CONTABILIDADE FINANCEIRA
CARLOS BAPTISTA DA COSTA Professor coordenador aposentado do ISCAL Revisor Oficial de Contas GABRIEL CORREIA ALVES Professor coordenador do ISCAL Revisor Oficial de Contas CONTABILIDADE FINANCEIRA
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ÍNDICE DOS CAPÍTULOS CAPÍTULO 1 A Contabilidade e o seu Enquadramento Nacional e Internacional 45 CAPÍTULO 2 As Demonstrações Financeiras 155 CAPÍTULO 3 Alguns Aspectos sobre Sociedades Comerciais e Outras Entidades 215 CAPÍTULO 4 O Conceito de Período Contabilístico: A Importância dos Acréscimos e dos Diferimentos 249 CAPÍTULO 5 Meios Financeiros Líquidos 265 CAPÍTULO 6 Compras e Outras Operações com Fornecedores 327 CAPÍTULO 7 Gastos e Operações com o Pessoal 399 CAPÍTULO 8 Inventários e Activos Biológicos 481 CAPÍTULO 9 Vendas e Outras Operações com Clientes 575 5
Contabilidade Financeira CAPÍTULO 10 Activos Intangíveis e Goodwill 729 CAPÍTULO 11 Activos Fios Tangíveis 773 CAPÍTULO 12 Investimentos Financeiros 857 CAPÍTULO 13 Propriedades de Investimento 893 CAPÍTULO 14 Activos Não Correntes Detidos para Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas 907 CAPÍTULO 15 Financiamentos Obtidos 917 CAPÍTULO 16 Implicações do Imposto sobre o Valor Acrescentado na Contabilização das Operações 943 CAPÍTULO 17 Provisões e Contingências 1013 CAPÍTULO 18 Resultado Líquido do Período e Resultados por Acção 1029 CAPÍTULO 19 Imposto sobre o Rendimento do Período: Corrente e Diferido 1075 CAPÍTULO 20 Capital Próprio 1127 CAPÍTULO 21 Os Documentos de Prestação de Contas 1171 6
ÍNDICE DETALHADO Prefácio à 1.ª edição 27 Prefácio à 2.ª edição 30 Prefácio à 3.ª edição 31 Prefácio à 4.ª edição 33 Prefácio à 5.ª edição 34 Prefácio à 6.ª edição 36 Prefácio à 7.ª edição 38 Prefácio à 8.ª edição 39 Prefácio à 9ª edição 41 Principais Siglas Utilizadas 42 CAPÍTULO 1 A CONTABILIDADE E O SEU ENQUADRAMENTO NACIONAL E INTERNACIONAL 1.1 A importância da informação financeira para a tomada de decisões 47 1.2 Conceito e divisões da Contabilidade 52 1.3 A Contabilidade em Portugal: o ensino e a profissão 56 1.3.1 O Ensino da Contabilidade 56 1.3.2 A profissão contabilística 65 1.3.3 Organismos profissionais 68 1.3.3.1 Organismos reguladores (de inscrição obrigatória) 70 1.3.3.2 Organismos de inscrição livre 73 1.4 A normalização contabilística em Portugal 77 1.4.1 Antecedentes históricos 77 1.4.1.1 Estudos desenvolvidos por académicos 77 1.4.1.2 Trabalhos desenvolvidos por diversos organismos 80 7
Contabilidade Financeira 1.4.2 A Comissão de Normalização Contabilística 85 1.4.2.1 Os trabalhos desenvolvidos até à aprovação do SNC 90 1.4.2.2 O Sistema de Normalização Contabilística (SNC) 94 1.4.2.3 Os normativos contabilísticos adoptados em Portugal 99 1.4.3 O Tecido Empresarial Português e a Normalização Contabilística 104 1.5 A harmonização contabilística a nível internacional 105 1.6 A harmonização contabilística na União Europeia 109 1.6.1 Introdução 109 1.6.2 A Directiva 2013/34/UE 112 1.6.2.1 Introdução 112 1.6.2.2 Apresentação da Directiva 112 1.6.2.3 Âmbito de aplicação, definições e categorias de empresas e de grupos 114 1.6.2.4 Disposições e princípios gerais 115 1.6.2.5 Relatório e Contas anuais 117 1.6.2.6 Relatório e Contas consolidados 120 1.6.2.7 Publicação 120 1.6.2.8 Auditoria 121 1.6.2.9 Disposições relativas a isenções e a restrições sobre isenções 122 1.6.2.10 Relato de pagamentos efectuados a Administrações Públicas 123 1.6.2.11 Disposições finais 123 1.6.2.12 Comentários à Directiva 2013/34/UE 123 1.6.3 Os organismos responsáveis pela harmonização contabilística 125 Aneos 127 CAPÍTULO 2 AS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS 2.1 Objectivo das demonstrações financeiras 157 8
Índice detalhado 2.2 Pressupostos fundamentais, princípios contabilísticos e políticas contabilísticas 161 2.3 As asserções contidas nas demonstrações financeiras 165 2.4 Características qualitativas das demonstrações financeiras 167 2.5 Elementos das demonstrações financeiras 171 2.5.1 Activo 172 2.5.2 Passivo 176 2.5.3 Capital próprio 180 2.5.4 Rendimentos 181 2.5.5 Gastos 181 2.6 Principais demonstrações financeiras 183 2.6.1 Considerações prévias 183 2.6.2 As demonstrações financeiras no Sistema de Normalização Contabilística 185 2.6.3 As demonstrações financeiras no regime de normalização contabilística para microentidades 187 2.6.4 As demonstrações financeiras no regime de normalização contabilística das entidades do sector não lucrativo 188 Aneos 189 CAPÍTULO 3 ALGUNS ASPECTOS SOBRE SOCIEDADES COMERCIAIS E OUTRAS ENTIDADES 3.1 Introdução 217 3.2 Os diferentes tipos de sociedades comerciais 219 3.2.1 Sociedades anónimas 220 3.2.2 Sociedades por quotas 224 3.2.3 Sociedades unipessoais por quotas 226 3.2.4 Sociedades em nome colectivo 227 3.2.5 Sociedades em comandita 228 3.3 Cooperativas 230 3.4 Empresas públicas 233 3.5 Estabelecimento individual de responsabilidade limitada 235 3.6 Entidades de interesse público 236 9
Contabilidade Financeira 3.7 A constituição de sociedades comerciais 238 3.8 Apresentação e divulgações 247 CAPÍTULO 4 O CONCEITO DE PERÍODO CONTABILÍSTICO: A IMPORTÂNCIA DOS ACRÉSCIMOS E DOS DIFERIMENTOS 4.1 Introdução 251 4.2 Conceitos e classificações 254 4.3 Acréscimos e diferimentos activos 256 4.3.1 Devedores por acréscimos de rendimentos 256 4.3.2 Gastos a reconhecer 258 4.4 Acréscimos e diferimentos passivos 259 4.4.1 Credores por acréscimos de gastos 259 4.4.2 Rendimentos a reconhecer 260 4.5 Apresentação e divulgações 261 CAPÍTULO 5 MEIOS FINANCEIROS LÍQUIDOS 5.1 Introdução 267 5.2 Principais aspectos relacionados com o controlo interno 273 5.2.1 Procedimentos gerais 274 5.2.2 Procedimentos relacionados com pagamentos 275 5.2.3 Procedimentos relacionados com recebimentos 276 5.2.4 Conciliações bancárias 277 5.3 Reconhecimento 277 5.4 Mensuração 278 5.5 Caia 281 5.5.1 Âmbito 281 5.5.2 Contabilização 282 5.5.2.1 Aspectos gerais 282 5.5.2.2 Fundo fio de caia 283 5.5.2.3 Transferências de caia 285 10
Índice detalhado 5.5.2.4 Meios de pagamento epressos em moeda estrangeira 286 5.5.2.5 Regularização de valores não representativos de meios de pagamento 287 5.6 Depósitos bancários 290 5.6.1 Âmbito e classificação 290 5.6.2 Contabilização 291 5.6.2.1 Depósitos à ordem 292 5.6.2.2 Depósitos a prazo 295 5.6.3 Conciliações bancárias 297 5.7 Instrumentos financeiros derivados 302 5.8 Instrumentos financeiros detidos para negociação 311 5.9 Apresentação 319 5.10 Divulgações 319 Aneos 321 CAPÍTULO 6 COMPRAS E OUTRAS OPERAÇÕES COM FORNECEDORES 6.1 Introdução 329 6.2 Principais aspectos relaciona dos com o controlo interno 331 6.2.1 Procedimentos gerais 332 6.2.2 Constatação da necessidade da compra 333 6.2.3 Pesquisa e selecção do fornecedor 333 6.2.4 Formalização e controlo da encomenda 334 6.2.5 Recepção dos artigos encomendados 334 6.2.6 Conferência das facturas 335 6.2.7 Contabilização e controlo das contas a pagar a fornecedores 335 6.3 Introdução aos incoterms 337 6.4 Reconhecimento e mensuração das contas a pagar 342 6.5 Contabilização das operações de compra 348 6.5.1 Compras de inventários 348 6.5.2 Compras de serviços e de bens consumíveis 359 6.5.2.1 Compras de serviços 359 6.5.2.1.1 Subcontratos 361 11
Contabilidade Financeira 6.5.2.1.2 Trabalhos especializados 362 6.5.2.1.3 Serviços de limpeza e serviços de vigilância 363 6.5.2.1.4 Transporte de mercadorias 363 6.5.2.1.5 Conservação e reparação 364 6.5.2.1.6 Publicidade e propaganda 364 6.5.2.1.7 Rendas e alugueres 364 6.5.2.1.8 Comissões 365 6.5.2.1.9 Seguros 366 6.5.2.2 Compras de bens consumíveis 366 6.5.3 Devoluções de compras 372 6.5.4 Descontos e abatimentos em compras 373 6.6 Adiantamentos a fornecedores 377 6.7 Operações com títulos a pagar 380 6.7.1 Generalidades sobre letras e livranças 380 6.7.2 Titulação de dívidas 383 6.7.3 Pagamento de dívidas tituladas 387 6.7.4 Reforma de títulos a pagar 388 6.8 Modalidades de pagamento no comércio internacional 391 6.8.1 Liquidação directa 392 6.8.2 Remessa documentária ou remessa à cobrança 392 6.8.3 Crédito documentário 393 6.9 O contrato de confirming na gestão de pagamentos a fornecedores 395 6.10 Apresentação 396 6.11 Divulgações 396 CAPÍTULO 7 GASTOS E OPERAÇÕES COM O PESSOAL 7.1 Introdução 401 7.2 Principais aspectos relacionados com o controlo interno 407 7.2.1 Procedimentos gerais 408 12
Índice detalhado 7.2.2 Processamento e pagamento de remunerações 410 7.2.3 Remunerações a processar em período posterior ao da prestação efectiva do trabalho 411 7.2.4 Ajudas de custo, deslocações em viatura própria e abonos para despesas de deslocação e de representação 411 7.2.4.1 Ajudas de custo 411 7.2.4.2 Deslocações em viatura própria 412 7.2.4.3 Abonos para despesas de deslocação e de representação 413 7.2.5 Honorários 413 7.2.6 Relatório Único 413 7.3 Contribuições, impostos e outros encargos sobre remunerações 414 7.3.1 Contribuições para a Segurança Social 414 7.3.1.1 Regime geral dos trabalhadores por conta de outrem 415 7.3.1.2 Membros dos órgãos estatutários das pessoas colectivas 416 7.3.2 Imposto sobre o rendimento do trabalho 419 7.4 Benefícios a curto prazo dos empregados: processamento e pagamento de remunerações e correspondentes encargos 421 7.4.1 Remunerações correntes 421 7.4.2 Encargos sociais 425 7.4.3 Encargos com férias 431 7.4.4 Ausências permitidas 440 7.5 Adiantamentos por conta de remunerações 440 7.6 Participação nos lucros 443 7.7 Honorários 444 7.8 Subsídios para formação profissional 448 7.9 Subsídios para a criação de postos de trabalho 452 7.10 Benefícios de cessação de emprego 453 7.10.1 Aspectos gerais 453 7.10.2 Indemnizações por reestruturações empresariais 454 7.11 Benefícios pós emprego: benefícios de reforma 456 13
Contabilidade Financeira 7.11.1 Aspectos gerais 456 7.11.2 Aspectos contabilísticos dos planos de benefícios de reforma 457 7.11.2.1 Planos de contribuição definida 457 7.11.2.2 Planos de benefícios definidos 458 7.12 Apresentação 467 7.13 Divulgações 468 Aneos 473 CAPÍTULO 8 INVENTÁRIOS E ACTIVOS BIOLÓGICOS 8.1 Introdução 483 8.2 Principais aspectos relacionados com o controlo interno 489 8.2.1 Procedimentos gerais 490 8.2.2 Recepção e entrada em armazém 491 8.2.3 Armazenagem e movimentação 492 8.2.4 Saída de armazém 493 8.2.5 Controlo físico dos inventários 494 8.2.6 Controlo contabilístico dos inventários 496 8.3 Mensuração dos inventários 497 8.3.1 Custo de aquisição ou de produção 497 8.3.2 Custo ou mercado, dos dois o mais baio 499 8.3.3 Custo padrão 501 8.3.4 Outros critérios especiais de mensuração 502 8.3.5 Escolha e manutenção do método 503 8.4 Métodos de custeio das saídas 504 8.4.1 Método do custo específico ou da identificação específica 505 8.4.2 Custo médio ponderado 505 8.4.3 Método FIFO (first in, first out) ou método do custo cronológico directo 508 8.4.4 Método LIFO (last in, first out) ou método do custo cronológico inverso 510 8.4.5 Custo padrão 512 8.4.6 Outros métodos 513 8.5 Operações com inventários 514 8.5.1 Sistema de inventário permanente 515 14
Índice detalhado 8.5.2 Sistema de inventário periódico 538 8.6 Inventários à consignação 549 8.7 Perdas por imparidade em inventários 551 8.8 Activos biológicos 559 8.8.1 Introdução 559 8.8.2 Reconhecimento 563 8.8.3 Mensuração 563 8.8.4 Subsídios à agricultura 569 8.9 Apresentação 570 8.10 Divulgações 570 8.10.1 Divulgações relacionadas com os inventários em geral 570 8.10.2 Divulgações relacionadas com os activos biológicos 571 CAPÍTULO 9 VENDAS E OUTRAS OPERAÇÕES COM CLIENTES 9.1 Introdução 577 9.2 Principais aspectos relacionados com o controlo interno 588 9.2.1 Procedimentos gerais 589 9.2.2 Aprovação da venda 590 9.2.3 Documentos relacionados com a venda 590 9.2.4 Controlo das contas a receber 595 9.3 Bases para o reconhecimento do rédito 597 9.3.1 O reconhecimento do rédito proveniente da venda de bens 597 9.3.2 O reconhecimento do rédito proveniente da prestação de serviços 602 9.3.3 O efeito das incertezas no reconhecimento do rédito 604 9.3.4 Descontos concedidos a clientes 605 9.4 Mensuração das contas a receber 606 9.5 Contabilização das operações de venda e de prestações de serviços 610 9.5.1 Vendas normais de inventários 610 9.5.2 Vendas à consignação 619 9.5.3 Vendas a prestações 621 15
Contabilidade Financeira 9.5.3.1 Método do reconhecimento imediato (Accrual basis method) 622 9.5.3.2 Método das prestações (Instalment method) 625 9.5.3.3 Método da recuperação do custo (Cost recovery method) 632 9.5.4 Prestações de serviços 633 9.5.5 Devoluções de vendas 639 9.5.6 Descontos e abatimentos 644 9.6 A cobrança das contas a receber e o recurso ao factoring 653 9.7 Adiantamentos de clientes 661 9.8 Operações com títulos a receber 664 9.8.1 Titulação de dívidas 667 9.8.2 Cobrança de títulos a receber 669 9.8.3 Desconto de títulos a receber 674 9.8.4 Reforma de títulos a receber em carteira 680 9.8.5 Reforma de títulos a receber descontados 682 9.8.6 Endosso de títulos a receber 685 9.9 O risco de incumprimento (default) nas contas a receber 694 9.9.1 O balancete de clientes por antiguidade de saldos 696 9.9.2 A relevação das contas a receber de cobrança duvidosa 698 9.9.3 Perdas por imparidade em contas a receber 700 9.9.4 O caso particular das perdas por imparidade relacionadas com letras descontadas 706 9.10 Créditos incobráveis 707 9.11 Cessão de créditos 710 9.12 Campanhas publicitárias e actividades promocionais 712 9.13 Contratos de construção e assimilados 713 9.13.1 Aspectos gerais 713 9.13.2 Custos acumuláveis aos contratos de construção 716 9.13.3 Réditos inerentes aos contratos de construção 717 16
Índice detalhado 9.13.4 Reconhecimento do rédito e dos gastos do contrato 718 9.13.4.1 Método do contrato terminado 718 9.13.4.2 Método da percentagem de acabamento 719 9.13.5 Perdas potenciais referentes a contratos de construção 723 9.14 Apresentação 724 9.15 Divulgações 725 9.15.1 Divulgações relacionadas com o rédito 725 9.15.2 Divulgações relacionadas com os contratos de construção 725 9.15.3 Divulgações relacionadas com as contas a receber de clientes e com outras contas a receber 726 CAPÍTULO 10 ACTIVOS INTANGÍVEIS E GOODWILL 10.1 Introdução 731 10.2 Principais aspectos relacionados com o controlo interno 732 10.3 Reconhecimento 733 10.4 Mensuração 735 10.5 Principais activos intangíveis 738 10.5.1 Projectos de desenvolvimento 738 10.5.2 Programas de computador 741 10.5.3 Propriedade industrial 742 10.5.4 Outros activos intangíveis 742 10.5.4.1 Contrato de franquia (franchise) 742 10.5.4.2 Melhoramentos efectuados em propriedade alheia 743 10.5.4.3 Direito ao arrendamento 744 10.5.4.4 Direitos de concessão 746 10.6 Contabilização das aquisições 747 10.7 Amortizações 748 10.8 Imparidades 754 10.9 Revalorizações 754 17
Contabilidade Financeira 10.10 Contabilização das retiradas 755 10.11 Bases para o reconhecimento dos réditos provenientes de royalties 756 10.12 Apresentação 757 10.13 Divulgações 758 10.14 Goodwill 760 CAPÍTULO 11 ACTIVOS FIXOS TANGÍVEIS 11.1 Introdução 775 11.2 Principais aspectos relacionados com o controlo interno 778 11.3 Reconhecimento 780 11.4 Mensuração 781 11.5 Principais activos fios tangíveis 783 11.5.1 Terrenos e recursos naturais 784 11.5.2 Edifícios e outras construções 785 11.5.3 Equipamento básico 786 11.5.4 Equipamento de transporte 786 11.5.5 Equipamento administrativo 787 11.5.6 Equipamentos biológicos 787 11.5.7 Outros activos fios tangíveis 787 11.6 Contabilização das aquisições 788 11.6.1 Aquisição a título oneroso (por compra) 788 11.6.2 Aquisição a título gratuito (por doação) 789 11.6.3 Aquisição por troca 789 11.6.4 Aquisição associada a uma concentração de actividades empresariais 790 11.6.5 Activos fios tangíveis construídos pela própria empresa 791 11.6.6 Afectação aos activos fios tangíveis de bens inicialmente adquiridos para venda 792 11.7 Depreciações 794 11.7.1 Introdução 794 11.7.2 Métodos de cálculo das depreciações 797 11.7.3 As depreciações na óptica fiscal 801 11.8 Imparidades 805 18
Índice detalhado 11.9 Benfeitorias versus conservação e reparação 808 11.10 Subsídios para investimento 811 11.11 Locações 814 11.11.1 Introdução 814 11.11.2 Diferenças entre locação financeira e locação operacional 816 11.11.3 A contabilização da locação financeira no locatário 818 11.11.4 A contabilização da locação operacional no locatário 824 11.11.5 A contabilização de uma transacção de venda seguida de locação (sale and leaseback) no locatário 824 11.12 Revalorizações 826 11.12.1 Introdução 826 11.12.2 Breve resenha histórica 827 11.12.3 O actual modelo de revalorização 830 11.13 Contabilização das retiradas 836 11.13.1 Por alienação 836 11.13.2 Por sinistro 840 11.13.3 Por abate 841 11.14 Outras operações 842 11.14.1 Adiantamentos 842 11.14.2 Títulos a pagar 843 11.15 Apresentação 845 11.16 Divulgações 846 Aneos 849 CAPÍTULO 12 INVESTIMENTOS FINANCEIROS 12.1 Introdução 859 12.2 Principais aspectos relacionados com o controlo interno 861 12.3 Classificação das ligações entre empresas 862 12.4 Reconhecimento 867 12.5 Mensuração 868 12.5.1 Das participações de capital 868 19
Contabilidade Financeira 12.5.1.1 Método da equivalência patrimonial 871 12.5.1.2 Método do custo 877 12.5.2 Dos empréstimos concedidos 879 12.5.3 De outros investimentos financeiros 882 12.6 Apresentação 887 12.7 Divulgações 888 CAPÍTULO 13 PROPRIEDADES DE INVESTIMENTO 13.1 Introdução 895 13.2 Principais aspectos relacionados com o controlo interno 896 13.3 Reconhecimento 897 13.4 Mensuração 897 13.5 Contabilização das diversas operações 899 13.6 Apresentação 902 13.7 Divulgações 902 CAPÍTULO 14 ACTIVOS NÃO CORRENTES DETIDOS PARA VENDA E UNIDADES OPERACIONAIS DESCONTINUADAS 14.1 Introdução 909 14.2 Reconhecimento 910 14.3 Mensuração 911 14.4 Apresentação 914 14.5 Divulgações 914 CAPÍTULO 15 FINANCIAMENTOS OBTIDOS 15.1 Introdução 919 15.2 Breve caracterização dos diversos tipos de financiamentos obtidos 920 15.2.1 Empréstimos bancários 920 15.2.2 Descobertos bancários 921 15.2.3 Locações financeiras 921 15.2.4 Factoring 921 20
Índice detalhado 15.2.5 Empréstimos por obrigações 922 15.2.6 Empréstimos por títulos de participação 924 15.2.7 Títulos de investimento 924 15.2.8 Papel comercial 925 15.2.9 Empréstimos de sócios 925 15.3 Principais aspectos relacionados com o controlo interno 926 15.4 Reconhecimento 927 15.5 Mensuração 928 15.6 Apresentação 939 15.7 Divulgações 939 CAPÍTULO 16 IMPLICAÇÕES DO IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO NA CONTABILIZAÇÃO DAS OPERAÇÕES 16.1 Aspectos gerais do Imposto sobre o Valor Acrescentado 945 16.1.1 Caracterização e incidência do imposto 945 16.1.2 Isenções 950 16.1.3 Valor tributável 951 16.1.4 Taas 952 16.1.5 Regimes especiais de tributação 952 16.2 Principais obrigações administrativas e contabilísticas 954 16.2.1 Obrigações declarativas 954 16.2.2 Obrigações de facturação 956 16.2.3 Obrigações de pagamento 958 16.2.4 Obrigações contabilísticas 958 16.2.5 Obrigações estatísticas 967 16.3 IVA suportado nas aquisições de bens e de serviços 968 16.3.1 Aspectos gerais 968 16.3.2 IVA dedutível 973 16.3.3 IVA não dedutível 976 16.4 IVA liquidado 978 16.4.1 Aspectos gerais 978 16.4.2 Operações gerais 979 21
Contabilidade Financeira 16.4.3 Autoconsumos e operações gratuitas 982 16.5 Regularizações do IVA 984 16.5.1 Regularizações mensais (ou trimestrais) 984 16.5.2 Regularizações anuais por via do pro rata 988 16.5.3 Outras regularizações anuais 992 16.6 O IVA nas transacções intracomunitárias 992 16.7 O apuramento do IVA 999 16.7.1 Aspectos gerais 999 16.7.2 IVA a pagar 1001 16.7.3 IVA a recuperar 1003 16.8 Os reembolsos do IVA 1006 16.9 Liquidações oficiosas 1007 16.10 Apresentação 1010 16.11 Divulgações 1011 CAPÍTULO 17 PROVISÕES E CONTINGÊNCIAS 17.1 Introdução 1015 17.2 Provisões 1017 17.3 Passivos contingentes 1018 17.4 Activos contingentes 1022 17.5 A contabilização das provisões 1023 17.6 Apresentação 1025 17.7 Divulgações 1026 CAPÍTULO 18 RESULTADO LÍQUIDO DO PERÍODO E RESULTADOS POR ACÇÃO 18.1 Introdução 1031 18.2 Estrutura e apuramento do resultado líquido do período 1032 18.3 Resultados de operações descontinuadas 1043 18.4 Correcção de erros materiais de períodos anteriores 1045 18.5 Os efeitos decorrentes da mudança de políticas contabilísticas 1049 18.6 Os efeitos decorrentes da revisão de estimativas contabilísticas 1056 18.7 O cálculo dos resultados por acção 1057 22
Índice detalhado 18.7.1 Introdução 1057 18.7.2 Resultado por acção básico 1058 18.7.2.1 Capital representado apenas por acções ordinárias 1059 18.7.2.2 Capital representado por acções ordinárias e por acções preferenciais sem voto com direito a dividendo prioritário 1060 18.7.2.3 Emissão de acções durante o período 1061 18.7.2.4 Aquisição de acções próprias durante o período 1063 18.7.2.5 Emissão de bónus 1063 18.7.2.6 Emissão de direitos 1064 18.7.3 Resultado por acção diluído 1066 18.7.3.1 Obrigações convertíveis 1068 18.7.3.2 Opções sobre acções 1068 18.8 Apresentação 1069 18.9 Divulgações 1070 CAPÍTULO 19 IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DO PERÍODO: CORRENTE E DIFERIDO 19.1 Introdução 1077 19.2 Aspectos gerais do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas 1085 19.2.1 Bases para a sua determinação e contabilização 1085 19.2.2 Pagamentos por conta 1094 19.2.3 Retenções na fonte 1097 19.3 Métodos de contabilização 1099 19.4 O reconhecimento de passivos e de activos por impostos sobre o rendimento 1105 19.4.1 Passivos e activos por impostos correntes 1105 19.4.2 Passivos e activos por impostos diferidos 1105 19.4.2.1 Passivos por impostos diferidos 1105 19.4.2.2 Activos por impostos diferidos 1116 19.5 Mensuração 1119 23
Contabilidade Financeira 19.6 Apresentação 1121 19.7 Divulgações 1122 CAPÍTULO 20 CAPITAL PRÓPRIO 20.1 Introdução 1129 20.2 Reconhecimento 1130 20.3 Mensuração 1131 20.4 Operações relacionadas com o capital social 1132 20.4.1 Na constituição de sociedades 1132 20.4.2 Nos aumentos de capital 1134 20.4.3 Nas reduções de capital 1137 20.4.4 Prémios de emissão 1139 20.4.5 Acções (quotas) próprias 1140 20.4.6 Remição e amortização de acções 1145 20.5 Outros instrumentos de capital próprio 1147 20.6 Capital próprio não realizado 1149 20.6.1 Ajustamentos em activos financeiros 1150 20.6.2 Ecedentes de revalorização 1153 20.6.3 Outras variações no capital próprio 1156 20.7 Reservas 1157 20.8 Resultados transitados 1159 20.9 Dividendos antecipados versus adiantamentos por conta de lucros 1160 20.10 Aplicação de resultados 1164 20.10.1 Distribuição de lucros 1165 20.10.2 Cobertura de prejuízos 1167 20.11 Apresentação 1168 20.12 Divulgações 1169 CAPÍTULO 21 OS DOCUMENTOS DE PRESTAÇÃO DE CONTAS 21.1 Introdução 1173 21.2 Relatório de gestão 1174 21.3 O relato financeiro 1177 21.3.1 Introdução 1177 24
Índice detalhado 21.3.2 Balanço 1181 21.3.3 Demonstração dos resultados por naturezas 1182 21.3.4 Demonstração dos resultados por funções 1183 21.3.5 Demonstração das alterações no capital próprio 1185 21.3.6 Demonstração de fluos de caia 1187 21.3.6.1 Método directo 1191 21.3.6.2 Método indirecto 1194 21.3.7 Aneo 1195 21.3.8 Demonstrações financeiras intercalares 1196 21.3.9 Relato por segmentos operacionais 1198 21.4 Relatórios sobre os documentos de prestação de contas 1199 21.5 Apreciação pelos sócios/accionistas 1201 21.6 Divulgação a terceiros 1202 21.6.1 Através da Informação Empresarial Simplificada 1202 21.6.2 À Administração Fiscal 1204 21.6.3 À Inspecção -Geral de Finanças 1204 21.6.4 Ao Tribunal de Contas 1205 21.6.5 À Comissão do Mercado de Valores Mobiliários 1205 21.6.6 Através da Informação sobre a Actividade Social da Empresa 1207 Aneos 1209 BIBLIOGRAFIA 1228 25
Prefácio à 1.ª edição PREFÁCIO À 1.ª EDIÇÃO \ ] ^ _ ^ ` a b c a d e ^ ` f b g h ^ i j b ` f i k d c d ] i ] ^ f ^ e j b ` l ^ j d ] b m i ` n a ^ c ` i j d b ` i c ^ d ` f ^ o ` i j d b ` i c m ] ^ j b o o ^ ` f ^ ] ^ h e i j o ^ _ j ^ ` f ^ ^ p d q r ` j d i ` b g h ^ o ^ _ s ^ d f i t g h i c d ] i ] ^ ] i d ` u b o e i v w b c d a o b i g h ^ ] ^ e b _ b f n f h c b b ` f i k d c d ] i ] ^ d ` i ` j ^ d o i y ^ ` _ d ` b y i ` b i b s d ` d w b m b z \ f ^ e i h e d ] b e i d _ b b k { ^ j f b s o d ` j d s i c ] b ^ _ f h ] b m ] b o ^ _ ^ o a i ] b y ` ^ _ f i _ j d o j h ` _ f ` j d i _ g h ^ _ h o q ^ b s o ^ _ ^ ` f ^ c d a o b j b e h e i ^ _ f o h f h o i ] d u ^ o ^ ` f ^ ] i l i k d f h i c m ` i g h i c b _ i h ` f b w b ] d _ f o d k h n ] b _ i b c b ` q b ] ^ ] ^ } i ^ d _ j i s n f h c b _ m _ ^ o d i ] b _ ^ e u h ` v w b ] ^ h e i _ ^ g h r ` j d i c ~ q d j i ] ^ b j b o o r ` j d i ] i _ b s ^ o i v ^ _ ` i e s o ^ _ i m _ ^ e i f ^ ` ] ^ o t b o ] ^ ` i v w b ] i _ j b ` f i _ ] b z \ y v w b ] b _ ^ p ^ e s c b _ y i d _ c i ` v i e ^ ` f b w b i s o ^ _ ^ ` f i ] b _ ] ^ h e i u b o e i j c i o i m _ ^ e ` b ^ ` f i ` f b d ` j c h n o ^ e f b ] b _ b _ ^ c ^ e ^ ` f b _ f o i ] d j d b ` i d _ ` b o e i c e ^ ` f ^ j b ` _ d ] ^ o i ] b _ ` h e i u i _ ^ d ` d j d i c ] ^ i s o ^ ` ] d } i q ^ e m j b e b _ ^ { i m i h f d c d } i v w b ] i s o ^ s b _ d v w b i ` i _ j b ` f i _ j o ^ ] d f i ] i _ m i h f d c d } i v w b ] i ^ p s o ^ w b ƒ d a ^ o _ b _ ` b f n f h c b ] b _ c i ` v i e ^ ` f b _ ^ m i d ` ] i m b s o ~ s o d b l d _ \ h f o b _ i _ s ^ j f b _ s i o f d j h c i o ^ _ m g h ^ ] ^ a ^ e _ ^ o o ^ u ^ o d ] b _ m _ w b b _ g h ^ o ^ _ s ^ d f i e t i s o ^ _ ^ ` f i v w b m ^ e j i ] i j i s n f h c b m ] ^ ` h e ^ o i v w b s o ~ s o d i ` b g h ^ _ ^ o ^ u ^ o ^ t _ ` b f i _ ] ^ s ] ^ 27
Contabilidade Financeira a i e ^ ` f ^ t _ b s ^ o i v ^ _ ^ e ^ _ f h ] b ^ m i d ` ] i m i d ` ] d j i v w b ] i _ d ` u b o e i v ^ _ e i d _ o ^ c ^ a i ` f ^ _ i ] d a h c q i o ` b ` ^ p b i b k i c i ` v b ^ t ] ^ e b ` _ f o i v w b ] b _ o ^ _ h c f i ] b _ y i ] ^ g h i ] b i h f b ` b e d } i o b _ ^ h ^ _ f h ] b m _ ^ ` ] b i _ ] d a ^ o _ i _ b s ^ o i v ^ _ i s o ^ _ ^ ` f i ] i ^ e i d ` f ^ o u ^ o r ` j d i ] b o ^ u ^ o d ] b d e s b _ f b y \ s o d e ^ d o b j i s n f h c b ] b c d a o b ] ^ _ f d ` i ] b t i s o ^ _ ^ ` f i v w b ] i d e s b o f ` j d i ] i d ` u b o e i v w b ] i j b ` f i k d c d ] i ] ^ ^ t ` b o e i c d } i v w b j b ` f i k d c n _ f d j i ` i j d b ` i c ^ d ` f ^ o ` i j d b ` i c y s d b _ j b ` f i k d c n _ f d j b _ q ^ o i c e ^ ` f ^ i j ^ d f ^ _ g h ^ ] ^ a ^ e _ ^ o b k _ ^ o a i ] b _ ` i _ h i s o ^ s i o i v w b y j ^ d o i _ ^ i b _ ] d a ^ o _ b _ ^ c ^ e ^ ` f b _ g h ^ i _ e ^ _ e i _ d ` f ^ q o i e y \ f ^ o j ^ d o b j i s n f h c b a d _ i i i s o ^ _ ^ ` f i v w b ] ^ i c q h ` _ i _ s ^ j f b _ u h ` ] i e ^ ` f i d _ o ^ c i j d b ` i ] b _ j b e i b j d ^ ] i ] ^ _ j b e ^ o j d i d _ ^ b h f o i _ ^ ` f d ] i ] ^ _ m _ ^ ` ] b ` ^ c ^ f i e k e j b ` _ d ] ^ o i ] i i \ _ j i s n f h c b _ g h i f o b i b d f b o ^ _ s ^ d f i e m ^ ^ ` j d i c e ^ ` f ^ m t i j f d a d ] i ] ^ b s ^ o i j d b ` i c ] i _ ^ e ^ ` ] i _ ^ b h f o i _ b s ^ o i v ^ _ j b e j c d ^ ` f ^ _ y b c b ` q b ] ^ _ f ^ _ j i s n f h c b _ ` w b _ ^ ] ^ d p i ] ^ u i } ^ o i c q h e i _ o ^ u ^ o r ` j d i _ i i _ s ^ j f b _ s i o f d j h c i o ^ _ ^ i j f h i d _ m j b e b _ ^ { i e m b _ g h ^ _ ^ o ^ u ^ o ^ e t _ d ` ] ^ e ` d } i v ^ _ s b o o ^ ^ _ f o h f h o i v ^ _ ^ e s o ^ _ i o d i d _ m t _ o ^ e h ` ^ o i v ^ _ ] d u ^ o d ] i _ m i b _ j b ` f o i f b _ ] ^ j b ` _ f o h v w b ^ i b ˆ Š Œ Ž y ` g h i ` f b g h ^ b _ j i s n f h c b _ ` b a ^ i b ` } ^ o ^ _ s ^ d f i e i b s ^ o i v ^ _ ] ^ d ` a ^ _ f d e ^ ` f b ^ e Ž Š Š Œ Œ Ž b j i s n f h c b f o ^ } ^ _ w b i s o ^ _ ^ ` f i ] b _ b _ ^ c ^ e ^ ` f b _ { h c q i ] b _ u h ` ] i e ^ ` f i d _ t j b e s o ^ ^ ` _ w b ] b ^ t _ o ^ _ s ^ j f d a i _ d e s c d j i v ^ _ j b ` f i k d c n _ f d j i _ y 28
Prefácio à 1.ª edição ^ ` g h i ` f b g h ^ b j i s n f h c b g h d ` } ^ _ ^ ] ^ k o h v i _ b k o ^ i ] ^ f ^ o e d ` i v w b ] b o ^ _ h c f i ] b c n g h d ] b ] b ^ p ^ o j n j d b ^ i j b ` f i k d c d } i v w b ] b d e s b _ f b _ b k o ^ b _ c h j o b _ m j b e h e i k o ^ a ^ d ` f o b ] h v w b i b _ d e s b _ f b _ ] d u ^ o d ] b _ y d ` i c e ^ ` f ^ m ` b j i s n f h c b ] ^ } i ^ d _ m ] ^ s b d _ ] ^ _ ^ o ^ e i s o ^ _ ^ ` f i ] b _ b _ j b ` j ^ d f b _ ] ^ j i s d f i c ^ ] ^ e i ` h f ^ ` v w b ] ^ j i s d f i c m u i } _ ^ o ^ u ^ o r ` j d i t j b ` f i k d c d } i v w b ] i _ s o d ` j d s i d _ b s ^ o i v ^ _ g h ^ ^ ` a b c a ^ e b j i s d f i c s o ~ s o d b m j b e h e i r ` u i _ ^ e h d f b s i o f d j h c i o t ] d _ f d ` v w b g h ^ ] ^ a ^ _ ^ o u ^ d f i ^ ` f o ^ j i s d f i c s o ~ s o d b o ^ i c d } i ] b ^ ` w b o ^ i c d } i ] b y _ f i e b _ j ^ o f b _ g h ^ ^ _ f ^ f o i k i c l b ` w b j b ` _ f d f h d h e i b k o i j b e s c ^ f i ` ^ e _ ^ ^ ` j b ` f o i ] b _ g h i ` f b _ m j b e i h i _ j o n f d j i _ ^ _ h q ^ _ f ^ _ m s h ] ^ o ^ e j b ` f o d k h d o s i o i i _ h i e ^ c l b o d i y z b o c f d e b m o ^ _ f i ` b _ i q o i ] ^ j ^ o i f b ] i _ i _ s ^ b i _ g h ^ j b ` ` b _ j b j b c i k b o i o i e m ^ e ^ _ s ^ j d i c i b ƒ o y i ` h ^ c ] i d c a i d k ^ d o b m ` b b j b c ^ q i ` b m g h ^ _ ^ ] d _ s b ` d k d c d } b h s i o i ^ u ^ j f h i o i o ^ a d _ w b d ` f ^ q o i c ] b s o ^ _ ^ ` f ^ f ^ p f b ^ i b ƒ o y ` f ~ ` d b b _ c a ^ _ ] i d c a i m \ m d _ k b i m š ] ^ h c l b ] ^ œ œ ž Š Ÿ Œ ž Š Œ ž Š Œ 29
Contabilidade Financeira PREFÁCIO À 2.ª EDIÇÃO z b h j b e i d _ ] ^ h e i ` b i s ~ _ f ^ o _ i n ] b i s o d e ^ d o i ^ ] d v w b ] ^ _ f ^ c d a o b m u b e b h o s o ^ ^ ` ] d ] b _ j b e b u i j f b ] ^ i e ^ _ e i _ ^ ^ ` j b ` f o i o ^ _ q b f i ] i m ` w b b k _ f i ` f ^ i o ^ _ s ^ j f d a i ] d _ f o d k h d v w b ` b _ i ^ _ j b c l ^ o h e i ` b a i ^ ] d f b o i m ` i ^ _ s ^ o i ` v i ] ^ g h ^ ^ _ f i s b i u i } ^ o j l ^ q i o b c d a o b i f b ] i _ i _ j d ] i ] ^ _ ^ s o d ` j d s i d _ a d c i _ ] b s i n _ ^ ` w b i s ^ ` i _ t _ e i d _ d e s b o f i ` f ^ _ y e k b o i ^ e f ^ o e b h k _ f i ` j d i d _ m i s o ^ _ ^ ` f ^ ^ ] d v w b ` w b _ ^ i u i _ f ^ ] i i ` f ^ o d b o m o ^ _ b c a ^ e b _ d ` f o b ] h } d o c l ^ i c q h ` _ j i s n f h c b _ ` b a b _ m i c e m b k a d i e ^ ` f ^ m ] i _ i j f h i c d } i v ^ _ g h ^ _ ^ f b o ` i o i e s ^ o f d ` ^ ` f ^ _ s b o a d i ] b _ ` b a b _ ] ^ _ ^ ` a b c a d e ^ ` f b _ b j b o o d ] b _ m g h ^ o i ` n a ^ c ` i j d b ` i c Œ Š ˆ ˆ Š Œ Ž ž Š Œ d e m ` b j i s n f h c b ] i ` f o b ] h v w b ] ^ j d ] d e b _ u i } ^ o o ^ u ^ o r ` j d i i b ^ ` _ d ` b ] i b ` f i k d c d ] i ] ^ i s o ^ _ ^ ` f i v w b m i b ~ j d b _ ª i j j d b ` d _ f i _ ^ i f ^ o j ^ d o b _ m ] b _ ] b j h e ^ ` f b _ ] ^ s o ^ _ f i v w b ] ^ j b ` f i _ i ` h i d _ ^ d ` f ^ o j i c i o ^ _ y _ s ^ o i e b d ` j ^ o i e ^ ` f ^ g h ^ i s o ^ _ ^ ` f ^ ^ ] d v w b f ^ ` l i h e i i j ^ d f i v w b s ^ c b e ^ ` b _ d ] r ` f d j i t i ` f ^ o d b o ^ m h e i a ^ } e i d _ m _ b c d j d f i e b _ i b _ c ^ d f b o ^ _ b u i a b o ] ^ ` b _ f o i ` _ e d f d o ^ e ^ a ^ ` f h i d _ u i c l i _ b h b e d ^ _ y d _ k b i m «] ^ \ h f h k o b ] ^ œ œ ž Š Ÿ Œ ž Š Œ ž Š Œ 30
b Prefácio à 3.ª edição PREFÁCIO À 3.ª EDIÇÃO e k b o i e i ` f ^ ` ] b _ ^ ` _ d a ^ c e ^ ` f ^ i e ^ _ e i ^ _ f o h f h o i m i s o ^ _ ^ ` f ^ ^ ] d v w b ] ^ _ f ^ c d a o b c i v w b m ] i s h k c d j i v w b ] ^ ` b a i _ ] d o ^ j f o d } ^ _ j b ` f i k d c n _ f d j i _ ^ ] i i j f h i c d } i v w b ] ^ ] d a ^ o _ i _ d e m ` b j i s n f h c b ] b d _ ] ^ _ ^ ` a b c a ^ e b _ b _ i _ s ^ j f b _ o ^ c i j d b ` i ] b _ j b e i s o ^ s i o i v w b ] i _ ] b j h e ^ ` f b g h ^ o ^ s h f i e b _ ] i e i d b o d e s b o f ` j d i s i o i h e i i ] ^ g h i ] i j b e s o ^ ^ ` _ w b ] i _ ] h v w b t ] ^ e b ` _ f o i v w b ] i _ i c f ^ o i v ^ _ ` b j i s d f i c s o ~ s o d b y b j i s n f h c b f o r _ ` w b ] ^ d p i e b _ m b k a d i e ^ ` f ^ m ] ^ u i } ^ o o ^ u ^ o r ` j d i i b _ s o d ` j d s i d _ i _ s ^ j f b _ o ^ c i j d b ` i ] b _ j b e i o ^ ] ^ ` b e d ` i v w b ] b j i s d f i c _ b j d i c ] i b j d ^ ] i ] ^ _ m ] ^ j b o o ^ ` f ^ ] i d ` f o b ] h v w b ] b ^ h o b y e i k o ^ a ^ i k b o ] i q ^ e i b _ i _ s ^ j f b _ o ^ c i j d b ` i ] b _ j b e i d e s i o d ] i ] ^ ] b _ i j f d a b _ d e b k d c d } i ] b _ u ^ d f i ` b j i s n f h c b b ` } ^ y f i h e i i k b o ] i q ^ e e i d _ ] ^ f i c l i ] i ` b g h ^ _ ^ o ^ u ^ o ^ t j b o o ^ j v w b ] ^ ^ o o b _ u h ` ] i e ^ ` f i d _ y z b o _ ^ h c i ] b m i s i o f ^ o ^ c i f d a i i b _ d e s b _ f b b k o ^ b _ c h j o b _ m g h ^ u i } d i s i o f ^ ] i g h ^ c ^ ] ^ } i ^ f ^ b ` ] ^ f i c e i f o d i i k b o ] i ] i ` i _ ~ s f d j i _ ] b _ d e s b _ f b _ j b o o ^ ` f ^ _ ^ ] b _ d e s b _ f b _ ] d u ^ o d ] b _ y ] ^ _ i c d ^ ` f i o g h ^ ^ e f b ] b _ b _ i h ` f b _ g h ^ i q b o i i k b o ] i e b _ s ^ c i s o d e ^ d o i a ^ } m f d e ^ _ e b _ y ƒ ^ o ^ u ^ o d o i d ` ] i b u i j f b ] ^ ` w b f ^ o _ d ] b s b n a ^ c d ` _ ^ o d o ` ^ _ f i ^ ] d v w b g h i d _ g h ^ o o ^ u ^ 31
Contabilidade Financeira ž Š Ÿ Œ ž Š Œ ž Š Œ 32
Prefácio à 4.ª edição PREFÁCIO À 4.ª EDIÇÃO ^ ` b _ ] ^ ] b d _ i ` b _ i s ~ _ f ^ o _ d ] b s h k c d j i ] i i ^ ] d v w b i ` f ^ o d b o m a i d a ^ o i c h } ] b ] d i i g h i o f i ^ ] d v w b ] ^ _ f ^ c d a o b m b g h i c m u ^ c d } e ^ ` f ^ m f ^ e e ^ o ^ j d ] b i i f ^ ` v w b ] b _ c ^ d f b o ^ _ m g h ^ o s o ^ _ i o d i d _ y ƒ ^ a d ] b i ] d a ^ o _ i _ o i } ^ _ ] ^ j d ] d e b _ g h ^ ^ _ f i ` b a i ^ ] d v w b u b ^ ] i o ^ _ s b ` _ i k d c d ] i ] ^ ] i ^ ] d f b o i g h ^ f ^ a ^ i d ` d j d i f d a i ] ^ m ^ e h c l b ] ^ œ œ m s h k c d j i o i s o d e ^ d o i ^ ] d v w b m b h _ ^ { i m i ] d f b o i ^ d ] b _ d a o b _ y ` j c h d m j b ` f h ] b m ^ j b e b ~ k a d b m i _ i j f h i c d } i v ^ _ o ^ _ h c f i ` f ^ _ ] b _ ` b o e i f d a b _ j b ` f i k d i d e j b e b f ^ e ^ e j b ` _ d ] ^ o i v w b i _ i c f ^ o i v ^ _ ^ ` f o ^ f i ` f b b j b o o d ] i _ ` i c ^ q d _ c i v w b j b e i _ s ^ j f b d e s b o f i ` f ^ i _ i c d ^ ` f i o f ^ e i a ^ o j b e b u i j f b ] ^ f ^ o e b _ s i i ] b i h f d c d } i o i s o ^ _ ^ ` f i v w b ] i _ ] ^ } ^ ` i _ ] ^ ^ p ^ e s c b _ ] ^ i s c d j i v w b g h ^ _ ^ _ ^ q h ^ e t _ ^ p s c i ` i v ^ _ f ^ ~ o d j i _ y ƒ ^ e ^ ` j d b ` i o f i e k e g h ^ f b ] i _ i _ o ^ u ^ o r ` j d i _ u ^ d f i _ ` ^ _ f i ^ ] d v w b i b Œ Š ˆ ˆ Š Œ Ž ž Š Œ i b Œ Š ˆ ˆ Š Œ Ž Ÿ Š ] ^ _ ] ^ b s i i ] b e r _ ] ^ k o d c y ^ i _ j o n f d j i _ g h ^ b _ c ^ d f b o ^ _ f ^ ` l i e i i e i k d c d ] i ] ^ ] ^ ` b _ u i } ^ o j l ^ q i o y d _ k b i m ] ^ \ h f h k o b ] ^ ž Š Ÿ Œ ž Š Œ ž Š Œ 33
b Contabilidade Financeira PREFÁCIO À 5.ª EDIÇÃO ƒ ^ \ h f h k o b ] ^ m g h i ` ] b u b d s h k c d j i ] i i š ± ^ ] d v w b ] ^ _ f ^ c d a o b m i f t s o ^ _ ^ ` f ^ ] i f i ] ^ o i e _ ^ q o i ` ] ^ _ ] ^ _ ^ ` a b c a d e ^ ` f b _ ` i ` b o e i c d } i v w b j b ` f i k d c n _ f d j i d ` f ^ o ` i j d b ` i c i b i o ^ i c d ] i ] ^ m ^ e z b o f h q i c m i b c b ` q b ] ^ _ f ^ _ g h i _ ^ f o r _ i ` b _ ^ e ^ d b i s ^ ` i _ u b o i e i s o b ^ h e i d ` f ^ o s o ^ f i v w b f j ` d j i y z b o b h f o b c i ] b m i ` n a ^ c c ^ q d _ c i f d a b _ b e ^ ` f ^ u b o i e s h k c d j i s i o i b ` b b b o ] ^ ` i e ^ ` f b { h o n ] d j b h e i ] d o ^ j f d a i ] b z i o c i e ^ ` f b h o b s ^ h ^ ] b b ` _ ^ c l b y b ` a ^ ` l i e b _ g h ^ e h d f b s b h j b ^ e k b o i _ ^ _ i d k i g h ^ b ² b a ^ o ` b ` w b f ^ e ] i ] b _ ^ q h d e ^ ` f b i ] d a ^ o _ b _ ^ d e s b o f i ` f ^ _ ] b j h e ^ ` f b _ g h ^ c l ^ u b o i e _ ^ ` ] b _ h j ^ d a i e ^ ` f ^ i s o ^ _ ^ ` f i ] b _ s ^ c i y Œ Š ˆ ˆ Š Œ Ž Ÿ Š g h ^ b i ` f ^ j ^ ] ^ h Œ Š ˆ ˆ Š Œ Ž ž Š Œ i d ` ] i g h ^ i b c b ` q b ] b _ c f d e b _ f ^ e s b _ m b ³ s o b j ^ ] ^ h t e ^ c l b o d i ] ^ f i d _ ` b o e i _ _ f ^ ] ^ ` b e d ` i ] b Š Š µ ˆ ^ ` f o b h ^ e a d q b o ^ e «] ^ i o v b ] ^ š y h o b s ^ h ^ ] b b ` _ ^ c l b m ] ^ œ ] ^ h c l b ] ^ m g h ^ f b o ` b h i _ ^ i _ b k o d q i f ~ o d i _ m ] ^ _ ] ^ ] ^ i ` ^ d o b c f d e b m o ^ c i f d a i e ^ ` f ^ t _ j b ` f i _ j b ` _ b c d ] i ] i _ ] i _ ^ e s o ^ _ i _ j b f i ] i _ ^ m i b e ^ _ e b f ^ e s b m i h f b o d } b h g h ^ j i ] i _ f i ] b ^ e k o b ^ p d { i b h s ^ o e d f i i _ h i h f d c d } i v w b g h ^ o s i o i i _ j b ` f i _ d ` ] d a d ] h i d _ ] i _ ^ e s o ^ _ i _ j b f i ] i _ g h ^ o s i o i i _ j b ` f i _ d ` ] d a d ] h i d _ ^ j b ` _ b c d ] i ] i _ ] i _ o ^ _ f i ` f ^ _ ^ e s o ^ _ i _ y i _ ^ g h r ` j d i ] ^ _ f ^ ^ q h c i e ^ ` f b m h e 34
Prefácio à 5.ª edição ] ^ u i j f b e h d f b q o i ` ] ^ i ] d u ^ o ^ ` v i j b e b g h ^ ` i g h ^ c ^ s ^ o n b ] b _ ^ u ^ } ^ e z b o f h q i c y e i d _ f r e i a ^ o j b e b _ ] d a ^ o _ b _ j i s n f h c b _ g h ^ j b e s ^ e ^ _ f ^ c d a o b y ƒ b e ^ _ e b e b ] b m ^ c d ] i ] ^ i s o b a i ] i _ ^ e h ` l b ] ^ š s ^ c i ^ ] ^ j b o o ^ ` f ^ _ ] i e ^ ` j d b ` i ] i ƒ d o ^ j f d a i ` b o e i _ d ` f ^ o ` i j d b ` i d _ y _ s ^ o i e b _ g h ^ ^ _ f i ` b a i ^ ] d v w b j b ` f d ` h ^ i e ^ o ^ j ^ o i i f ^ ` v w b ] b _ c ^ d f b o ^ _ i g h ^ e i ž Š Ÿ Œ ž Š Œ ž Š Œ 35
Contabilidade Financeira PREFÁCIO À 6.ª EDIÇÃO f b _ g h ^ _ ^ ] ^ _ ^ ` l i a i e ` b _ ^ ` f d ] b ] ^ _ ^ i a i ` v i o s i o i h e ` b a b e b ] ^ c b j b ` f i k d c n _ f d j b ` i j d b ` i c y ƒ ^ u i j f b m j b e b _ i k d ] b m i b e d w b ] ^ b o e i c d } i v w b b ` f i k d c n _ f d j i d ` d j d b h m ^ e e ^ i ] b _ ] b i ` b s i i ] b m h e s o b u h ` ] b f o i k i c l b ] ^ o ^ u b o e h c i v w b ] i ` b i ^ _ f o h f h o i j b ` f i k d c n _ f d j i b g h i c f ^ a ^ b _ ^ h ^ s n c b q b ` b s i i ] b ] d i «] ^ h c l b g h i ` ] b b _ ^ h b ` _ ^ c l b ² ^ o i c ^ e a d q b o ` b s o ~ p d e b ] d i ] ^ i ` ^ d o b y ^ ` j ^ f i o i b c b ` q b ] b _ c f d e b _ f ^ e s b _ ^ _ f h ] b _ j b ` ] h j ^ ` f ^ _ t j o d i v w b ] ^ h e i e k d ^ ` f ^ ] i b j d ^ ] i ] ^ _ j b e ^ o j d i d _ m ] i j b ` f i k d c d ] i ] ^ ^ ] i i h ] d f b o d i y z b o b h f o b c i ] b m b Œ Š ˆ ˆ Š Œ Ž Ÿ Š f ^ i ` b h e s o b { ^ j f b ] ^ ` b o e i i i s c d j i o s ^ c i _ z b g h i c m j b ` f h ] b m i b e d w b ` w b j o r f ^ ` ] ^ ` ] b m s o b a i a ^ c e ^ ` f ^ m i b u i j f b ] ^ b ` b b f ^ j d ] b ^ e s o ^ _ i o d i c _ ^ o j b e s b _ f b ^ _ ] ^ ` ^ q ~ j d b _ ` w b ^ p j ^ ] i e d c l ^ _ ] ^ ^ h o b i k ^ ` ] b _ ^ ` b ^ ` f i ` f b g h ^ s i o i e i d _ ] ^ b ² b a ^ o ` b ] ^ j d ] d h j b c b j i o ^ e j b ` _ h c f i s k c d j i b b g h ^ f ^ a ^ j b e b j b ` _ ^ g h r ` j d i 36
Prefácio à 6.ª edição c d a o b b g h i c _ ^ ^ ` j b ` f o i f b f i c e ^ ` f ^ ^ e j b ` _ b ` ` j d i j b e b ` b o e i f d a b j b ` f i k d c n _ f d j b i j f h i c e ^ ` f ^ ^ p d _ f ^ ` f ^ ^ e z b o f h q i c y ƒ ^ a ^ e b _ m ` b ^ ` f i ` f b m _ i c d ^ ` f i o g h ^ m f i c j b e b ` i _ ^ ] d v ^ _ i ` f ^ o d b o ^ _ m u i } ^ e b _ i b c b ` q b ] b _ ] d a ^ o _ b _ j i s n f h c b _ ] b c d a o b a i o d i ] n d e i _ o ^ u ^ o r ` j d i _ t _ ` b o e i _ ] b ³ s ^ c b g h ^ m ] ^ _ f ^ s b ` f b ] ^ a d _ f i m b e ^ _ e b _ ^ ^ ` j b ` f o i i j _ s ^ o i e b _ s b d _ g h ^ ^ _ f i ` b a i ^ ] d v w b j b ` f d ` h ^ i e ^ o ^ j ^ o i i f ^ ` v w b ] b _ c ^ d f b o ^ _ i b _ d _ k b i m «] ^ ƒ ^ } ^ e k o b ] ^ ž Š Ÿ Œ ž Š Œ ž Š Œ 37
Contabilidade Financeira PREFÁCIO À 7.ª EDIÇÃO ^ ] d v w b ] ^ _ f ^ c d a o b b g h i c f ^ e e ^ o ^ j d ] b i e ^ c l b o i f ^ ` v w b ] i s i o f ^ ] ^ ] b j ^ ` f ^ _ m ^ _ f h ] b m ] ^ u b o e i _ d ` f f d j i m i _ s o d ` j d s i d _ i c f ^ o i v ^ _ d ` f o b ] h } d ] i _ s ^ c b z o b { ^ j f b ] ^ d _ f ^ e i o ^ u ^ o r ` j d i j b ` f i k d c n _ f d j i g h ^ i d ` ] i ^ _ f w b ^ e a d q b o y z b o b h f o b c i ] b m ` w b _ ^ ` ] b ` ^ _ f i ] i f i j b ` l ^ j d ] b _ b _ o ^ _ h c f i ] b _ ] i i h ] d v w b s k c d j i ] b z o b { ^ j f b ] ^ c ^ a i ] i i ^ u ^ d f b s ^ c b ] i s o ^ e i f h o i y j b ` f i k d c n _ f d j i _ j b e b f i e k e s o b j ^ ] ^ o t j b o o ^ j v w b ] ^ i c q h e i _ q o i c l i _ y ž Š Ÿ Œ ž Š Œ ž Š Œ 38
Prefácio à 8.ª edição PREFÁCIO À 8.ª EDIÇÃO s o ^ s i o i v w b ] ^ _ f i ` b a i ^ ] d v w b s o b c b ` q b h _ ^ e h d f b s i o i i c e ] b g h ^ f n ` l i e b _ ^ e f o b _ d ` _ f o h e ^ ` f b _ m d ` f ^ q o i b m k i _ ^ d i e _ ^ ` i _ Œ Š ˆ ˆ Š Œ Ž Œ Š Œ ˆ Œ Š Œ Ž ` i _ ^ p d _ f i e o ^ e d ^ _ s i o i i _ ^ ` f ^ ` ] ^ _ ^ g h ^ ^ _ f i ^ o ^ u ^ o ^ e t _ g h ^ u b o i e z i o c i e ^ ` f b h o b s ^ h ^ ] b b ` _ ^ c l b m ] ^ œ ] ^ h c l b y b e ^ _ e b _ ^ s i i f i e k e j b e i i j ^ i b o ^ u ^ o d ] b m s b ] ^ e b _ s b d _ j b ` j c h d o g h ^ g h ^ o i _ g h ^ o i _ ^ ^ ` j b ` f o i e ] ^ _ i j f h i c d } i ] i _ u i j ^ t _ i j f h i d _ a ^ o _ ^ _ ] i _ ª ^ ] b ž Š ˆ Š ¹ ] b ^ _ f o h f h o i ] b c d a o b ` w b _ ^ i u i _ f i _ h k _ f i ` j d i c e ^ ` f ^ ] i g h ^ c i g h ^ _ ^ q h d e b _ ` i ^ ] d v w b i ` f ^ o d b o ^ g h ^ m ^ e f ^ o e b _ q ^ o i d _ m s b ] ^ e b _ ] d a d ] d o ^ e f o r _ q o i ` ] ^ _ s i o f ^ _ y d e m ` i s o d e ^ d o i s i o f ^ m g h ^ d ` f ^ q o i b _ j i s n f h c b _ ^ m ] ^ k o h v i e b ` b b k o ^ i b ` f i k d c d ] i ] ^ ^ b _ ^ h ^ ` g h i ] o i e ^ ` f b ` i j d b ` i c ^ d ` f ^ o ` i j d b ` i c ^ _ b k o ^ b _ s o d ` j d s i d _ i _ s ^ j f b _ i _ ^ q h ` ] i s i o f ^ m g h ^ ^ ` q c b k i b _ j i s n f h c b _ «i m j b e ^ v i e b _ s b o o ^ u ^ o d o i c q h ` _ ] b _ ] ^ _ y ƒ ^ _ ^ q h d ] i m i k b o ] i e b _ b j b ` j ^ d f b ] ^ s ^ o n b ] b j b ` f i k d c n _ f d j b ^ i d e s b o f ` j d i g h ^ 39
Contabilidade Financeira _ ^ o ^ u ^ o ^ i b _ i _ s ^ j f b _ o ^ c i j d b ` i ] b _ j b e b o ^ j b ` l ^ j d e ^ ` f b ^ i e ^ ` _ h o i v w b ] b ^ h _ b k { ^ j f d a b ] ^ e ^ c l b o _ ^ j b e s o ^ ^ ` ] ^ o b _ i _ s ^ j f b _ f ^ ~ o d j b _ g h ^ c l ^ _ ^ _ f w b _ h k { i j ^ ` f ^ _ y f ^ o j ^ d o i ^ c f d e i s i o f ^ j b e s b o f i i s ^ ` i _ b j i s n f h c b ` b g h i c i k b o ] i e b _ b _ i _ s ^ j f b _ j l ^ q i o ` w b _ ~ i h i _ j o n f d j i _ ^ _ h q ^ _ f ^ _ j b e b f i e k e i d ` ] d j i v w b ] ^ ^ a ^ ` f h i d _ q o i c l i _ m d e s o ^ j d _ ^ _ m ^ o o b _ ^ ª b h c i j h ` i _ y d ` i c e ^ ` f ^ m h e i ` b f i ^ h e i q o i ] ^ j d e ^ ` f b y ` b f i m s i o i o ^ u ^ o d o g h ^ ] ^ j d ] d e b _ ^ _ j o ^ a ^ o b f ^ p f b _ ^ e f b e i o ^ e j b ` _ d ] ^ o i v w b b ` b a b f o i k i c l b g h ^ f ^ a ^ ^ e ^ u ^ j f h i o b s o b j ^ i e ^ ` f b ] b f ^ p f b j b e k i _ ^ ^ e e i ` h _ j o d f b _ m ` ^ e _ ^ e s o ^ e h d f b c ^ q n a ^ d _ m g h ^ c l ^ u b e b _ ^ ` f o ^ q i ` ] b ] ^ _ ] ^ b d ` n j d b ] b j b o o ^ ` f ^ i ` b y d _ k b i m ] ^ \ h f h k o b ] ^ ž Š Ÿ Œ ž Š Œ ž Š Œ 40
Prefácio à 9ª edição PREFÁCIO À 9ª EDIÇÃO ^ o j i ] ^ ] b d _ i ` b _ i s ~ _ f ^ o _ d ] b s h k c d j i ] i i ^ ] d v w b i ` f ^ o d b o ] ^ _ f ^ c d a o b m j b e f b ] b b q b _ f b g h ^ i s o ^ _ ^ ` f i e b _ ^ _ f i ` b a i a ^ o _ w b i g h i c c ^ a i ^ e j b ` f i b _ s o d ` j d s i d _ ` b o e i f d o ^ _ s ^ d f i i b ` b b s i n _ m ` i ] i ] ^ ` b a b _ h o q d h y d e m ` b j i s n f h c b ] ^ ] d j i e b _ ^ _ s ^ j d i c i f ^ ` v w b t l i o e b ` d } i v w b j b ` f i k d c n _ f d j i ` i ` d w b h o b s ^ d i m ] ^ _ d q ` i ] i e ^ ` f ^ t ƒ d o ^ j f d a i «ª «š ª ] b z i o c i e ^ ` f b h o b s ^ h ^ ] b i b _ b ` } ^ j i s n f h c b _ g h ^ j b e s ^ e i g h ^ c i ƒ d o ^ j f d a i j b e b f i e k e u i } ^ e b _ o ^ u ^ o r ` j d i _ t _ s o d ` j d s i d _ ] d a ^ o q r ` j d i _ g h ^ ` i e ^ _ e i ^ p d _ f ^ e u i j ^ i b _ ` b o e i f d a b _ j b ` f i k d c n _ f d j b _ ^ e i d b ] ^ š y _ f i _ i j f h i c d } i v ^ _ ^ ` j b ` f o i e _ ^ d ` _ ^ o d ] i _ m o ^ _ s ^ j f d a i e ^ ` f ^ m ` b _ j d f i ] i ƒ d o ^ j f d a i y ƒ ^ _ ^ { i e b _ i d ` ] i o ^ d f ^ o i o b _ ` b b _ i q o i ] ^ j d e ^ ` f b _ t ^ c ^ ` i b s ^ _ m s ^ c b f o i k i c l b g h ^ f ^ a ^ ^ e u i } ^ o b s o b j ^ i e ^ ` f b ] ^ f ^ p f b ] ^ _ f ^ c d a o b y d ` i c e ^ ` f ^ m ^ _ s ^ o i e b _ g h ^ ^ _ f i ` b a i ^ ] d v w b j b ` f d ` h ^ i e ^ o ^ j ^ o m f i c j b e b i _ i ` f ^ o d b o ^ _ m i ^ _ s ^ j d i c i f ^ ` v w b ] b _ c ^ d f b o ^ _ y d _ k b i m «] ^ \ h f h k o b ] ^ š ž Š Ÿ Œ ž Š Œ ž Š Œ 41
Contabilidade Financeira PRINCIPAIS SIGLAS UTILIZADAS º» º»» º ¼ ½ º º ¼ ½ ¾ º ¼ À º Á Á º  º º ¾ º º Á à º à ½ À b e d w b h o b s ^ d i b e h ` d ] i ] ^ j b ` ~ e d j i h o b s ^ d i ~ ] d q b ] b e s b _ f b _ b k o ^ b ^ ` ] d e ^ ` f b ] i _ z ^ b i _ b c ^ j f d a i _ ~ ] d q b ] b e s b _ f b _ b k o ^ b ^ ` ] d e ^ ` f b ] i _ z ^ b i _ d ` q h c i o ^ _ ~ ] d q b ] b e s b _ f b _ b k o ^ b i c b o j o ^ _ j ^ ` f i ] b b e d w b ] ^ b o e i c d } i v w b b ` f i k d c n _ f d j i ~ ] d q b ] i _ b j d ^ ] i ] ^ _ b e ^ o j d i d _ ƒ d o ^ j f o d } b ` f i k d c n _ f d j i ƒ d o ^ j f o d } ] ^ ^ a d _ w b ª h ] d f b o d i» Á» ¾ Â Ä ` f d ] i ] ^ _ ] b ^ j f b o w b h j o i f d a b Å À Æ Å À ¾ Å À ¾ É Ç È ¹ Ç Œ Š Œ ˆ Œ ˆ ˆ Š Œ Ž Œ ˆ Œ ˆ ˆ Š Œ Ž Ÿ Š ¼ À ¾ Œ Š ˆ ˆ Š Œ Ž ¼ À ¾ É Œ Š ˆ ˆ Š Œ Ž Ÿ Š ¼ À ¾ º Œ Š ˆ ˆ Š Œ Ž ž Š Œ ¼ Å À º Œ Š Œ Š Š ˆ ˆ Š ¼ Å ½ ¼ º Œ Š Œ ˆ Œ Š Œ Ž Œ Š ž Š Œ ¼ Å ½ ¾ Œ Š Œ ˆ Œ Š Œ Ž ¼ » ` _ f d f h f b i j d b ` i c ] ^ _ f i f n _ f d j i ¼ ½ º ¼ ½ ¾ e s b _ f b _ b k o ^ b ^ ` ] d e ^ ` f b ] i _ z ^ b i _ b c ^ j f d a i _ e s b _ f b _ b k o ^ b ^ ` ] d e ^ ` f b ] i _ z ^ b i _ d ` q h c i o ^ _ ¼ ¾ À Œ Š Š Œ Œ Ž ¼ ¾ º À ` _ f d f h f b h s ^ o d b o ] ^ b ` f i k d c d ] i ] ^ ^ ] e d ` d _ f o i v w b ¼ À  º Á  º ½ Å Â º ½ Å Ê» ¾ Â Ä Â º ½ Å Ê Ë» e s b _ f b _ b k o ^ b i c b o j o ^ _ j ^ ` f i ] b b o e i c d } i v w b b ` f i k d c n _ f d j i s i o i d j o b ^ ` f d ] i ] ^ _ b o e i b ` f i k d c n _ f d j i ^ ] ^ ^ c i f b d ` i ` j ^ d o b b o e i b ` f i k d c n _ f d j i ^ ] ^ ^ c i f b d ` i ` j ^ d o b s i o i ` f d ] i ] ^ _ ] b ^ j f b o ` w b h j o i f d a b b o e i b ` f i k d c n _ f d j i ^ ] ^ ^ c i f b d ` i ` j ^ d o b s i o i z ^ g h ^ ` i _ ` f d ] i ] ^ _ 42
Principais Siglas Utilizadas  ¼ b o e i ` f ^ o s o ^ f i f d a i Ë Ì º Ë Á» z ^ g h ^ ` i ^ ] d i e s o ^ _ i ½ Ì º ¾ ¼ º Œ Ž Œ Š ž Š Œ ¾  º d _ f ^ e i ] ^ b o e i c d } i v w b b ` f i k d c n _ f d j i ¾ ½ Ì º Í» ` d w b h o b s ^ d i 43
CAPÍTULO 1
A CONTABILIDADE E O SEU ENQUADRAMENTO NACIONAL E INTERNACIONAL Índice Sintético 1.1 A importância da informação financeira para a tomada de decisões 47 1.2 Conceito e divisões da Contabilidade 52 1.3 A Contabilidade em Portugal: o ensino e a profissão 56 1.4 A normalização contabilística em Portugal 77 1.5 A harmonização contabilística a nível internacional 105 1.6 A harmonização contabilística na União Europeia 109 Aneos ao Capítulo 1 127 45
1.1 A IMPORTÂNCIA DA INFORMAÇÃO FINANCEIRA PARA A TOMADA DE DECISÕES e f b ] b _ b _ i j f b _ ] i ` b i a d ] i m e ^ _ e b ` b _ e i d _ ^ c ^ e ^ ` f i o ^ _ m s o ^ j d _ i e b _ ] ^ Î Ï Ê Ð Ñ Ò Ó Ô Õ Ö Ñ m i g h i c m j b ` _ f d f h d ` ] b h e ] b _ s o d ` j d s i d _ a ^ j f b o ^ _ ] i _ b j d ^ ] i ] ^ i j f h i c m _ ^ f b o ` i e ^ _ e b a d f i c s i o i i f b e i ] i ] ^ q o i ` ] ^ ` e ^ o b ] ^ ] ^ j d _ ^ _ y \ _ s i n _ ^ _ e i d _ ] ^ _ ^ ` a b c a d ] b _ k i _ ^ i o i e q o i ` ] ^ s i o f ^ ] i _ h i b o q i ` d } i v w b _ b j d i c ` b j i h ] i c d ` u b o e i f d a b g h ^ _ w b j i s i } ^ _ ] ^ q ^ o i o j b e b _ e ^ d b _ g h ^ i f ^ j ` b c b q d i c l ^ _ s o b s b o j d b ` i y d e _ ^ ` ] b m b _ ] d a ^ o _ b _ q o h s b b j d i d _ s b ] ^ e f b e i o i h i _ ] ^ j d _ ^ _ j b e d ` f h d v w b s b o h e i o i j d b ` i c d ] i ] ^ j i ] i a ^ } e i d _ i s o d e b o i ] i y s b _ f b _ t ] d _ s b _ d v w b ] i ^ e s o ^ _ i Ø Ù m i _ b k o d q i v ^ _ j b ` f o i n ] i _ ^ b _ e ^ d b _ h f d c d } i ] b _ ` i b k f ^ ` v w b ] ^ ^ _ o ^ j h o _ b _ m k ^ e j b e b b _ ] d o ^ d f b _ i h e d ] b _ ^ b _ e ^ d b _ b k f d ] b _ ` i f o i ` _ e d w b ] b _ k ^ ` _ i ] g h d o d ] b _ ^ ª b h s o b ] h } d ] b _ ^ ] b ^ o a d v b _ s o ^ _ f i ] b _ y f o i ` _ e d f ^ m _ b k u b o e i i ] ^ g h i ] i m i b _ ] d u ^ o ^ ` f ^ _ h f d c d } i ] b o ^ _ Ú Ù m b _ o ^ _ h c f i ] b _ ] ^ i _ e ^ ` _ h o i v ^ _ m g h ^ f i ` f b s b ] ^ e _ ^ o l d _ f ~ o d j b _ j b e b s o b _ s ^ j f d a b _ y Ø Ù $ 6 4. Û ) Û U Ü 6 + ) H Ý H 6. Z W H 6 Y 6 Y H 6 6 + + 6 ) ) 6 ) H ) +. ) " Þ Û ) 3 + H 3 W H ß ) 6 H ) 4 ) Ú Ù L à 8 ( < à 0 < ( L 8 á < à 0 < ( Û Z Ý Y Ü + ) ) W H ) ). 3 W H H Z 4 H 6 ) Ý 3 6 3 + ß 6 + 3 H Z ) ) 6 ) Û L < ( Ü H Ý Y Ü + ) ) W H H ) H 6 H ) H 6 6 H ). % + â H +. Ý 3 6 3 + ß 6 + 3 H ) ) + ) 3 ) ã ) + ) 3 ) ) 3 " " - ) ) 6 3 + 6 ) Ü H Z Ý + 47
Cap. 1 A Contabilidade e o seu Enquadramento Nacional e Internacional ^ i j b ` f i k d c d ] i ] ^ m s b d _ m h e i Ð ä Ò Ò Ô Ó ä Ï å Ô æ Ô ç ä è å Ö Ñ ` ^ j ^ d f i e ] b s o b ] h f b ] b d _ f ^ e i _ j b ` f i k d c n _ f d j b _ s i o i q b a ^ o ` i o ^ e i _ ^ e s o ^ _ i _ é Ù y ^ j ^ d f i e ] ^ b h f o i _ d ` u b o e i v ^ _ m j b e b ~ k a d b m e i _ j b e b ^ _ f i e b _ i u i c i o ] ^ j b ` f i z b o b h f o b c i ] b m i j i ] i a ^ } e i d b o _ ^ s i o i v w b m ` i ^ e s o ^ _ i e b ] ^ o ` i m ^ ` f o ^ b _ æ ä å ä Ï å Ñ Ê ^ i _ m u i } o ^ i c v i o j i ] i a ^ } e i d _ f ^ j ^ o g h i ` ] b b _ ] ^ f ^ ` f b o ^ _ ] b j i s d f i c _ w b _ d e h c f i ` ^ i e ^ ` f ^ b _ q ^ _ f b o ^ _ ] i ^ e s o ^ _ i y Î Ï Ð Ñ Ò Ó Ô Ê ] ^ u b o e i i g h ^ b _ h f d c d } i ] b o ^ _ i g h ^ e i e ^ _ e i _ ^ ] ^ _ f d ` i ] ^ c i s b i e o ^ f d o i o j b ` j c h _ ^ _ d ] ~ ` ^ i _ y ^ _ ^ j b ` _ d ] ^ o i ^ _ f ^ s o d ` j n s d b j b e b b k { ^ j f d a b i i f d ` q d o s i o i i q ^ ` ^ o i c d ] i ] ^ ] i d ` u b o s ^ c i _ ^ e s o ^ _ i _ m h e i a ^ } g h ^ i e ^ _ e i _ ^ ] ^ _ f d ` i i _ ^ o d ` f ^ o s o ^ f i ] i s b o h e i a i _ f i q i e i ] ^ h f d c d } i ] b o ^ _ y ] i ^ a b c h v w b ] b _ ` ^ q ~ j d b _ m ] b ] ^ _ ^ e s ^ ` l b ^ ] i s b _ d v w b ] i _ b j d ^ ] i ] ^ m k ^ e j b e b h e i ] ^ _ j o d v w b ] b _ s o d ` j d s i d _ o d _ j b _ ^ d ` j ^ o f ^ } i _ j b e g h ^ i e ^ _ e i _ ^ ] ^ u o b ` f i m b ~ ] d q b ] b _ c ^ j ^ g h ^ ^ _ f i ] ^ a ^ _ ^ o j b e s c ^ f i m a ^ o ] i ] ^ d o i m i j f h i c m j c i o i m b k { ^ j f d a i ^ c n j d f i ê y z b o _ ^ h ë Ù b ] ^ s o b s b o j d b ` i o d ` u b o e i v w b ê g h ^ _ ^ { i f d c i h e a i _ f b c ^ g h ^ ] ^ h f ^ ` f ^ _ ` i f b e i ] i ] ^ ] ^ j d _ ^ _ _ w b u o ^ g h ^ ` f ^ e ^ ` f ^ ] ^ _ j o d f i _ j b e b e b _ f o i ` ] b h e i d e i q ^ e a ^ o ] i ] ^ d o i ^ i s o b s o d i ] i é Ù ë Ù ì Û 2 " í î ï ï ð ñ ò î ï 3 ï ó H H 3 W H +. H. Ü ô 4 6 õ H I Þ J â $ 6 + ) Ý Ü V 4,. ) Þ ) Ý W H ö ) H J H 4 H ) 7 ( 9 ( 8 < ø ; < ( E 8 E M < + H H 6 ñ ò î ù " ú 6 Y 6 H 6 Ü J I + ) ó ì $ +,. ) Þ ) Ý 3 + H 6 î!!! 3. ) Û 6 ñ ò ò ù 6. + ) ). ) & 6 ñ ò î ù 3 I. û & $ H + 3.. H Ü ü ã $ û +,. 6 ý þ Ý 3 W H U. H 4 6 ñ ò î î " 48
1.1 A importância da informação financeira para a tomada de decisões z b o _ ^ h c i ] b m i b j d i v w b z b o f h q h ^ _ i s i o i b ƒ ^ _ ^ ` a b c a d e ^ ` f b ] b ^ o j i ] b ] ^ i s d ˆ Œ ˆ Š Ç Œ Š ÿ Š Œ Š Œ Ž ÿ Š Ç Ç Œ ˆ Š Œ ˆ Œ Š ˆ Œ Œ Š Š Œ Š Š ˆ Š y c b q b i _ ^ q h d o o ^ u ^ o ^ g h ^ i ] d _ s b ` d k d c d ] i ] ^ ] ^ h e i _ b k o ^ b _ a i c b o ^ _ i f o i ` _ i j j d b ` i o ^ i _ ^ ` f d ] i ] ^ _ g h ^ b _ ^ e d f ^ e m k ^ e j b e b _ b k o ^ b _ d ` f ^ o e ^ Ê g h i ] b _ j b e b m i d ` ] i m e i ` f ^ o ^ e u h ` j d b ` i e ^ ` f b h e i ] ^ g h i ] b _ d _ f ^ e i ] ^ j b ` f o b c b d ` f ^ o ` b y o ^ j b o o ^ o ^ e i b ^ o a d v b _ s o ^ _ f i ] b _ s b o ^ ` f d ] i ] ^ _ ^ p f ^ o ` i _ m j b ` l ^ j d ] i _ d ` f ^ o ` i j d b ` i c e ^ ` f ^ s b o Ô æ Î å Ñ Ò ä è ^ g h ^ m ^ e z b o f h q i c m b c ^ q d _ c i ] b o ] ^ ` b e d ` b h ] ^ y Ô æ Î å Ñ Ò Î Ô i h ] d f b o _ b k o ^ _ ^ i _ e ^ _ e i _ ^ _ f w b s o ^ s i o i ] i _ m ^ e f b ] b _ b _ i _ s ^ j f b _ e i f ^ o d i d _ m ] ^ i j b o Œ È Œ Œ ˆ Ž Œ Œ Œ ^ g h d a i c ^ ` f ^ _ Ù y ƒ ^ ` b f i o g h ^ m _ ^ q h ` ] b i c ^ q d _ c i v w b s b o f h q h ^ _ i Ù ] h i d _ b h j b ` _ b c d ] i ] i _ i s o ^ _ ^ ` f i e m b h ` w b m ] ^ u b o e i a ^ o ] i ] ^ d o i ^ i s o b s o d i ] i m i s b _ d v w b Ù ] i ^ e s o ^ _ i b h ] ^ b h f o i ^ ` f d ] i ] ^ m k ^ e j b e b b _ o ^ _ h c f i ] b _ ] i _ b s ^ o i v ^ _ Ù Û Ù ñ ò. 6 3 í ù ù í " Ù - + ) % &. ) 3 + ) ). ) + + V + 3 6 ) ) ) W H ) & 6 ) 6 6 ) H % & W H " 3 ß + ) ) & W H ). 49
Cap. 1 A Contabilidade e o seu Enquadramento Nacional e Internacional Ù ] d a h c q b h h e ] b j h e ^ ` f b d ` f d f h c i ] b o i e ^ b o u b o f l ^ z o ^ s i o i f d b ` i ` ] z o ^ _ ^ ` f i f d b ` b u d ` i ` j d i c f i f ^ e ^ ` f _ Ù m g h ^ _ ^ o a d h ] ^ k i _ ^ t _ f o h f h o i b ` j ^ s f h i c ] b m ` b g h i c _ ^ f ^ _ m ² b a ^ o ` b ^ _ ^ h _ ] ^ s i o f i e ^ ` f b _ ^ b s k c d j b y ] ^ j d ] d o g h i ` ] b j b e s o i o m ] ^ f ^ o b h a ^ ` ] ^ o h e d ` a ^ _ f d e ^ ` f b ^ e j i s d f i c s o ~ s o d b i a i c d i o i j i s i j d ] i ] ^ ] ^ i ^ ` f d ] i ] ^ s i q i o ^ s o b s b o j d b ` i o b h f o b _ k ^ ` ^ u n j d b _ i b _ o ^ q h c i o i _ i j f d a d ] i ] ^ _ ] i _ ^ ` f d ] i ] ^ _ y ` i ` j ^ d o i _ s i o i _ i f d _ u i } ^ o ^ e i c q h e i _ ] i h i _ ] d u ^ o ^ ` f ^ _ ` ^ j ^ d ] i ] ^ _ ] ^ d ` u b o e i v w b m \ _ u b o ` ^ j ^ ] b o ^ _ ] ^ j i s d f i c ] ^ o d _ j b ^ b ^ h _ j b ` _ h c f b o ^ _ s o ^ b j h s i e _ ^ j b e b o d _ j b d ` ^ o ^ ` f ^ i b ^ h _ d ` a ^ _ f d e ^ ` f b _ ^ j b e b o ^ f b o ` b g h ^ b _ e ^ _ e b _ s o b s b o j d b ` i e y d e _ ^ ` ] b m ` ^ j ^ d f i e ] ^ d ` u b o e i v w b g h ^ b _ i { h ] ^ e i ] ^ f ^ o e d ` i o _ ^ ] ^ a ^ e j b e s o i o m ] ^ f ^ o b h a ^ ` ] ^ o f i d _ d ` a ^ _ f d e ^ ` f b _ y \ _ i j j d b ` d _ f i _ ^ _ f w b m s b o _ ^ h c i ] b m f i e k e d ` f ^ o ^ i ] b _ Ù ). " Ù $ 6 Þ 6 ñ ò î ò 3 ö - Þ * ) H ) H H ) H 6 + Ü ü ã + H 6 ý þ U ô + 4 Ý " 50