição do ATIVO (VP) DO PASSIVO Diminuição do PASSIVO (VA) 93

Mutação Patrimonial da Receita Decorrentes das RECEITAS não efetivas. Em geral, correspondem às receitas de capital. Cuidado com o recebimento da dívida ativa (receita corrente não efetiva gera mutação). Fato Permutativo VAR. ATIVA VAR. PASSIVA RECEITA ORÇAM. MUTAÇÃO PASSIVA Mutação Decorrente da RECEITA 94

Mutação Patrimonial da Despesa Decorrentes das DESPESAS não efetivas. Em geral, correspondem às despesas de capital. Fato Permutativo VAR. ATIVA VAR. PASSIVA MUTAÇÃO ATIVA DESP. ORÇAMEN. Mutação Decorrente da DESPESA 95

Revisão - Variações Patrimoniais Variações Quantitativas Variações Qualitativas Variações Dep. da Exec. orçamentária Rec. e Desp. Efetivas X Rec. e Desp. Não Efetivas X Variações Indep. da Exec. orçamentária Superveniências e Insubsistências X 96

Revisão Variações Patrimoniais Roteiro para classificação das variações patrimoniais Passo 1 Identificar se a variação depende ou não da execução orçamentária. Dica: verificar se há movimentação financeira envolvida na operação. Passo 2 (apenas para variações DEPENDENTES da exec. orçamentária) Identificar se a receita ou despesa é efetiva (não produz mutação) ou não efetiva (produz mutação). Passo 3 (apenas para variações INDEPENDENTES da exec. orçamentária) a) Identificar se o item faz parte do ativo (bem ou direito) ou do passivo (obrigação). b) Identificar se trata-se de um aumento (superveniência) ou redução (insubsistência) do ativo ou passivo. 97

Variações Patrimoniais Registro Registro Total Variações Quantitativas Sistema Financeiro OU Sistema Patrimonial 1 Registro Fatos modificativos Receita ou despesa orçamentária EFETIVA Superveniência ou insubsistência Variações Qualitativas Sistema Financeiro E Sistema Patrimonial 2 registros Fatos permutativos Receita ou despesa orçamentária NÃO EFETIVA MUTAÇÃO (ATIVA OU PASSIVA) 98

Variações Patrimoniais REVISÃO VARIAÇÕES PATRIMONIAIS Receitas Efetivas 1 registro: receita Quant. + Variações Dependentes da Execução Orçamentária (Orç.) Receitas Orç. Receitas Não- Efetivas Despesas Efetivas 2 registros: Receita + Mutação Passiva 1 registro: despesa Qualitativa Quant. - Despesas Orç. Despesas Não- Efetivas 2 registros: Despesa + Mutação Ativa Qualitativa Variações Independentes da Execução Orçamentária (EO) Superveniências Insubsistências Do ativo ou Do Passivo Do ativo ou Do Passivo Quant. +/- Quant. -/+ 99

Obrigado Marcel Guimarães marcel.tcu@gmail.com